中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）課件：其他債權(quán)投資

淮源公司2019年1月1日，從證券市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券500萬份，每股面值100元，票面年利率為6%，每年年末支付當(dāng)年利息，2021年12月31日支付最后一期利息和本金?；丛垂緦?shí)際支付購買價(jià)款51000萬元，另支付交易費(fèi)用361.62萬元?；丛垂緦⒃搨鳛橐詳傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為5%。要求：做出2019年1月1日至2021年12月31日的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算出2019年年末、2020年年末該債券的攤余成本。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

（1）2019年1月1日購買債券借：債權(quán)投資——成本50000——利息調(diào)整1361.62貸：其他貨幣資金51361.62（2）2019年12月31日計(jì)息攤銷應(yīng)收利息=面值×票面利率=50000×6%=3000（萬元）投資收益=攤余成本×實(shí)際利率=51361.62×5%=2568.08（萬元）借：應(yīng)收利息3000貸：投資收益2568.08債權(quán)投資——利息調(diào)整431.92

2019年12月末的攤余成本=51361.62－431.92=50929.70（萬元）收到利息借：其他貨幣資金3000貸：應(yīng)收利息3000（3）2020年12月31日計(jì)息攤銷應(yīng)收利息=面值×票面利率=50000×6%=3000（萬元）投資收益=攤余成本×實(shí)際利率=50929.70×5%=2546.49（萬元）借：應(yīng)收利息3000貸：投資收益2546.49債權(quán)投資——利息調(diào)整453.512020年12月末的攤余成本=51361.62－431.92－453.51=50476.19（萬元）收到利息借：其他貨幣資金3000貸：應(yīng)收利息3000

（4）2021年12月31日計(jì)息攤銷應(yīng)收利息=50000×6%=3000（萬元）投資收益=3000－（1361.62-431.92-453.51）=2523.81（萬元）借：應(yīng)收利息3000貸：投資收益2523.81債權(quán)投資——利息調(diào)整476.192022.1.1收回本息借：其他貨幣資金53000貸：債權(quán)投資——成本50000應(yīng)收利息3000

淮源公司2019年1月1日，從證券市場上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券500萬份，每股面值100元，票面年利率為6%，每年年末支付當(dāng)年利息，2021年12月31日支付最后一期利息和本金?；丛垂緦?shí)際支付購買價(jià)款51000萬元，另支付交易費(fèi)用361.62萬元?；丛垂緦⒃搨鳛橐詳傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為5%。要求：做出2019年1月1日至2021年12月31日的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算出2019年年末、2020年年末該債券的攤余成本。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）主要內(nèi)容目錄頁一、賬戶設(shè)置二、核算三、減值本章的金融資產(chǎn)：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——“交易性金融資產(chǎn)”2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——“債權(quán)投資”3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——“其他債權(quán)投資”——“其他權(quán)益工具投資”以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，是指企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。同時(shí)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付的非衍生金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)用“其他債權(quán)投資”或“其他權(quán)益工具投資”科目核算。概念以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)都是不可或缺的?！九e例】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。本例中，甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

債權(quán)投資——取得

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件：①業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量和出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)②合同現(xiàn)金流量特征：本金＋利息【舉例】甲企業(yè)在銷售中通常會(huì)給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲企業(yè)一次性授信10億元人民幣，甲企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲企業(yè)頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的規(guī)定。本例中，應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。一、賬戶設(shè)置其他債權(quán)投資其他綜合收益屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等其他權(quán)益工具投資屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資。屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。成本利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)成本公允價(jià)值變動(dòng)其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)其他債權(quán)投資“其他債權(quán)投資”科目，屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資。該科目借方登記長期債權(quán)投資取得的成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額、出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照長期債權(quán)投資的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！捌渌麢?quán)益工具投資”科目，屬于資產(chǎn)類，核算企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。該科目借方登記非交易性權(quán)益工具投資取得的成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額、出售非交易性權(quán)益工具投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非交易性權(quán)益工具投資的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。其他債權(quán)投資“其他綜合收益”科目，屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。該科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。其他債權(quán)投資（一）其他債權(quán)投資概述企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)利息的權(quán)利。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券的合同現(xiàn)金流量一般情況下可能符合僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付的要求（業(yè)務(wù)模式1）。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)（業(yè)務(wù)模式2），則該債券應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他債權(quán)投資

