納稅核算實務(wù)課件

其他各稅種納稅實務(wù)INDEX單元一

房產(chǎn)稅納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）納稅義務(wù)人(1)產(chǎn)權(quán)屬國家所有的由經(jīng)營管理單位產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的由集體單位和個人(2)產(chǎn)權(quán)出典的由承典人(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的由房產(chǎn)代管人或者使用人(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的由房產(chǎn)代管人或者使用人(5)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),由使用人代為繳一、房產(chǎn)稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）徵稅對象房產(chǎn)稅的徵稅對象是房產(chǎn)房產(chǎn)是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有牆或兩邊有柱),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場所房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房,按規(guī)定徵收房產(chǎn)稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）徵稅範(fàn)圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)房產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)圍不包括農(nóng)村Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）稅率從價計征和從租計征按房產(chǎn)原值一次減除10%~30%後的餘值計征,稅率為1.2%按房產(chǎn)出租的租金收入計征,稅率為12%對個人出租住房,不區(qū)分用途,按4%的稅率徵收Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）徵收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)將原有房產(chǎn)用於生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起(2)自行新建房屋用於生產(chǎn)經(jīng)營,從建成之次月起(3)委託施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗收手續(xù)之次月起(4)購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起(5)購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(6)出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起(7)房開企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起(8)因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月月末2.納稅期限按年計算、分期繳納的徵收具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.納稅地點在房產(chǎn)所在地繳納房產(chǎn)不在同一地方分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅（六）稅收優(yōu)惠(1)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn),免征(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位,如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼稚園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)等這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的本身業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)使用的房產(chǎn),免征Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn),免(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn),免征(上海、重慶的房產(chǎn)稅試點除外)。(5)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn),免征(6)國家機關(guān)、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館,用於體育活動的房產(chǎn)、土地,免征Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）計稅依據(jù)1.從價計征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%後的餘值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定（1）房產(chǎn)原值指納稅人按照會計制度規(guī)定,在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價二、房產(chǎn)稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（2）房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定1)凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、採暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應(yīng)計入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅2)對於更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的,在將其價值計入房產(chǎn)原值時,可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（3）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)對居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn),由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納2.從租計征房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)租金收入包括貨幣收入和實物收入Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）應(yīng)納稅額的計算1.從價計征的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.從租計征的計算應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（1）設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目進(jìn)行核算。貸方反映按規(guī)定計算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅數(shù)額,借方反映實際繳納的房產(chǎn)稅數(shù)額;（2）計提：借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目（3）繳納時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”科目三、房產(chǎn)稅的賬務(wù)處理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）房產(chǎn)稅納稅申報程式1.登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，進(jìn)入到網(wǎng)上申報的介面2.點擊“納稅申報”，在“納稅申報”的下拉菜單裏點擊“其他申報”選擇“房產(chǎn)稅稅源資訊採集”和“房產(chǎn)稅申報3.點擊介面上的“應(yīng)稅明細(xì)”，進(jìn)行應(yīng)稅資訊的維護和修改，選擇合適的徵收方式，填寫內(nèi)容並保存4.網(wǎng)上提交電子申報表後，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款四、房產(chǎn)稅納稅申報Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）房產(chǎn)稅納稅申報1.房產(chǎn)稅納稅填報資料房產(chǎn)稅納稅申報表INDEX單元二

城市維護建設(shè)稅與教育費附加納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(一)納稅義務(wù)人城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納“兩稅”義務(wù)的單位和個人(二)稅率(1)納稅人所在地為市區(qū)的,稅率為7%。(3)納稅人所在地不在市區(qū)的,稅率為5%。(三)徵收管理1.納稅環(huán)節(jié)納稅人只要發(fā)生“兩稅”的納稅義務(wù),就要在同樣的環(huán)節(jié),分別計算繳納城建稅

一、城市維護建設(shè)稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.納稅地點納稅人繳納“兩稅”的地點,就是該納稅人繳納城建稅的地點(1)代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個人的納稅地點為代扣代收地(2)跨省開採的油田,下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的,其生產(chǎn)的原油,在油井所在地繳納增值稅(3)對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人,應(yīng)隨同“兩稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納

Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.納稅期限納稅期限分別與“兩稅”的納稅期限一致(四)稅收優(yōu)惠(1)隨“兩稅”的減免而減免(2)因減免稅而需進(jìn)行“兩稅”退庫的,城建稅也可同時退庫(3)海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅,不徵收城建稅(4)對“兩稅”實行先征後返、先征後退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨“兩稅”附征的城建稅和教育費附加,一律不予退(返)還Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(一)計稅依據(jù)指納稅人實際繳納的“兩稅”稅額違反“兩稅”加收的滯納金和罰款,不作為計稅依據(jù)被查補“兩稅”和被處以罰款時,應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進(jìn)行補稅、徵收滯納金和罰款免征或者減征“兩稅”也要同時免征或者減征城建稅

二、城市維護建設(shè)稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(二)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(一)教育費附加的徵收範(fàn)圍及計征依據(jù)對繳納增值稅、消費稅的單位和個人徵收以其實際繳納的增值稅、消費稅為計征依據(jù)分別與增值稅、消費稅同時繳納(二)教育費附加的徵收比率現(xiàn)行教育費附加的徵收比率為3%地方教育費附加徵收比率統(tǒng)一為2%

三、教育費附加概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(三)教育費附加的減免規(guī)定(1)對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品徵收的增值稅、消費稅,不徵收教育費附加(2)減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的,可同時退還已徵收的教育費附加對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,不退還已徵收的教育費附加(3)免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的範(fàn)圍擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(三)教育費附加的減免規(guī)定(1)對海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品徵收的增值稅、消費稅,不徵收教育費附加(2)減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的,可同時退還已徵收的教育費附加對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,不退還已徵收的教育費附加(3)免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的範(fàn)圍擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.教育費附加的計算公式為:

應(yīng)納教育費附加=實納增值稅、消費稅稅額×徵收比率

四、教育費附加的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.計提時：借記“稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目繳納時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目計提時：借記“稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目繳納時：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”科目,貸記“銀行存款”科目

五、城市維護建設(shè)稅與教育費附加的賬務(wù)處理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）城市維護建設(shè)稅與教育費附加納稅申報程式1.登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，進(jìn)入到網(wǎng)上申報的介面2.點擊“納稅申報”，在“納稅申報”的下拉菜單裏點擊“附加稅費申報”選擇城建稅、教育費附加、地方教育費附加申報表3.根據(jù)實際情況填寫本月增值稅、消費稅數(shù)額，系統(tǒng)自動算出附加稅的金額，保存內(nèi)容4.網(wǎng)上提交電子申報表後，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款六、城市維護建設(shè)稅與教育費附加納稅申報Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）城市維護建設(shè)稅與教育費附加納稅申報1.城市維護建設(shè)稅與教育費附加納稅填報資料城市維護建設(shè)稅教育費附加地方教育附加申報表INDEX單元三

車船稅納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）納稅義務(wù)人和徵稅範(fàn)圍在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船(除規(guī)定減免的車船外)（二）車輛車輛包括機動車輛和非機動車輛（三）船舶船舶包括機動船舶和非機動船舶一、車船稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）稅目與稅額(一)機動船舶具體適用稅額(1)淨(jìng)噸位小於或者等於200噸的,每噸3元(2)淨(jìng)噸位為201~2000噸的,每噸4元(3)淨(jìng)噸位為2001~10000噸的,每噸5元(4)淨(jìng)噸位超過10001噸的,每噸6元拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合淨(jìng)噸位0.67噸計算徵收車船稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(二)遊艇具體適用稅額(1)艇身長度不超過10米的遊艇,每米600元(2)艇身長度超過10米但不超過18米的遊艇,每米900元(3)艇身長度超過18米但不超過30米的遊艇,每米1300元(4)艇身長度超過30米的遊艇,每米2000元(5)輔助動力帆船,每米600元Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）徵收管理1.納稅期限取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月以購買車船的發(fā)票或其他證明檔所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)按年申報繳納具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2.納稅地點車船的登記地或車船稅扣繳義務(wù)人所在地依法不需要辦理登記的車船為車船的所有人或管理人所在地Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（六）稅收優(yōu)惠(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船(2)軍隊、武警專用的車船(3)外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及有關(guān)人員的車船(4)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況,可以對公共交通車船、在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車

