第6章-制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)活動A

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62024年2月4日2

第6章

制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)活動1.了解制造業(yè)企業(yè)的資金運動和業(yè)務(wù)流程2.掌握制造業(yè)企業(yè)籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和分配業(yè)務(wù)的會計處理3.理解商業(yè)企業(yè)的營業(yè)周期和利潤表4.理解永續(xù)盤存制和定期盤存制兩種存貨成本核算方法5.理解商業(yè)企業(yè)的業(yè)績評價學習目標2024年2月4日3第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括：

資金籌集業(yè)務(wù)；

供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2024年2月4日4

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程銷售生產(chǎn)供應(yīng)2024年2月4日5

制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程會計核算的內(nèi)容

儲備資金計算取得的材料成本，進行材料收發(fā)的核算。歸集產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的料、工、費等，計算產(chǎn)品成本。確認收入，確定銷售成本、銷售稅金、銷售費用等。貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程成品資金結(jié)算資金計算財務(wù)成果、進行利潤分配本章目錄2024年2月4日6二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）投入資本的核算1.投資方式：貨幣、實物、無形資產(chǎn)等。投資主體：國家、法人、個人、外商資本等。

2.賬戶設(shè)置：實收資本（或股本）

3.賬務(wù)處理：借：有關(guān)資產(chǎn)類科目貸：實收資本4.核算舉例：【例1】企業(yè)接受現(xiàn)金投資200萬元。借：銀行存款2000000

貸：實收資本2000000【例2】收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確認的價值為100萬元。借：固定資產(chǎn)1000000

貸：實收資本1000000

【例3】收到投資者投入一項專利技術(shù)投資，雙方確認的價值為10萬元。借：無形資產(chǎn)100000

貸：實收資本100000

（二）借入資金的核算

企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。

1.種類：分長、短期借款

2.賬戶設(shè)置

“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付賬款”、“財務(wù)費用”等賬戶

3.賬務(wù)處理：借入、計息、償還借入資金的賬務(wù)處理4、核算舉例：【例4】4月1日，借入短期借款100萬元，存入銀行(年利率為6%，按月支付)。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000

【例5】支付短期借款利息5000元。借：財務(wù)費用5000

貸：銀行存款5000【例6】償還短期借款。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000【練習】紅星工廠2010年12月份發(fā)生資金籌集業(yè)務(wù)如下：

1.收到光華企業(yè)投入的設(shè)備一臺，雙方確認的價值為200000元。

2.收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。

3.接受長城公司以一項專利權(quán)作價投資，雙方確認的價值為50,000元。

4.向銀行借款20000元，期限為半年。

5.向銀行借款500000元，期限為三年，款項已存入銀行。2024年2月4日14材料的取得方式有：外購、自制等三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算（一）材料成本的構(gòu)成內(nèi)容1、外購材料成本買價運雜費外購材料成本借記應(yīng)交稅費（進項稅額）

支付的價外增值稅

自制材料耗費的材料費用、人工費用、制造費用購買材料時已交的稅金2、自制材料成本2024年2月4日15（二）帳戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“銀行存款”等賬戶2024年2月4日16

“材料采購”賬戶：資產(chǎn)類

材料采購

明細賬：按材料類別或品種設(shè)置。用來核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，據(jù)以計算材料的采購成本采購材料的實際成本：包括買價和采購費用轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的已入庫材料的實際成本余額：表示已經(jīng)購買尚未入庫的在途材料成本2024年2月4日17

“原材料”賬戶：資產(chǎn)類

原材料

明細賬：（材料卡片）——按倉庫、類別、品種、規(guī)格設(shè)置；根據(jù)收、發(fā)料憑證逐筆登記。用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況已驗收入庫材料的成本

發(fā)出原材料成本（主要是生產(chǎn)領(lǐng)用）余額：表示期末結(jié)存原材料實際成本2024年2月4日18

“應(yīng)付賬款”賬戶：負債類應(yīng)付賬款

明細賬：按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)明細賬用來核算企業(yè)因采購材料和接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。購入材料應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項歸還供應(yīng)單位款項余額：表示應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項2024年2月4日19

