《審計(jì)》（第4版）課件：完成審計(jì)工作

完成審計(jì)工作目錄1.完成外勤審計(jì)工作2.期后事項(xiàng)3.與治理層的溝通本章小結(jié)完成外勤審計(jì)工作>>>1由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿7完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(1)實(shí)務(wù)流程5將項(xiàng)目組成員間意見分歧的解決過程，記錄與專業(yè)意見分歧解

決表中。匯總重大事項(xiàng)，編制重大事項(xiàng)概要。4對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性3編制正式的試算平衡表2與被審計(jì)單位召開總結(jié)會，進(jìn)行溝通1召開項(xiàng)目組會議，匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表（重分類、未更正錯(cuò)報(bào)）、試算平衡表草表6評價(jià)審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)意見，并草擬審計(jì)報(bào)告完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(1)實(shí)務(wù)流程1211109813向管理層獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告

的日期一致實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿14正式簽發(fā)審計(jì)報(bào)告完成業(yè)務(wù)復(fù)核核對表完成審計(jì)工作完成情況核對表撰寫審計(jì)總結(jié)期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，往往會對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要的影響。因此，審計(jì)人員應(yīng)以高度的責(zé)任感、慎重的態(tài)度及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，去確定期初余額對所審報(bào)表的影響程度。

期初余額是指，審計(jì)人員初次接受委托時(shí)，所審會計(jì)期間期初已存在的余額，它以上期的期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果。

完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(2)

審計(jì)期初余額

判斷期初余額所審報(bào)表的影響程度時(shí)應(yīng)考慮一下因素：上期期末結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；上期所采用的會計(jì)政策、上期期末已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)和承諾。

具體而言，在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以確定：(1)期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；(2)期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和充分的列報(bào)與披露。《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》規(guī)定：對于首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額，審計(jì)人員一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(2)

審計(jì)期初余額

注冊會計(jì)師實(shí)施的一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序包括：(1)如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已審計(jì)，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；(2)評價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；(3)實(shí)施其它專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

為確定期初余額是否包含對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過采取下列措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：(1)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；(2)確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會計(jì)政策的運(yùn)用；(3)實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(2)

審計(jì)期初余額完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通

如果實(shí)施以上審計(jì)程序后不能對期初余額得出滿意結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員可以實(shí)施以下程序：(1)

對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，可以通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)；(2)

對于存貨，可按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第三章第四條的規(guī)定,實(shí)施追加的審計(jì)程序;

(3)

對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，可檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，設(shè)計(jì)人員還可以可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。(2)