(5)懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）計稅依據(jù)(1)排氣量、整備品質(zhì)、核定載客人數(shù)、淨(jìng)噸位、千瓦、艇身長度,以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)(2)整備品質(zhì)、淨(jìng)噸位、艇身長度等計稅單位,有尾數(shù)的一律按照尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額(3)以車輛登記管理部門核發(fā)的機動車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。(4)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響而納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船,可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅二、車船稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(5)已經(jīng)繳納車船稅的車船,因品質(zhì)原因,車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的,可申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款(6)在購買“交強險”時,由扣繳義務(wù)人代收代繳(7)扣繳義務(wù)人代收代繳的欠繳稅款的滯納金從各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的申報納稅期限截止日期的次日起計算(8)境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的,不徵收車船稅(9)節(jié)約能源的車船減半徵收;使用新能源的車船免征Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）應(yīng)納稅額的計算自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算

應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.車船稅通過“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目核算?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅稅額,借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的車船稅稅額三、車船稅的賬務(wù)處理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）車船稅納稅申報程式1.登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，進(jìn)入到網(wǎng)上申報的介面；點擊“車船稅稅源資訊採集”完善車船相關(guān)資訊；2.點擊“納稅申報”，在“納稅申報”的下拉菜單裏點擊“其他申報”選擇車船稅申報表；3.根據(jù)實際情況填寫申報表，保存內(nèi)容；4.網(wǎng)上提交電子申報表後，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款四、車船稅納稅申報Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）車船稅納稅申報1.車船稅納稅填報資料《車船稅納稅申報表》INDEX單元四

