國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問題及其對策探討

摘要：固定資產(chǎn)是國有企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)開展各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質基礎。加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，對確保國有企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整，防止國有資產(chǎn)流失，提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值具有重要意義。目前，我國部分國有企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理方面還存在諸多問題，如固定資產(chǎn)預算管理不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理不到位、資產(chǎn)管理人員素質不高、缺乏有效的績效考核機制等。本文在分析當前國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理存在問題的基礎上，提出了完善國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的具體措施，以期為提高我國國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理水平提供借鑒和參考。關鍵詞：國企管理；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；問題及對策引言國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理是一項非常重要的工作。隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)的固定資產(chǎn)管理在組織機構、職責分工、固定資產(chǎn)采購、驗收、處置等方面都存在著一些問題，導致國有資產(chǎn)流失。因此，加強對國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理，建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強對固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，提高固定資產(chǎn)的使用效率，對于保證國有資產(chǎn)安全完整、防止國有資產(chǎn)流失、提高國有資產(chǎn)使用效益具有重要意義［1］。一、國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理必要性（一）有利于規(guī)范會計核算，提高會計信息質量國企的固定資產(chǎn)在使用過程中，其所有權、使用權和收益權往往被分散，導致會計核算比較困難，再加上固定資產(chǎn)使用的單位多，有的單位雖然擁有固定資產(chǎn)的所有權，但由于資產(chǎn)管理部門缺乏有效的管理制度，使得這些固定資產(chǎn)在使用過程中常常處于失控狀態(tài)，甚至出現(xiàn)單位和個人隨意處置、私設“小金庫”等現(xiàn)象。國有企業(yè)可以通過建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度來規(guī)范會計核算，明確有關部門和人員在固定資產(chǎn)管理方面的職責，做到責任明確，并建立定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點制度和登記入賬制度等，從而有效地提高會計信息質量。（二）有利于防范固定資產(chǎn)管理風險，維護國有資產(chǎn)安全建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，可以把固定資產(chǎn)的使用、管理和處置等納入到內(nèi)部控制的有效監(jiān)控之中，防止固定資產(chǎn)管理上的漏洞，避免固定資產(chǎn)被隨意處置和挪用。對于國有資產(chǎn)流失問題，通過對國有資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可以從源頭上避免和減少國有資產(chǎn)流失。此外，通過固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度還可以明確相關部門和人員職責，有效降低國有資產(chǎn)在處置過程中發(fā)生的成本問題，從而提高國有資產(chǎn)的使用效益，避免國有資產(chǎn)流失。（三）有利于完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機制，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值加強國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，規(guī)范固定資產(chǎn)的采購、驗收、保管、使用、處置等環(huán)節(jié)，能夠保證國有企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整，提高資產(chǎn)的使用效率，防止國有資產(chǎn)流失，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。要實現(xiàn)國有企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值，必須建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，嚴格執(zhí)行國家有關法律法規(guī)和政策制度。因此，在加強國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理過程中，必須健全完善相關制度，建立有效的內(nèi)部審計制度和監(jiān)督機制。同時要加強對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的宣傳和培訓工作，增強廣大干部職工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的認識和理解。