淮源公司于2019年1月1日從證券市場上購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券100萬份,每股面值100元,票面利率為5%,甲公司于每年年末支付當(dāng)年利息?；丛垂竟芾韺訉⒃搨鳛橐詳傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,實(shí)際支付價(jià)款9500萬元,另支付交易稅費(fèi)232.7萬元,該債券的實(shí)際年利率為6%。每年12月31日收到當(dāng)年的債券利息。2022年1月1日債券到期收回本金。

要求:編制淮源公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）其他債權(quán)投資

淮源公司于2019年1月1日從證券市場上購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券100萬份,每股面值100元,票面利率為5%,甲公司于每年年末支付當(dāng)年利息?；丛垂竟芾韺訉⒃搨鳛橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,實(shí)際支付價(jià)款9500萬元,另支付交易稅費(fèi)232.7萬元,該債券的實(shí)際年利率為6%。每年12月31日收到當(dāng)年的債券利息。2019年年末公允價(jià)值為9900萬元，2020.3.18出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為9950萬元。

要求:編制淮源公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示,計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）其他債權(quán)投資企業(yè)取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得該金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。企業(yè)取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始成本。（一）取得二、核算VS

交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。其他債權(quán)投資企業(yè)取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長期債權(quán)投資借：其他債權(quán)投資——成本（債券的面值）應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：其他貨幣資金——存出投資款或銀行存款（實(shí)際支付的金額）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（一）取得二、核算其他債權(quán)投資【例題·單選題】2015年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時(shí)應(yīng)記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”的金額為（）萬元。A.4（借方）B.4（貸方）C.8（借方）D.8（貸方）『正確答案』D『答案解析』該資產(chǎn)入賬金額＝195－4＋1＝192（萬元），應(yīng)記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”的金額＝200－192＝8（萬元）（貸記）。借：其他債權(quán)投資——成本200應(yīng)收利息4貸：銀行存款196其他債權(quán)投資——利息調(diào)整81.企業(yè)在持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其他債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日，借：應(yīng)收利息（按照面值和票面利率計(jì)算）貸：投資收益（按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借）（二）持有二、核算[提示]其他債權(quán)投資的攤余成本和實(shí)際利率的計(jì)算方法同債權(quán)投資。其他債權(quán)投資2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄（二）持有二、核算其他債權(quán)投資借：信用減值損失貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備首先,其他債權(quán)投資在新準(zhǔn)則下已經(jīng)按公允價(jià)值計(jì)量,因此計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)不應(yīng)再對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整.其次,計(jì)提減值準(zhǔn)備分錄為借記信用減值損失,貸記其他綜合收益,其目的是將不同原因?qū)е碌钠渌麄鶛?quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)分開來,將信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的減值因素的影響體現(xiàn)在損益中,而將除了信用風(fēng)險(xiǎn)以外的其他因素導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)仍保留在其他綜合收益中。（三）減值二、核算其他債權(quán)投資企業(yè)出售其他債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，將之前計(jì)入該其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。借：其他貨幣資金——存出投資款（實(shí)際收到的金額）貸：其他債權(quán)投資——成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整等（賬面余額）投資收益（差額）（或借）借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資收益（或反之)借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備貸：投資收益（三）出售二、核算其他債權(quán)投資淮源公司于2019年1月1日從證券市場上購入茂華公司同日發(fā)行的、票面年利率為4%、實(shí)際利率為5%的三年期債券。每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸還本金和最后一次利息?；丛垂举徣雮拿嬷禐?0000000元，實(shí)際支付價(jià)款為9147700元，另支付相關(guān)費(fèi)用200000元?；丛垂举徣牒髮⑵鋭澐譃橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日，該債券公允價(jià)值為9500000元。2020年1月1日，淮源公司將債券全部出售，取得款項(xiàng)10385000元。（四）出售二、核算其他債權(quán)投資（1）2019年1月1日，公司購入茂華公司債券，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他債權(quán)投資——茂華公司（成本）10000000貸：其他貨幣資金——存出投資款9347700其他債權(quán)投資——茂華公司（利息調(diào)整）652300（2）2019年12月31日，計(jì)算一年的利息并進(jìn)行利息攤銷，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息400000其他債權(quán)投資——茂華公司（利息調(diào)整）67385貸：投資收益467385其他債權(quán)投資（3）2019年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)根據(jù)公允價(jià)值，編制其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)算表，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他債權(quán)投資——茂華公司（公允價(jià)值變動(dòng)）84915貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)84915（4）2020年1月1日，出售債券，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款10385000其他債權(quán)投資——茂華公司（利息調(diào)整）584915貸：其他債權(quán)投資——茂華公司（成本）10000000——茂華公司（公允價(jià)值變動(dòng)）84915應(yīng)收利息400000投資收益485000同時(shí)：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)84915貸：投資收益84915其他債權(quán)投資【2019·單選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，面值為1000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券投資的實(shí)際年利率為7.53%。2×18年12月31日該債券公允價(jià)值為1095萬元，預(yù)期信用損失20萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。A.1095B.1075C.1082.83D.1062.83

