會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第11章 成本、費(fèi)用

會(huì)計(jì)學(xué)第十一章成本、費(fèi)用學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求理解和掌握費(fèi)用的概念及分類(lèi)，了解生產(chǎn)成本的核算。引導(dǎo)案例李陽(yáng)是個(gè)非常刻苦的學(xué)生，這學(xué)期學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)學(xué)。學(xué)完成本費(fèi)用內(nèi)容后，他知道了費(fèi)用有一部分計(jì)入成本，有一部分不計(jì)入成本；費(fèi)用有廣義、狹義之分等。同桌郝雪在做完習(xí)題后，請(qǐng)李陽(yáng)檢查，李陽(yáng)發(fā)現(xiàn)其中有一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，郝雪作錯(cuò)了，就是企業(yè)用銀行存款支付車(chē)間辦公費(fèi)1000元這筆業(yè)務(wù)，郝雪處理的業(yè)務(wù)是車(chē)間辦公費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，李陽(yáng)認(rèn)為應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”處理。問(wèn)題討論：為什么有的費(fèi)用計(jì)入成本，有的費(fèi)用不計(jì)入成本？區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是什么？這樣區(qū)分核算有什么意義？目錄第一節(jié) 費(fèi)用的確認(rèn)及分類(lèi)第二節(jié) 生產(chǎn)成本第三節(jié) 期間費(fèi)用第一節(jié) 費(fèi)用的確認(rèn)及分類(lèi)一、費(fèi)用的確認(rèn)二、費(fèi)用的分類(lèi)一、費(fèi)用的確認(rèn)

費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。費(fèi)用的發(fā)生意味著資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，收入表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，而費(fèi)用表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2014）將費(fèi)用表述為：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！币?、費(fèi)用的確認(rèn)

上述對(duì)費(fèi)用的定義雖然各國(guó)間仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)特征：1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少費(fèi)用的發(fā)生會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少，這種減少可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出。2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益企業(yè)的收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此，會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益增加。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此，會(huì)使企業(yè)所有者權(quán)益減少。二、費(fèi)用的分類(lèi)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用根據(jù)其性質(zhì)，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。其中最基本的是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)。此外，還有一些其他的分類(lèi)方法，下面加以具體說(shuō)明：（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（1）外購(gòu)材料，指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。（2）外購(gòu)燃料，指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料。（3）外購(gòu)動(dòng)力，指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。二、費(fèi)用的分類(lèi)（4）工資，指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資。（5）提取的職工福利費(fèi)用，指按照一定比例從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)用。（6）折舊費(fèi)，指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算提取的折舊基金。（7）利息支出，指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的利息支出減去利息收入后的凈額。（8）稅金，指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的各種稅金。（9）其他支出，指不屬于以上各要素的費(fèi)用支出。二、費(fèi)用的分類(lèi)（二）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的不同分類(lèi)，可分為成本費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類(lèi)。圖11-1費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)二、費(fèi)用的分類(lèi)1．生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，是產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)（制造業(yè)）中發(fā)生的主要費(fèi)用，按照其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（1）直接材料，指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購(gòu)半成品和其他直接材料。（2）直接工資，指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。二、費(fèi)用的分類(lèi)（3）其他直接支出，指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。（4）間接費(fèi)用，是指與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)，但不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。主要是指各生產(chǎn)單位（如產(chǎn)品制造車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，以及其他制造費(fèi)用。間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照一定程序和方法進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額。二、費(fèi)用的分類(lèi)2．期間費(fèi)用期間費(fèi)用是與成本相對(duì)稱(chēng)的費(fèi)用，是指為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的期間性費(fèi)用。主要有銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用不計(jì)入對(duì)象的（產(chǎn)品、商品）成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、費(fèi)用的分類(lèi)（三）按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類(lèi)按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系，可以把費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。所謂固定費(fèi)用，是指產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，費(fèi)用總額不隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)等。所謂變動(dòng)費(fèi)用，是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用，如原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工人計(jì)件工資等。第二節(jié) 生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本的概念二、生產(chǎn)成本核算賬戶設(shè)置三、生產(chǎn)成本的歸集和分配四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)一、生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。生產(chǎn)成本與費(fèi)用是既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。成本是對(duì)象化的費(fèi)用，生產(chǎn)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。在費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)中，企業(yè)一定期間發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用總和構(gòu)成一定期間的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程同時(shí)也是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。一、生產(chǎn)成本的概念企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目的內(nèi)容如圖所示。圖11-2產(chǎn)品成本項(xiàng)目二、生產(chǎn)成本核算賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類(lèi)。賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具，以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本（借方）

