政府會計(jì)（第二版）總會計(jì)的資產(chǎn)核算

總會計(jì)的資產(chǎn)核算12.2財(cái)政存款與國庫現(xiàn)金管理資金有價(jià)證券、股權(quán)投資和應(yīng)收股利2目錄12.312.4應(yīng)收非稅收入與應(yīng)收及暫付款項(xiàng)借出款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款12.512.6應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款12.1

資產(chǎn)概述312.1資產(chǎn)概述

一二資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)資產(chǎn)的核算類別4總會計(jì)核算的資產(chǎn)具體包括財(cái)政存款、國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)、有價(jià)證券、應(yīng)收非稅收入、應(yīng)收股利、應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、借出款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、在途款、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款、股權(quán)投資等。一、資產(chǎn)的核算類別5總會計(jì)核算的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得或發(fā)生時(shí)實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量。二、資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)612.2財(cái)政存款與國庫現(xiàn)金管理資金

一二其他財(cái)政存款國庫存款

三國庫現(xiàn)金管理存款7國庫存款是指政府財(cái)政存放在國庫單一賬戶的款項(xiàng)?？倳?jì)應(yīng)設(shè)置“國庫存款”總賬科目來核算國庫增減變動情況。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政國庫存款的結(jié)存數(shù)。（一）科目設(shè)置一、國庫存款8（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)國庫存款增加借：國庫存款貸：稅收收入等借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

貸：一般公共預(yù)算收入等國庫存款減少借：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)費(fèi)用等貸：國庫存款借：一般公共預(yù)算支出等

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存一、國庫存款9【例】2023年1月，某市財(cái)政部門根據(jù)發(fā)生的國庫存款有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),總會計(jì)編制相關(guān)的會計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款481000貸：稅收收入300000

非稅收入155000

與上級往來

26000

（1）某日,收到中國人民銀行國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表等憑證,當(dāng)日共收到財(cái)政預(yù)算收入481000元。其中：納入一般公共預(yù)算管理的稅收收入300000元，納入一般公共預(yù)算管理的非稅收入56000元，納入政府性基金預(yù)算管理的非稅收入74000元，納入國有資本經(jīng)營預(yù)算的非稅收入25000元，上級政府財(cái)政補(bǔ)助收入26000元?？倳?jì)編制會計(jì)分錄如下：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存481000貸：一般公共預(yù)算收入

356000

政府性基金預(yù)算收入

74000

國有資本經(jīng)營預(yù)算收入

25000

補(bǔ)助預(yù)算收入——上級調(diào)撥

26000一、國庫存款預(yù)算會計(jì)：10【例】2023年1月，某市財(cái)政部門根據(jù)發(fā)生的國庫存款有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),總會計(jì)編制相關(guān)的會計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會計(jì)：借：政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用100000

政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用50000

對事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用100000

對企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用110000

資本性撥款費(fèi)用150000貸：國庫存款

510000(2)某日,收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單，當(dāng)日發(fā)生一般公共預(yù)算支出一般公共預(yù)算支出250000元，政府性基金預(yù)算支出150000元，國有資本經(jīng)營預(yù)算支出110000元。相應(yīng)的費(fèi)用科目為“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用”100000元，“政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用”50000元，“對事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用”100000元，“對企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用”110000元，“資本性撥款費(fèi)用”150000元?？倳?jì)編制會計(jì)分錄如下：借：一般公共預(yù)算支出250000

政府性基金預(yù)算支出150000

國有資本經(jīng)營預(yù)算支出110000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存510000一、國庫存款預(yù)算會計(jì)：11其他財(cái)政存款是指政府財(cái)政未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政存款，包括未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、經(jīng)批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)賬戶存款、未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶管理的資金存款等。（一）科目設(shè)置二、其他財(cái)政存款為核算政府財(cái)政未列入“國庫存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政存款，總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他財(cái)政存款”總賬科目，并按照存款資金的性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的其他財(cái)政存款。12（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)財(cái)政專戶收到款項(xiàng)借：其他財(cái)政存款貸：財(cái)政專戶管理資金收入等借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存貸：財(cái)政專戶管理資金收入等其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入作為專戶資金收入借：其他財(cái)政存款貸：應(yīng)付代管資金/財(cái)政專戶管理資金收入等借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存貸：財(cái)政專戶管理資金收入等按規(guī)定應(yīng)繳入國庫借：其他財(cái)政存款貸：其他應(yīng)付款—