只有這樣才能形成一種良好的工作氛圍，才能有效地推進國有企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立和完善。（四）有利于加強企業(yè)內(nèi)部審計，促進企業(yè)規(guī)范管理固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，通過對固定資產(chǎn)進行全程監(jiān)控，加強對資產(chǎn)的全過程控制，能夠及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的問題并予以解決，能夠防止企業(yè)資產(chǎn)流失、盜竊、貪污等違法違紀行為，對于防止國有資產(chǎn)流失和國有資產(chǎn)保值增值具有重要作用。同時，內(nèi)部審計部門通過對固定資產(chǎn)進行審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理中存在的問題并及時解決，進一步規(guī)范企業(yè)管理行為，提高企業(yè)的經(jīng)營效益［2］。二、國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問題（一）固定資產(chǎn)管理制度不完善，管控不到位目前，部分國有企業(yè)對固定資產(chǎn)管理缺乏科學、統(tǒng)一的管理制度，對于固定資產(chǎn)管理的重要性認識不足，未形成一套完整的固定資產(chǎn)管理制度，缺乏對資產(chǎn)全生命周期的管控。具體而言，一是在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)，采購部門未與資產(chǎn)管理部門進行有效溝通，致使采購的資產(chǎn)不符合要求。二是在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，未建立定期盤點、定期檢查、定期維護等制度，未定期組織對資產(chǎn)進行清查盤點。三是在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，未及時辦理報廢手續(xù)，導致閑置資產(chǎn)長期得不到處置。上述行為均可能導致國有企業(yè)資產(chǎn)流失，且增加企業(yè)資產(chǎn)處置成本。（二）固定資產(chǎn)管理缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境一些國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱，沒有明確的內(nèi)部控制目標，甚至一些企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制組織機構和工作制度，也沒有設立專門的監(jiān)督機構和監(jiān)督人員。由于國有企業(yè)是以國家信用為擔保，在資本市場上具有較強的融資能力，因此很多國有企業(yè)的法人治理結構不完善，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間權責不清，缺乏相互制約機制，缺乏有效的制衡。一些企業(yè)高層管理者由于缺乏對內(nèi)部控制的認識和重視，認為內(nèi)部控制可有可無，沒有充分發(fā)揮其應有的作用；一些員工缺乏風險防范意識，不重視固定資產(chǎn)管理工作，工作中存在失誤或推諉現(xiàn)象。（三）固定資產(chǎn)風險評估缺失，控制活動存在漏洞一是在固定資產(chǎn)購置前，缺乏風險評估，缺乏對固定資產(chǎn)后續(xù)使用風險的考慮，導致不合理的投資決策，造成損失。二是在固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，缺乏風險評估，處置方式簡單、隨意，處置結果與預期效益不匹配。三是在固定資產(chǎn)使用過程中，缺乏風險評估，控制活動不完善，導致出現(xiàn)資產(chǎn)損失、浪費等問題。（四）內(nèi)部監(jiān)督職能缺失，責任追究力度不夠個別國有企業(yè)沒有建立起完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督體系，僅依靠外部監(jiān)督，而外部監(jiān)督往往流于形式，難以對企業(yè)固定資產(chǎn)的管理水平進行有效評價。同時，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部問責機制，導致固定資產(chǎn)管理過程中存在一系列問題。此外，由于國有企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度不足，使得內(nèi)部審計人員在進行監(jiān)督檢查時存在很多困難。缺乏專業(yè)審計人員，缺乏獨立性和權威性，沒有形成有效的審計監(jiān)督機制，從而造成國有資產(chǎn)流失和損失。再加上國企內(nèi)部各部門之間、部門內(nèi)部，以及與外部各相關方之間信息溝通不暢，影響了信息傳遞的及時性和準確性［3］。三、國企固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理問題的解決對策（一）健全完善固定資產(chǎn)管理制度固定資產(chǎn)的取得應當符合國家有關法律、行政法規(guī)和國家有關規(guī)定，符合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務和發(fā)展需要，堅持技術先進、安全可靠、節(jié)約高效的原則，按照企業(yè)制定的使用管理規(guī)定進行日常維護、定期檢查，及時發(fā)現(xiàn)并報告固定資產(chǎn)存在的問題，保證固定資產(chǎn)安全、完整。在管理過程中，固定資產(chǎn)應當由專人負責保管，按照國家有關規(guī)定設置固定資產(chǎn)卡片，定期進行核對和盤點。企業(yè)應當結合實際情況，對固定資產(chǎn)的購置、驗收、保管、使用、處置等環(huán)節(jié)制定具體管理辦法。國有企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定配備具有相應資格證書的會計人員，會計人員應當熟悉本企業(yè)各項固定資產(chǎn)的計量方法，具有會計從業(yè)資格證書，并建立健全固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計制度，對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建立和實施情況進行審計，對違反本辦法規(guī)定的行為，應當及時報告企業(yè)負責人，并追究有關人員責任。