審計(jì)期初余額案例前期差錯(cuò)累累審計(jì)師無奈何現(xiàn)已退市的沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（以下簡稱“昆機(jī)”，原股票代碼：600806）曾在我國資本市場中留下了深刻的印記。2017年3月20日，昆機(jī)自爆“家丑”，發(fā)布公告稱：瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）在2016年年度報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)在2016年年度公司存在存貨不實(shí)、收入跨期等問題。隨即公司展開自查，并發(fā)現(xiàn)以往年度存貨、收入及費(fèi)用等事項(xiàng)存在涉嫌財(cái)務(wù)違規(guī)的重大問題。具體包括：2013-2016年存貨不實(shí)問題、總共涉及金額約9600萬元，2013-2015年間少計(jì)員工內(nèi)退福利費(fèi)等約3300萬元，公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認(rèn)違反會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以及存在賬外存貨問題，控股子公司存在“多賬套”及票據(jù)涂改等問題。案例前期差錯(cuò)累累審計(jì)師無奈何昆機(jī)2013-2014年度的審計(jì)機(jī)構(gòu)是畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），2015年年度的審計(jì)機(jī)構(gòu)是瑞華。作為現(xiàn)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，瑞華該如何處理這些前期差錯(cuò)呢？2017年4月24日，瑞華對昆機(jī)2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法表示意見。據(jù)審計(jì)報(bào)告披露，其主要依據(jù)是：存貨問題。瑞華對昆機(jī)提供的存貨自查結(jié)果執(zhí)行了進(jìn)一步審計(jì)程序，但由于昆機(jī)尚未提供更正后2013年及之后年度期末產(chǎn)成品結(jié)存與原財(cái)務(wù)列報(bào)差異事項(xiàng)的完整證據(jù)，且昆機(jī)尚未提供賬外存貨收發(fā)資料或其他可靠的替代性證據(jù)，因?yàn)闊o法確定存貨更正數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及對2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。案例前期差錯(cuò)累累審計(jì)師無奈何銷售收入問題。瑞華對昆機(jī)提供的與收入問題自查更正相關(guān)的往來款項(xiàng)追加包括函證在內(nèi)的核實(shí)程序，以及對收入跨期問題追加實(shí)施截止測試程序。但由于無法獲取充分適當(dāng)?shù)奶娲C據(jù)，證明更正后應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的真實(shí)及準(zhǔn)確性，從而無法確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款更正數(shù)據(jù)對2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。子公司問題。截止審計(jì)報(bào)告日，瑞華尚未獲取昆機(jī)對于兩家重要子公司相關(guān)問題的核查責(zé)任，也無法執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，無法合理判斷兩家公司所存在的問題對昆機(jī)合并報(bào)表的影響。A.審計(jì)差異調(diào)節(jié)表完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(3)編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表核算誤差（因?qū)灰谆蚴马?xiàng)進(jìn)行了不正確的會計(jì)處理而引起的科目或金額的錯(cuò)誤）重分類誤差（因未按有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定列報(bào)會計(jì)報(bào)表引起的報(bào)告項(xiàng)目的錯(cuò)誤）審計(jì)差異內(nèi)容（按是否需要調(diào)整被審單位的賬簿記錄）需要對企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整只需在編制報(bào)表的過程中調(diào)整即可，次年的年初數(shù)仍以未調(diào)整數(shù)核算A.審計(jì)差異調(diào)節(jié)表完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通核算誤差（因?qū)灰谆蚴马?xiàng)進(jìn)行了不正確的會計(jì)處理而引起的科目或金額的錯(cuò)誤）重分類誤差（因未按有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定列報(bào)會計(jì)報(bào)表引起的報(bào)告項(xiàng)目的錯(cuò)誤）不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)審計(jì)差異內(nèi)容（按是否需要調(diào)整被審單位的賬簿記錄）(4)編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表A.審計(jì)差異調(diào)節(jié)表完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通

根據(jù)審計(jì)重要性水平來衡量，核算誤差可分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。判斷時(shí)應(yīng)從誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)角度來考慮：如果單筆核算誤差超過相關(guān)會計(jì)報(bào)表賬戶余額層次的重要性水平時(shí)，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；有些核算誤差雖然低于相關(guān)會計(jì)報(bào)表賬戶余額層次的重要性水平，但涉及到舞弊與違法行為、或是不希望出現(xiàn)錯(cuò)誤的科目、例如實(shí)收資本（或股本）科目的錯(cuò)誤、或是影響趨勢的核算誤差，性質(zhì)重要的則應(yīng)確定為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；雖然單筆核算誤差低于相關(guān)會計(jì)賬戶余額層次的重要性水平，并且性質(zhì)不重要，但數(shù)量較多，若干筆同類型核算誤差匯總則超過了會計(jì)報(bào)表賬戶余額層次的重要性水平，應(yīng)從中選取幾筆金額較大的轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，以使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降低到重要性水平以下。(4)編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表A.審計(jì)差異調(diào)節(jié)表完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通

審計(jì)人員在征求被審單位對需要調(diào)整會計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的意見時(shí)，一般應(yīng)采用書面形式，并根據(jù)被審單位的意見確定其對審計(jì)意見的影響。