印花稅納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）納稅義務(wù)人在境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證依法履行納稅義務(wù)的單位和個人(一)單位和個人1.立合同人2.立據(jù)人3.立賬簿人4.領(lǐng)受人5.使用人一、印花稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(二)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人是指以電子形式簽訂各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人（二）稅目1.購銷合同供應(yīng)、預(yù)購、採購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、貿(mào)易等合同2.加工承攬合同加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同勘察、設(shè)計合同4.建築安裝工程承包合同建築、安裝工程承包合同5.財產(chǎn)租賃合同租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設(shè)備等合同Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.6.貨物運輸合同民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內(nèi)河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同以及作為合同使用的單據(jù)7.倉儲保管合同倉儲、保管合同以及作為合同使用的倉單、棧單等8.借款合同銀行及其他金融組織與借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同融資租賃合同也屬於借款合同Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.9.財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同,以及作為合同使用的單據(jù)10.技術(shù)合同技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、諮詢、服務(wù)等合同一般的法律、會計、審計等方面的諮詢不貼印花。11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.12.營業(yè)賬簿記載資金的賬簿是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿13.權(quán)利、許可證照政府部門發(fā)放的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)註冊證、專利證、土地使用證（三）稅率印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率1.比例稅率2.定額稅率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）徵收管理1.納稅方法（1）自行貼花辦法一般適用於應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人（2）匯貼或匯繳辦法一般適用於應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人（3）委託代征辦法委託代證辦法主要是通過稅務(wù)機關(guān)的委託,經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為徵收印花稅稅款Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.納稅環(huán)節(jié)在書立或領(lǐng)受時貼花在國外簽訂應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)3.納稅地點一般實行就地納稅對全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同，由納稅人回其所在地後及時辦理貼花Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）稅收優(yōu)惠(1)對已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅(2)對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅(3)對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅(4)對無息、貼息貸款合同免稅(5)對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(6)對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅(7)對特殊貨運憑證免稅(8)其他有關(guān)印花稅的征免規(guī)定1)公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)係而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以後新增加的資金按規(guī)定貼花2)以合併或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以後新增加的資金按規(guī)定貼花Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金,按規(guī)定貼花4)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金,按規(guī)定貼花5)企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的,按規(guī)定貼花6)企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同,改制後需要變更執(zhí)行主體的,對僅改變執(zhí)行主體、其餘條款未做變動且改制前已貼花的,不再貼花7)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),免予貼花Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定(1)購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用(4)建築安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額(5)財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額;經(jīng)計算,稅額不足1元的,按1元貼花(6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)二、印花稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額(9)財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費(10)技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費(11)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額(12)記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為實收資本與資本公積兩項的合計金額(13)權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)憑證以金額、收入、費用作為計稅依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)全額計稅(2)同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目、稅率(如分別記載金額)的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額；未分別記載金額的,按稅率高的計稅貼花(3)按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證,未標(biāo)明金額的,應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的,按市場價格計算金額,然後按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額(4)應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的,應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公佈的外匯牌價折合成人民幣,然後計算應(yīng)納稅額Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(5)應(yīng)納稅額不足1角的,免納印花稅;1角以上的,其稅額尾數(shù)不滿5分的不計,滿5分的按1角計算(6)在簽訂時無法確定計稅金額，可先按定額5元貼花,以後結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花(7)應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生,應(yīng)計算應(yīng)納稅額並貼花(8)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位,凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費,實行差額預(yù)算管理的單位,其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿,按其他賬簿定額貼花,不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(9)購銷活動中採用以貨換貨方式按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花(10)施工單位的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額（三）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額(或應(yīng)稅憑證件數(shù))×適用稅率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算購買印花稅票時,可直接借記“稅金及附加”科目,貸記“銀行存款”科目三、印花稅的賬務(wù)處理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）印花稅納稅申報程式1.登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，進(jìn)入到網(wǎng)上申報的介面2.點擊“納稅申報”，在“納稅申報”的下拉菜單裏點擊“其他申報”選擇印花稅申報表3.根據(jù)實際情況填寫申報表，保存內(nèi)容4.網(wǎng)上提交電子申報表後，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款四、印花稅納稅申報Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）印花稅納稅申報1.印花稅納稅填報資料印花稅納稅申報（報告）表INDEX單元五契稅稅納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）徵稅對象契稅的徵稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣4.房屋贈與5.房屋交換一、契稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與的情形1)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股2)以土地、房屋權(quán)屬抵債3)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬4)以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬6.承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）納稅義務(wù)人與稅率1.納稅義務(wù)人境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人2.稅率3%~5%的幅度稅率各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在幅度稅率的範(fàn)圍內(nèi),按照本地區(qū)的實際情況確定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）徵收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天2.納稅期限自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅徵收機關(guān)辦理納稅3.納稅地點土地、房屋所在地的稅務(wù)機關(guān)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用於辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的,免征契稅3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情減免契稅4.被縣級以上人民政府徵用、佔用後,重新承受土地、房屋權(quán)屬的,由省級人民政府確定是否減免契稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),並用於農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅6.依照雙邊和多邊條約或協(xié)定予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅（五）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定1.企業(yè)公司制改造對改建後的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.企業(yè)股權(quán)重組單位、個人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的,不徵收契稅3.企業(yè)合併對合併後的企業(yè)承受原合併各方的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅4.企業(yè)分立對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.5.企業(yè)出售國有、集體企業(yè)出售,被出售企業(yè)法人予以註銷,並且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的,對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,減半徵收契稅;全部安置原企業(yè)職工的,免征契稅6.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)債權(quán)人(包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅。對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的,減半徵收契稅;全部安置原企業(yè)職工的,免征契稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.7.房屋的附屬設(shè)施對於承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,徵收契稅8.繼承土地、房屋權(quán)屬法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬,不徵收契稅在婚姻關(guān)係存續(xù)期間,房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有,變更為夫妻雙方共有或另一方所有的,或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有,變更為其中一方所有的,或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有,雙方約定、變更共有份額的,免征契稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.9.個人購買住房(1)對個人購買家庭唯一住房(家庭成員範(fàn)圍包括購房人、配偶以及未成年子女,下同),面積為90平方米及以下的,減按1%的稅率徵收契稅;面積為90平方米以上的,減按1.5%的稅率徵收契稅(2)對個人購買家庭第二套改善性住房,面積為90平方米及以下的,減按1%的稅率徵收契稅;面積為90平方米以上的,減按2%的稅率徵收契稅(北京市、上海市、廣州市、深圳市仍按財稅〔2015〕39號)執(zhí)行)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）計稅依據(jù)1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣以成交價格為計稅依據(jù)2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與由徵收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定3.土地使用權(quán)交換、房屋交換交換價格相等時,免征契稅;交換價格不等時,由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅二、契稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.4.以劃撥方式取得土地使用權(quán),轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益5.房屋附屬設(shè)施1)分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅2)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率徵收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的,適用與房屋相同的契稅稅率6.個人無償贈與不動產(chǎn)應(yīng)對受贈人全額徵收契稅，個法定繼承人除外Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.繳納契稅不需通過“應(yīng)交稅費”科目核算繳納契稅時,按受讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目按購買房屋產(chǎn)權(quán)和受贈房屋等情況應(yīng)繳納的契稅,借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”科目三、契稅的賬務(wù)處理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）契稅稅納稅申報程式1.登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，進(jìn)入到網(wǎng)上申報的介面2.點擊“納稅申報”，在“納稅申報”的下拉菜單裏點擊“其他申報”選擇契稅申報表3.根據(jù)實際情況填寫申報表，保存內(nèi)容4.網(wǎng)上提交電子申報表後，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款四、契稅稅納稅申報Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）契稅稅納稅申報1.契稅稅納稅填報資料契稅納稅申報表INDEX單元六

