政府會(huì)計(jì)（第二版） 資產(chǎn)的核算（B）

資產(chǎn)的核算7.1資產(chǎn)概述7.2

貨幣資金27.3短期投資目錄7.4應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)7.5存貨7.6長(zhǎng)期投資7.7固定資產(chǎn)7.9無(wú)形資產(chǎn)7.10其他資產(chǎn)7.8在建工程37.6長(zhǎng)期投資一長(zhǎng)期股權(quán)投資二長(zhǎng)期債券投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資4總賬科目為了核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，核算單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。該科目的借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加；貸方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少；期末借方余額反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！緳?quán)益法下，計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本”；成本法下，計(jì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”】5（二）賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本/長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款等借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出等以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資參照“庫(kù)存物品”科目中置換取得庫(kù)存物品的賬務(wù)處理以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費(fèi)其他收入借：其他支出貸：資金結(jié)存接受捐贈(zèng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本/長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等捐贈(zèng)收入借：其他支出貸：資金結(jié)存無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存6（二）賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出

3000000貸：資金結(jié)存——貨幣資金3000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本3000000貸：銀行存款3000000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位動(dòng)用非財(cái)政撥款資金3000000元對(duì)甲公司進(jìn)行股權(quán)投資，持有甲公司51%的股權(quán)。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。7（二）賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本550000

資產(chǎn)處置費(fèi)用100000貸：銀行存款

50000

無(wú)形資產(chǎn)

600000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位以專利技術(shù)出資的方式，對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600000元，尚未計(jì)提攤銷。該項(xiàng)專利技術(shù)的評(píng)估價(jià)值為500000元，以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)、稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用50000元，持有乙公司15%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。8（二）賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出15000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金

15000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資465000貸：銀行存款

15000

其他收入

450000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位以未入賬的專利技術(shù)對(duì)丙公司進(jìn)行股權(quán)投資，評(píng)估價(jià)值為450000元，以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)、稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15000元，持有丙公司5%的股權(quán)，采用成本法核算。9（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間一、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)成本法被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利貸：投資收益——

收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益權(quán)益法被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按照其份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——

被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照其份額借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——

被投資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，按規(guī)定恢復(fù)確認(rèn)投資收益的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按照其份額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——

被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照其份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：權(quán)益法調(diào)整或借：權(quán)益法調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)——

10（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間一、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法改為成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)——

追加投資成本法改為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款等借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金11（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間一、長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】某事業(yè)單位持有一家公司10%的股權(quán)，該單位沒(méi)有決定或參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，股權(quán)投資對(duì)其財(cái)務(wù)影響僅限于取得所分配的股利或利潤(rùn)，采用成本法核算。2022年末，這家公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300000元。2023年4月5日，這家公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元。4月15日，收到相應(yīng)份額的現(xiàn)金股利。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收股利10000

貸：投資收益10000A.2023年4月5日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)12（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間一、長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】某事業(yè)單位持有一家公司10%的股權(quán)，該單位沒(méi)有決定或參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，股權(quán)投資對(duì)其財(cái)務(wù)影響僅限于取得所分配的股利或利潤(rùn)，采用成本法核算。2022年末，這家公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300000元。2023年4月5日，這家公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元。4月15日，收到相應(yīng)份額的現(xiàn)金股利。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收股利10000B.4月15日，收到現(xiàn)金股利時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金10000貸：投資預(yù)算收益1000013（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間一、長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】某事業(yè)單位持有甲公司51%的股權(quán)，擁有決定投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，采用權(quán)益法核算。2022年年末，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000000元。2023年4月5日，甲公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利100000元。4月15日，事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收股利

51000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

51000A.2022年末，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整510000貸：投資收益510000B.2023年4月5日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利14（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間一、長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】某事業(yè)單位持有甲公司51%的股權(quán)，擁有決定投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，采用權(quán)益法核算。2022年年末，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000000元。2023年4月5日，甲公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利100000元。4月15日，事業(yè)單位收到現(xiàn)金股利。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款51000貸：應(yīng)收股利51000C.2023年4月15日，收到現(xiàn)金股利時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金51000貸：投資預(yù)算收益5100015（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間一、長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】某事業(yè)單位持有丙公司5%的股權(quán)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為500000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該單位動(dòng)用非財(cái)政資金5000000元對(duì)丙公司追加投資，持股比例提升至15%，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算辦法從成本法改為權(quán)益法。預(yù)算會(huì)計(jì)借：投資支出