（貸方）

本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料直接人工制造費(fèi)用

期末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品及自制材料等的實(shí)際成本

期末余額：在產(chǎn)品實(shí)際成本

圖11-3生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)二、生產(chǎn)成本核算賬戶設(shè)置明細(xì)賬：“生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按不同的成本計(jì)算對(duì)象（包括產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的批次和產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟等）設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算，以便于分別歸集各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算各成本計(jì)算對(duì)象的總成本、單位成本和期末在產(chǎn)品成本。二、生產(chǎn)成本核算賬戶設(shè)置企業(yè)可以根據(jù)本身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，將“生產(chǎn)成本”賬戶分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！盎旧a(chǎn)成本”明細(xì)賬戶核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本?！拜o助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本。二、生產(chǎn)成本核算賬戶設(shè)置（二）“制造費(fèi)用”賬戶賬戶性質(zhì)：成本類(lèi)。賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、季節(jié)性或修理期間的停工損失等。二、生產(chǎn)成本核算賬戶設(shè)置賬戶結(jié)構(gòu)：如圖所示，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無(wú)余額。圖11-4制造費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)明細(xì)賬：通常按不同的車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專(zhuān)欄。制造費(fèi)用（借方）

（貸方）本期發(fā)生的制造費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)分配的制造費(fèi)用三、生產(chǎn)成本的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)就是材料費(fèi)。在一般情況下，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗的原料、主要材料、輔助材料和外購(gòu)半成品等。材料費(fèi)用的歸集和分配，是由財(cái)會(huì)部門(mén)在月份終了時(shí)，將當(dāng)月發(fā)生應(yīng)計(jì)入成本的全部領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、退料單等各種原始憑證，按產(chǎn)品和用途進(jìn)行歸集，編制“發(fā)出材料匯總表”，對(duì)于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中“直接材料”項(xiàng)下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單“直接材料”項(xiàng)下。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配在實(shí)際工作中，常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。通過(guò)歸集和分配之后，根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)此登記有關(guān)明細(xì)賬和產(chǎn)品成本計(jì)算單。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配例11-1某企業(yè)2020年12月發(fā)生材料費(fèi)用見(jiàn)表11-1。表11-1發(fā)出材料匯總表2020年12月31日