城鎮(zhèn)土地使用稅納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)範(fàn)圍內(nèi)使用土地的單位和個人1.擁有土地使用權(quán)的單位和個人2.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的,其土地的實際使用人和代管人3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,其實際使用人4.土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）徵稅範(fàn)圍在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地依法繳納土地使用稅(三)稅率定額稅率,按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定（四）徵收管理1.納稅期限按年計算、分期繳納，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)購置新建商品房自房屋交付使用之次月起(2)購置存量房,自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù),房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起(3)出租、出借房產(chǎn),自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起(4)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起;合同未約定交付時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(5)新徵用的耕地,自批準(zhǔn)徵用之日起滿1年時(6)新徵用的非耕地,自批準(zhǔn)徵用的次月起(7)自2009年1月1日起,納稅人因土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計算截止到土地權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月月末3.納稅地點土地所在地繳納4.徵收機構(gòu)土地所在地的地方稅務(wù)機關(guān)徵收Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（五）稅收優(yōu)惠(1)國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地,免稅(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地,免稅(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地,免稅(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地,免稅(5)直接用於農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地,免稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年~10年(7)非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地,免稅(8)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼稚園,其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的,免稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）計稅依據(jù)以納稅人實際佔用的土地面積為計稅依據(jù)(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的面積為準(zhǔn)(2)尚未組織測定土地面積,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)(3)尚未核發(fā)土地使用證書的,應(yīng)由納稅人申報土地面積,據(jù)以納稅,待核發(fā)土地使用證書後再進(jìn)行調(diào)整二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）應(yīng)納稅額的計算全年應(yīng)納稅額=實際佔用應(yīng)稅土地面積×適用稅額Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（1）提取時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目（2）繳納土地使用稅時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目,貸記“銀行存款”科目三、城鎮(zhèn)土地使用稅的賬務(wù)處理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報程式1.登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，進(jìn)入到網(wǎng)上申報的介面2.點擊“納稅申報”，在“納稅申報”的下拉菜單裏點擊“其他申報”選擇城鎮(zhèn)土地使用稅申報表3.根據(jù)實際情況填寫申報表，保存內(nèi)容4.網(wǎng)上提交電子申報表後，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款四、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報1.城鎮(zhèn)土地使用稅納稅填報資料城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表INDEX單元七

