中級財務會計課件：長期股權投資

長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)【學習目標】

·掌握長期股權投資的子公司投資、合營企業(yè)投資、聯(lián)營企業(yè)投資的含義、企業(yè)合并形成的長期股權投資的會計處理；

·理解以非企業(yè)合并方式取得長期股權投資的會計處理，處置長期股權投資的會計處理；

·掌握企業(yè)長期股權投資的成本法；

·掌握長期股權投資的權益法。

第一節(jié)長期股權投資的初始計量

一、長期股權投資及其初始計量原則(一)長期股權投資的內(nèi)容長期股權投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。除此之外，其他的權益性投資，包括為交易目的持有的權益性投資及投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，不作為長期股權投資進行核算，而應當按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》的規(guī)定，在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者可供出售金融資產(chǎn)。投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司，投資方應當將其子公司納入合并財務報表的合并范圍?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權利，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額。投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指投資企業(yè)對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：(1)在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。這種情況下，并享有實質(zhì)性的參與決策權，投資方可以通過該代表參與被投資單位經(jīng)營決策的制定，達到對被投資單位施加重大影響的目的。(2)參與被投資單位財務和經(jīng)營政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在政策制定過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而對被投資單位施加重大影響。(3)與被投資單位之間發(fā)生重大交易。有關的交易因對被投資單位的日常經(jīng)營具有重要性，一定程度上可以影響被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。(4)向被投資單位派出管理人員。這種情況下，通過投資方對被投資單位派出管理人員，管理人員有權負責被投資單位的財務和經(jīng)營活動，從而能夠對被投資單位施加重大影響。(5)向被投資單位提供關鍵技術資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術或技術資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。(二)長期股權投資初始計量的原則(1)企業(yè)在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資可以通過企業(yè)合并取得，也可以通過企業(yè)合并方式以外的其他方式取得，在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應當分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權投資的初始投資成本。(2)企業(yè)在取得長期股權投資時，如果實際支付的價款或其他對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應收款項，應作為應收項目單獨入賬，不構成長期股權投資的初始投資成本。二、企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并形成的長期股權投資，初始投資成本的確定應遵循《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》的相關原則，即應區(qū)分企業(yè)合并的類型，分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并，確定形成長期股權投資的成本。(1)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整為資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整為留存收益；合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整為資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整為留存收益。具體進行會計處理時，合并方在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按應享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或負債科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目；如為借方差額，應借記“資本公積—資本溢價或股本溢價”科目，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配—未分配利潤”科目。上述業(yè)務如以發(fā)行權益性證券方式進行的，應按發(fā)行權益性證券的面值總額，貸記“股本”科目。在確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資時，應注意企業(yè)合并前合并方與被合并方適用的會計政策不同的，在以被合并方的賬面價值為基礎確定形成的長期股權投資成本時，首先應基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整的基礎上，計算確定長期股權投資的初始投資成本。(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用。非同一控制下的企業(yè)合并，是將合并行為看作一方購買另一方的交易，原則上，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量，所有為進行企業(yè)合并而支付對價的公允價值之和以及發(fā)生的各項相關費用作為合并中形成長期股權投資的成本。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的，所支付非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產(chǎn)處置損益，計入企業(yè)合并當期的利潤表。除了通過一次性的交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并外，如果企業(yè)合并中通過多次交換交易，分別取得股權最終形成企業(yè)合并的，在達到企業(yè)合并時點的合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權投資采用成本法核算的，其長期股權投資在購買日的成本應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權投資采用權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬面價值進行調(diào)整，調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。三、除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但不包括被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。(2)以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。(3)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)在確定所取得的長期股權投資的成本時，原則上應按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值作為其初始投資成本。(4)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的長期股權投資的初始投資成本的確定，分別參見本書其他章節(jié)的相關內(nèi)容。四、投資成本中包含的已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于被投資單位已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。