單位：元

會(huì)計(jì)科目領(lǐng)用單位及用途原

材

料生產(chǎn)成本一車(chē)間：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品二車(chē)間：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品20000150001000012000小計(jì)57000制造費(fèi)用一車(chē)間二車(chē)間10001500小計(jì)2500生產(chǎn)成本管理費(fèi)用機(jī)修廠部2500200合計(jì)62200三、生產(chǎn)成本的歸集和分配根據(jù)表11-1的有關(guān)數(shù)字作會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品30000——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品27000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 2500制造費(fèi)用 2500管理費(fèi)用 200貸：原材料 62200三、生產(chǎn)成本的歸集和分配（二）職工薪酬的歸集和分配1．職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。圖11-5工資總額的構(gòu)成三、生產(chǎn)成本的歸集和分配（1）獎(jiǎng)金是指對(duì)職工的超額勞動(dòng)，在標(biāo)準(zhǔn)工資以外支付給職工的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬。獎(jiǎng)金包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)及其他獎(jiǎng)金。（2）津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗和其他由于特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工生活水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼，如保健津貼、技術(shù)津貼及其他津貼等；物價(jià)補(bǔ)貼主要包括副食品價(jià)格補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼、煤價(jià)補(bǔ)貼等。（3）加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定對(duì)職工在法定工作時(shí)間以外從事的勞動(dòng)所支付給職工的加班和加點(diǎn)工資。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配需要說(shuō)明的是，并非支付給職工個(gè)人的支出都是工資總額的內(nèi)容，根據(jù)國(guó)家規(guī)定，下列支出不包括在工資總額之內(nèi)：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)；有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用；有關(guān)離休、退休人員待遇的各項(xiàng)支出、勞保支出；出差伙食補(bǔ)助；支付給承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入；購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股票和債券所得到的股息收入和利息收入等。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配工資費(fèi)用除了工資總額中的內(nèi)容外，還應(yīng)包括從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。企業(yè)支付給職工的工資和按比例從費(fèi)用中提取的應(yīng)付福利費(fèi)，分別計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，共同構(gòu)成企業(yè)的工資費(fèi)用。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配2．工資費(fèi)用的分配企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。企業(yè)工資費(fèi)用的歸集和分配，是根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過(guò)編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資，能直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”直接記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”，并借記“生產(chǎn)成本”賬戶中的“直接工資”項(xiàng)目。對(duì)于車(chē)間管理人員的工資和企業(yè)管理部門(mén)的工資，應(yīng)分別記入有關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬，并分別記入“制造費(fèi)用”賬戶和“管理費(fèi)用”賬戶。固定資產(chǎn)建造等工程人員的工資，應(yīng)記入“在建工程”賬戶中；長(zhǎng)病人員的工資不計(jì)入成本，應(yīng)在“管理費(fèi)用”賬戶中列支。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配例11-2某企業(yè)2020年12月“工資結(jié)算匯總表”如表11-2所示。表11-2工資結(jié)算匯總表2020年12月31日

單位：元

車(chē)間、部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)工資獎(jiǎng)金補(bǔ)貼應(yīng)發(fā)工資扣款實(shí)發(fā)工資家屬藥費(fèi)房租小計(jì)第一車(chē)間

生產(chǎn)工人67281109753.58590.6021.90144.70166.608424管理人員8256087.4972.4

36.4036.40936第二車(chē)間

生產(chǎn)工人74861012728922626.50184.502119015管理人員7153669.60820.602.1044.5046.60774供電車(chē)間1430136144.801710.805.80126131.801579鍋爐車(chē)間1504235186.201925.206.7066.5073.201852管理部門(mén)3052253.5431.5373719.10277.902973440長(zhǎng)病人員240