5000000貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本5500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

500000

銀行存款

5000000

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16（二）賬務(wù)處理處置長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)處置以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款

投資收益（借差）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利銀行存款等

投資收益（貸差）借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出/其他結(jié)余投資預(yù)算收益現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈收入上繳財(cái)政的借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款貸：應(yīng)收股利銀行存款等（相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)繳財(cái)政款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益按照規(guī)定投資收益納入單位預(yù)算管理的借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：銀行存款（實(shí)際取得價(jià)款】

貸：應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的股利）

銀行存款等（支付相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益【實(shí)際取得價(jià)款扣減投資賬面價(jià)值、應(yīng)收股利和相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)繳財(cái)政款（貸差）

借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益17（二）賬務(wù)處理處置長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按照規(guī)定核銷時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——

置換轉(zhuǎn)出時(shí)參照“庫(kù)存物品”科目中置換取得庫(kù)存物品的賬務(wù)處理權(quán)益法下，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原直接計(jì)入凈資產(chǎn)的相關(guān)金額借：權(quán)益法調(diào)整貸：投資收益或作相反分錄?！?/p>

18（二）賬務(wù)處理處置長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資【例】2022年，某事業(yè)單位曾動(dòng)用非財(cái)政資金5000000元對(duì)戊公司進(jìn)行股權(quán)投資，持有該公司35%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。截至2023年5月1日，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目的借方余額為5000000元；“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的借方余額為350000元；“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目的借方余額為150000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該事業(yè)單位于2023年5月2日出售所持有的35%股權(quán)，獲得收入7000000元。按規(guī)定，投資收益納入單位預(yù)算管理。預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金7000000貸：其他結(jié)余

5000000

投資預(yù)算收益

2000000

借：銀行存款

7000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

5000000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整350000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)150000

投資收益

1500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、長(zhǎng)期債券投資19總賬科目為了反映長(zhǎng)期債券投資的增減變動(dòng)情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的債券投資。該科目的借方登記長(zhǎng)期債券投資的增加數(shù)；貸方登記長(zhǎng)期債券投資的收回、沖減數(shù)；期末借方余額反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期債券投資的價(jià)值。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照債券投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。20（二）賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期債券投資二、長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得長(zhǎng)期債券投資時(shí)借：長(zhǎng)期債券投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款等借：投資支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金收到取得投資所支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出等21（二）賬務(wù)處理取得長(zhǎng)期債券投資二、長(zhǎng)期債券投資【例】經(jīng)批準(zhǔn)，2023年5月1日某事業(yè)單位動(dòng)用非財(cái)政資金購(gòu)入3年、年利率為3%、面值為1000000元的國(guó)債，每年付息一次，到期還本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：長(zhǎng)期債券投資——成本1000000貸：銀行存款1000000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：投資支出1000000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000000

22（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期債券投資期間二、長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本）/長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）貸：投資收益——

實(shí)際收到分期支付的利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資預(yù)算收益23（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期債券投資期間二、長(zhǎng)期債券投資【例】某事業(yè)單位持有一筆5年期國(guó)債，每年支付一次利息，到期還本。該單位于某月月末確認(rèn)應(yīng)收利息8500元。次月月初，收到這筆利息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：應(yīng)收利息8500貸：投資收益8500A.月末確認(rèn)應(yīng)收利息24（二）賬務(wù)處理持有長(zhǎng)期債券投資期間二、長(zhǎng)期債券投資【例】某事業(yè)單位持有一筆5年期國(guó)債，每年支付一次利息，到期還本。該單位于某月月末確認(rèn)應(yīng)收利息8500元。次月月初，收到這筆利息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款8500貸：應(yīng)收利息8500預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金8500