“預(yù)付賬款”賬戶：資產(chǎn)類

預(yù)付賬款

明細賬：按供應(yīng)單位設(shè)明細賬用來核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等預(yù)付的款項預(yù)付供應(yīng)單位的款項購入材料時沖減預(yù)付供應(yīng)單位的款項余額：尚未收到材料的預(yù)付款項2024年2月4日20（三）帳務(wù)處理程序銀行存款應(yīng)付帳款預(yù)付帳款材料采購買價

運雜費

入庫材料成本原材料發(fā)出材料成本入庫材料成本庫存未用材料成本在途材料成本應(yīng)交稅費進項稅

幾種材料的共同運雜費應(yīng)按一定的方法分攤分攤方法有：按重量、體積、買價比例等材料驗收入庫后結(jié)轉(zhuǎn)其成本領(lǐng)用材料按用途結(jié)轉(zhuǎn)計入成本費用2024年2月4日21

中天公司2006年7月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：

【業(yè)務(wù)1

】2日，向下列各供應(yīng)單位購進甲、乙、丙三種材料。其中：甲、乙材料貨款20000元，增值稅3400元以銀行存款支付；丙材料貨款18000元，增值稅3060元，尚未支付。

光明工廠：甲材料2000公斤單價4.00元合計8000元

中原公司：乙材料4000公斤單價3.00元合計12000元

星火工廠：丙材料5000公斤單價3.60元合計18000元

總計38000元借：材料采購——甲材料8000——乙材料12000——丙材料

18000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6460

貸：銀行存款23400

應(yīng)付賬款——星火工廠21060（四）購入材料的會計處理2024年2月4日22※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項稅額：銷售額×稅率。

進項稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：

企業(yè)當期應(yīng)交納增值稅額

=銷項稅額—進項稅額2024年2月4日23

【業(yè)務(wù)2】3日，開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付：甲、乙材料共同的外地運雜費4000元（按買價比例分攤）甲、乙材料運雜費分攤：分攤率＝4000/（8000+12000）=0.2甲材料運雜費=8000×0.2=1600(元)乙材料運雜費=12000×0.2=2400(元)借：材料采購——甲材料1600——乙材料2400

貸：銀行存款40002024年2月4日24【業(yè)務(wù)3

】6日，甲、丙材料驗收入庫。乙材料尚未運達本企業(yè)。甲材料成本=8000+1600=9600(元)乙材料=12000+2400=14400(元)（未入庫不結(jié)轉(zhuǎn)）丙材料成本=18000(元)借：原材料——甲材料9600——丙材料18000

貸：材料采購——甲材料9600——丙材料180002024年2月4日25

【業(yè)務(wù)4】10日，開出轉(zhuǎn)賬支票，償還星火工廠的丙材料款21060元；預(yù)付光明工廠訂購甲材料貨款5000元。借：應(yīng)付帳款——星火工廠21060

預(yù)付帳款——光明工廠5000

貸：銀行存款260602024年2月4日26

【業(yè)務(wù)5】22日，向中原公司購入的乙材料收到并驗收入庫。借：原材料——乙材料14400

貸：材料采購——乙材料14400

2024年2月4日27

【業(yè)務(wù)6】22日，向光明工廠訂購的甲材料收到并入庫，發(fā)票上的價格15000元，增值稅2550元（10日已預(yù)付5000元），余款開出商業(yè)匯票抵付。借：材料采購——甲材料15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550

貸：預(yù)付賬款5000

應(yīng)付票據(jù)12550借：原材料——甲材料15000

貸：材料采購——甲材料15000

2024年2月4日28※

商業(yè)匯票——是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，用于企業(yè)之間商品交易的往來結(jié)算。

※

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算商業(yè)匯票。該賬戶為負債類賬戶。材料采購材料采購2024年2月4日29