—繳入國庫借：其他應(yīng)付款

貸：其他財(cái)政存款借：國庫存款貸：非稅收入借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：一般公共預(yù)算收入其他財(cái)政存款減少借：財(cái)政專戶管理資金支出等貸：其他財(cái)政存款借：財(cái)政專戶管理資金支出等貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存二、其他財(cái)政存款13【例】某市財(cái)政收到按規(guī)定實(shí)行財(cái)政專戶管理的教育收費(fèi)共計(jì)217000元。同日，通過財(cái)政專戶向有關(guān)教育單位撥付教育收費(fèi)共計(jì)154000元。財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：其他財(cái)政存款217000

貸：財(cái)政專戶管理資金收入217000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存217000貸：財(cái)政專戶管理資金收入217000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：財(cái)政專戶管理資金支出

154000貸：其他財(cái)政存款154000預(yù)算會計(jì)：借：財(cái)政專戶管理資金支出

154000貸：資金結(jié)存——專戶資金結(jié)存154000二、其他財(cái)政存款(1)收到財(cái)政專戶管理資金時(shí)(2)

撥付財(cái)政專戶管理資金時(shí)14【例】某市財(cái)政收到上級省財(cái)政撥入的專用基金265000元,款項(xiàng)按規(guī)定存入某專業(yè)銀行的專用基金存款賬戶。財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:借：其他財(cái)政存款265000貸：專用基金收入265000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——專戶管理資金結(jié)存265000貸：專用基金收入

265000財(cái)務(wù)會計(jì)：二、其他財(cái)政存款15三、國庫現(xiàn)金管理存款(一)

科目設(shè)置國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)是指政府財(cái)政將暫時(shí)閑置的國庫存款存放商業(yè)銀行或者投資于貨幣市場形成的資產(chǎn)。為核算政府財(cái)政將暫時(shí)閑置的國庫存款存放商業(yè)銀行或者投資于貨幣市場形成的資產(chǎn)，總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)”總賬科目。同時(shí)，按照業(yè)務(wù)種類設(shè)置“商業(yè)銀行定期存款”“其他國庫現(xiàn)金管理資產(chǎn)”明細(xì)科目，并可根據(jù)管理需要進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政開展國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。16(二)

賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)根據(jù)國庫現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定開展商業(yè)銀行定期存款借：國庫現(xiàn)金管理存款貸：國庫存款—

—商業(yè)銀行定期存款收回國庫借：國庫存款

貸：國庫現(xiàn)金管理存款

非稅收入借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：一般公共預(yù)算收入三、國庫現(xiàn)金管理存款17【例】某省財(cái)政根據(jù)國庫現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定,將庫款380000元轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行。轉(zhuǎn)存期滿后,國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫，實(shí)際收到金額384000元。財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫現(xiàn)金管理存款380000

貸：國庫存款380000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款384000貸：國庫現(xiàn)金管理存款380000

非稅收入4000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存4000貸：一般公共預(yù)算收入4000(1)

將庫款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行時(shí)(2)

將國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時(shí)三、國庫現(xiàn)金管理存款18

一二三三應(yīng)收股利股權(quán)投資有價(jià)證券12.3有價(jià)證券、股權(quán)投資和應(yīng)收股利19有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券。為核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券，總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“有價(jià)證券”總賬科目，并按照有價(jià)證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。一、有價(jià)證券（一）科目設(shè)置20（二）賬務(wù)處理一、有價(jià)證券業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)購入有價(jià)證券時(shí)借：有價(jià)證券貸：國庫存款/其他財(cái)政存款—

—轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)按照有價(jià)證券的賬面余額借：國庫存款/其他財(cái)政存款

貸：有價(jià)證券—

—實(shí)際收到的金額大于該有價(jià)證券時(shí)，按照其差額借：國庫存款

貸：投資收益等借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

貸：一般公共預(yù)算收入實(shí)際收到的金額小于該有價(jià)證券時(shí)，按照其差額借：其他費(fèi)用等

貸：國庫存款借：一般公共預(yù)算收入

貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存21（二）賬務(wù)處理一、有價(jià)證券【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某市財(cái)政用暫時(shí)閑置的一般公共預(yù)算結(jié)余資金70000元購買政府債券。3個(gè)月后,將購買的該政府債券轉(zhuǎn)讓,收到款項(xiàng)合計(jì)70200元。財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：A.購買政府債券時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：有價(jià)證券70000貸：國庫存款70000B.轉(zhuǎn)讓政府債券時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款70200貸：有價(jià)證券70000

投資收益

200預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存200貸：一般公共預(yù)算收入

20022（一）科目設(shè)置股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資，包括國際金融組織股權(quán)投資、政府投資基金股權(quán)投資和企業(yè)股權(quán)投資等?？倳?jì)應(yīng)設(shè)置“股權(quán)投資”總賬科目來核算政府持有的各類股權(quán)投資，并按照“國際金融組織股權(quán)投資”“政府投資基金股權(quán)投資”“企業(yè)股權(quán)投資”設(shè)置一級明細(xì)科目；在一級明細(xì)科目下，分別設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目；同時(shí)應(yīng)根據(jù)管理需要，按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映政府持有的各類股權(quán)投資的價(jià)值。二、股權(quán)投資23（二）核算方法股權(quán)投資在持有期間，通常采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府無權(quán)決定被投資主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。二、股權(quán)投資24（三）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)政府財(cái)政以現(xiàn)金取得股權(quán)投資借：股權(quán)投資

應(yīng)收股利[實(shí)際支付的金額中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

金股利]貸：國庫存款借：一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支/

國有資本經(jīng)營預(yù)算支出等貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存政府財(cái)政以現(xiàn)金以外其他資產(chǎn)置換取得股權(quán)投資借：股權(quán)投資貸：相關(guān)資產(chǎn)類科目—

—通過清查發(fā)現(xiàn)以前年度取得、尚未納入財(cái)政總會計(jì)核算的股權(quán)投資借：股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

貸：以前年度盈余調(diào)整借：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：權(quán)益法調(diào)整—

—被投資主體實(shí)現(xiàn)凈利潤借：股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益—

—被投資主體發(fā)生凈虧損借：投資收益貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整[以“股權(quán)投資”的賬面余額減

至零為限]—

—發(fā)生虧損的被投資主體以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，按照收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后的金額借：股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益—

—二、股權(quán)投資采用權(quán)益法核算25（四）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整—

—收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)借：國庫存款

貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利[假如實(shí)際金額中含有未宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤]貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：一般公共預(yù)算收入/政府性基金預(yù)算

收入/國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等被投資主體發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動借：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：權(quán)益法調(diào)整或借：權(quán)益法調(diào)整貸：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動—

—股權(quán)投資持有期間，被投資主體以收益轉(zhuǎn)增投資借：股權(quán)投資——投資成本貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整—

—處置股權(quán)投資時(shí)借：權(quán)益法調(diào)整貸：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

或借：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：權(quán)益法調(diào)整借：國庫存款[處置收回金額]

投資收益[借差]貸：應(yīng)收股利[已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤]

股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

投資收益[貸差]借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

貸：一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出/國

有資本經(jīng)營預(yù)算支出等[以現(xiàn)金形式取得的

投資本金部分]