貸：投資預(yù)算收益

8500

B.次月初收到利息25（二）賬務(wù)處理到期收回長(zhǎng)期債券投資本息二、長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)到期收回長(zhǎng)期債券投資本息借：銀行存款等貸：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收利息投資收益借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出/其他結(jié)余投資預(yù)算收益對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資借：銀行存款等投資收益（借差）貸：長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收利息

投資收益（貸差）借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：投資支出/其他結(jié)余投資預(yù)算收益26（二）賬務(wù)處理對(duì)外出售長(zhǎng)期債券投資二、長(zhǎng)期債券投資借：銀行存款515000貸：應(yīng)收利息

15000

長(zhǎng)期債券投資

500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】某事業(yè)單位持有一筆5年期國(guó)債，現(xiàn)已到期，收到本金500000元和最后一期的應(yīng)收利息15000元。借：資金結(jié)存——貨幣資金515000貸：投資預(yù)算收益

15000

其他結(jié)余

500000預(yù)算會(huì)計(jì)277.7固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量二科目設(shè)置三三賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量28固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的概念29（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)分類房屋及構(gòu)筑物家具、用具、裝具及動(dòng)植物圖書、檔案文物和陳列品通用設(shè)備專用設(shè)備一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量30（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)第一，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入行政事業(yè)單位。第二，該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量31（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)購(gòu)入、換入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)；購(gòu)入、換入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)；自行建造、改造、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量32（三）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)取得方式成本外購(gòu)包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。自行建造在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量33（三）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)取得方式成本置換按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。捐贈(zèng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。無(wú)償調(diào)入按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。盤盈按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量34（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品；（2）動(dòng)植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；（5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量35（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。行政事業(yè)單位確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:A.預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限B.預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗C.法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量36（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊行政事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量37（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置行政事業(yè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。行政事業(yè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量38（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的處置行政事業(yè)單位按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對(duì)外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。一、固定資產(chǎn)的概念與計(jì)量二、科目設(shè)置39總賬科目為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。該科目的借方登記增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原值；期末借方余額反映單位固定資產(chǎn)的原值。明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二、科目設(shè)置40——購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算?！越枞?、經(jīng)營(yíng)租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！捎萌谫Y租入方式取得的固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算，并在本科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目?！?jīng)批準(zhǔn)在境外購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過(guò)本科目核算；單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“境外土地”明細(xì)科目，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。固定資產(chǎn)核算時(shí)需要考慮的幾種特殊情況：二、科目設(shè)置41固定資產(chǎn)的核算還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等科目，貸記本科目；經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)時(shí)，按照所處置或處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。三、賬務(wù)處理42（一）固定資產(chǎn)的取得外購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：財(cái)政撥款收入/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過(guò)“在建工程”科目核算借：在建工程貸：財(cái)政撥款收入/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——

購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：財(cái)政撥款收入/應(yīng)付賬款/銀行存款等其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存三、賬務(wù)處理43外購(gòu)固定資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

35000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入35000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)35000貸：財(cái)政撥款收入35000【例】某行政單位按照政府采購(gòu)程序采購(gòu)了10臺(tái)辦公用的臺(tái)式電腦，每臺(tái)3500元，款項(xiàng)以國(guó)庫(kù)集中支付方式支付，發(fā)票及相關(guān)憑證已收到，電腦也已完成調(diào)試并交付使用。（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理44外購(gòu)固定資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出450000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

450000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)500000貸：財(cái)政撥款收入450000

長(zhǎng)期應(yīng)付款

50000【例】某行政單位通過(guò)政府采購(gòu)的方式，采購(gòu)了辦公用的大型設(shè)備一臺(tái)，采購(gòu)價(jià)為500000元。根據(jù)合同協(xié)議，該行政單位根據(jù)采購(gòu)價(jià)的10%來(lái)扣留質(zhì)量保證金，剩余款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。如果該項(xiàng)設(shè)備順利運(yùn)行2年后，該單位再支付扣留的質(zhì)量保證金，假設(shè)也通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。A.單位完成采購(gòu)并支付合同約定的價(jià)款時(shí)（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理45外購(gòu)固定資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出50000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入50000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款50000貸：財(cái)政撥款收入50000【例】某行政單位通過(guò)政府采購(gòu)的方式，采購(gòu)了辦公用的大型設(shè)備一臺(tái)，采購(gòu)價(jià)為500000元。根據(jù)合同協(xié)議，該行政單位根據(jù)采購(gòu)價(jià)的10%來(lái)扣留質(zhì)量保證金，剩余款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。如果該項(xiàng)設(shè)備順利運(yùn)行2年后，該單位再支付扣留的質(zhì)量保證金，假設(shè)也通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。B.2年后，支付之前扣留的質(zhì)量保證金（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理46自行建造固定資產(chǎn)【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位自行建造房屋建筑物一棟，主要用于為專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的輔助活動(dòng)。根據(jù)竣工決算的相關(guān)資料，“在建工程”科目的借方余額為50000000元?，F(xiàn)正式辦理交付手續(xù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)50000000

