基礎(chǔ)會計學第四章 復式記賬與借貸記賬法

第四章復式記賬原理

和借貸記賬法第一節(jié)復式記賬原理單式記賬法

對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中登記的方法。

例如：從銀行提取現(xiàn)金，購買原材料2000元，只在銀行存款賬戶中登記減少2000元，而現(xiàn)金、原材料變化多少則不需要登記。不能反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于對記賬結(jié)果進行核對檢查。逐漸被復試記賬法取代。缺點：復式記賬法

對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中進行登記的方法。

復式記賬的原理：

1、每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生至少引起兩個以上項目的增減變化；

2、且增、減數(shù)額相等第二節(jié)借貸記賬法一借貸記賬法

以會計恒等式為理論依據(jù)、以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。按照這種方法記賬，把發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所引起會計要素的增減變動，以相等的金額，同時在兩個或者兩個以上的會計賬戶中相互聯(lián)系、相互制約地進行登記。二記賬符號

1.“借”、“貸”的由來

2.“借”、“貸”

純粹的記賬符號，有時也有一定的含義

凡是資產(chǎn)類賬戶，借方記錄它的增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，指一定期間（月、季、年）內(nèi)登記的借方金額合計和貸方金額合計，本期期末結(jié)出的賬戶余額成為期末余額，增減相抵后余額在借方。

三借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借資產(chǎn)類賬戶貸

期初余額***本期增加數(shù)***

本期減少數(shù)***

本期發(fā)生額***期末余額***本期發(fā)生額***2007年摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額借15006購買辦公用品借10預借差旅費借23收回甲公司欠款借31本期發(fā)生額和期末余額借單位：元賬戶名稱：庫存現(xiàn)金以“庫存現(xiàn)金”賬戶為例，說明資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)凡是負債類賬戶，貸方登記它的增加數(shù)額，借方登記減少數(shù)。借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，是指一定期間（月、季、年）內(nèi)登記的借方金額合計和貸方金額合計。借負債類賬戶貸

期初余額***本期增加數(shù)***

本期減少數(shù)***

本期發(fā)生額***期末余額***本期發(fā)生額***負債類賬戶的結(jié)構(gòu)以“應付賬款”賬戶為例，說明負債類賬戶的具體結(jié)構(gòu)2007年摘要借方貸方借或貸余額月日8

1期初余額貸1700010還尚宇公司4000貸20賒購欠A公司8000貸22還余新公司欠款6000貸25賒購欠B公司9000貸28賒購欠C公司4000貸30還A公司8000貸31本期發(fā)生額及期末余額貸單位：元賬戶名稱：應付賬款借所有者權(quán)益類賬戶貸

期初余額***本期增加數(shù)***

本期減少數(shù)***

本期發(fā)生額***期末余額***本期發(fā)生額***凡是所有者類賬戶，貸方登記它的增加數(shù)額，借方登記減少數(shù)。借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，是指一定期間（月、季、年）內(nèi)登記的借方金額合計和貸方金額合計。所有者類賬戶的結(jié)構(gòu)以“實收資本”賬戶為例，說明所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu)2007年摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額貸20000025投資人增資貸28債轉(zhuǎn)股貸31本期發(fā)生額和期末余額貸賬戶名稱：實收資本單位：元成本、費用類賬戶資產(chǎn)類賬戶收入類賬戶權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)類似收入成本、費用資產(chǎn)所有者權(quán)益增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶有著密切的聯(lián)系。資產(chǎn)一經(jīng)耗用就轉(zhuǎn)化為費用成本。成本類賬戶的期末借方余額屬于企業(yè)的資產(chǎn)。借成本類賬戶貸

成本類賬戶的結(jié)構(gòu)成本增加數(shù)

成本減少數(shù)和完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

期末余額：在產(chǎn)品成本以“生產(chǎn)成本”為例，說明成本類賬戶的具體結(jié)構(gòu)：2007年摘要借方貸方借或貸余額月日81期初余額借150006生產(chǎn)領(lǐng)用原材料借15產(chǎn)品完工入庫平16生產(chǎn)領(lǐng)用材料借31結(jié)算工人工資借31本期發(fā)生額和期末余額借單位：元賬戶名稱：生產(chǎn)成本借收入類賬戶貸本期貸方發(fā)生額：本期收入增加額本期借方發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶期末：一般無余額

期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額損益類賬戶的結(jié)構(gòu)——收入類賬戶貸方登記一定期間收入的增加數(shù)；借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入發(fā)生額；期末一般無余額以“主營業(yè)務收入”賬戶為例，說明收入類賬戶的具體結(jié)構(gòu)單位：元賬戶名稱：主營業(yè)務收入2007年摘要借方貸方月日8