【業(yè)務(wù)7】25日，向南方公司購入甲材料2000公斤，材料已收到并驗收入庫，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付。◆對于材料已經(jīng)收到，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付的，平時不做會計處理，月末可估價入賬。

7月25日，不做會計處理。2024年2月4日30借：原材料——甲材料

7000（紅字）

貸：應(yīng)付帳款——甲材料

7000（紅字）借：原材料——甲材料7000

貸：應(yīng)付帳款——甲材料7000

借：材料采購——甲材料7200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1224

貸：銀行存款8424借：原材料——甲材料7200

貸：材料采購——甲材料7200

7月31日前，收到發(fā)票帳單的，按正常購貨計算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。7月31日，仍未收到發(fā)票帳單的，按估計價入帳，下月初沖回：7月31日估價入帳

8月1日紅字沖回

以后收到發(fā)票帳單時，按正常購貨核算。（假定8月10日收到發(fā)票帳單，價款為7200元，增值稅為1224元）：【練習】1、企業(yè)購入甲、乙兩種材料，其中：甲材料3000公斤，價款50000元，增值稅8500元，乙材料2000公斤，價款30000元，增值稅5100元，材料價款及進項稅額全部以銀行存款付清。2、企業(yè)從紅星工廠購入丙材料5000公斤，價款20000元，增值稅3400元，貨款尚未支付。3、以銀行存款180000元，向勝利工廠預(yù)付購貨款。4、從勝利工廠購買的材料到貨，價稅合計234,000元，除預(yù)付賬款外，另以銀行存款支付余款。1、借：材料采購——甲材料50000——乙材料30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款93600※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。2、借：材料采購——丙材料20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠234003、借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

貸：銀行存款1800004、借：材料采購——丙材料200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額)34000

貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000

銀行存款54000

2024年2月4日34四、生產(chǎn)過程管理費用銷售費用財務(wù)費用制造費用直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用直接材料直接人工費用生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本直接或分配分配不能計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益（一）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本企業(yè)一定時期在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各種耗費。一定時期生產(chǎn)過程發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用。包括耗費的材料、折舊、人工、水電和其他費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費的生產(chǎn)費用。2024年2月4日35應(yīng)掌握的基本概念：生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的關(guān)系：聯(lián)系：都是生產(chǎn)過程發(fā)生的；前者是基礎(chǔ)，后者是對象化的結(jié)果。區(qū)別：費用按時期反映，說明發(fā)生了哪些方面的耗費；產(chǎn)品成本按成本計算對象、成本項目歸集，計算一定數(shù)量的產(chǎn)品成本。本月費用不一定都計入本月產(chǎn)品成本，本月產(chǎn)品成本不一定都是在本月發(fā)生或支付的生產(chǎn)費用，成本核算中體現(xiàn)了受益原則和權(quán)責發(fā)生制原則。本月生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本在數(shù)額上不一定一致。2024年2月4日36（二）帳戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶“管理費用”賬戶“累計折舊”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶2024年2月4日37

“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類

生產(chǎn)成本

明細賬：按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置。用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（直接材料、直接人工、制造費用等）轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的完工入庫產(chǎn)品的實際成本余額：表示尚未完工的在產(chǎn)品的實際成本2024年2月4日38

“制造費用”賬戶：成本類

制造費用

明細賬：按車間設(shè)置明細賬。用來歸集核算車間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本的各項間接費用本期發(fā)生的全部制造費用