『正確答案』A『答案解析』其他債權(quán)投資按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，計(jì)提減值不影響其賬面價(jià)值，因此2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價(jià)值就等于當(dāng)日公允價(jià)值，即1095萬元，選項(xiàng)A正確。其他債權(quán)投資【例題】甲公司于2×17年12月15日購入一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬元的債務(wù)工具，分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該工具合同期限為10年，年利率為5%，實(shí)際利率也為5%。2×17年12月31日，由于市場利率變動(dòng)，該債務(wù)工具的公允價(jià)值跌至950萬元，甲公司計(jì)提信用減值損失30萬元。為簡化起見，本例不考慮利息。2×18年1月1日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價(jià)值950萬元出售該債務(wù)工具。假定不考慮其他因素。要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理（答案以萬元為單位）。其他債權(quán)投資（1）購入該工具時(shí)：借：其他債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款1000（2）2×17年12月31日：借：信用減值損失30貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備30借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)50貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)50其他債權(quán)投資（3）2×18年1月1日：借：銀行存款950其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)50貸：其他債權(quán)投資——成本1000借：投資收益50貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)50借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備30貸：投資收益30其他債權(quán)投資【例題】2×13年1月1日，甲公司（制造業(yè)企業(yè)）支付價(jià)款1000萬元（含交易費(fèi)用）從公開市場購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2×13年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1200萬元（不含利息）。（2）2×14年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1300萬元（不含利息）。（3）2×15年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1250萬元（不含利息）。（4）2×16年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1200萬元（不含利息）。（5）2×17年1月20日，通過上海證券交易所出售了乙公司債券12500份，取得價(jià)款1260萬元。59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1250）×（1＋r）－5＝1000（萬元）采用插值法，計(jì)算得出r＝10%。（1）2×13年1月1日，購入乙公司債券。借：其他債權(quán)投資——成本1250貸：銀行存款1000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整250其他債權(quán)投資的初始入賬金額（即攤余成本）＝1250－250＝1000（萬元）（2）2×13年12月31日借：應(yīng)收利息59其他債權(quán)投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100（1000×10%）借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59其他債權(quán)投資的攤余成本＝1000＋41＝1041（萬元）考慮公允價(jià)值變動(dòng)之前，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1041萬元借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)159（1200－1041）貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)159最終，其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬元。（3）2×14年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息。借：應(yīng)收利息59其他債權(quán)投資——利息調(diào)整45貸：投資收益