如果被審單位予以采納，應(yīng)取得被審單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；如果被審單位不予以調(diào)整，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。(4)編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表B.試算平衡表完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列“重分類調(diào)整數(shù)”：根據(jù)被審計(jì)單位同意的“重分類調(diào)整分類匯總表”填列根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列“調(diào)整金額”：根據(jù)被審計(jì)單位同意的“賬項(xiàng)調(diào)整匯總表”填列(4)編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表B.試算平衡表完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(4)編制審計(jì)差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(5)書面聲明

書面聲明，是指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。這里提及的管理層是指管理層和治理層。針對書面聲明，注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：向管理層獲取其認(rèn)為自身已履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表和向注冊會計(jì)師提供完整信息的責(zé)任的書面聲明；如果注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要或其他審計(jì)準(zhǔn)則有要求，通過書面聲明支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)；恰當(dāng)應(yīng)對管理層提供的書面聲明或管理層不提供注冊會計(jì)師要求的書面聲明的情況。1.針對管理層責(zé)任的書面聲明完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對管理層責(zé)任的描述方式，在書面聲明中對管理層責(zé)任進(jìn)行描述。針對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。針對提供的信息和交易的完整性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：按照業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。(5)書面聲明2.其他書面聲明完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通

除針對管理層責(zé)任的書面聲明外，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為有必要獲取一項(xiàng)或多項(xiàng)其他書面聲明，以支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。3.書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計(jì)師。如果法律法規(guī)要求管理層就其責(zé)任作出書面公開陳述，并且注冊會計(jì)師認(rèn)為這些陳述提供了針對財(cái)務(wù)報(bào)表編制和針對提供的信息和交易的完整性的部分或全部聲明，則這些陳述所涵蓋的相關(guān)事項(xiàng)不必包括在聲明書中。4.書面聲明的形式(5)書面聲明5.對書面聲明可靠完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題；如果問題仍未解決，則應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確定其對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。(5)書面聲明6.管理層不提供要求的書面聲明完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項(xiàng)；重新評價(jià)管理層的誠信，并評價(jià)該事項(xiàng)對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，確定該事項(xiàng)對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。如果存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見：管理層不提供針對管理層責(zé)任的書面聲明；注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠。(5)書面聲明完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(6)

對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目合伙人的復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核：在出具報(bào)告前對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)。在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計(jì)工作的主動對項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督一級復(fù)核最高復(fù)核第一、對審計(jì)工作結(jié)果實(shí)施最后的質(zhì)量控制第二、確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)第三、可以消除注冊會計(jì)師的判斷偏見意義期后事項(xiàng)>>>2

期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

這類事項(xiàng)將影響審計(jì)人員原來對財(cái)務(wù)報(bào)表日賬戶余額所作的估計(jì)或判斷。如果其金額較大，則要提請被審單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，所有這類事項(xiàng)又稱為期后調(diào)整事項(xiàng)。第一類期后事項(xiàng)：對財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(1)期后事項(xiàng)的定義與分類已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整，如資產(chǎn)負(fù)債表日被審單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收賬款，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回，破產(chǎn)是由日益惡化的財(cái)務(wù)狀況引起的等；表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整，如被審單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴，在期后確定獲得或支付的賠償?shù)?；表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計(jì)差錯(cuò)，如被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品驗(yàn)收不合格，說明被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)品存貨中已經(jīng)有相當(dāng)數(shù)量的不合格品；發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，如資產(chǎn)負(fù)債表日前實(shí)現(xiàn)的銷售，在期后退回等事項(xiàng)。

期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

因?yàn)樵擃惼诤笫马?xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)現(xiàn)或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。第二類期后事項(xiàng)：對財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通發(fā)行股票和債券；資本公積轉(zhuǎn)增資本；對外巨額舉債；

