元象公司應收賬款管理存在的問題及優(yōu)化

III1緒論1.1研究背景和問題的提出我國社會主義市場經(jīng)濟在不斷發(fā)展，技術發(fā)展日新月異，并且商品價格的查詢非常便捷，這無形當中加劇了市場競爭，并讓整個市場發(fā)生了巨大變化，發(fā)展成為了買方市場，讓企業(yè)發(fā)展陷入了更加激烈的競爭當中。為了能夠提高企業(yè)的銷售能力，進一步擴大企業(yè)的市場占有率，賒銷方式應運而生。賒銷即信用銷售，先向客戶銷售商品或提供服務，客戶在按照約定的期限內(nèi)付款。這種方式打破了傳統(tǒng)的“一手交錢一手交貨”的銷售模式，一方面提高了銷售者的銷售能力，減少企業(yè)的庫存積壓。提升了企業(yè)的競爭能力，通過提高企業(yè)的銷售額，使得企業(yè)的市場占有率得到進一步擴大；另一方面買方可以先收到商品使用商品再付款，減少了企業(yè)的資金占用，進而幫助企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模。分析來看，任何事物都具有兩面性。一方面，賒銷有利于企業(yè)的利潤創(chuàng)造活動，另一方面，也帶來了隱性的風險。如果盲目利用賒銷，雖然提高了企業(yè)的銷售能力，但也占用了企業(yè)大量的資金，同時還要面臨無法收回貨款的風險，同時加之中小企業(yè)的風險抵抗力偏弱，難以從外部獲取融資，當應收賬款出現(xiàn)了逾期時，則極易造成企業(yè)資金斷流[1]。1.2研究目的和研究意義在推行了改革開放政策后，為適應全球經(jīng)濟，我國構建起了社會主義市場經(jīng)濟體制，這讓應收賬款迎來了大發(fā)展，同時也被企業(yè)所普遍采用[2]。然而，分析來看，國內(nèi)的社會信用體系依然缺乏完善性，如，法律層面，這增加了賒銷中的違約風險、發(fā)生頻率，并給企業(yè)帶來了壞賬，所以，在經(jīng)營發(fā)展當中，需總結經(jīng)驗，同時參考全球這方面的研究實踐，然后基于國內(nèi)實際發(fā)展情況制定適用于企業(yè)發(fā)展的信用體系。應收賬款是影響企業(yè)財務狀況的重要因素之一，在我國，由于醫(yī)療器械企業(yè)與醫(yī)院之間不對等的關系，醫(yī)療器械企業(yè)出售商品之后需要很長時間才能收回貨款，使得企業(yè)應收賬款的風險高居不下。本文基于應收賬款管理的相關理論，從該行業(yè)選取了具有一定代表性的上海元象醫(yī)療器械有限公司為例，介紹了公司的基本概況，通過對元象應收賬款、銷售業(yè)績的對比分析，由此展示出元象應收賬款當下的實際情況；其次，利用對應收賬款管理部分、銷售政策開展對比分析，從而發(fā)現(xiàn)了其在應收賬款管理方面的突出性問題，如，管理效果差、管理不明確等，綜合分析，這些問題產(chǎn)生原因可歸納為兩方面，一個是內(nèi)部方面，另一個是外部方面，然后就兩方面開展了分別分析。最后結合上海元象醫(yī)療器械公司的實際情況，對發(fā)現(xiàn)的問題提供解決方案，幫助企業(yè)結果應收賬款的管理問題，促進企業(yè)的發(fā)展。1.3研究內(nèi)容概括來看，全文主要有六大部分，分別闡述如下：第一，緒論。對于此部分，是對選題開展了詳細介紹，同時還就研究所用的方法、意義等進行了闡述。第二，應收賬款管理的相關理論。之所以設置此部分，是為了給全文提供理論知識的支撐，增添全文的說服力。第三，元象公司應收賬款管理現(xiàn)狀。對于此部分，開始就公司總體情況進行了闡述，然后根據(jù)元象公司過往五年的財務數(shù)據(jù)分，描述應收賬款的管理結果。第四，介紹的是元象公司應收賬款管理問題產(chǎn)生的原因。并就問題產(chǎn)生原因開展了兩方面的分析，其一為內(nèi)部方面，其二為外部方面。第五，面對上述問題，提出相應的解決方案。第六部分是對本文的總結。1.4研究現(xiàn)狀1.4.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀在推行了社會主義市場經(jīng)濟體制后，賒銷方式快速發(fā)展和應用，同時也促進了應收賬款方面的探析，促進了國內(nèi)應收賬款理論、實踐的發(fā)展。在研究方面，國內(nèi)的研究特征是，基于國外成果，同時綜合國內(nèi)實際，由此來開展的案例實踐方面的研究分析。本文之中，對于國內(nèi)應收賬款的研究概括成了下面這些。（1）中小型企業(yè)應收賬款形成方面的研究李芳萍（2012）十分關注中小企業(yè)，并就其應收賬款的外部成因開展了探析，最后并得出，在市場競爭環(huán)境下，國內(nèi)的信用體系還沒有建立起來[3]。唐樹忠（2015）主要是就中小企業(yè)應收賬款的外部成因開展了探析，并得出是風控缺乏完善性所導致的[4]。周守華、方小兵（2013）按照財務理論開展了應收賬款的分析，并得出結論：羊群效應影響到了應收賬款質(zhì)量，企業(yè)需認真對待這方面，并采取積極措施進行應對[5]。于紹華（2010）也就企業(yè)賒銷方式開展了對比分析，并得出了應收賬款風險的主要成因：一是風險意識薄弱；二是沒有認真搜集和分析客戶信息；三是責任管理主體非常模糊；四是法律意識淡薄，并不知道怎樣利用法律來保障合法權益[6]。張志波(2015)認為很多中小型企業(yè)單方面注重了市場的擴張、客戶的維系，但是卻忽視了對應收賬款采取有力的管理措施[7]。朱洪斌、李艷秋（2014）分別基于內(nèi)部、外部就應收賬款持續(xù)處于很高風險的原因所在，并得出：在外部方面，企業(yè)過于追求快速發(fā)展壯大、沒有認真的調(diào)查分析客戶信息、沒有科學運用法律武器等；在內(nèi)部方面，風險意識非常薄弱、缺乏完善的內(nèi)控機制[8]。