期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，由各種產(chǎn)品負擔的制造費用2024年2月4日39生產(chǎn)成本—A制造費用（三）產(chǎn)品成本核算程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費折舊費制造費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用庫存商品轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末計算出產(chǎn)成品成本用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)的各項間接費用2024年2月4日40生產(chǎn)成本—A制造費用（三）產(chǎn)品成本核算程序生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費折舊費制造費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用分配材料費用分配人工費用計提車間固定資產(chǎn)折舊支付車間其他費用轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末計算出產(chǎn)成品成本應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等原材料庫存商品2024年2月4日41生產(chǎn)成本—A制造費用（三）產(chǎn)品成本核算程序應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費折舊費制造費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用如為多種產(chǎn)品共同耗用的材料應(yīng)分配計入共同人工費按工時工資等比例分配月末按工時、工資等比例分配分配后一般無余額庫存商品轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末進行成本計算月末計算出產(chǎn)成品成本原材料2024年2月4日42（四）生產(chǎn)過程的會計處理生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用原材料發(fā)出材料成本

入庫材料成本

庫存未用材料成本

銷售費用

其他業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品生產(chǎn)耗用管理部門耗用銷售過程耗用結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本車間一般耗用按一定方法確定發(fā)出材料成本。如：加權(quán)平均法。1、材料費用的核算領(lǐng)退料憑證發(fā)料憑證匯總表材料費用分配表2024年2月4日43?發(fā)出材料的帳務(wù)處理

月末，根據(jù)耗用材料的用途和確定的成本：本章目錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

——B產(chǎn)品330000

制造費用

165000

貸：原材料——甲材料575000

——乙材料2400002024年2月4日442、人工費用的核算

（1）人工費用的內(nèi)容：

?工資費用：是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。

?職工福利費：按照職工工資總額的一定比例（14%）計算提取，用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、生活福利部門職工工資等。

（2）帳戶設(shè)置：

應(yīng)付職工薪酬（工資）：核算職工工資的發(fā)放與分配。

應(yīng)付職工薪酬（職工福利）：核算福利費的計提與使用。2024年2月4日45

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：負債類

應(yīng)付職工薪酬

明細賬：按職工薪酬的內(nèi)容設(shè)置明細賬。用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生和支付或使用情況經(jīng)計算應(yīng)付職工的工資及計提的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等發(fā)放職工工資、使用福利費、上交工會經(jīng)費等余額：應(yīng)付未付的工資及尚未使用的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等2024年2月4日46（3）人工費用的會計處理人工費用按費用用途計入有關(guān)成本費用帳戶。幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)工人的人工費用應(yīng)按一定方法分配計入各種產(chǎn)品成本，如生產(chǎn)工時比例法。人工費用的核算包括工資的分配與發(fā)放、福利費的提取與使用等。2024年2月4日47◆工資費用的會計處理提現(xiàn)備發(fā)工資：借：庫存現(xiàn)金1000000

貸：銀行存款1000000發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬1000000

貸：庫存現(xiàn)金1000000●月末，分配工資費用借：生產(chǎn)成本800000

制造費用100000

管理費用100000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000002024年2月4日48◆福利費的會計處理月末，按工資的14%計提福利費：借：生產(chǎn)成本112000

制造費用14000

管理費用14000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000用福利費支付職工醫(yī)療費、困難補助1200元：借：應(yīng)付職工薪酬1200

貸：庫存現(xiàn)金12002024年2月4日493、制造費用的核算（1）制造費用的內(nèi)容制造費用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。制造費用的內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員等的工資和福利費、車間的固定資產(chǎn)折舊費、間接材料費用、水電費、辦公費、勞動保護費等等。發(fā)生制造費用時，應(yīng)先通過“制造費用”帳戶歸集。2024年2月4日50※制造費用與管理費用的區(qū)別

2024年2月4日51

月末計算提取固定資產(chǎn)折舊

※

固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時補償。

※

折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取（直線法），按照使用的范圍分別計入當月費用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率

※

折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2024年2月4日52※

關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明2024年2月4日53

【例題】計提本月固定資產(chǎn)折舊13100元，其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊8600元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊4500元。借：制造費用8600