一般公共預(yù)算收入/政府性基金預(yù)算收入/國

有資本經(jīng)營預(yù)算收入等[投資收益部分]二、股權(quán)投資采用權(quán)益法核算26（四）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)無償劃出股權(quán)投借或貸：權(quán)益法調(diào)整

貸或借：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動借：其他費(fèi)用

貸：股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整—

—企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)借或貸：權(quán)益法調(diào)整

貸或借：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動借：國庫存款[處置收回金額]

投資收益[借差]

貸：股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

投資收益[貸差]借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

貸：一般公共預(yù)算支出/政府性基金預(yù)算支出/國有資本經(jīng)營

預(yù)算支出等[以現(xiàn)金形式取得的投資本金部分]

一般公共預(yù)算收入/政府性基金預(yù)算收入/國有資本經(jīng)營

預(yù)算收入等[投資收益部分]二、股權(quán)投資采用權(quán)益法核算27【例】某市財(cái)政根據(jù)當(dāng)年預(yù)算安排和國家政策,與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)和投資人簽訂合作協(xié)議,設(shè)立某產(chǎn)業(yè)基金,總規(guī)模為10億元,其中財(cái)政部門出資60%。當(dāng)年末,該產(chǎn)業(yè)基金向市財(cái)政報(bào)告當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)投資收益1000萬元。經(jīng)相關(guān)決策機(jī)構(gòu)研究決定,將投資收益留作基金滾動使用?？倳?jì)應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：股權(quán)投資——投資成本60000000貸：國庫存款60000000預(yù)算會計(jì)：借：一般公共預(yù)算支出60000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存60000000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：股權(quán)投資——損益調(diào)整6000000貸：投資收益6000000（1）向產(chǎn)業(yè)基金撥付款項(xiàng)時(shí)（2）實(shí)現(xiàn)投資收益時(shí)二、股權(quán)投資（3）將收益轉(zhuǎn)增投資財(cái)務(wù)會計(jì)：借：股權(quán)投資——投資成本606000000貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整60600000028【例】某市財(cái)政持有A企業(yè)85%的股權(quán)，最初是以現(xiàn)金形式取得該項(xiàng)投資?，F(xiàn)在，“股權(quán)投資——投資成本”科目借方余額為60000000元，“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目借方余額為3000000元，“權(quán)益法調(diào)整”科目貸方余額為500000元，已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利金額為200000元。經(jīng)批準(zhǔn)，現(xiàn)將A企業(yè)股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，實(shí)際收到款項(xiàng)75000000元，并全部納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理?？倳?jì)編制會計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：權(quán)益法調(diào)整

500000貸：股權(quán)投資——其他權(quán)益變動500000借：國庫存款75000000貸：股權(quán)投資——投資成本60000000

——損益調(diào)整

3000000

應(yīng)收股利

200000

投資收益

11800000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金75000000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出

60000000

國有資本經(jīng)營預(yù)算收入15000000二、股權(quán)投資29應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。三、應(yīng)收股利（一）科目設(shè)置為核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤，總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”總賬科目，并根據(jù)管理需要，按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。30（二）賬務(wù)處理三、應(yīng)收股利業(yè)務(wù)和事項(xiàng)內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)權(quán)益法持有股權(quán)投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整—

—收到現(xiàn)金股利或利潤借：國庫存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：一般公共預(yù)算收入/政府性基金預(yù)算收入/

國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等成本法持有股權(quán)投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益—

—收到現(xiàn)金股利或利潤借：國庫存款貸：應(yīng)收股利借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：一般公共預(yù)算收入/政府性基金預(yù)算收入/

國有資本經(jīng)營預(yù)算收入等31【例】某市政府持有E企業(yè)85%的股權(quán),有權(quán)決定E企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,該股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資管理,采用權(quán)益法核算。E企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元,該市政府財(cái)政按持股比例應(yīng)分得其中的85000元。1個(gè)月后,A企業(yè)支付宣告的現(xiàn)金股利100000元,市政府財(cái)政同時(shí)收到相應(yīng)的股利數(shù)額85000元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定,該部分現(xiàn)金股利納入該市政府財(cái)政的國有資本經(jīng)營預(yù)算?？倳?jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：應(yīng)收股利 85000貸：股權(quán)投資——損益調(diào)整85000（1）A企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款85000貸：應(yīng)收股利85000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存85000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入