（2）應收賬款對中小型企業(yè)影響的研究石廣慶（2012）從作用的視角對應收賬款開展了分析，并得出應收賬款對于企業(yè)益處很多，如，降低庫存、提高銷量等[9]。馮和英（2015）在分析研究后得出，應收賬款的快速增長，這會使得利潤出現(xiàn)虛增的情況，造成企業(yè)虛盈實虧[10]。同時，孫建波（2011）也指出，高額的應收賬款會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，導致壞賬風險積聚[11]。李娜（2013）主要就應收賬款的增長開展了探析，并得出，當其快速增長時，此時企業(yè)為了保證正常的運營，必然需要大額舉債，長期下去的結果是走向了破產(chǎn)之路[12]。李芳萍（2015）開展了應收賬款管理的研究分析，并得出結論：較之大企業(yè)，中小企業(yè)在應收賬款管理方面處于明顯的劣勢，同時也有著不少的漏洞，這提高了壞賬的風險，增添了中小企業(yè)發(fā)展的不確定性[3]。劉金海（2015）就優(yōu)勢方面看展開了應收賬款的分析，并得出結論：應收賬款的適當增長，可以加快企業(yè)的發(fā)展，提升企業(yè)的績效水平[13]。（3）我國應收賬款管理現(xiàn)狀和問題的研究李芳萍（2012）就治理層面開展了中小企業(yè)的分析，并得出，國內(nèi)的廣大中小企業(yè)，其治理模式多是家族式治理[3]。劉金海（2015）也就中小企業(yè)治理模式進行了分析，在選擇了眾多案例分析后得出，中小企業(yè)在用人方面，多是任人唯親，這不利于各社會主體對其進行監(jiān)督[13]。石廣慶（2015）提出了這樣的觀點：因為企業(yè)定位模式，此時讓企業(yè)在議價當中處于了十分不利的地位[9]。張志波(2015)就應收賬款的催討開展了法律層面的分析，并得出，許多企業(yè)在面對應收賬款時，并未充分的利用法律來維護合法權益[7]。李雅楠（2010）就企業(yè)壞賬的風險進行了分析，并得出，中小企業(yè)大量存在著一人多崗的問題，為增加業(yè)績，此時有意降低信用要求，這提升了壞賬的風險[2]。李娜（2013）基于意識層面開展了中小企業(yè)應收賬款的分析，并得出，廣大中小企業(yè)的管理意識都非常薄弱，當問題發(fā)生時才意識到這方面的重要性[12]。（4）如何規(guī)避應收賬款壞賬風險的研究為有效的管控壞賬風險水平，企業(yè)需構建起系統(tǒng)化的應收賬款管理，并且總體管控可劃分成三大階段：第一，事前控制；第二，事中追蹤；第三，事后控制。要想總體上有效的管控壞賬風險，需同時做好這三方面的工作。對于事前控制，也有一些學者開展了研究，如，馮和英（2015）的觀點是：在開展賒銷時，企業(yè)需提前開展客戶的信用調(diào)查，并基于結果來合理授信[10]。對于事中追蹤，也有不少學者就其開展了探析，如，閆玉萍（2011）的觀點是：當產(chǎn)品出售后，此時需按照相關規(guī)則進行全程式追蹤，從而盡可能的管控壞賬概率[14]。朱洪斌、李艷秋（2014）為進一步降低壞賬發(fā)生率，他們認為可靈活運用擔保等形式[8]。對于事后控制，不少學者就這方面開展了研究，如，劉金海（2015）的觀點是：基于客戶信用水平的差異性，來推行差異化的收款策略[13]。屠建清（2011）基于概率層面開展了壞賬風險的分析，并得出，當事前管理工作做得很好時，此時壞賬風險可下降70%-80%[15]。唐樹忠（2015）就全程信用管理模式開展了探析，并認為，降低壞賬風險最為有效的手段是科學的做好事前、事中控制工作[4]。（5）針對企業(yè)應收賬款管理的對策研究趙保卿（2012）就應收賬款管理對策開展了探析，并得出，要想提升應收賬款管理水平，此時必須確保時間的準確、活動的義務，并構建出一個全程追蹤管理系統(tǒng)[16]。屠建清（2011）認為，必須構建出執(zhí)行力強的應收賬款核銷制度，并定期的對賬目、賬齡等指標開展綜合分析，由此來快速的發(fā)現(xiàn)問題[15]。馮和英（2015）的觀點是，要想按時收回款項，此時必須設置科學、高效的收款政策、程序，從而讓這項工作有條不紊的開展[10]。李雅楠（2010）就催收方式層面開展了分析，并得出，傳統(tǒng)方式顯然無法滿足當下的所有情況，此時要發(fā)展一些新的方式，這直接關系到整體的壞賬率[2]。陳琳(2015)的觀點是：應收賬款工作，關鍵在于信用標準的設置，必須確保標準涵蓋了充分的指標[1]。周守華、方小兵(2013)認為，在市場經(jīng)濟深入發(fā)展的大背景下，賒銷方式可適當運用，這有利于進一步激活經(jīng)濟發(fā)展，但是，運用時一定要綜合內(nèi)外部的各方面因素，不可過度使用[5]。1.4.2國外研究現(xiàn)狀基于本質(zhì)層面分析，應收賬款實際上是一種信用銷售，較之國外，國內(nèi)的市場經(jīng)濟還缺乏成熟性，此時的社會信用體系還剛剛初步建立起來，難以充分保障市場化的運作?？傮w而言，國外在應收賬款方面的理論研究、實踐經(jīng)驗都比我國風險，并且形成了多元化、體系化的局面。對應收賬款的研究主要集中在應收賬款的融資方面、信用管理研究方面以及應收賬款的催收等方面。首先，對于應收賬款的融資方面，Michalski（2017）的觀點是：應收賬款的融資操作，有利于降低壞賬風險，并提升資金的利用水平，加快企業(yè)的發(fā)展[16]。Antonio、Kim（2015）為有效降低違約風險，此時可采取發(fā)行應胡搜賬款的證券產(chǎn)品，由此讓各利益相關者充分掌握企業(yè)的財務，利用廣泛的社會監(jiān)督來管控封信啊的發(fā)生[17]。Smith、Schnucker（2016）在研究后得出，作為現(xiàn)代企業(yè)，需認真對待應收賬款工作，并對其開展綜合、科學的分析，由此來實現(xiàn)風險的管控[18]。