對外巨額投資；

發(fā)生巨額虧損；

自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；

發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司；

對外提供重大擔(dān)保；

對外簽訂重大抵押合同；發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；

發(fā)生重大會計(jì)政策變更。

區(qū)分兩類性質(zhì)不同的期后事項(xiàng)的關(guān)鍵在于正確界定期后事項(xiàng)所影響事項(xiàng)的存在期間。凡影響的事項(xiàng)發(fā)生在在資產(chǎn)負(fù)債表日之前的期后事項(xiàng)應(yīng)提請被審單位予以調(diào)整；反之，則只需建議被審單位在報(bào)表附注中加以披露即可。(1)期后事項(xiàng)的定義與分類完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(2)與期后事項(xiàng)相關(guān)的幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)年度資產(chǎn)負(fù)債表日：在我國一般是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng)。即使母公司在國外，或子公司在國外，其向國內(nèi)提供的會計(jì)報(bào)表也應(yīng)按照我國對會計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日：構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包括相關(guān)附注)已編制完成，并且被審計(jì)單位的董事會、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的日期。審計(jì)報(bào)告日期：在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽署的日期。審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)報(bào)告日與財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日通常是相同的日期。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日：審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供給第三方的日期。完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(3)注冊會計(jì)師對與期后事項(xiàng)的責(zé)任A：主動識別第一時(shí)間段期后事項(xiàng)責(zé)任完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(3)注冊會計(jì)師對與期后事項(xiàng)的責(zé)任完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(3)注冊會計(jì)師對與期后事項(xiàng)的責(zé)任完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(3)注冊會計(jì)師對與期后事項(xiàng)的責(zé)任B：被動識別第二時(shí)間段期后事項(xiàng)責(zé)任完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(3)注冊會計(jì)師對與期后事項(xiàng)的責(zé)任C：沒有義務(wù)識別第三時(shí)間段期后事項(xiàng)案例審計(jì)報(bào)告出錯(cuò)撤回重發(fā)寧夏伊品生物科技股份有限公司（以下簡稱“寧夏伊品”）2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)機(jī)構(gòu)——信永中和會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“信永中和”）于2019年4月26日出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。本來，信永中和的工作就此完結(jié)。2019年7月2日，信永中和發(fā)布了關(guān)于寧夏伊品2018年度審計(jì)報(bào)告的更正說明。原因是寧夏伊品及信永中和自查發(fā)現(xiàn)經(jīng)審計(jì)的2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告及附注部分內(nèi)容有誤。案例審計(jì)報(bào)告出錯(cuò)撤回重發(fā)其他應(yīng)付款賬齡超過1年的重要其他應(yīng)付款數(shù)據(jù)披露有誤。所有權(quán)或使用權(quán)收到限制的資產(chǎn)數(shù)據(jù)披露有誤。關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露中有關(guān)控股股東及最終控制方、控股股東的所持股份或權(quán)益及其變化年末持股比例數(shù)據(jù)披露有誤。讓人大吃一驚的是，此次更正說明叕出錯(cuò)了！2018年度審計(jì)報(bào)告的出具日期應(yīng)該是2019年4月26日，卻被寫成了2018年4月26日。與治理層的溝通3完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(1)溝通對象在確定與哪些適當(dāng)人員進(jìn)行溝通時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的情況。如果被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)未被正式界定，以至無法清楚識別與治理結(jié)構(gòu)中的哪些人員溝通特定事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與委托人商定與哪些人員溝通特定事項(xiàng)。如果注冊會計(jì)師與治理層的下設(shè)組織(如審計(jì)委員會)或個(gè)人溝通，應(yīng)當(dāng)確定是否還需要與治理層整體進(jìn)行溝通。在某些情況下,治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。案例溝通不暢官非纏身2018年12月29日，證監(jiān)會發(fā)布了對瑞華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）及其3名注冊會計(jì)師的行政處罰決定書。瑞華不服，遂將證監(jiān)會告上了法院。2019年8月27日上午，該案在北京市第一中級人民法院公開審理。案例溝通不暢官非纏身