貸：在建工程50000000（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理47融資租入的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)融資租入（或跨年度分期付款購(gòu)入）的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存定期支付租金（或分期付款）時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理48融資租入的固定資產(chǎn)【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位因展開(kāi)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，通過(guò)融資租賃的方式租入大型儀器設(shè)備一臺(tái)，合同價(jià)款為50000000元。根據(jù)合同協(xié)議，該事業(yè)單位在設(shè)備交付后支付20%的價(jià)款，剩余的價(jià)款分?jǐn)偟轿磥?lái)5年支付，各年所支付款項(xiàng)均通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式來(lái)完成。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出10000000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

10000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)50000000貸：財(cái)政撥款收入

10000000

長(zhǎng)期應(yīng)付款40000000A.設(shè)備交付使用并支付20%的價(jià)款時(shí)（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理49融資租入的固定資產(chǎn)【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位因展開(kāi)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要，通過(guò)融資租賃的方式租入大型儀器設(shè)備一臺(tái)，合同價(jià)款為50000000元。根據(jù)合同協(xié)議，該事業(yè)單位在設(shè)備交付后支付20%的價(jià)款，剩余的價(jià)款分?jǐn)偟轿磥?lái)5年支付，各年所支付款項(xiàng)均通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式來(lái)完成。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出8000000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

8000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

8000000貸：零財(cái)政撥款收入

8000000B.以后每年支付租金時(shí)（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理50跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按照規(guī)定跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目或“在建工程”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理51接受捐贈(zèng)和無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：銀行存款/等捐贈(zèng)收入借：其他支出貸：資金結(jié)存接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬的借：固定資產(chǎn)貸：捐贈(zèng)收入借：其他費(fèi)用貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：銀行存款等無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：其他支出貸：資金結(jié)存（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理52接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出5000貸：資金結(jié)存——貨幣資金5000借：固定資產(chǎn)

505000貸：銀行存款

5000

捐贈(zèng)收入

500000

【例】某教育事業(yè)單位收到校友企業(yè)捐贈(zèng)的教學(xué)設(shè)備一批，設(shè)備的價(jià)值共計(jì)500000元。同時(shí)，在接收捐贈(zèng)的過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，以銀行轉(zhuǎn)賬的形式來(lái)支付。設(shè)備現(xiàn)已交付使用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理53無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)借：其他支出300貸：資金結(jié)存——貨幣資金300借：固定資產(chǎn)

50300貸：庫(kù)存現(xiàn)金

300

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)50000

【例】某行政單位接收上級(jí)主管部門無(wú)償調(diào)入的設(shè)備一臺(tái)。根據(jù)評(píng)估，該設(shè)備的價(jià)值為50000元。同時(shí)，該單位在接收調(diào)入的過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用300元，款項(xiàng)以現(xiàn)金方式支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）固定資產(chǎn)的取得三、賬務(wù)處理54（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，借記“在建工程”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等完成交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。三、賬務(wù)處理55業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出）借：在建工程固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——

借：在建工程貸：財(cái)政撥款收入/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出三、賬務(wù)處理56財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程4500000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊3500000貸：固定資產(chǎn)8000000【例】某行政單位經(jīng)研究決定，對(duì)已使用多年的辦公大樓進(jìn)行改建。該辦公大樓的賬面余額為8000000元，已提折舊3500000元。半年后，改建工程完工，以國(guó)庫(kù)集中支付方式支付工程建設(shè)費(fèi)用2000000元。在完成驗(yàn)收和竣工決算等手續(xù)后，辦公大樓重新交付使用。A.將原辦公大樓轉(zhuǎn)入改建狀態(tài)時(shí)（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出三、賬務(wù)處理57財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程2000000貸：財(cái)政撥款收入