對于信用管理的探析方面，Schwart（2018）構建出了專門性的交易經(jīng)濟模型，從側面證明了信用的重要性，每家企業(yè)都應注重打造自身的良好信用[19]。NVHoren（2015）對超過1.8萬家企業(yè)的數(shù)據(jù)開展了對比綜合分析，最后發(fā)現(xiàn)：對于賒銷方式的運用，中小企業(yè)、年輕企業(yè)運用的更近頻繁，這加快了它們的發(fā)展[20]。對于應收賬款的催收方面，Wentzel、Brad（2015）在對比分析后得出，第三方催收雖然很方便，但是友好性水平很低，同時會損害到合作關系，對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展有著長期的不利影響。所以，在收款方面，企業(yè)需自行開展這項工作，靈活運用多種方式[21]。Sierpinska（2016）在對比催收過程后發(fā)現(xiàn)，要想加快客戶的付款進程，此時需采取必要的催收，較之消極等待，適當催收各方面的優(yōu)勢明顯[22]。1.4.3觀點綜述綜合上述介紹可知，因為國外很早就建立起了市場經(jīng)濟體制，所以，其社會信用體系已經(jīng)非常完善，這也使得國外對于應收賬款的研究更加多元化，并注重于應收賬款融資方面的研究。對于應收賬款融資，總體上有三種方式，其一是資產(chǎn)證券化，其二是保理，其三是質(zhì)押，分析來看，它們都形成于西方國家，在理論、實踐方面都取得了積極成果。對比之下，國內(nèi)主要應收賬款的融資方式創(chuàng)新、風險管控開展的研究，所取得的成果比較有限。因為國內(nèi)的社會主義市場經(jīng)濟體制建立時間還比較短，因此，賒銷方式出現(xiàn)時間總體營業(yè)只有30年左右，在經(jīng)濟飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)應收賬款的風險持續(xù)增加，這使得各界對其提高了關注度，激發(fā)了學術界對其開展研究。國內(nèi)對于應收賬款的研究，參考了國外成熟的理論、實踐，這加快了國內(nèi)這方面的研究發(fā)展，并發(fā)展出了一些比較適用于我國情況的管理方式，如，催收與銷售業(yè)績掛鉤、委托第三方催收等?，F(xiàn)階段，總體而言，國內(nèi)研究可概括為兩大層面，其一是理論創(chuàng)新，集中于信用體系建設發(fā)展、融資等，從而給實踐活動提供指導；其二是實踐運用，當下很多企業(yè)都受到了應收賬款的問題，都希望快速的解決，因此許多學者就這方面提出了一些可行建議，這給企業(yè)提供了指導，在一定程度上降低了壞賬發(fā)生率。所以，本文之中，基于全球這方面的研究成果，以上海元象醫(yī)療器械有限公司為研究對象，剖析其應收賬款管理中存在的問題，旨在破解上海元象醫(yī)療器械有限公司應收賬款管理的困境，從而降低應收賬款風險，促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。2應收賬款管理的相關理論2.1應收賬款理論對于應收賬款，其含義為：企業(yè)在運作當中由于銷售產(chǎn)品、服務等業(yè)務，來向購買企業(yè)所收取的款項，主要包括稅金、包裝費、運費等。此外，在有銷售折扣的情況下，還應考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應收賬款的形成是由于發(fā)生了銷售行為，并形成了相應的債權關系。所以，應收賬款的確認、收入確認，二者之間的關聯(lián)性很大。一般而言，當確認收入時，此時就應確認應收賬款?；谫徺I單位來進行賬目的核算工作。表面上看，應收賬款展示的是銷售當中購買單位的資金。在企業(yè)的運作當中，需認真對待應收賬款，并及時的收回應收賬款，從而管控風險，降低壞賬率，并且需及時處理壞賬。2.2應收賬款管理理論進入新世紀后，國內(nèi)企業(yè)普遍遭受了社會信用體系不完善的困擾，這造成許多資金難以被有效利用，企業(yè)之間也無法相互信任。從長期的經(jīng)驗得出，我國大部分的企業(yè)目前仍是側重于那些違約的應收賬款，并且基本上是在問題發(fā)生后才采取措施進行解決，由此而浪費了很多不必要的人力、物力和財力。就算如此，也難以消除應收賬款的長期性問題。這些年來，總結全球?qū)W者的研究成果可知，應收賬款的管理應該是叢事前、事中和事后三個階段去控制，才能夠在根本上解決應收賬款催收困難的問題。2.2.1事前控制在事前控制這一階段，企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展情況建立適合自己的信用政策。例如激勵型的信用政策，目的在于刺激銷售，增強企業(yè)銷售能力，企業(yè)對于客戶的還款情況不太注重，因而風險最大；保守型的信用政策，目的則在于確保客戶還款，使用該種信用政策的公司極少出現(xiàn)甚至不發(fā)生壞賬問題，然而，此種信用政策，對進一步擴大生產(chǎn)產(chǎn)生了不利影響。最后是中庸型的信用政策，該種信用政策介于以上兩種信用政策之間，力求最大限度的增加企業(yè)的利潤。此外，在事前控制這一階段，企業(yè)還應該建立完善的信用政策。企業(yè)應該合理的安排各個部門的職責。面對規(guī)章制度，需進一步細化，明確各崗位的權責，同時實行相互間的監(jiān)督，設置好信用評估、額度審批等方面的重要工作，從而有效管控壞賬率。2.2.2事中控制對于事中控制環(huán)節(jié)，企業(yè)應及時跟進對方客戶公司的風險情況。要知道，壞賬風險的出現(xiàn)在企業(yè)未收到貨款前的任何環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)，因此企業(yè)在交易過程中應該時刻關注客戶的情況，竟可能減少應收賬款發(fā)生壞賬的風險的發(fā)生。