中級會計(jì)實(shí)課件：所有者權(quán)益

所有者權(quán)益目錄所有者權(quán)益概述實(shí)收資本資本公積和其他綜合收益留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。對于股份制企業(yè)來說，所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益主要具有如下特征：（1）所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)一般不必向投資人返還資本金，只有當(dāng)企業(yè)解散清算、破產(chǎn)清算或按法律程序減資時(shí)，才會發(fā)生償還問題。（2）企業(yè)所有人憑其對企業(yè)投入的資本，享受稅后分配利潤的權(quán)利。（3）企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)。（4）企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任。所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、企業(yè)非日?；顒有纬傻闹苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得（或損失）和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。所有者權(quán)益的構(gòu)成企業(yè)非日?；顒有纬傻闹苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得（或損失），是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。留存收益，是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例。二、實(shí)收資本的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將該科目改為“股本”。企業(yè)收到投資者的出資企業(yè)收到投資時(shí)，一般應(yīng)作如下會計(jì)處理：收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)在按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑證時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”等科目。實(shí)收資本（或股本）的增加將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)接受投資者投入的資本時(shí)，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資。按照股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。實(shí)收資本（或股本）的減少股份有限公司通過返還股款進(jìn)行減資時(shí)，需要回購所發(fā)行的股票并注銷，通過“庫存股”科目處理。回購本公司股份時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)收資本（或股本）的減少注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目?；刭弮r(jià)格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”等科目；如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理，按回購股份所對應(yīng)的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。實(shí)收資本（或股本）的減少非股份有限公司通過返還投資進(jìn)行減資時(shí)，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本，沖減實(shí)收資本即可。借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。第三節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積資本公積是所有者權(quán)益的組成部分，包括資本（股本）溢價(jià)和其他資本公積。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本公積”科目，用以反映資本公積的增減變動情況。資本公積增加時(shí)應(yīng)貸記該科目，資本公積減少時(shí)應(yīng)借記該科目，該科目余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。資本公積一般應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”“其他資本公積”等明細(xì)科目。資本（或股本）溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分，形成資本（或股本）溢價(jià)的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳存資本等。如有限責(zé)任公司的投資者實(shí)際交付的出資額超出接受投資企業(yè)確認(rèn)為實(shí)收資本的差額，即為資本溢價(jià)。資本（或股本）溢價(jià)對于股份有限公司，在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。資本公積（股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目。其他資本公積其他資本公積，是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外的資本公積。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，并將其差額記入“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”科目。其他資本公積長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其本資本公積）。二、其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動額、權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益、其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動。以后會計(jì)期間有滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除屬于外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額等外，應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益”科目。企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益以及持股比例計(jì)算應(yīng)享有或分擔(dān)的金額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。以后會計(jì)期間有滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，將與該存貨或自用房產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)科目余額結(jié)平，同時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額記入“公允價(jià)值變動損益”科目的借方，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額記入“其他綜合收益”科目的貸方。現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額中歸屬于母公司的部分應(yīng)填列在“其他綜合收益”項(xiàng)目。第四節(jié)留存收益留存收益的定義留存收益，是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。一、盈余公積盈余公積，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照《公司法》的規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積，計(jì)提比例為企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤的10%。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)的決議從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行決定。企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。盈余公積企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“利潤分配——提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積（或任意盈余公積）”科目。當(dāng)企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。盈余公積當(dāng)企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。股份有限公司經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股時(shí)，應(yīng)按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。二、未分配利潤未分配利潤，是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的，歷年結(jié)存的利潤。未分配利潤每年年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分