管理費用4500

貸：累計折舊131002024年2月4日54（2）制造費用的歸集發(fā)生各項制造費用時：借：制造費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款、庫存現(xiàn)金等2024年2月4日55（3）制造費用的分配月末分配制造費用，計入各產(chǎn)品成本。計算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費用總額÷分配標準某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標準×分配率2024年2月4日56（3）制造費用的分配月末，匯總本月發(fā)生的制造費用，按一定方法進行分配（生產(chǎn)工時比例法）?！纠考灼髽I(yè)生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000工時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000工時；本月共發(fā)生制造費用547000元。分配率=547000元÷（6000+4000）

=54.70（元/工時）A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×54.70=218800元會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800

貸：制造費用5470002024年2月4日574、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定通過前述步驟的生產(chǎn)費用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用已歸集到生產(chǎn)成本總帳及其產(chǎn)品成本明細帳。月末計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本：如果產(chǎn)品在本月內(nèi)全部生產(chǎn)完工，則該產(chǎn)品成本明細帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費用額之和，就是完工產(chǎn)品成本；如果本月沒有完工產(chǎn)品，則該產(chǎn)品成本明細帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費用額之和，就是月末在產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品在本月一部分生產(chǎn)完工、還有一部分到月末仍然沒有完工，則該產(chǎn)品成本明細帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費用額之和，就需要采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計算產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。2024年2月4日58完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式1：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本－期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：先確定在產(chǎn)品成本再確定產(chǎn)成品成本本章目錄2024年2月4日595、生產(chǎn)過程核算舉例中華工廠2006年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；到月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下列所示。要求，根據(jù)上述有關(guān)資料，編制有關(guān)會計分錄。2024年2月4日60（1）1日、12日、20日，倉庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元，車間一般耗用3775元，管理部門耗用450元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16270

——B產(chǎn)品7860

制造費用3775

管理費用450

貨：原材料28355（2）14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18000元準備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款180002024年2月4日61

（4）17日，銀行存款支付辦公費1800元，其中：車間辦公費500元，企業(yè)行政部門辦公費1300元。借：制造費用500

管理費用1300

貸：銀行存款1800借：應(yīng)付職工薪酬—工資18000

貸：庫存現(xiàn)金

18000

（3）14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工資。2024年2月4日62（5）31日，按用途分配本月工資費用，其中：生產(chǎn)工人工資12000元

其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資9500元

生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資2500元車間管理人員工資1500元行政管理人員工資4500元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9500

——B產(chǎn)品2500

制造費用

1500

管理費用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資180002024年2月4日63

（6）31日，按工資總額14%計提職工福利費，其中：生產(chǎn)工人福利費(12000×14%)1680元

制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(9500×14%)1330元

制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(2500×14%)350元車間管理人員福利費(1500×14%)210元企業(yè)行政管理人員福利費(4500×14%)630元總計2520元

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品350

制造費用210

管理費用630

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利25202024年2月4日64

（7）31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費4000元。

借：制造費用6000

管理費用4000

貸：累計折舊10000（8）31日，支付本月車間財產(chǎn)保險費3015元。

借：制造費用3015

貸：銀行存款30152024年2月4日65（9）31日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用總額15000元（本月制造費用=①3775+④500+⑤1500+⑥210+⑦6000+⑧3015=15000）。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11875

——B產(chǎn)品3125

貸：制造費用

15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=9500×1.25=11875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=2500×1.25=3125（元）

制造費用的分配，一般通過制造費用分配表進行，并以此作為記賬的依據(jù)。2024年2月4日66

生產(chǎn)成本明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品合計制造費用直接人工費直接材料費日月金額借或貸貸方借方（成本項目）摘

要憑證號數(shù)2006年1231

生產(chǎn)耗用材料

16270

16270

借16270

31分配生產(chǎn)工人工資95009500借25770

31計提生產(chǎn)工人福利費

13301330借27100

31分配制造費用

1187511875

借38975

31結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品100件實際生產(chǎn)成本38975平01231本期發(fā)生額及余額16270108301187538975389750（10）31日，A產(chǎn)品100件全部制造完工已驗收入庫，月末無A在產(chǎn)品；B產(chǎn)品均沒有完工。計算并結(jié)轉(zhuǎn)A完工產(chǎn)品成本。2024年2月4日67