同時，在這一階段，企業(yè)還應該定期進行賬齡分析。通過賬齡分析，可以對比不同時期的收賬請款，以便企業(yè)對不同欠款的客戶制定相對應的貨款催收方式。此外，通過對應收賬款的賬齡進行分析，企業(yè)還可以對銷售人員占用的流動資產(chǎn)進行評估，從而調(diào)整績效機制。2.2.3事后控制對于事后控制環(huán)節(jié)，此時企業(yè)需基于客戶信用、經(jīng)營實際，來分析總結客戶違約的原因，由此來選擇恰當、有效的催收方式，并評估催收當中的雖有額外費用。此外，企業(yè)還需構建出一個科學、完善的壞賬準備金制度?；跁嬛斏餍栽瓌t，每個企業(yè)在年末時都應該對應收賬款按照一定的比例計提壞賬準備。2.3應收賬款融資模式2.3.1應收賬款質(zhì)押根據(jù)我國擔保法的相關規(guī)定，應收賬款是可以作為質(zhì)押物的，企業(yè)在與銀行等金融機構達成借款協(xié)議時，可將具備“可轉(zhuǎn)讓性、特定性和時效性”的應收賬款作為質(zhì)押物，以順利獲取到銀行貸款，分析來看，此方式一般用于臨時資金短缺問題，但是需要注意的是應收賬款質(zhì)押，對于出質(zhì)人的信用要求較高。一般只有客戶群體龐大、信用政策良好、資金鏈健全的企業(yè)才能真正通過應收賬款質(zhì)押解決公司臨時性的資金短缺問題。2.3.2應收賬款證券化融資正是因為絕大多數(shù)中小型企業(yè)無法滿足應收賬款質(zhì)押的相關條件，應收賬款證券化融資由此出現(xiàn)和發(fā)展。證券化融資，實際上是將那些流動性差的資產(chǎn)進行重組，從而提升此組資產(chǎn)的收益穩(wěn)定性，然后輔以技術擔保，并將此組資產(chǎn)在金融市場進行流動的過程。2.4研究方法本文主要有以下兩種分析方法：（1）案例分析法。選取醫(yī)療器械行業(yè)具有一定代表性的上海元象醫(yī)療器械有限公司作為案例，分析其在2014年至2018年這五年期間的應收賬款管理現(xiàn)狀，分析發(fā)現(xiàn)其在管理過程中的不足，最后提出相應的改進計劃，以促進元象公司的發(fā)展。（2）數(shù)據(jù)分析法。以上海元象醫(yī)療器械有限公司2014年至2018年的財務報表為基礎，通過對比分析、比例分析、趨勢分析等，從多方面反映元象公司過去五年應收賬款的發(fā)展趨勢以及管理狀況。3上海元象醫(yī)療器械有限公司應收賬款管理現(xiàn)狀3.1公司概況3.1.1公司簡介上海元象醫(yī)療器械有限公司是上海市藥品監(jiān)督管理局正式批準成立的三類醫(yī)療器械經(jīng)營企業(yè)，由數(shù)名專業(yè)人士合資注冊成立的。是專業(yè)從事生命科學研究、細胞凋亡檢測試劑盒、蛋白提取測定試劑盒、臨床檢驗、衛(wèi)生檢驗、集試劑與儀器的設備的引進，營銷，開發(fā)于一體的公司。致力于醫(yī)學檢驗試劑在臨床檢驗與科研應用、推廣、與服務為一體的科技型企業(yè)。與國內(nèi)外多家著名公司，研究所有著廣泛的聯(lián)系，并代理包括美國、德國、法國、瑞典在內(nèi)的多個國家的著名跨國公司的各種最新原裝進口檢測試劑盒。經(jīng)過不斷的探索、開拓，公司取得了快速穩(wěn)健的發(fā)展，成為目前國內(nèi)銷售進口科研及臨床檢驗用試劑最專業(yè)公司之一。3.1.2公司營業(yè)收入及凈利潤近年來，隨著“優(yōu)先采購國產(chǎn)醫(yī)療器械”政令的出臺以及老齡化快速發(fā)展的影響下，國內(nèi)的醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展強勁。從下圖3-1中我們也可以看出，元象公司2014年至2018年主營業(yè)務收入整體呈上升趨勢，且上升幅度明顯。2014年的主營業(yè)務收入是470多萬，經(jīng)過兩年已經(jīng)上升為1130多萬，漲幅在40%左右，而凈利潤的漲幅更是驚人，從14年的7萬多迅速上升為110多萬。元象公司能夠在如此短的時間內(nèi)迅速成長，主要得益于宏觀環(huán)境的良好，可以說是時勢所趨。圖3-1元象公司2014-2018年主營業(yè)務收入及凈利潤變化圖3.2元象公司應收賬款管理現(xiàn)狀3.2.1管理部門從元象公司情況看，其應收賬款管理工作由兩個部門負責，一個是財務部門，另一個是銷售部門。在銷售前期，銷售部門與客戶開展聯(lián)系，同時評估給予客戶相應的付款額度。在中期時，銷售部門與客戶簽訂相應的銷售合同。后期銷售部門負責協(xié)助財務部門與客戶進行對賬。財務部門在整個過程中負責確認收款進行記賬以及后期聯(lián)系客戶對應收賬款進行對賬并進行催收。整個過程我們可以很輕易的發(fā)現(xiàn)管理制度的缺陷。首先，客戶信用審核在銷售部門和財務部門的工作分工中都沒有得到體現(xiàn)，這就使得發(fā)生壞賬的風險極高。其次，財務部門負責記錄、分析數(shù)據(jù)，同時賬款催收與財務人員密切相關。除此之外，在整個銷售過程中，由于客戶是直接與銷售人員進行對接的，因為讓財務人員負責應收賬款的催收，也需會造成不良的催收效果。3.2.2管理核算制度基于《往來賬款管理辦法》，開展應收賬款的管理工作，大體情況如下：（1）債權記錄與管理基于客戶合同，財務部門來設置相應的應收賬款賬目，并對每一客戶這方面的信息進行動態(tài)化管理。銷售部門需進一步強化合同管理，持續(xù)追蹤客戶履行合同的狀態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)了異常，立馬報告給相關部門。（2）應收賬款的催收財務部門需對那些貸款進行催收，如果需要可督促銷售部門進行幫忙。