2000000預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出2000000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入2000000

【例】某行政單位經(jīng)研究決定，對(duì)已使用多年的辦公大樓進(jìn)行改建。該辦公大樓的賬面余額為8000000元，已提折舊3500000元。半年后，改建工程完工，以國(guó)庫(kù)集中支付方式支付工程建設(shè)費(fèi)用2000000元。在完成驗(yàn)收和竣工決算等手續(xù)后，辦公大樓重新交付使用。B.支付工程價(jià)款時(shí)（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出三、賬務(wù)處理58財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)6500000貸：在建工程6500000【例】某行政單位經(jīng)研究決定，對(duì)已使用多年的辦公大樓進(jìn)行改建。該辦公大樓的賬面余額為8000000元，已提折舊3500000元。半年后，改建工程完工，以國(guó)庫(kù)集中支付方式支付工程建設(shè)費(fèi)用2000000元。在完成驗(yàn)收和竣工決算等手續(xù)后，辦公大樓重新交付使用。C.完成驗(yàn)收并交付使用后（二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出三、賬務(wù)處理59（三）固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——

借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款

銀行存款等（相關(guān)費(fèi)用）——

對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)銀行存款等（相關(guān)費(fèi)用）按照對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用借：其他支出貸：資金結(jié)存無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存置換換出固定資產(chǎn)參照“庫(kù)存物品”科目中置換取得庫(kù)存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理置換換出固定資產(chǎn)三、賬務(wù)處理60（三）固定資產(chǎn)的處置借：資產(chǎn)處置費(fèi)用200000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊300000貸：固定資產(chǎn)500000借：銀行存款150000貸：應(yīng)繳財(cái)政款145000

銀行存款5000借：應(yīng)繳財(cái)政款145000貸：銀行存款145000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位出售閑置不用的辦公設(shè)備一批，其固定資產(chǎn)余額為500000元，已提折舊為300000。實(shí)際出售價(jià)格為150000元，期間發(fā)生稅費(fèi)等支出5000元，差額部分全部上繳財(cái)政。三、賬務(wù)處理61（三）固定資產(chǎn)的處置借：資產(chǎn)處置費(fèi)用16000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)

25000

銀行存款

1000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】某事業(yè)單位向?qū)谠貐^(qū)的希望小學(xué)捐贈(zèng)電腦一批。電腦的固定資產(chǎn)余額為25000元，已提折舊10000元。期間，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1000元，以銀行轉(zhuǎn)賬的形式支付。借：其他支出

1000貸：資金結(jié)存——貨幣資金1000預(yù)算會(huì)計(jì)三、賬務(wù)處理62（四）固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)清查業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——

盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——

三、賬務(wù)處理63（四）固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)清查借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢6000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

2000貸：固定資產(chǎn)8

000借：固定資產(chǎn)4000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】某事業(yè)單位在固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)辦公設(shè)備已損毀，無(wú)法繼續(xù)使用，該設(shè)備的固定資產(chǎn)余額為8000元，已提折舊為2000元。同時(shí)，盤盈專用設(shè)備一臺(tái)，通過(guò)參照登記在冊(cè)的同類設(shè)備的賬面價(jià)值，確定該設(shè)備價(jià)值4000元。647.8在建工程一工程物資二在建工程一、工程物資65總賬科目為了反映工程物資的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“工程物資”科目，核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。該科目的借方登記工程物資的增加額；貸方登記工程物資的減少額；期末借方余額，反映單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目按照“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存設(shè)備”等工程物資類別進(jìn)行明細(xì)核算。一、工程物資66（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)取得工程物資借：工程物資貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資——剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：庫(kù)存物品貸：工程物資——一、工程物資67（二）賬務(wù)處理預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出300000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入300000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：工程物資——庫(kù)存設(shè)備300000