85000（2）市財(cái)政收到現(xiàn)金股利時(shí)三、應(yīng)收股利32【例】接上例，假設(shè)該市政府僅持有E企業(yè)5%的股權(quán)，并采用成本法核算。在其他條件不變的情況下，總會計(jì)編制會計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：應(yīng)收股利 5000貸：投資收益5000（1）E企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款5000貸：應(yīng)收股利5000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存5000貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入

5000（2）市財(cái)政收到現(xiàn)金股利時(shí)三、應(yīng)收股利3312.4應(yīng)收非稅收入與應(yīng)收及暫付款項(xiàng)

一二三三其他應(yīng)收款與下級往來應(yīng)收非稅收入34應(yīng)收非稅收入是指政府財(cái)政應(yīng)向繳款人收取但實(shí)際尚未繳入國庫的非稅收入款項(xiàng)。一、應(yīng)收非稅收入（一）科目設(shè)置總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收非稅收入”總賬科目來核算政府財(cái)政應(yīng)向繳款人收取但實(shí)際尚未繳入國庫的非稅收入款項(xiàng)，并應(yīng)參照《政府收支分類科目》中“非稅收入”科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可根據(jù)管理需要，按執(zhí)收部門（單位）進(jìn)行明細(xì)核算。期末，非稅收入管理部門應(yīng)對未入庫的應(yīng)收非稅收入進(jìn)行全面核查，總會計(jì)根據(jù)核查結(jié)果對應(yīng)收非稅收入余額進(jìn)行確認(rèn),確保應(yīng)收非稅收入核算準(zhǔn)確。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政尚未入庫的應(yīng)收非稅收入。對于非稅收入管理部門不能提供已開具非稅收入繳款票據(jù)、尚未繳入本級國庫的非稅收入數(shù)據(jù)的地區(qū)，可暫不使用本科目核算。35（二）賬務(wù)處理一、應(yīng)收非稅收入業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)確認(rèn)取得非稅收入借：應(yīng)收非稅收入貸：非稅收入—

—實(shí)際收到非稅收入款項(xiàng)借：國庫存款貸：應(yīng)收非稅收入【已列應(yīng)收部分】

非稅收入【未列應(yīng)收部分】借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：一般公共預(yù)算收入/政府性基金預(yù)算收入/

國有資本經(jīng)營預(yù)算收入36【例】某日，某縣財(cái)政收到非稅收入管理部門提供的相關(guān)憑證表明，執(zhí)收單位已開具繳款票據(jù)但尚未繳入本級國庫的非稅收入金額為100000元。數(shù)日后，中國人民銀行報(bào)來的收入日報(bào)表表明，收到非稅收入150000元，其中有100000元屬于已列應(yīng)收非稅收入，另外的50000元屬于未列入應(yīng)收非稅收入?？倳?jì)編制會計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：應(yīng)收非稅收入100000貸：非稅收入

100000（1）確認(rèn)應(yīng)收非稅收入財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款150000貸：應(yīng)收非稅收入100000

非稅收入50000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存150000

貸：一般公共預(yù)算收入150000（2）收到非稅收入一、應(yīng)收非稅收入37與下級往來是指本級政府財(cái)政與下級政府財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。二、與下級往來（一）科目設(shè)置為核算本級政府財(cái)政與下級政府財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)，總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“與下級往來”總賬科目，并按照下級政府財(cái)政進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映下級政府財(cái)政欠本級政府財(cái)政的款項(xiàng)，期末貸方余額反映本級政府財(cái)政欠下級政府財(cái)政的款項(xiàng)。38（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)撥付下級政府財(cái)政款項(xiàng)且撥付款暫時(shí)無法明確轉(zhuǎn)移支付資金性質(zhì)和科目借：與下級往來貸：國庫存款借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存兩級財(cái)政年終結(jié)算時(shí)，確認(rèn)應(yīng)當(dāng)由下級政府財(cái)政上交的收入數(shù)借：與下級往來貸：上解收入借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級貸：上解預(yù)算收入兩級財(cái)政年終結(jié)算時(shí)，確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)助下級政府財(cái)政的費(fèi)用數(shù)借：補(bǔ)助費(fèi)用貸：與下級往來借：補(bǔ)助預(yù)算支出——一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出/政府性基金預(yù)