雙方展開辯論，爭議的焦點(diǎn)是瑞華是否勤勉盡責(zé)。其中，很重要的一點(diǎn)是關(guān)于與治理層溝通的問題。證監(jiān)會認(rèn)為：瑞華未能實(shí)施有效程序?qū)疚璞罪L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，未直接與公司治理層溝通關(guān)于治理層了解公司是否存在舞弊及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程等。瑞華申辯：他們不僅與被審計(jì)對象郭某紅一人進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別，還與其他多人進(jìn)行，并且與董事會召開會議，董監(jiān)治理層也向瑞華出具承諾書，不存在違法行為和虛假材料提供。案例溝通不暢官非纏身證監(jiān)會反駁道：被審計(jì)公司是王某峰控制的公司，審計(jì)人員和王某峰是溝通過，但并不是就舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行溝通；工作底稿中顯示的是與公司治理層溝通，但是最后簽字的是郭某紅，郭某紅是被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，并不是公司治理層；底稿記錄表明，瑞華所并沒有盡到勤勉盡責(zé)的義務(wù)，并沒有與公司治理層進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)的溝通。完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(2)溝通事項(xiàng)一、注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。二、計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)的范圍和時(shí)間安排的總體情況審計(jì)人員應(yīng)就計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間簡要地與治理層溝通。當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)工作的范圍和時(shí)間時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止審計(jì)程序易為治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。三、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些重大問題注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)實(shí)務(wù)(包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露)重大方面的質(zhì)量的看法；審計(jì)工作中遇到的重大困難；已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊會計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。案例如此收尾，豈能服眾?2019年4月15日，一家集設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售瓦楞紙箱印刷包裝設(shè)備的上市公司——“東方精工”，在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：全資子公司普萊德新能源電池科技有限公司(以下簡稱“普萊德”)2018年凈利潤虧損2.19億元。經(jīng)年審機(jī)構(gòu)立信會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“立信”)確認(rèn)，標(biāo)的普萊德與寧德時(shí)代、福田汽車的交易不公允，對這部分利潤不予確認(rèn)，這是導(dǎo)致普萊特2018年虧損的主要原因。由于凈利潤低于原先的業(yè)績承諾，補(bǔ)償義務(wù)人北大先行、寧德時(shí)代、北汽產(chǎn)投、福田汽車和青海普仁(普萊德的原股東)應(yīng)向東方精工賠償金額合計(jì)26.45億元。5月6日，普萊德召開媒體發(fā)布會指責(zé)：立信及東方精工對于普萊德2018年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整明細(xì)缺乏事實(shí)依據(jù)且與以前年度的會計(jì)處理互相矛盾；東方精工及立信在制造所謂的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分歧后一直消極溝通，致使分歧無法最終解決，審計(jì)報(bào)告遲遲無法出具；立信在普萊德2018年審計(jì)過程中存在重大瑕疵，也拒絕與普萊德管理層溝通。4月22日，普萊德原股東寧德時(shí)代發(fā)布公告稱，東方精

工公告的普萊德2018年度業(yè)績不符合實(shí)際情況，對普萊德與本公司關(guān)聯(lián)交易公允性的判斷不客觀，不予認(rèn)可。案例如此收尾，豈能服眾?5月22日，普萊德的原股東福田汽車發(fā)布公告，認(rèn)為出具專項(xiàng)審核意見的立信在未與普萊德管理層就2018年度報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、未出具普萊德2018年度專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的情況下，直接在東方精工合并報(bào)表對普萊德2018年度業(yè)績予以確認(rèn)，嚴(yán)重違反了注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與道德規(guī)范，不認(rèn)可東方精工所計(jì)算的補(bǔ)償金額，也不認(rèn)可其對普萊德計(jì)提的商譽(yù)減值。5月8日，深交所針對此事向東方精工發(fā)出問詢函，要求說明此事。案例如此收尾，豈能服眾?完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(2)溝通事項(xiàng)如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)；為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。四、其它溝通事項(xiàng)完成外勤審計(jì)工作期后事項(xiàng)與治理層的溝通(3)溝通過程一、制定溝通計(jì)劃二、溝通的形式與記錄為了有助于建立有效的雙向溝通，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的前期與治理層就溝通的形式、時(shí)間和預(yù)期溝通的基本內(nèi)容制定溝通計(jì)劃。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題，若根據(jù)職業(yè)判斷