產(chǎn)成品生產(chǎn)成本計算表單位成本總成本（100件）A產(chǎn)

品成本項目直接材料費

16270.00162.70直接人工費

10830.00108.30制造費用

11875.00118.75合計

38975.00389.75借：庫存商品——A產(chǎn)品38975

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品38975

本章目錄2024年2月4日68生產(chǎn)成本明細帳產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品合計制造費用直接工人費直接材料費日月金額借或貸貸方借方（成本項目）摘

要憑證號數(shù)19××年1231生產(chǎn)耗用材料78607860借786031（略）分配生產(chǎn)工人工資25002500借1036031計提生產(chǎn)工人福利費350350借10

71031分配制造費用31253125借13

835

1231本期發(fā)生額及余額786028503125138350借13835【練習一】紅星工廠2010年12月份發(fā)生生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)如下：1、本月領(lǐng)用各種材料情況如下：甲材料：成本每噸4000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用10噸，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用5噸，車間一般耗用3噸；乙材料：成本每噸2000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5噸，B產(chǎn)品領(lǐng)用4噸，企業(yè)管理部門領(lǐng)用1噸。2、車間管理人員李明出差，預(yù)借差旅費800元，以現(xiàn)金支付。

3、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資65000元，其中：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資35000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資10000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。

4、從銀行提取現(xiàn)金65000元，以備發(fā)工資。

5、以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資65000元。

6、按職工工資總額的14%提取本月職工福利費。7、李明出差回來，報銷差旅費750元，交回現(xiàn)金50元，結(jié)清前借款項。

8、按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊12300元，其中：車間9300元，管理部門3000元。

9、以銀行存款2700元支付已計提的本季度短期借款利息。

10、按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用，并結(jié)轉(zhuǎn)。

11、本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品20輛全部完工驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品成本。

要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編寫會計分錄。

【習題答案】（1）A產(chǎn)品耗用的材料=10*4000+5*2000=50000元B產(chǎn)品耗用的材料=5*4000+4*2000=28000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品28000

管理費用2000

貸：原材料——甲材料60000——乙材料20000

（2）借：其他應(yīng)收款——李明800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35000——B產(chǎn)品15000

制造費用10000

管理費用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資65000（4）借：庫存現(xiàn)金65000

貸：銀行存款65000（5）借：應(yīng)付職工薪酬—工資65000

貸：庫存現(xiàn)金65000（6）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4900

——B產(chǎn)品2100

制造費用1400

管理費用700

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利9100（7）借：庫存現(xiàn)金50

制造費用750

貸：其他應(yīng)收款——李明800（8）借：制造費用9300管理費用3000

貸：累計折舊12300（9）借：應(yīng)付利息2700

貸：銀行存款2700（10）待分攤的制造費用總額=10000+1400+750+9300=21450制造費用分配率=21450/(35000+15000)=0.429A產(chǎn)品分攤制造費用=35000*0.429=15015B產(chǎn)品分攤的制造費用=15000*0.429=6435借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15015——B產(chǎn)品6435貸：制造費用21450（11）A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本合計=50000+35000+4900+15015=104915（元）借：庫存商品——A產(chǎn)品104,915貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品104,9152024年2月4日79五、銷售過程一、銷售過程主要業(yè)務(wù)及賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶“銷售費用”賬戶“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)交稅費”賬戶等主要業(yè)務(wù)主要有銷售收入的確認與計量、銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費用、銷售稅金的核算等。2024年2月4日80

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類

主營業(yè)務(wù)收入

明細賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等所取得的收入銷售產(chǎn)品取得的銷售收入（1）發(fā)生銷售折讓及銷貨退回沖減的收入（2）期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入數(shù)2024年2月4日81

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：損益類

主營業(yè)務(wù)成本

明細賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本已銷售產(chǎn)品的實際成本期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本數(shù)2024年2月4日82