貸：財(cái)政撥款收入

300000【例】某行政單位2023年3月1日到5月10日，發(fā)生工程物資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A.3月1日，購(gòu)進(jìn)工程專用設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款為300000元。設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式完成支付。一、工程物資68（二）賬務(wù)處理預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

500000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入

500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：工程物資——庫(kù)存材料

500000貸：財(cái)政撥款收入

500000【例】某行政單位2023年3月1日到5月10日，發(fā)生工程物資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。B.3月10日，購(gòu)進(jìn)工程物資一批，發(fā)票注明的價(jià)款為500000元。物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式完成支付。一、工程物資69（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程400000

貸：工程物資——庫(kù)存設(shè)備300000

——庫(kù)存材料

100000【例】某行政單位2023年3月1日到5月10日，發(fā)生工程物資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。C.3月31日，根據(jù)工程物資出庫(kù)單，本月合計(jì)領(lǐng)用庫(kù)存設(shè)備成本300000元，庫(kù)存材料成本100000元。一、工程物資70（二）賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程280000

貸：工程物資——庫(kù)存材料280000【例】某行政單位2023年3月1日到5月10日，發(fā)生工程物資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。D.4月30日，根據(jù)工程物資出庫(kù)單，本月合計(jì)領(lǐng)用庫(kù)存材料成本280000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫(kù)存物品20000貸：工程物資——庫(kù)存材料20000E.5月10日，工程完工，剩余工程物資轉(zhuǎn)為單位存貨。二、在建工程71總賬科目為了反映在建工程的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程”科目，核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，也通過(guò)本科目核算。該科目的借方登記各項(xiàng)在建工程實(shí)際支出；貸方登記工程完工轉(zhuǎn)出成本；期末借方余額反映單位尚未完工的建設(shè)項(xiàng)目工程發(fā)生的實(shí)際成本。（一）科目設(shè)置明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。72（二）賬務(wù)處理建筑安裝工程投資二、在建工程業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)將固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)借：在建工程——建筑安裝工程投資

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等貸：固定資產(chǎn)等——

改擴(kuò)建過(guò)程中替換（拆除）原資產(chǎn)某些組成部分的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程——建筑安裝工程投資——

發(fā)包工程預(yù)付工程款時(shí)借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存按照進(jìn)度結(jié)算工程款時(shí)借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款/財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存工程竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程——建筑安裝工程投資——

73（二）賬務(wù)處理【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位對(duì)一幢使用多年的辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A.修繕前，這幢辦公樓的固定資產(chǎn)賬面余額為50000000元，已提折舊為35000000元，現(xiàn)轉(zhuǎn)入在建工程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——建筑安裝工程投資15000000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

35000000

貸：固定資產(chǎn)

50000000二、在建工程建筑安裝工程投資74（二）賬務(wù)處理【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位對(duì)一幢使用多年的辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。B.將工程承包給某建筑公司，并通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式預(yù)付了4000000元的工程款。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出4000000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入4000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：預(yù)付賬款4000000貸：財(cái)政撥款收入

4000000二、在建工程建筑安裝工程投資75（二）賬務(wù)處理【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位對(duì)一幢使用多年的辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。C.工程完工后，據(jù)結(jié)算，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式向建筑公司支付剩余工程款6000000元。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出6000000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入6000000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——建筑安裝工程投資10000000貸：財(cái)政撥款收入6000000

預(yù)付賬款

4000000二、在建工程建筑安裝工程投資76（二）賬務(wù)處理【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位對(duì)一幢使用多年的辦公大樓進(jìn)行修繕，發(fā)生建筑安裝工程投資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。D.工程通過(guò)竣工驗(yàn)收并交付使用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)

25000000貸：在建工程——建筑安裝工程投資

25000000二、在建工程建筑安裝工程投資77（二）賬務(wù)處理設(shè)備投資二、在建工程業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)購(gòu)入設(shè)備時(shí)借：在建工程——設(shè)備投資貸：財(cái)政撥款收入/應(yīng)付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存安裝完畢，交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程——設(shè)備投資——建筑安裝工程投資——

將不需要安裝設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)/庫(kù)存物品貸：在建工程——設(shè)備投資——