（二）加強固定資產(chǎn)管理信息化建設國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理信息化建設主要包括建立信息化的基礎數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各部門間信息共享；通過各種技術手段和設備，對資產(chǎn)進行實時在線監(jiān)測和跟蹤，加強對資產(chǎn)動態(tài)管理；通過網(wǎng)絡技術、信息技術，對固定資產(chǎn)實施動態(tài)管理，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)從購置到報廢全過程的信息化管理；建立固定資產(chǎn)臺賬系統(tǒng)，國有企業(yè)要建立固定資產(chǎn)臺賬，為每項資產(chǎn)建立卡片，詳細記錄資產(chǎn)名稱、購買日期、使用部門、使用人、原值（金額）、折舊情況等內(nèi)容，定期與實物進行核對，并根據(jù)清查結果及時更新臺賬；建立固定資產(chǎn)卡片和實物臺賬的相互制約機制，國有企業(yè)應根據(jù)實際情況，將每個資產(chǎn)的相關信息錄入卡片或實物臺賬，并及時更新資產(chǎn)卡片或實物臺賬，通過卡片或實物臺賬的及時更新，保證固定資產(chǎn)的賬實相符。在整個過程中，國有企業(yè)應按照規(guī)定定期對固定資產(chǎn)進行盤點。每年年底前應組織專門人員對所有的固定資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果如實地填入年度報告中。每年至少盤點一次。同時，國有企業(yè)應對本單位資產(chǎn)管理情況進行分析和總結，找出管理中存在的問題和原因，提出改進措施及建議，并將資產(chǎn)使用效益分析報告報送財務部門［4］。（三）加強對固定資產(chǎn)的預算管理國有企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營管理需要，綜合考慮固定資產(chǎn)的種類、數(shù)量、使用情況以及資產(chǎn)使用壽命，合理確定固定資產(chǎn)購置、更新和改造計劃，并按年度編制固定資產(chǎn)預算，納入財務預算統(tǒng)一管理。國有企業(yè)應當建立健全固定資產(chǎn)預算編制和執(zhí)行控制制度，明確編制、審核、審批權限和程序，建立固定資產(chǎn)預算的會審和批準制度。企業(yè)財務部門應當根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃、生產(chǎn)任務的需要，按照國家規(guī)定的固定資產(chǎn)購建標準和程序，根據(jù)相關專業(yè)部門提出的建議及有關部門的意見編制固定資產(chǎn)購建計劃，納入財務預算統(tǒng)一管理。企業(yè)應當結合企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃、生產(chǎn)任務等，按照固定資產(chǎn)使用情況以及資產(chǎn)性能狀況等因素編制固定資產(chǎn)更新改造計劃。企業(yè)在投資項目立項階段，應當進行可行性研究、方案比較和專家評審，并組織實施；在項目建設過程中，應當及時進行竣工驗收和項目后評價；在項目竣工驗收后，應當進行財務決算審計。同時，企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定合理確定固定資產(chǎn)報廢處理方法。對使用年限超過10年且繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照規(guī)定進行技術鑒定，鑒定不合格的應當及時予以報廢；對因自然災害等不可抗力因素造成毀損或滅失的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當及時組織清理處置；對報廢、出售、轉讓、轉移、捐贈等處置行為應當及時辦理資產(chǎn)交接手續(xù)；對存在減值跡象的固定資產(chǎn)要按照規(guī)定計提折舊；定期對固定資產(chǎn)進行全面評估［5］。（四）重視固定資產(chǎn)使用情況分析和績效評價固定資產(chǎn)管理部門應定期對固定資產(chǎn)的使用情況進行分析，總結固定資產(chǎn)使用過程中的經(jīng)驗和教訓，及時向企業(yè)負責人報告固定資產(chǎn)管理存在的問題。固定資產(chǎn)管理部門應當根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要，制訂固定資產(chǎn)使用計劃，對固定資產(chǎn)進行合理調配，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。具體來說，資產(chǎn)管理部門應當定期對固定資產(chǎn)使用情況進行績效評價，對資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的重大損失或風險等進行分析評估，并將相關情況及時報告企業(yè)負責人。資產(chǎn)管理部門應當建立資產(chǎn)使用和維護制度，對固定資產(chǎn)的日常維護進行監(jiān)督，保證其正常運轉。資產(chǎn)管理部門應建立健全定期檢查制度、維護保養(yǎng)制度、更新報廢制度等。對定期檢查發(fā)現(xiàn)的問題和維護保養(yǎng)記錄不全、維修保養(yǎng)記錄不實等情況，資產(chǎn)管理部門應當及時督促相關部門采取措施進行整改。資產(chǎn)管理部門應當建立健全固定資產(chǎn)績效評價體系和內(nèi)部控制評價體系，定期對企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況進行績效評價和內(nèi)部控制評價。在對固定資產(chǎn)進行績效評價時，應當考慮其歷史數(shù)據(jù)的可比性；在對內(nèi)部控制進行評價時，應當考慮其適用性和有效性。（五）重視固定資產(chǎn)管理人員的選拔和培養(yǎng)國有企業(yè)應當設立固定資產(chǎn)管理專門機構或指定專人負責固定資產(chǎn)的管理工作同時定期組織固定資產(chǎn)管理人員參加業(yè)務培訓，提高其業(yè)務素質和管理水平同時定期對固定資產(chǎn)管理人員進行考核，并將其工作業(yè)績與收入掛鉤，對其進行獎懲。對固定資產(chǎn)管理人員的履職情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其未嚴格履