“銷售費用”賬戶：損益類

銷售費用

明細賬：按費用項目設(shè)置明細賬。用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項費用發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額2024年2月4日83

“營業(yè)稅金及附加”賬戶：損益類

營業(yè)稅金及附加用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應(yīng)由銷售產(chǎn)品負擔的銷售稅金。如消費稅等企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)負擔的銷售稅金期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額2024年2月4日84

“應(yīng)收賬款”賬戶：資產(chǎn)類

應(yīng)收賬款

明細賬：按購貨單位設(shè)置明細賬。用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)應(yīng)收購貨單位的款項及結(jié)算情況發(fā)生的應(yīng)向購貨收取的銷貨款已收回的銷貨款余額：尚未收回的銷貨款2024年2月4日85（二）銷售過程帳務(wù)處理流程主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅預(yù)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價銷項稅庫存商品主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費銀行存款等銷售費用本年利潤費用收入差額為利潤或虧損2024年2月4日86（三）銷售收入的確認及會計處理

1、銷售商品收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。2024年2月4日87

2、商品銷售收入的會計處理基本會計分錄：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2024年2月4日88

【例題1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，價款為500000元，增值稅為85000元，款項已收入銀行。

借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850002024年2月4日89

【例題2】企業(yè)賒銷A產(chǎn)品一批給大方公司，價款為300000元，增值稅為51000元，貨款暫未收到。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款——正大工廠500000借：應(yīng)收賬款——大方公司351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000【例題3】企業(yè)預(yù)收正大工廠購貨款500000元，款存入銀行。2024年2月4日90

【例題4】銷售給正大工廠B產(chǎn)品一批，價款550000元，增值稅93500元，除預(yù)收款外，差款143500已收到存入銀行。借：預(yù)收賬款——正大工廠500000

銀行存款143500

貸：主營業(yè)務(wù)收入550000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）935002024年2月4日91（四）產(chǎn)品發(fā)出(銷售)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品發(fā)出(銷售)成本=發(fā)出(銷售)產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本1.產(chǎn)成品發(fā)出(銷售)成本的確定：2.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)成本871000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品500000——B產(chǎn)品371000【例題5】計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品成本500000元，B產(chǎn)品成本371000元。2024年2月4日92（五）營業(yè)稅金的核算

1、營業(yè)稅金的內(nèi)容企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加等。注意：增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但不包括在“營業(yè)稅金及附加”帳戶中核算。

2、營業(yè)稅金的會計處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交消費稅本章目錄2024年2月4日93【例題6】按10%的稅率結(jié)算本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金（消費稅）135000元。借：營業(yè)稅金及附加135000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅135000本章目錄2024年2月4日94（六）銷售費用的核算

1、銷售費用的含義

概念：企業(yè)銷售過程中及專設(shè)銷售機構(gòu)中發(fā)生各種費用。內(nèi)容:

包裝費、裝卸運輸費、廣告推銷費、銷售人員工資。

2、銷售費用的會計處理

借：銷售費用貸：銀行存款等2024年2月4日95【例題7】企業(yè)以銀行存款8000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費。

借：銷售費用8000

貸：銀行存款8000【練習二】紅星工廠2010年12月份發(fā)生銷售過程業(yè)務(wù)如下（增值稅率17％）：

12.銷售給大陽工廠A產(chǎn)品5輛，每輛售價12000元，價款60000元，款項尚未收到。

13.銷售給大明工廠A產(chǎn)品10輛，每輛售價12000元，價款120000元，款項收到存入銀行，并以現(xiàn)金850元支付A產(chǎn)品的托運費。