算補(bǔ)助支出/國有資本經(jīng)營預(yù)算補(bǔ)助支出等貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級收到下級政府財(cái)政繳入國庫的往來待結(jié)算款項(xiàng)借：國庫存款貸：與下級往來借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級扣繳下級政府財(cái)政資金借：與下級往來貸：其他應(yīng)付款借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級貸：資金結(jié)存——上下級調(diào)撥結(jié)存二、與下級往來39【例】某市財(cái)政借給所屬下級某縣臨時(shí)周轉(zhuǎn)資金120000元,20天后,市財(cái)政收到該縣還款60000元。市縣兩級年終結(jié)算時(shí)，將該縣尚未歸還的60000元轉(zhuǎn)作市財(cái)政對該縣的補(bǔ)助款。市財(cái)政總會計(jì)編制會計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：與下級往來120000貸：國庫存款120000預(yù)算會計(jì)：借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級120000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存120000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款60000貸：與下級往來60000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存60000貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級60000（1）下?lián)芘R時(shí)周轉(zhuǎn)金時(shí)（2）收回還款時(shí)（3）年終結(jié)算時(shí)，將未還款部分轉(zhuǎn)作對縣財(cái)政的補(bǔ)助財(cái)務(wù)會計(jì)：借：補(bǔ)助費(fèi)用60000貸：與下級往來60000二、與下級往來40【例】在兩級財(cái)政年終結(jié)算時(shí)，確認(rèn)某市財(cái)政應(yīng)由所屬下級某縣財(cái)政上解款項(xiàng)40000元。數(shù)日后，市財(cái)政收到所屬該縣財(cái)政上解的款項(xiàng)40000元。市財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：與下級往來40000貸：上解收入40000預(yù)算會計(jì)：借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級40000貸：上解預(yù)算收入

40000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款40000貸：與下級往來40000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存40000貸：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級40000（1）確認(rèn)下級財(cái)政應(yīng)上繳款項(xiàng)時(shí)（2）實(shí)際收到上解款項(xiàng)時(shí)二、與下級往來41其他應(yīng)收款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。三、其他應(yīng)收款（一）科目設(shè)置為核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)，總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總賬科目來核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息和有關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致有關(guān)政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也通過本總賬科目核算。同時(shí)，本科目應(yīng)按照資金類別、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，期末原則上應(yīng)無余額。42（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款貸：國庫存款/其他財(cái)政存款—

—收回其他應(yīng)收款項(xiàng)借：國庫存款/其他財(cái)政存款貸：其他應(yīng)收款——其他應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)列費(fèi)用借：相關(guān)費(fèi)用科目貸：其他應(yīng)收款借：相關(guān)預(yù)算支出科目貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存等三、其他應(yīng)收款43【例】經(jīng)批準(zhǔn)，某省財(cái)政對使用外國政府和國際金融組織貸款資金的A項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任?，F(xiàn)該批貸款到達(dá)支付利息的時(shí)間,但A項(xiàng)目單位未能如期支付，由省財(cái)政代為償付到期利息17000元。次月，該項(xiàng)目單位向省財(cái)政償還了墊付的貸款利息。總會計(jì)編制會計(jì)分錄如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：其他應(yīng)收款17000貸：國庫存款17000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款17000貸：其他應(yīng)收款17000（1）為項(xiàng)目單位代為償付利息時(shí)（2）收到代為償付利息時(shí)三、其他應(yīng)收款（二）賬務(wù)處理4412.5借出款項(xiàng)、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款