78（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位一臺(tái)需要安裝設(shè)備，該設(shè)備用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，采購(gòu)價(jià)為500000元，款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。在安裝期間，發(fā)生安裝費(fèi)4000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。A.購(gòu)入設(shè)備時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出

500000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入500000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——設(shè)備投資500000貸：財(cái)政撥款收入

500000二、在建工程設(shè)備投資79（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位一臺(tái)需要安裝設(shè)備，該設(shè)備用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，采購(gòu)價(jià)為500000元，款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。在安裝期間，發(fā)生安裝費(fèi)4000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。B.支付安裝費(fèi)時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出4000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

4000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——設(shè)備投資4000貸：銀行存款

4000二、在建工程設(shè)備投資80（二）賬務(wù)處理【例】某事業(yè)單位一臺(tái)需要安裝設(shè)備，該設(shè)備用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，采購(gòu)價(jià)為500000元，款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。在安裝期間，發(fā)生安裝費(fèi)4000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付。C.交付使用時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)504000

貸：在建工程——設(shè)備投資504000二、在建工程設(shè)備投資81（二）賬務(wù)處理待攤投資二、在建工程業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用時(shí)借：在建工程——待攤投資貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款/其他應(yīng)交稅費(fèi)等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存對(duì)于建設(shè)過(guò)程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入借：銀行存款等貸：在建工程——待攤投資應(yīng)繳財(cái)政款/其他收入借：資金結(jié)存貸：其他預(yù)算收入經(jīng)批準(zhǔn)將單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢凈損失計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本的借：在建工程——待攤投資銀行存款/其他應(yīng)收款等貸：在建工程——建筑安裝工程投資——

工程交付使用時(shí)，按照一定的分配方法進(jìn)行待攤投資分配借：在建工程——建筑安裝工程投資

——設(shè)備投資貸：在建工程——待攤投資——

82（二）賬務(wù)處理待攤投資二、在建工程預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

200000貸：資金結(jié)存——貨幣資金

200000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)單位啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括了一項(xiàng)建筑工程和一項(xiàng)設(shè)備投資。在整個(gè)工程建設(shè)期間，發(fā)生待攤投資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待攤投資200000貸：銀行存款200000

A.以銀行存款支付勘察費(fèi)和設(shè)計(jì)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用200000元。83（二）賬務(wù)處理待攤投資二、在建工程預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出300000貸：資金結(jié)存——貨幣資金300000【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括了一項(xiàng)建筑工程和一項(xiàng)設(shè)備投資。在整個(gè)工程建設(shè)期間，發(fā)生待攤投資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——待攤投資

300000貸：銀行存款

300000

B.以銀行存款支付工程檢測(cè)和竣工驗(yàn)收費(fèi)等300000元。84（二）賬務(wù)處理待攤投資二、在建工程【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某事業(yè)啟動(dòng)一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括了一項(xiàng)建筑工程和一項(xiàng)設(shè)備投資。在整個(gè)工程建設(shè)期間，發(fā)生待攤投資業(yè)務(wù)如下，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——建筑安裝工程投資

400000

——設(shè)備投資100000貸：在建工程——待攤投資500000

C.整個(gè)項(xiàng)目完工。在結(jié)轉(zhuǎn)完工成本前，“在建工程——建筑安裝工程投資”科目余額為8000000元，“在建工程——設(shè)備投資”科目余額為2000000元，按比例分配待攤投資。分配率=500000/（8000000+2000000）*100%=5%建筑工程投資應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=8000000*5%=400000（元）設(shè)備投資應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=2000000*5%=100000（元）85（二）賬務(wù)處理其他投資二、在建工程業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生其他投資支出時(shí)借：在建工程——其他投資貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存資產(chǎn)交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等貸：在建工程——其他投資——

86（二）賬務(wù)處理其他投資二、在建工程預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

300000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入300000【例】某行政單位在建設(shè)辦公大樓的過(guò)程發(fā)生林木購(gòu)置支出300000元，款項(xiàng)通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式支付。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：在建工程——其他投資