資源稅納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人（二）稅目、稅率對能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水汽礦產(chǎn)、鹽以及水資源（試點）徵收，實行從價計征或者從量計征，具體參看資源稅稅目、稅率表一、資源稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）徵收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售應(yīng)稅產(chǎn)品為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日2.納稅期限按月或者按季申報繳納，自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報並繳納稅款3.納稅地點應(yīng)稅產(chǎn)品開採地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）稅收優(yōu)惠1.免稅專案（1）開採原油以及在油田範(fàn)圍內(nèi)運輸原油過程中用於加熱的原油、天然氣（2）煤炭開採企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣2.有下列情形之一的，減征資源稅（1）從低豐度油氣田開採的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅（2）高含硫天然氣、三次採油和從深水油氣田開採的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（3）稠油、高凝油減征百分之四十資源稅；（4）從衰竭期礦山開採的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅3.省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：（1）納稅人開採或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失（2）納稅人開採共伴生礦、低品位礦、尾礦4.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定對進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不徵收資源稅；對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）計稅依據(jù)從價計征或者從量計征1.確定資源稅銷售額或者銷售數(shù)量的基本方法(1)銷售額是指納稅人銷售產(chǎn)品收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費二、資源稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.(2)開採或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量計算銷售額或者銷售數(shù)量(3)開採或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量計算銷售額或者銷售數(shù)量2.開採或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用於連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅3.納稅人開採或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）應(yīng)納稅額的計算(1)從價計征:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用比例稅率(2)從量計征:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.資源稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行核算該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅稅額,借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納或允許抵扣的資源稅稅額

1.企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理提取時：借記“稅金及附加”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目繳納時：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目三、資源稅的賬務(wù)處理Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理計提時：借記“生產(chǎn)成本”“製造費用”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目;繳納時：借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.3.企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理收購未稅礦產(chǎn)品,借記“物資採購”等科目,貸記“銀行存款”等科目;代扣代繳的資源稅借記“物資採購”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目繳納資源稅時借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.4.企業(yè)外購已稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理在購入時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”、“物資採購”等科目；貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目加工時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目;將銷售應(yīng)納資源稅扣抵已納資源稅後的差額上繳時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）資源稅納稅申報程式1.登錄網(wǎng)上稅務(wù)局，進(jìn)入到網(wǎng)上申報的介面2.點擊“納稅申報”，在“納稅申報”的下拉菜單裏點擊“其他申報”選擇資源稅申報表3.根據(jù)實際情況填寫申報表，保存內(nèi)容4.網(wǎng)上提交電子申報表後，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，通過稅務(wù)機關(guān)、銀行、企業(yè)簽訂的三方協(xié)議繳納稅款四、資源稅納稅申報Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（二）資源稅納稅申報1.資源稅納稅填報資料（1）資源稅納稅申報表（2）資源稅納稅申報表附表（一）（原礦類稅目適用）（3）資源稅納稅申報表附表（二）（精礦類稅目適用）（4）資源稅納稅申報表附表（三）（減免稅明細(xì)INDEX單元八

環(huán)境保護稅納稅實務(wù)Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者（二）徵稅對象指境保護稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和雜訊一、環(huán)境保護稅概述Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.1.不屬於直接向環(huán)境排放污染物，不繳稅（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。2.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)繳稅Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（三）徵收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日2.納稅地點向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納3.納稅時間按月計算，按季申報繳納按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報並繳納稅款Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）稅收優(yōu)惠下列情形暫予免征1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的5.國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（四）稅收優(yōu)惠下列情形暫予免征1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的2.機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的5.國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.（一）計稅依據(jù)1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定4.應(yīng)稅雜訊按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計算二、環(huán)境保護稅的計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和雜訊的分貝數(shù)按照下列方法和順序計算1.納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)範(fàn)的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算2.納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)範(fàn)的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排汙係數(shù)、物料衡算方法計算Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.4.不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算（二）應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額（2）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額（3）應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額（4）應(yīng)稅雜訊的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Thistextcanbereplacedwithyourowntext.Th