財務部門應定期進行應收賬款的清查工作，對于清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應及時上報管理層。（3）應收賬款的對賬財務部門和銷售部門應定期與客戶對應收賬款進行對賬，在對賬過程中發(fā)生的問題，應及時解決并上報管理層。（4）應收賬款的壞賬損失財務部門需定期對應收賬款的賬齡開展分析，同時與銷售部門一起就其可行性開展分析，對那些存在壞賬可能的應收賬款及時開展計提操作，并報相關管理部門。3.3元象公司應收賬款管理現(xiàn)狀分析3.3.1應收賬款規(guī)模狀況應收賬款，其是企業(yè)的流動資產(chǎn)，并對日常運作影響很大?？傮w而言，應收賬款在流動資產(chǎn)中的占比大小展示出的是企業(yè)的流動資金被占有的情況，比例越高，越說明企業(yè)的資金被客戶占有的越多。一旦應收賬款無法收回，極易造成企業(yè)資金鏈的斷流。從表3-1中，可以分析得出元象公司2014年至2018年的應收賬款管理情況出現(xiàn)以下問題：首先，2014年至2018的應收賬款數(shù)額一直呈現(xiàn)上漲趨勢，2018年的應收賬款比2014年的多了近680萬，增幅高達30%，說明企業(yè)一直采用激進方式擴大銷售額，雖然這種方式提高了企業(yè)的銷售能力，然而，也提升了應收賬款的數(shù)額，使得運營資金被大量的占用，透過應收賬款增長率可知，在過去的五年間，元象公司的應收賬款增長速度在逐步減少，但是縱觀五年，公司的應收賬款仍然處于增長狀態(tài)。其次，2014年到2018年的應收賬款占流動資產(chǎn)的比例較高，且五年來一直處于增長趨勢。流動資產(chǎn)在過去的五年平均以每年20%的漲幅持續(xù)增長著，雖然2017年的漲幅出現(xiàn)減緩的情況，但在總體上仍處于較為穩(wěn)定的增長趨勢。在整個五年的數(shù)據(jù)中可以看出，元象公司大概50%的是流動資產(chǎn)為應收賬款。通常而言，流動資產(chǎn)的變現(xiàn)率很高，在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中起到很大作用。而應收賬款本身具有很大的不確定性，一旦宏觀環(huán)境不景氣，就極易發(fā)生壞賬，因而應收賬款所占流動資產(chǎn)比例越大，也就意味著企業(yè)發(fā)生資金斷流的風險越大。表3.1元象公司2014-2018年應收賬款與流動資產(chǎn)比較單位：萬元項目20142015201620172018應收賬款323.04475.74638.00682.011,002.44應收賬款增長率64%47%46%7%47%流動資產(chǎn)合計1,039.231,315.501,583.771,763.832,110.40流動資產(chǎn)增長率42%27%26%11%20%應收賬款/流動資產(chǎn)31%36%40%39%48%3.3.2應收賬款與經(jīng)營業(yè)績應收賬款的增加必然與銷售收入有著密切的關系，通過下圖3-2可以看出2014只2018年這五年來，元象公司的主營業(yè)務收入一直保持一個較為穩(wěn)定的增長態(tài)勢，雖在2017年時增幅出現(xiàn)了一定下降，然而，依然維持著增長態(tài)勢。從圖中可以清晰地看出，應收賬款在下降的同時，主營業(yè)務收入與凈利潤也相對往年有所下降，這也從側面反映了元象公司賒銷收入占企業(yè)營業(yè)收入的比重是相當大的。圖3-2應收賬款增長率與主營業(yè)務增長率比較圖從下圖3-3中可以更加直觀的看出應收賬款所占主營業(yè)務收入的變化情況，從2014年到2018年，整體上處于下降的趨勢。縱然如此，2018年應收賬款占主營業(yè)務收入的比重仍然高達48%。五年當中，有三年超過50%，展示出了公司主營收入基本上依靠的是賒銷，由此帶來了賬面銷售收入很高，實際流入企業(yè)的資金卻少之又少，使得企業(yè)承受的資金壓力巨大，一旦發(fā)生應收賬款無法收回的情況，就極易造成企業(yè)資金鏈的斷流，給企業(yè)帶來毀滅性打擊，從中可以看出元象公司缺乏對應收賬款風險控制的信用評估政策以及監(jiān)管部門。圖3-3元象公司2014-2018年應收賬款占主營業(yè)務收入比例圖3.3.3元象公司應收賬款管理的數(shù)據(jù)分析（1）應收賬款周轉(zhuǎn)速度對于此指標，其展示的是企業(yè)在一段時間內(nèi)應收賬款周轉(zhuǎn)速度情況。詳細來說，其展示的是一段時間內(nèi)應收賬款變成現(xiàn)金的平均次數(shù)。通常，此指標與收賬速度間呈現(xiàn)出的一種正相關關系，并且此指標越大，此時應收賬款的流動性也會隨之越強，這也就意味著越少的應收賬款占用企業(yè)的流動資金，因而企業(yè)的短期償還能力較強。表3.2元象公司2014-2018年應收賬款周轉(zhuǎn)率與行業(yè)比較項目20142015201620172018應收賬款周轉(zhuǎn)率（次）3.533.152.742.692.38行業(yè)平均周轉(zhuǎn)率（次）5.184.694.173.153.05應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）135.09121.57153.33187.32191.54行業(yè)平均周轉(zhuǎn)天數(shù)（天）72.7368.3795.38105.84121.37從表3-2中數(shù)據(jù)可知，在2014-2018年期間，元象公司的應收賬款周轉(zhuǎn)率大體上表現(xiàn)為下降態(tài)勢，并由3.53次降到了2.38次，可見降幅還是很大的。同時，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)方面，由135.09天提高到了191.54天，實現(xiàn)了超過40%的增長。