第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量

企業(yè)取得的長期股權投資，在確定其初始投資成本后，持續(xù)持有期間，視對被投資單位的影響程度等情況的不同，應分別采用成本法及權益法進行核算。一、成本法及權益法核算的范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。投資企業(yè)持有的對子公司投資，在母公司個別財務報表中按成本法核算。除此之外，投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，也應采用成本法進行核算。二、長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本，增加長期股權投資的賬面價值，同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本為合并日取得被合并方賬面所有者權益的份額。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關商譽)賬面價值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。三、長期股權投資的權益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素的影響。長期股權投資權益法的核算程序如下：(1)初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長期股權投資的賬面價值。(2)比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求調(diào)整長期股權投資的成本；對于初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應對長期股權投資的成本進行調(diào)整，并計入取得當期的損益。(3)持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調(diào)整增加或減少長期股權投資的賬面價值，并分情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為當期投資收益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導致的所有者權益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或應分擔的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認為資本公積(其他資本公積)。(4)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按持股比例計算應分得的部分，一般應沖減長期股權投資的賬面價值。(一)初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時點上投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應區(qū)別以下情況處理：(1)投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽。該部分差額不要求調(diào)整長期股權投資的成本。(2)投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價過程中轉讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入，應計入取得投資當期的損益。(二)投資收益的確定1.一般原則(1)在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確定投資收益時，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而是需要在被投資單位實現(xiàn)凈利潤的基礎上經(jīng)過適當調(diào)整后確定。在確認應享有被投資單位的凈利潤或凈虧損時，主要應考慮以下因素對被投資單位凈利潤的影響：一是以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額對被投資單位凈利潤的影響。如取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來講，相關固定資產(chǎn)的折舊額應以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎確定，并根據(jù)被投資單位已計提的折舊額與對于投資企業(yè)來講應計提的折舊額之間的差額，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。二是被投資單位有關長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的減值準備金額對被投資單位凈利潤的影響。三是被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資企業(yè)不一致時，應按投資企業(yè)的會計政策和會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤為基礎計算確認投資收益。投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值的，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的，或是無法取得對被投資單位凈利潤進行調(diào)整所需資料的，可以按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果直接確認為投資收益。(2)在確認投資收益時，除考慮有關資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值差異的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應當按照上述原則進行抵銷，在此基礎上確認投資收益。應當注意的是，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資收益時應予抵銷。①對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立的第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。②對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益時，應抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵銷。③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關損益，應當按照以下原則處理：符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權投資外，還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益。2.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理采用權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應沖減長期股權投資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資—損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調(diào)整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資—成本”科目。3.超額虧損的確認權益法下，投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長期股權投資及其他實質(zhì)上構成長期權益的項目減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。這里所講“其他實質(zhì)上構成長期權益的項目”主要是指長期性的應收項目等，應收被投資單位的長期債權從目前來看沒有明確的清償計劃并且在可預見的未來期間也不可能進行清償?shù)模瑥膶嵸|(zhì)上來看，即構成長期權益。采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應按照以下順序處理：(1)減記長期股權投資的賬面價值。(2)在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，考慮是否有其他構成長期權益的項目，如果有，則以其他實質(zhì)上構成對被投資單位長期權益的賬面價值為限，繼續(xù)減記。(3)在有關其他實質(zhì)上構成對被投資單位長期權益的價值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔額外義務的，則需按預計將承擔責任的金額確認相關的損失。除按上述順序已確認的損失以外仍有額外損失的，應在賬外作備查登記，不再予以確認。在確認了有關投資損失以后，被投資單位于以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值。(三)被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動采用權益法核算的情況下，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。四、長期股權投資核算方法的轉換長期股權投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導致其核算需要由一種方法轉換為另外的方法。(一)成本法轉換為權益法長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，應區(qū)別形成該轉換的不同情況進行處理。(1)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉為權益法時，應區(qū)分為原持有的長期股權投資以及追加長期股權投資兩部分分別處理：首先，原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權投資的賬面價值和留存收益。其次，對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調(diào)增長期股權投資成本和當期的營業(yè)外收入。進行上述調(diào)整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有份額的，應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調(diào)整留存收益，對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積—其他資本公積”科目。(2)因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。對于原取得投資后至處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值；另一方面，對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積—其他資本公積”科目。(二)權益法轉換為成本法因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權投資賬面價值的調(diào)整應當按照分步實現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理。除此之外，因減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資)的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。五、長期股權投資的減值作為長期股權投資核算的權益性投資，在按照《企業(yè)會計準則第2號—長期股權投資》規(guī)定進行核算確定的賬面價值基礎上，如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規(guī)定計提減值準備。其中，對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應當按照本書第九章的相關內(nèi)容計提減值準備；企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照本書第五章的相關內(nèi)容計提減值準備。六、長期股權投資的處置企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。

第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

某些情況下，企業(yè)可能與其他方約定，各自投入一定的資產(chǎn)進行某項經(jīng)營活動，而不是通過出資設立一個被投資單位的方式來實現(xiàn)，即為共同控制經(jīng)營；或者是不同的企業(yè)按照合同或協(xié)議約定對若干項資產(chǎn)實施共同控制，構成共同控制資產(chǎn)。一、共同控制經(jīng)營共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動，并且按照合同或協(xié)議約定對該項經(jīng)濟活動實施共同控制。通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負擔合營活動中本企