300000貸：財(cái)政撥款收入

300000

87（二）賬務(wù)處理待核銷基建支出二、在建工程業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生各類待核銷基建支出時(shí)借：在建工程——待核銷基建支出貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存取消的項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)借：在建工程——待核銷基建支出貸：在建工程——待攤投資——

由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項(xiàng)目整體報(bào)廢所形成的凈損失借：在建工程——待核銷基建支出銀行存款/其他應(yīng)收款等貸：在建工程——建筑安裝工程投資等——

項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷待核銷基建支出時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：在建工程——待核銷基建支出——

88（二）賬務(wù)處理基建轉(zhuǎn)出投資二、在建工程業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施轉(zhuǎn)出時(shí)借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程——建筑安裝工程投資——

沖銷轉(zhuǎn)出的在建工程時(shí)借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資——

89（二）賬務(wù)處理基建轉(zhuǎn)出投資二、在建工程【例】某行政單位在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，將為建設(shè)項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施移交給其他單位。經(jīng)核算，該專用設(shè)施的建設(shè)成本為250000元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資250000

貸：在建工程——建筑安裝工程投資250000借：無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)250000

貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資250000907.9無(wú)形資產(chǎn)一無(wú)形資產(chǎn)的概念二科目設(shè)置三三賬務(wù)處理一、無(wú)形資產(chǎn)的概念91無(wú)形資產(chǎn)是指單位控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)的特征不具有獨(dú)立的物質(zhì)實(shí)體屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)持有資產(chǎn)的目的是供運(yùn)營(yíng)活動(dòng)使用，所產(chǎn)生的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益在運(yùn)營(yíng)中得以體現(xiàn)帶來(lái)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性二、科目設(shè)置92（一）無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目為了反映無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算單位無(wú)形資產(chǎn)的原值。該科目的借方登記取得無(wú)形資產(chǎn)的成本；貸方登記處置的無(wú)形資產(chǎn)成本；期末借方余額反映單位無(wú)形資產(chǎn)的成本。二、科目設(shè)置93（二）無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算?？傎~科目為了核算無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，核算單位對(duì)使用年限有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。該科目貸方登記計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額；借方登記因無(wú)形資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的攤銷額；期末貸方余額反映單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷累計(jì)數(shù)。二、科目設(shè)置94（二）無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期A.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限B.法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限C.法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限D(zhuǎn).非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于

1000

元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷二、科目設(shè)置95（二）無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。二、科目設(shè)置96（三）研發(fā)支出在研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)主體自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。二、科目設(shè)置97（三）研發(fā)支出明細(xì)科目明細(xì)賬可按自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，并分別“研究支出”、“開(kāi)發(fā)支出”設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算?？傎~科目為了核算研發(fā)支出的增減變動(dòng)情況，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目。該科目借方登記研發(fā)支出的增加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)成本的研發(fā)支出；期末借方余額反映單位正在進(jìn)行的自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用。三、賬務(wù)處理98（一）無(wú)形資產(chǎn)的取得外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)【例】某行政單位通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)程序，向甲公司采購(gòu)預(yù)算管理軟件一套，發(fā)票注明的金額為220000元?，F(xiàn)軟件已安裝完成并通過(guò)驗(yàn)收，款項(xiàng)也通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式完成支付。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出220000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入220000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：無(wú)形資產(chǎn)220000

貸：財(cái)政撥款收入

220000三、賬務(wù)處理99（一）無(wú)形資產(chǎn)的取得外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)【例】某事業(yè)單位為開(kāi)展非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，單獨(dú)采購(gòu)辦公軟件一套，發(fā)票注明的金額為50000元?，F(xiàn)辦公軟件已安裝完成并通過(guò)驗(yàn)收，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付。預(yù)算會(huì)計(jì)：借：經(jīng)營(yíng)支出

50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：無(wú)形資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000三、賬務(wù)處理100（一）無(wú)形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)委托軟件公司開(kāi)發(fā)的軟件，按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存委托開(kāi)發(fā)的軟件交付使用，并支付剩余或全部軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：預(yù)付賬款財(cái)政撥款收入/銀行存款等按照支付的剩余款項(xiàng)金額借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存三、賬務(wù)處理101（一）無(wú)形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出

100000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入