綜合可知，在2014-2018年期間，元象公司沒有科學管理應收賬款，使得應收賬款出現(xiàn)了過度增長，并占用了大量的運作資金。較之同行數(shù)據(jù)，更能夠看出元象公司應收賬款管理所存在的問題，從表3.2可以看出，元象公司2014年至2018年的應收賬款周轉(zhuǎn)率一直低于同行業(yè)的平均周轉(zhuǎn)水平。2014年周轉(zhuǎn)天數(shù)比同行業(yè)平均周轉(zhuǎn)天數(shù)多出了62天，遠低于同行業(yè)。雖然從宏觀上看，元象公司應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與同行業(yè)平均天數(shù)的差距在縮小，但直至2018年，公司應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)仍比同行業(yè)平均周轉(zhuǎn)天數(shù)多出了70天左右。通過將元象公司與同行業(yè)的數(shù)據(jù)進行比較，更凸顯出了元象公司沒有認真對待應收賬款管理工作，最終造成了周轉(zhuǎn)效率處于非常低的水平。（2）應收賬款賬齡分析應收賬款的賬齡是指公司尚未收回的應收賬款的時間長度，通常按照1年以內(nèi)，1-2年，2-3年和3年以上4個級別來劃分。賬齡這一指標很重要，往往被用于分析應收賬款，考慮到應收賬款隸屬流動資產(chǎn)的范疇，因此，超過1年賬齡的應收賬款賬款都不利于企業(yè)經(jīng)營，總體上賬齡、壞賬風險，二者之間呈現(xiàn)出的是一種正相關關系。因此如果公司有大量在1年以上甚至3年以上的應收賬款，需要引起投資者額外警惕，這也展示出了應收賬款管理效率的低下，企業(yè)并不積極對待此項工作，沒有采取主動、積極的管理策略。表3.3元象公司2014-2018年應收賬款賬齡分析單位：萬元時間1年以內(nèi)1至2年2至3年3年以上合計2014年賬面余額198.4675.9431.8616.78323.03比例61%24%9%5%100%2015年賬面余額248.16128.2565.8333.50475.74比例52%26%14%7%100%2016年賬面余額303.11127.58139.5867.72638比例48%20%22%10%100%2017年賬面余額287.55108.85175.53110.08682.01比例42%16%26%16%100%2018年賬面余額393.78154.81279.89173.971,002.45比例39%15%28%18%100%通過上表可以分析得出，元象公司應收賬款的賬期多數(shù)集中在一年以內(nèi)，但是縱觀五年，賬期在一年以內(nèi)的比例呈現(xiàn)逐步下降的趨勢，已經(jīng)從2014年的61%下降至2018年的39%，比例減少22%。而賬期在一年以上的比例卻在逐年上漲，賬期在2至3年以及3年以上的比例增加的最多。其中。2至3年賬期的比例從2014年的9%提高到了18年的28%，可見增長之快。分析來看，應收賬款是短期債權，因此賬期越長也就意味著收回的可能性越低，發(fā)生壞賬的風險越高。元象公司在2014年到2018年應收賬款不斷增加的情況下，其賬期也在不斷的延長增加，這說明元象公司在應收賬款的管理上存在著很大的問題，其應收賬款發(fā)生壞賬的風險在不斷增強。除此之外也說明了元象公司應收賬款的催收方式不夠科學，未能及時收回貨款，以致公司大量流動資金被占用。應收賬款長期無法收回，會嚴重影響公司日常生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)方面承受巨大壓力。同時，根據(jù)會計準則中會計謹慎性的相關要求，企業(yè)應該每年計提壞賬準備，應收賬款賬期的不斷延長，會使得企業(yè)每年計提的壞賬準備不斷增加，企業(yè)利潤會不斷減少，因此，元象公司企業(yè)應該加強自身的應收賬款管理。4元象公司應收賬款管理存在的問題及原因分析4.1元象公司應收賬款管理存在的問題4.1.1應收賬款管理效果不佳在上文，就元象的應收賬款質(zhì)量開展了分析，綜合運用財管方法，對應收賬款增長率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和應收賬款所占主營業(yè)務收入的比例，以及應收賬款賬齡的分析，可得出結論：元象公司在2014-2018年期間，應收賬款的總體規(guī)模在持續(xù)的增長，在主營收入中的占比出現(xiàn)了一定幅度的下降，然而幅度依然高達48%，還有企業(yè)的凈利潤增速持續(xù)下降。由此分析可知，元象的多數(shù)主營收入是利用賒銷方式所得，此方式的運用并沒有給利潤增長提速，反倒是造成了利潤增速持續(xù)下滑；應收賬款周轉(zhuǎn)率持續(xù)減少，周轉(zhuǎn)天數(shù)遠低于同行業(yè)平均水平，無不在反映著元象公司對應收賬款存在著不科學的管理方法，從而導致了企業(yè)的大量流動資金被應收賬款所占用；對賬齡分析可知，1年內(nèi)的應收賬款占比持續(xù)降低，而2至3年以及3年以上的比例卻在持續(xù)增加，可以得出，元象公司對于應收賬款的催收不夠積極，以致企業(yè)賬上的應收賬款越積越多。綜上可得，元象公司在應收賬款管理方面存在諸多問題，應當進一步改進。4.1.2應收賬款管理部門不夠明確分析元象的財務數(shù)據(jù)可知，公司過去五年間應收賬款的規(guī)模在不斷的擴大，總體上一直保持增長態(tài)勢，周轉(zhuǎn)速度也在逐年下降，與此同時其應收賬款的賬期不斷地延長。從中可以看出，公司在應收賬款管理上存在諸多不足，由此引發(fā)了應收賬款出現(xiàn)問題。