1期初余額6銷售產(chǎn)品收入5000015銷售產(chǎn)品收入3000016銷售退回31結(jié)算本月收入31本期發(fā)生額和期末余額借方登記一定期間費用的增加數(shù)；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入發(fā)生額；期末一般無余額借費用類賬戶貸本期借方發(fā)生額：本期費用增加額本期貸方發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶

期末：一般無余額

期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額損益類賬戶的結(jié)構(gòu)——費用類賬戶以“管理費用”賬戶為例，說明費用類賬戶的具體結(jié)構(gòu)單位：元賬戶名稱：應付賬款2007年摘要借方貸方借或貸余額月日8

1期初余額平06管理部門領(lǐng)用材料借15管理部門辦公費3000借31管理部門設(shè)備折舊借31結(jié)算本月管理費用平31本期發(fā)生額和期末余額平賬戶類別賬戶借方貸方余額資產(chǎn)類賬戶+—在借方負債類賬戶—+在貸方所有者權(quán)益類賬戶—+在貸方收入類賬戶—+一般無期末余額費用類賬戶+—一般無期末余額成本類賬戶+—一般在借方

四會計分錄會計分錄簡稱分錄，是指明某項經(jīng)濟業(yè)務所記入的賬戶、記賬方向和入賬金額的一種記錄。格式：（1）“上借下貸，左借右貸”（2）“貸”字應對著借方會計科目的第一個字同時，金額錯開寫

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：應收賬款10000

會計分錄中的賬戶關(guān)系主要表現(xiàn)為：（1）一個借方賬戶和一個貸方賬戶相互對應，稱為“一借一貸”對應關(guān)系，這種分錄稱為“簡單分錄”，是會計分錄中最常見的賬戶對應關(guān)系。（2）一個借方賬戶與多個貸方賬戶相對應，稱為“一借多貸”對應關(guān)系；多個借方賬戶與一個貸方賬戶相對應，稱為“多借一貸”對應關(guān)系；“一借多貸”和“多借一貸”形式的會計分錄稱為“復合分錄”假設(shè)該公司3月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）用銀行存款購買一臺新機器，價值45000元（2）收到慶元公司投入企業(yè)資本金20000元，已存入銀行賬戶（3）從建設(shè)銀行取得為期8個月的借款70000元，已存入銀行賬戶（4）購入原材料60000元，支付銀行存款40000元，其余暫欠（5）收入投資人王某的投資共80000元，包括一臺價值50000元的汽車和一批價值30000元的材料會計分錄：（1）借：固定資產(chǎn)45000

貸：銀行存款45000（2）借：銀行存款20000

貸：實收資本20000（3）借：銀行存款70000

貸：短期借款70000（4）借：原材料60000

貸：銀行存款40000

應付賬款20000（5）借：原材料30000

固定資產(chǎn)50000

貸：實收資本80000練習：各類賬戶的借貸方向【資料】

1.投資者投入資本60000元，存入銀行

2.購入材料一批，價款20000元，貨款未付

3.向銀行借入12個月借款20000元，償還供應單位貨款

4.以銀行存款償還銀行短期借款10000元

5.將一筆長期借款50000元轉(zhuǎn)化為對本企業(yè)投資

6.將盈余公積金10000元轉(zhuǎn)增資本金

7.企業(yè)依法定程序退回投資者投資8000元，現(xiàn)金支付

【要求】用“T”形賬戶反映各類賬戶借方和貸方的變動情況五賬戶的對應關(guān)系和對應賬戶賬戶的對應關(guān)系：運用復式記賬法，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，這樣所記賬戶之間就形成了一定的聯(lián)系，賬戶之間這種相互對應、相互依存的關(guān)系，稱為賬戶的對應關(guān)系。對應賬戶：在借貸記賬法下，賬戶對應關(guān)系也叫賬戶之間應借、應貸的關(guān)系，存在著對應關(guān)系的賬戶，叫做對應賬戶。業(yè)務1：王達是個攝影愛好者，原來曾在業(yè)余時間從事攝影工作。現(xiàn)決定辭去工作，專門從事攝影和照片的沖洗、印放等業(yè)務。經(jīng)過批準，于2008年12月開設(shè)美麗影樓。他將自己兩架照相機（包括若干配套鏡頭和附屬配件）35000元、一套沖洗印放設(shè)備計45000元，投入美麗影樓。同時還投入包括沖洗藥水、各式相紙、膠卷等原材料計10000元，投入現(xiàn)金10000元存入銀行。業(yè)務2：12月3日，為了方便顧客沖洗照片，同時，便于聯(lián)系業(yè)務，王達租用臨街影樓一間，租期一年。按照協(xié)議，需預付全年租金共3000元。張山通過美麗影樓的銀行存款，將款項付清。業(yè)務3：向陽光照相設(shè)備公司賒購設(shè)備一套，貨款共30000元。業(yè)務4：12月10日，影樓收到顧客林欣沖洗照片現(xiàn)金收入15000元，清點后存入銀行。業(yè)務5：12月12日，為廣宇廣告公司承擔部分廣告的攝影和制作，貨款20000元已通過銀行收取。業(yè)務6：12月15日，美麗影樓向生動照相材料公司購買沖洗用藥水、相紙等共計12000元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付貨款的一半，其余部分暫欠。業(yè)務1：王達是個攝影愛好者，原來曾在業(yè)余時間從事攝影工作?，F(xiàn)決定辭去工作，專門從事攝影和照片的沖洗、印放等業(yè)務。經(jīng)過批準，于2008年12月開設(shè)美麗影樓。他將自己兩架照相機（包括若干配套鏡頭和附屬配件）35000元、一套沖洗印放設(shè)備計45000元，投入美麗影樓。同時還投入包括沖洗藥水、各式相紙、膠卷等原材料計10000元，投入現(xiàn)金10000元存入銀行。編制會計分錄。借：固定資產(chǎn)80000