34.50274.50

2.502.50272合計(jì)219802841.5500.6027257.182.10883965.1026292三、生產(chǎn)成本的歸集和分配根據(jù)表11-2分配工資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 17816.60——輔助生產(chǎn)成本 3636制造費(fèi)用 1793管理費(fèi)用 4011.50貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 27257.10其中，基本生產(chǎn)成本=8590.60+9226=17816.60（元）輔助生產(chǎn)成本=1710.80+1925.20=3636（元）制造費(fèi)用=972.40+820.60=1793（元）管理費(fèi)用=3737+274.50=4011.50（元）三、生產(chǎn)成本的歸集和分配（三）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是由于管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，不是生產(chǎn)產(chǎn)品的直接費(fèi)用，所以，這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，需要通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配由于制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，因此，要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诋a(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法和預(yù)算分配率法。三、生產(chǎn)成本的歸集和分配例11-3某企業(yè)本月發(fā)生各種制造費(fèi)用如下，分別作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)提本月車(chē)間使用的固定資產(chǎn)折舊，共計(jì)40000元。借：制造費(fèi)用 40000貸：累計(jì)折舊 40000（2）以銀行存款5000元支付車(chē)間水費(fèi)。借：制造費(fèi)用 5000貸：銀行存款 5000（3）以銀行存款支付本月車(chē)間電費(fèi)4000元。借：制造費(fèi)用 4000貸：銀行存款 4000三、生產(chǎn)成本的歸集和分配（4）以現(xiàn)金100元購(gòu)買(mǎi)車(chē)間辦公用紙。借：制造費(fèi)用 100貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100（5）支付本月車(chē)間設(shè)備修理支出7500元。借：制造費(fèi)用 7500貸：銀行存款 7500（6）甲車(chē)間領(lǐng)用活扳子，價(jià)值2000元（該廠低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法）。借：制造費(fèi)用 2000貸：低值易耗品 2000三、生產(chǎn)成本的歸集和分配（7）以銀行存款支付甲車(chē)間本月設(shè)備租金3000元。借：制造費(fèi)用 3000貸：銀行存款 3000（8）分配本期制造費(fèi)用，總計(jì)61600元，其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)32400元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)29200元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品32400——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品29200貸：制造費(fèi)用 61600四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過(guò)在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。在“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，減去交庫(kù)廢料價(jià)值后，就是該產(chǎn)品本月發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)月初、月末都沒(méi)有在產(chǎn)品時(shí)，本月發(fā)生的費(fèi)用就等于本月完工產(chǎn)品的成本；如果月初、月末都有在產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品成本之后的合計(jì)數(shù)額，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本一般按下列公式計(jì)算：完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”（見(jiàn)表11-3），計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)例11-4某企業(yè)2020年12月的“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”如表11-3所示。表11-3完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表2020年12月31日

單位：元

成本項(xiàng)目產(chǎn)品名稱(chēng)：A產(chǎn)品規(guī)格：××××產(chǎn)量：100件產(chǎn)品名稱(chēng)：B產(chǎn)品規(guī)格：××××產(chǎn)量：250個(gè)合

計(jì)總

成

本單位成本總

成

本單位成本直接材料燃料動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用330006100105001560033061105156150003500800011000601432444800096001850026600合

計(jì)6520065237500150102700四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末根據(jù)表11-3中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品 102700貸：生產(chǎn)成本 102700四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)圖11-6生產(chǎn)成本核算程序第三節(jié) 期間費(fèi)用一、銷(xiāo)售費(fèi)用二、管理費(fèi)用三、財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、銷(xiāo)售費(fèi)用（一）銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在銷(xiāo)售費(fèi)用之中。銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目包括：①產(chǎn)品自銷(xiāo)費(fèi)用，如本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；②產(chǎn)品促銷(xiāo)費(fèi)用，如展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)等；一、銷(xiāo)售費(fèi)用③銷(xiāo)售部門(mén)的費(fèi)用，如專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬及業(yè)務(wù)費(fèi)；④委托代銷(xiāo)費(fèi)用，如委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)；⑤商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，如進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)等。一、銷(xiāo)售費(fèi)用（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的核算1．設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶。賬戶性質(zhì)：損益類(lèi)。賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖所示，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無(wú)余額。明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

銷(xiāo)售費(fèi)用（借方）

（貸方）

本期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用

期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的銷(xiāo)售費(fèi)用圖11-7銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)一、銷(xiāo)售費(fèi)用2．賬務(wù)處理例11-5東海公司8月份發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用包括：以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)800元；本月分配給專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元，提取職工福利費(fèi)560元。月末將全部銷(xiāo)售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。一、銷(xiāo)售費(fèi)用（1）根據(jù)上述資料，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：支付廣告費(fèi)時(shí)，借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi) 5000貸：銀行存款 5000（2）支付運(yùn)輸費(fèi)時(shí)，借：銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi) 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800一、銷(xiāo)售費(fèi)用（3）分配職工工資及提取福利費(fèi)時(shí)，借：銷(xiāo)售費(fèi)用——工資及福利費(fèi) 4560貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 4000——福利費(fèi) 560（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借：本年利潤(rùn) 10360貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 10360二、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容（1）企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生的直接管理費(fèi)用，如公司經(jīng)費(fèi)等。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他公司經(jīng)費(fèi)。（2）用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，主要包括董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。二、管理費(fèi)用（3）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，主要包括研究費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。（5）其他費(fèi)用，是指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。二、管理費(fèi)用（二）管理費(fèi)用的核算1．設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。賬戶性質(zhì)：損益類(lèi)。賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)管理費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖所示，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無(wú)余額。明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。管理費(fèi)用（借方）