應收賬款管理工作由兩個部門負責，但是，管理權限設置存在權責劃分不明確的問題。公司設立銷售部門的主要目的是為了發(fā)現(xiàn)潛在客戶，開拓新的市場，從而提高公司銷售能力，為公司帶來更大的經(jīng)營業(yè)績。賒銷業(yè)務的事前審核是由銷售部門獨立完成，而公司對于銷售部門的考核工作參考了業(yè)績指標。在此種環(huán)境下，銷售人員的收入、業(yè)績密切相關，在業(yè)績壓力下，銷售人員極易放松審核條件，就算客戶信用水平不符合要求，此時也與客戶開支賒銷交易。元象公司的應收賬款催收工作主要是由財務部門負責，但財務部門本身的工作是收集記錄核算企業(yè)財務數(shù)據(jù)，如果將大量的精力放在應收賬款的催收上面，勢必對財務部門的工作帶來不利影響。此外，由于在整個賒銷環(huán)節(jié)中，與公司客戶直接對接的是銷售人員，因而財務部門無法知悉交易的具體情況，可能會導致催收的效果不理想。長此以往，就會直接導致公司面臨表面上經(jīng)營良好，實際上營運資金在承受著巨大壓力的境況。4.1.3交易資料管理不善在銷售當中，買賣雙方會產(chǎn)生許多交易資料，如，合同、發(fā)票等。在賒銷方式交易下，此時元象需注重交易指出的保存和管理。當發(fā)生了交易糾紛時，此時交易資料是最佳的證明材料，其中展示出了雙方的責任、義務與。首先，合同方面，由于元象公司并未成立撰文的法務部門也從未聘請專職律師，交易合同僅通過銷售人員訂立，合同條目中極大可能存在漏洞，讓客戶趁虛而入，從而導致公司應收賬款無法收回；其次，銷售人員的工資、業(yè)績相關聯(lián)，由此會造成他們?yōu)榱藰I(yè)績而不顧實際情況，就算客戶信用不達標，也與他們開展賒銷交易，雖然一時提升了賬目收入，然而，也帶來了長期的風險。4.1.4應收賬款的催收方式過于單一對于應收賬款的全過程管理工作，最為重要的就是應收賬款的事后催收環(huán)節(jié)。元象公司應收賬款在過去五年間不斷地增加且其賬期也在不斷的延長，除了對于客戶的信用審查不到位之外，還需注意應收賬款的回款率低，這展示出了催收效果比較差，沒有達到預期效果。從催收流程方面看，元象是先由財務部門根據(jù)開票數(shù)據(jù)以及銀行進賬單進行對賬，再由銷售部門協(xié)助財務部門與客戶進行對賬，最后由財務部門進行款項的催收。催收的方式主要的走訪和電話聯(lián)系，但由于元象公司交易的對象主要是全國各大醫(yī)院以及高校實驗室，不僅路途較遠，且醫(yī)院與實驗室的客戶老師們申請經(jīng)費具有時限性，因此電話催收成為了主要的催收方式。由于整個交易過程財務部門并未參與，因而對于客戶以及交易的具體情況無法詳細了解到位?？v然銷售部門會協(xié)助催收貨款，然而，銷售人員為與客戶建立起良好關系，此時也就有意消極對待催收工作，更多的時候只能起到對賬的作用。基于上述原因，導致元象公司的應收賬款催收不理想，以致公司大量流動資金被占用，導致壞賬風險持續(xù)提升。4.2元象公司應收賬款管理問題產(chǎn)生的原因4.2.1社會信用體系不健全我國社會主義市場信用體系的建立本身就晚于國外，因而現(xiàn)如今的發(fā)展還不夠完善，對于應收賬款的管理經(jīng)驗也不夠豐富，在管理方法上還有待提高。我國社會主義市場的信用體系建設尚處于初期階段，缺少與之配套的完善的法律法規(guī)。首先，相關法律缺乏完善性。在賒銷交易當中，如果發(fā)生了違約，此時法律難以進行制裁和懲罰，并且如果采取法律途徑解決糾紛，此時只可以利用商事仲裁以及民事訴訟，這必然會耗費大量的時間和精力，這使得許多企業(yè)不愿利用法律來進行這方面糾紛的解決。此種背景下，失信行為難以受到法律的懲處，并提升了失信的發(fā)生概率，十分不利于監(jiān)管工作的開展。其次，當下國內(nèi)的信用服務中介機構數(shù)量非常少。面對客戶信用調(diào)查工作，此時公司雖愿意開展，但缺乏有效途徑，并且獲得的信息量、面很有限，無法真實、全面的展示出客戶的真實信用水平。雖然現(xiàn)在有相關的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，但由于該系統(tǒng)尚處于不斷完善的過程，因而所能夠查詢到的信息十分有限，且在交易過程中，直接由銷售人員對客戶的信用等級進行評估，因而可能會出現(xiàn)銷售人員怠于手機客戶相關資料進行信用等級評估。4.2.2公司內(nèi)部控制制度不夠健全內(nèi)控制度建立的目的在于協(xié)調(diào)企業(yè)各部門工作，約束公司行為規(guī)范，從而降低企業(yè)的風險。內(nèi)部控制制度在建立初期首先要明確的就是指責的劃分。元象公司在設置應收賬款管理權責時，并未按照此原則設置，只是將管理權限完全下放給銷售部門和財務部門，并且由于職責劃分不明確，直接導致客戶信用審查要求形同虛設，當發(fā)生問題時，此時大家都相互推卸責任，最后造成了整個收款工作無法達到預期，這一點從財報中可清晰看出。另外，兩個部門都擁有各自的工作，倘若投入大量精力用于催款上面，則勢必會影響到本職工作。根據(jù)內(nèi)部控制制度的利益相關者回避原則，只有利益相關者實現(xiàn)了真正意義上的回避，此時活動的客觀性才能得以保障。元象公司對銷售人員是以銷售業(yè)績的高低作為考核標準，而賒銷業(yè)務發(fā)生的前期對客戶的信用審查以及賒銷標準都是由銷售人員決定，如此一來，銷售人員對客戶信用的審查難免不會流于形式，甚至為了個人銷售業(yè)績的增長，對于資信較低的客戶也進行賒銷，從而損害了公司的相關利益。4.2.3元象公司的組織結構不完善完善的組織結構，可以使得公司的工作效率得到提升，員工們也能夠各司其職，在其崗位上發(fā)揮其才能；而在一個結構紊亂的組織結構中工作，由于職權劃分不清、部門設置不完善等問題，不僅會使管理者無所適從，同時也會讓員工的工作效率下降，并引發(fā)了人才出現(xiàn)大量流失，給公司的長期發(fā)生帶來了很大的負面影響。