原材料10000

銀行存款10000

貸：實收資本100000業(yè)務2：12月3日，為了方便顧客沖洗照片，同時，便于聯(lián)系業(yè)務，王達租用臨街影樓一間，租期一年。按照協(xié)議，需預付全年租金共3000元。張山通過美麗影樓的銀行存款，將款項付清。會計分錄：借：預付賬款3000

貸：銀行存款3000業(yè)務3：向陽光照相設(shè)備公司賒購設(shè)備一套，貨款共

30000元。會計分錄借：固定資產(chǎn)30000

貸：應付賬款30000業(yè)務4：12月10日，影樓收到顧客林欣沖洗照片現(xiàn)金收入15000元，清點后存入銀行。

1.借：庫存現(xiàn)金15000

貸：主營業(yè)務收入150002.借：銀行存款15000

貸：庫存現(xiàn)金15000業(yè)務5：12月12日，為廣宇廣告公司承擔部分廣告的攝影和制作，貨款20000元已通過銀行收取。借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入20000業(yè)務6：12月15日，美麗影樓向生動照相材料公司購買沖洗用藥水、相紙等共計12000元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付貨款的一半，其余部分暫欠。

借：原材料12000

貸：銀行存款6000

應付賬款6000???登記賬戶六借貸記賬法下的試算平衡借貸記賬法下的平衡關(guān)系：（1）全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)==全部賬戶的期初貸方余額合計數(shù)；（2）全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)==全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)；（3）全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)==全部賬戶的期末貸方余額合計數(shù)。試算平衡

以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有賬戶記錄的匯總和計算，來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種方法。編制試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益項目借方項目貸方庫存現(xiàn)金6000短期借款0銀行存款200000應付賬款28000應收賬款70000長期借款300000其他應收款50000實收資本600000原材料72000盈余公積40000固定資產(chǎn)600000本年利潤30000資產(chǎn)總計998000負債及所有者權(quán)益總計998000例：華威公司2007年3月1日的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的情況如下表所示：

假設(shè)該公司3月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）用銀行存款購買一臺新機器，價值45000元（2）收到慶元公司投入企業(yè)資本金20000元，已存入銀行賬戶（3）從建設(shè)銀行取得為期8個月的借款70000元，已存入銀行賬戶（4）購入原材料60000元，支付銀行存款40000元，其余暫欠（5）收入投資人王某的投資共80000元，包括一臺價值50000元的汽車和一批價值30000元的材料賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金60006000銀行存款2000009000085000205000應收賬款700007000其他應收款500005000原材料7200090000162000固定資產(chǎn)60000095000695000短期借款07000070000應付賬款280002000048000長期借款300000300000實收資本600000100000700000盈余公積4000040000本年利潤3000030000合計99800099800027500027500011880001188000華威公司試算平衡表2007年3月31日單位：元試算平衡表的局限：1.重復記錄某項業(yè)務不會影響試算平衡；2.漏記某項業(yè)務不會影響試算平衡；3.記錯賬戶或借貸方向顛倒不會影響試算平衡；4.一項錯誤的記錄正好抵消另一項錯誤的記錄時，不會影響試算平衡。第三節(jié)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記平行登記法：指根據(jù)同一會計憑證一方面登記有關(guān)總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關(guān)明細分類賬戶。采用平行登記法處理經(jīng)濟業(yè)務時，應按其平行登記法的要點進行，具體包括：

（1）同依據(jù)登記（2）同方向登記（3）同金額登記（4）同期間登記某公司2008年8月1日“應付賬款”期初余額34000