一二三三在途款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借出款項(xiàng)45借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對外借款管理有關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并按期收回的款項(xiàng)。一、借出款項(xiàng)（一）科目設(shè)置總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“借出款項(xiàng)”總賬科目來核算政府財(cái)政按照對外借款管理有關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并按期收回的款項(xiàng)。同時(shí)，按照借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)。46（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)發(fā)生借出款項(xiàng)借：借出款項(xiàng)貸：國庫存款/其他財(cái)政存款—

—收回借出款項(xiàng)借：國庫存款/其他財(cái)政存款貸：借出款項(xiàng)—

—一、借出款項(xiàng)47【例】某預(yù)算單位因臨時(shí)急需向市財(cái)政借款50000元。2個(gè)月后，市財(cái)政全額收回了該筆借款。總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：借出款項(xiàng)50000貸：國庫存款50000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款50000貸：借出款項(xiàng)50000（1）發(fā)生臨時(shí)借款時(shí)（2）收回臨時(shí)借款時(shí)（二）賬務(wù)處理一、借出款項(xiàng)48預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政按照預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)規(guī)定預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為費(fèi)用的款項(xiàng)。二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)（一）科目設(shè)置為核算政府財(cái)政按照預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)規(guī)定預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為費(fèi)用的款項(xiàng)，總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”總賬科目，并按照預(yù)算單位進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政年末尚未轉(zhuǎn)列費(fèi)用或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)。49（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)撥出款項(xiàng)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款/其他財(cái)政存款—

—轉(zhuǎn)列費(fèi)用借：相關(guān)費(fèi)用科目貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：相關(guān)預(yù)算支出科目貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存收回預(yù)撥款項(xiàng)借：國庫存款貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—

—二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)50【例】某市財(cái)政采用財(cái)政實(shí)撥資金的方式將預(yù)撥給同級政府所屬的某預(yù)算單位日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)120000元。次月，經(jīng)審核，將其預(yù)撥給所屬該單位的日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)100000元轉(zhuǎn)列為一般公共預(yù)算支出,且所對應(yīng)的費(fèi)用類科目為“對事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用”；同時(shí)收回余款20000元。總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：財(cái)務(wù)會計(jì)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)120000

貸：國庫存款

120000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款

20000

對事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用100000貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

120000預(yù)算會計(jì)：借：一般公共預(yù)算支出

100000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存100000(1)預(yù)撥給其所屬某預(yù)算單位款項(xiàng)時(shí)(2)將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)中的100000元轉(zhuǎn)列支出,并收回余款20000元時(shí)（二）賬務(wù)處理二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)51在途款是指報(bào)告清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。三、在途款（一）科目設(shè)置總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“在途款”總賬科目來核算報(bào)告清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科目過渡處理的屬于上年度收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的在途款。52（二）賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)報(bào)告清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入等款項(xiàng)時(shí)借：在途款貸：有關(guān)收入科目/應(yīng)收非稅收入借：資金結(jié)存——在途資金結(jié)存

貸：有關(guān)預(yù)算收入科目收回屬于上年度費(fèi)用等款項(xiàng)時(shí)借：在途款貸：有關(guān)費(fèi)用科目/預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：資金結(jié)存——在途資金結(jié)存

貸：有關(guān)預(yù)算支出科目沖轉(zhuǎn)在途款借：國庫存款貸：在途款借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存貸：資金結(jié)存——在途資金結(jié)存三、在途款53【例】某縣財(cái)政在庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上一年度的政府性基金預(yù)算收入600000元。財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：在途款

600000貸：非稅收入600000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——在途資金結(jié)存600000貸：政府性基金預(yù)算收入