綜合上文分析可知，元象公司的銷售環(huán)節(jié)幾乎是由銷售人員主導，財務人員只在最后的催收款項環(huán)節(jié)參與其中。同時也是由于這個原因，導致財務人員對于整個銷售環(huán)節(jié)的真實情況不了解，對客戶的信息也無法得到完善的知悉，最終導致財務人員在催收款項時處于被動的處境，只能通過電話進行催收。除此之外，銷售人員雖然在催收環(huán)節(jié)會協(xié)助財務人員，但在上文中也提到，銷售人員的銷售業(yè)績與其工資是直接掛鉤的，再加上銷售人員缺乏專業(yè)的財務知識，對于長期積壓應收賬款對公司產(chǎn)生的影響并不是很了解，因而不論是為了長遠的合作著想，還是銷售人員因為不了解應收賬款的影響而不重視它，都會導致銷售人員在催收的過程中不積極、不主動。在這種情況下，應收賬款的催收就完全依賴于財務人員的電話催收，從而導致企業(yè)應收賬款催收方式單一化。5上海元象醫(yī)療器械有限公司應收賬款管理優(yōu)化5.1制定完善的信用政策一般而言，完善的客戶信息，有助于應收賬款管理工作的開展，并提升其管理的效率與質(zhì)量，提升授信額度的科學性，并從總體上管控壞賬率水平，將其控制在合理的水平內(nèi)。所以，元象公司應與時俱進的建立起一個科學、完善的客戶信息數(shù)據(jù)庫，并將其在內(nèi)部進行高度共享，對其開展動態(tài)化的管理，從而提升風險控制的時效性。對于客戶信息的搜集，應包括這幾大方面：首先，基本信息，如，公司名稱、注冊的時間和地點、法人、股東等；其次，財務信息，如，支持、負債、速動比率、資產(chǎn)負債率等；最后是客戶與本公司以往的交易信息，例如以往的采購額、信用期限、是否逾期等。5.2設立專門的信用管理部門如果只是建立了信用標準，但是卻沒有明確的部門去執(zhí)行，那么不論多么完善的信用標準最終都只會流于形式，因此元象公司應當設立專門性的信用管理部門負責此項工作。對于信用管理部門，其應配備檢查監(jiān)督的權利，是銷售部門與財務部門聯(lián)系的紐帶。首先，正是由于信用部門擁有著檢查監(jiān)督的職權，因此必須使信用管理部門與銷售部門和財務部門處于同一等級，且信用管理的負責人不得同時兼任銷售部門或財務部門的職位，這樣才能夠使信用管理部門即具有一定的權威又不失獨立性。其次，由于信用管理部門負責客戶的事前信用審查以及事后的催款活動，因此這就要求信用管理部門的員工就必須既懂得財務知識又知曉銷售業(yè)務的流程。元象公司可以對信用管理部門的員工進行培訓，以便他們能夠更好地勝任工作。5.3對應收賬款采用多元化的催收方式根據(jù)元象公司過去五年的財務數(shù)據(jù)分析可知，公司應收賬款周轉(zhuǎn)速度的減緩與其自身單一的催款方式有關，因而應當采用多元化的催收方式，以便提高應收賬款的周轉(zhuǎn)速度。元象公司是一家從事醫(yī)療器械銷售的公司，由于醫(yī)療器械的單價普遍較高，且客戶多為醫(yī)院以及高校實驗室，這就使得其具有應收賬款數(shù)額大、回款速度慢的特點，因此元象公司的催收方式應結合自身經(jīng)營特點，制定合理適當?shù)亩喾N催收方式。5.4運用應收賬款進行融資=1\*GB3①應收賬款質(zhì)押應收賬款是企業(yè)的一項短期債權，在公司出現(xiàn)融資困難且銀行以及其他金融機構不能提供信用借款的情況下，公司可以將應收賬款進行質(zhì)押以換取金融機構的貸款支持。元象公司擁有大兩應收賬款，擁有多家上市藥企的獨家代理權限，其客戶也多為醫(yī)院及高校實驗室，能夠獲得金融機構的授信，公司可以把一部分應收賬款進行質(zhì)押，已以緩解公司短時資金壓力。=2\*GB3②應收賬款證券化應收賬款證券化在西方國家出現(xiàn)較早，在我國尚處于起步階段。雖然本身具有流程較復雜、風險較高等因素，但是其優(yōu)點也是不可忽視的。通過這種融資方式，能夠加速公司資金周轉(zhuǎn)，拓寬公司的融資渠道。元象公司應收賬款規(guī)模較大，而且公司客戶信用等級較高，非常有利于公司實行應收賬款證券化。6結束語6.1結束語對于應收賬款管理工作，其是企業(yè)管理的一項核心工作，需科學的對待。在本文當中，選擇元象公司為研究對象，對其在2014-2018年期間的財務數(shù)據(jù)開展綜合分析，由此找出了其在應收賬款管理方面的突出性問題所在，然后從兩方面開展了這些問題產(chǎn)生的原因分析，一個是外部方面，另一個是內(nèi)部方面，最后給出了一些優(yōu)化其應收賬款管理工作的科學建議，由此來提升其應收賬款管理的質(zhì)量與效率，促進其可持續(xù)發(fā)展。通過對應收賬款管理效果的分析，發(fā)現(xiàn)元象公司2014年至2018年應收賬款的規(guī)模一直處于不斷增長的趨勢，增長率也遠高于主營業(yè)務收入，并且應收賬款周轉(zhuǎn)率在逐年下降，周轉(zhuǎn)天數(shù)在不斷增加，導致公司營運資金承擔巨大壓力，利潤持續(xù)下降，這展示出了公司在應收賬款管理方面的問題突出。另外，通過對管理的效果、現(xiàn)狀開展分析，可以發(fā)現(xiàn)元象公司存在職責權限劃分不明確、交易資料管理不完善、催收方式過于單一和缺乏專門的信用管理部門等問題。問題主要是由于內(nèi)外部原因共同造成的。外部因素主要是市場信用體系建立不完善，內(nèi)部因素主要是公司內(nèi)部控制不健全。本文未解決元象公司的問題提出了四種解決方式。第一種是制定完善的信用政策。第二種是設立專門的信用管理部門，將客戶的信用審查交由專門的部門負責。第三種是對應收賬款采用多元化的催收方式，從而提升應收賬款的回款速度。第四種是將應收賬款進行融資，以加速公司的