（貸方）

本期發(fā)生的管理費(fèi)用

期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的管理費(fèi)用圖11-8管理費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)二、管理費(fèi)用2．賬務(wù)處理例11-6東海公司8月份發(fā)生以下管理費(fèi)用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)7200元；計(jì)提管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8000元；分配管理人員工資12000元，提取職工福利費(fèi)1680元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。二、管理費(fèi)用根據(jù)上述資料，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7200貸：銀行存款 7200（2）計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)，借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 8000貸：累計(jì)折舊 8000二、管理費(fèi)用（3）分配工資及計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借：管理費(fèi)用——工資及福利費(fèi) 13680貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 12000——福利費(fèi) 1680（4）結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)，借：本年利潤(rùn) 28880貸：管理費(fèi)用 22880三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有：利息凈支出（減利息收入后的支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益后的損失）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算1．設(shè)置賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬戶性質(zhì)：損益類(lèi)。賬戶用途：用來(lái)核算企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬戶結(jié)構(gòu)：如圖所示，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶一般無(wú)余額。明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。圖11-9財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方）

（貸方）

本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用

本期取得的利息收入、匯總收益等期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的財(cái)務(wù)費(fèi)用三、財(cái)務(wù)費(fèi)用2．賬務(wù)處理例11-7東海公司8月份發(fā)生如下賬務(wù)費(fèi)用：接到銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息5000元；銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用根據(jù)上述資料，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000貸：銀行存款 5000借：銀行存款 2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000借：本年利潤(rùn) 3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000本章小結(jié)費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的不同分類(lèi)，可分為成本費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類(lèi)。生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。本章小結(jié)期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。引導(dǎo)案例分析車(chē)間辦公費(fèi)是和產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的間接費(fèi)用，應(yīng)該先記入“制造費(fèi)用”賬戶，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本中，而不應(yīng)作為期間費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶中。本案例首先應(yīng)明確生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的概念，費(fèi)用是否計(jì)入成本要視其發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)有無(wú)關(guān)系。費(fèi)用是否計(jì)入成本對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算是有影響的，如不進(jìn)成本計(jì)入期間費(fèi)用，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)該費(fèi)用全額抵減；如計(jì)入成本，在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)抵減多少，應(yīng)視售出產(chǎn)品而定。復(fù)習(xí)思考題1．費(fèi)用的概念及其分類(lèi)。2．什么是生產(chǎn)成本？成本項(xiàng)目包括哪些內(nèi)容？3．生產(chǎn)成本的核算應(yīng)設(shè)置哪些賬戶？4．什么是期間費(fèi)用？期間費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？練習(xí)題習(xí)題一（一）選擇題1.企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售市場(chǎng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi).應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A.管理費(fèi)用 B.營(yíng)業(yè)外支出C.銷(xiāo)售費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本2.企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品促銷(xiāo)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。A.制造費(fèi)用 B.銷(xiāo)售費(fèi)用C.管理費(fèi)用 D.財(cái)務(wù)費(fèi)用3.下列費(fèi)用中，不屬于管理費(fèi)用列支范圍的是（）。A.董事會(huì)費(fèi) B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)C.咨詢費(fèi)D.利息支出練習(xí)題4.費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，包括的費(fèi)用要素有（）。A.外購(gòu)材料B.工資C.外購(gòu)動(dòng)力D.折舊E.外購(gòu)燃料5.應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的項(xiàng)目有（ ）。A.廣告費(fèi) B.利息支出C.匯兌損失 D.展覽費(fèi)練習(xí)題（二）判斷題1.費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的