600000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款

600000

貸：在途款

600000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

600000貸：資金結(jié)存——在途資金結(jié)存600000（1）在上年度賬上(2)在新年度賬上（二）賬務(wù)處理三、在途款54【例】某省財(cái)政在決算清理期內(nèi)收回上年度已經(jīng)列支的一般公共預(yù)算支出310000元，所對應(yīng)的費(fèi)用類科目為“對企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用”。財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：在途款310000貸：對企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用310000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——在途資金結(jié)存310000貸：一般公共預(yù)算支出310000財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款310000

貸：在途款310000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存310000貸：資金結(jié)存——在途資金結(jié)存310000（1）在上年度賬上(2)在新年度賬上（二）賬務(wù)處理三、在途款5512.6應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款

一二應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款56(一)

科目設(shè)置應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”總賬科目來核算本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。同時(shí)，本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對象進(jìn)行明細(xì)核算，其下應(yīng)根據(jù)管理規(guī)定設(shè)置“一般債券”“專項(xiàng)債券”等明細(xì)科目。其中，“應(yīng)收利息”科目通常應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算并提供的政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息情況，按期進(jìn)行核算。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)收未收的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金及利息。57(二)

賬務(wù)處理業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)向下級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款[轉(zhuǎn)貸本金]

有關(guān)費(fèi)用科目[借差]貸：國庫存款/與下級往來[實(shí)際撥付金額]

有關(guān)費(fèi)用科目[貸差]借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出貸：資金結(jié)存——庫款資金/補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級等按期確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用等—

—收到下級政府財(cái)政償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息借：國庫存款/其他財(cái)政存款貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存/專戶資金結(jié)存

貸：債務(wù)還本預(yù)算支出[本金]

一般公共預(yù)算支出[利息]扣繳下級政府財(cái)政應(yīng)償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息借：與下級往來等貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級等

貸：債務(wù)還本預(yù)算支出[本金]一般公共預(yù)算支出[利息]豁免下級政府財(cái)政應(yīng)償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息借：補(bǔ)助費(fèi)用/與下級往來等貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款借：補(bǔ)助預(yù)算支出——調(diào)撥下級等

貸：資金結(jié)存——上下級調(diào)撥結(jié)存一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款58【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí),向所屬下級某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000000元,用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000000元,轉(zhuǎn)貸期限為10年,每年支付一次利息。省財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款200000000貸：國庫存款

200000000預(yù)算會計(jì)：借：債務(wù)轉(zhuǎn)貸預(yù)算支出200000000貸：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存200000000(2)每年確認(rèn)省政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)收利息

3000000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3000000(1)向下級市政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸省政府債券款項(xiàng)時(shí)(二)

賬務(wù)處理一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款59【例】某省財(cái)政發(fā)行一批地方政府債券。同時(shí),向所屬下級某市財(cái)政轉(zhuǎn)貸200000000元,用以支持該市政府的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。該轉(zhuǎn)貸款項(xiàng)每年利息費(fèi)用為3000000元,轉(zhuǎn)貸期限為10年,每年支付一次利息。省財(cái)政總會計(jì)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款3000000貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)收利息

3000000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

3000000貸：一般公共預(yù)算支出

3000000(4)按時(shí)收回下級市政府財(cái)政償還的省政府債券轉(zhuǎn)貸款本金時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：國庫存款200000000貸：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)收本金

200000000預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——庫款資金結(jié)存

200000000貸：債務(wù)還本預(yù)算支出200000000(3)按時(shí)收到下級市政府財(cái)政支付的省政府債券轉(zhuǎn)貸款利息時(shí)(二)

賬務(wù)處理一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款60應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的外國政府、國際金融組織貸款等主權(quán)外債資金的本金及利息。二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款(一)

科目設(shè)置總會計(jì)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款”總賬科目來核算本級政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級政府財(cái)政的外國政府、國際金融組織貸款等主權(quán)外債資金的本金及利息。在明細(xì)科目上，本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對象進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“應(yīng)收利息”科目通常應(yīng)根據(jù)債務(wù)管理部門計(jì)算并提供的主權(quán)