14.收到大宏工廠前欠貨款80000元存入銀行。

15.銷售給大津工廠A產(chǎn)品3輛，每輛售價12000元，價款36000元，收到一張轉(zhuǎn)賬支票。16.以銀行存款8000元支付廣告費。

17.收到大理工廠應(yīng)收票據(jù)款75000元存入銀行

18.按10%的稅率計算本月應(yīng)交納的消費稅。

19.銷售一批原材料給長江工廠，售價為15000元，款項尚未收到。

20.結(jié)轉(zhuǎn)本月已售原材料的實際成本12000元。

21.結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品的制造成本101700元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編寫會計分錄。2024年2月4日99（一）利潤的含義

◆利潤是企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果，是一定期間的各項收入與各項費用相抵后形成的最終經(jīng)營成果。利潤

六、利潤形成與分配的核算（二）利潤的構(gòu)成與計算

企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算如下：2024年2月4日100利潤總額

=營業(yè)利潤

+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤

=

營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益凈利潤

=利潤總額－所得稅費用

利潤的構(gòu)成企業(yè)日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。2024年2月4日101銷售費用：銷售過程發(fā)生的包裝費、運輸裝卸費、保險費、廣告宣傳費、專設(shè)銷售機構(gòu)日常經(jīng)費。

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

期間費用管理費用：企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，包括管理人員薪酬(工資、福利費等)、辦公費、水電費、折舊費、修理費、業(yè)務(wù)招待費、勞動保險費等。

財務(wù)費用：企業(yè)籌資發(fā)生的費用，如利息費用、融資手續(xù)費、匯兌損益等。2024年2月4日102（三）賬戶設(shè)置“本年利潤”賬戶：所有者權(quán)益類本年利潤

期末轉(zhuǎn)入的各項費用期末轉(zhuǎn)入的各項收入月末貸方余額：表示累計實現(xiàn)的利潤月末借方余額：表示累計發(fā)生的虧損

年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤至“利潤分配”賬戶

年末結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的凈虧損至“利潤分配”賬戶

年末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額2024年2月4日103

（四）投資收益1.投資收益的內(nèi)容包括獲得的現(xiàn)金股利、債券利息收益等投資收益

（1）發(fā)生的投資損失（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益至“本年利潤”賬戶企業(yè)實現(xiàn)的投資收益2.投資收益的賬戶設(shè)置——設(shè)“投資收益”賬戶，損益類【例題】企業(yè)從被投資單位分得利潤50000元，收入銀行存款戶。

借：銀行存款50000

貸：投資收益500002024年2月4日104（五）營業(yè)外收支

1.營業(yè)外收入（1）營業(yè)外收入的內(nèi)容：包括處置非流動資產(chǎn)利得、無法支付的應(yīng)付款、罰款收入、債務(wù)重組利得等。營業(yè)外收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入至“本年利潤”賬戶企業(yè)取得的營業(yè)外收入

（2）設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，損益類2024年2月4日105（五）營業(yè)外收支【例題】甲企業(yè)前欠某公司貨款20000元，因該公司撤銷無法償還，經(jīng)批準予以結(jié)轉(zhuǎn)。

借：應(yīng)付賬款20000

貸：營業(yè)外收入200002024年2月4日106（五）營業(yè)外收支

2、營業(yè)外支出（1）營業(yè)外支出的內(nèi)容：包括處置非流動資產(chǎn)損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。營業(yè)外支出

期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出至“本年利潤”賬戶企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出

（2）設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，損益類2024年2月4日107（五）營業(yè)外收支【例題】企業(yè)以銀行存款30000元捐贈給希望工程。

借：營業(yè)外支出30000

貸：銀行存款300002024年2月4日108（六）利潤總額的匯總

表結(jié)法：通過利潤表結(jié)算利潤總額（虧損）。此法下，年度內(nèi)不需要使用“本年利潤”賬戶，收入、費用不必結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。年終時，再將全年實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，一次性結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶。利潤總額匯總的方法

賬結(jié)法：每月終了，將本月收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”賬戶，通過結(jié)算“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月利潤（或虧損）和本年累計實現(xiàn)的利潤（或虧損）。2024年2月4日109本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入（1）主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用銷售費用其