第6章-制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)活動(dòng)A

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62024年2月4日2

第6章

制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)活動(dòng)1.了解制造業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和業(yè)務(wù)流程2.掌握制造業(yè)企業(yè)籌資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和分配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3.理解商業(yè)企業(yè)的營業(yè)周期和利潤(rùn)表4.理解永續(xù)盤存制和定期盤存制兩種存貨成本核算方法5.理解商業(yè)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)2024年2月4日3第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括：

資金籌集業(yè)務(wù)；

供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；

產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；

財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2024年2月4日4

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程銷售生產(chǎn)供應(yīng)2024年2月4日5

制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

儲(chǔ)備資金計(jì)算取得的材料成本，進(jìn)行材料收發(fā)的核算。歸集產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的料、工、費(fèi)等，計(jì)算產(chǎn)品成本。確認(rèn)收入，確定銷售成本、銷售稅金、銷售費(fèi)用等。貨幣資金貨幣資金生產(chǎn)資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程成品資金結(jié)算資金計(jì)算財(cái)務(wù)成果、進(jìn)行利潤(rùn)分配本章目錄2024年2月4日6二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）投入資本的核算1.投資方式：貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)等。投資主體：國家、法人、個(gè)人、外商資本等。

2.賬戶設(shè)置：實(shí)收資本（或股本）

3.賬務(wù)處理：借：有關(guān)資產(chǎn)類科目貸：實(shí)收資本4.核算舉例：【例1】企業(yè)接受現(xiàn)金投資200萬元。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000【例2】收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100萬元。借：固定資產(chǎn)1000000

貸：實(shí)收資本1000000

【例3】收到投資者投入一項(xiàng)專利技術(shù)投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為10萬元。借：無形資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本100000

（二）借入資金的核算

企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。

1.種類：分長(zhǎng)、短期借款

2.賬戶設(shè)置

“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶

3.賬務(wù)處理：借入、計(jì)息、償還借入資金的賬務(wù)處理4、核算舉例：【例4】4月1日，借入短期借款100萬元，存入銀行(年利率為6%，按月支付)。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000

【例5】支付短期借款利息5000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000【例6】?jī)斶€短期借款。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000【練習(xí)】紅星工廠2010年12月份發(fā)生資金籌集業(yè)務(wù)如下：

1.收到光華企業(yè)投入的設(shè)備一臺(tái)，雙方確認(rèn)的價(jià)值為200000元。

2.收到國家1000000元的貨幣資金投資，款項(xiàng)已存入銀行。

3.接受長(zhǎng)城公司以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)投資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為50,000元。

4.向銀行借款20000元，期限為半年。

5.向銀行借款500000元，期限為三年，款項(xiàng)已存入銀行。2024年2月4日14材料的取得方式有：外購、自制等三、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算（一）材料成本的構(gòu)成內(nèi)容1、外購材料成本買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)外購材料成本借記應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）

支付的價(jià)外增值稅

自制材料耗費(fèi)的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用購買材料時(shí)已交的稅金2、自制材料成本2024年2月4日15（二）帳戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“銀行存款”等賬戶2024年2月4日16

“材料采購”賬戶：資產(chǎn)類

材料采購

明細(xì)賬：按材料類別或品種設(shè)置。用來核算企業(yè)購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算材料的采購成本采購材料的實(shí)際成本：包括買價(jià)和采購費(fèi)用轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的已入庫材料的實(shí)際成本余額：表示已經(jīng)購買尚未入庫的在途材料成本2024年2月4日17

“原材料”賬戶：資產(chǎn)類

原材料

明細(xì)賬：（材料卡片）——按倉庫、類別、品種、規(guī)格設(shè)置；根據(jù)收、發(fā)料憑證逐筆登記。用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況已驗(yàn)收入庫材料的成本

發(fā)出原材料成本（主要是生產(chǎn)領(lǐng)用）余額：表示期末結(jié)存原材料實(shí)際成本2024年2月4日18

“應(yīng)付賬款”賬戶：負(fù)債類應(yīng)付賬款

明細(xì)賬：按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)明細(xì)賬用來核算企業(yè)因采購材料和接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。購入材料應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)歸還供應(yīng)單位款項(xiàng)余額：表示應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)2024年2月4日19

“預(yù)付賬款”賬戶：資產(chǎn)類

預(yù)付賬款

明細(xì)賬：按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬用來核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)購入材料時(shí)沖減預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)余額：尚未收到材料的預(yù)付款項(xiàng)2024年2月4日20（三）帳務(wù)處理程序銀行存款應(yīng)付帳款預(yù)付帳款材料采購買價(jià)

運(yùn)雜費(fèi)

入庫材料成本原材料發(fā)出材料成本入庫材料成本庫存未用材料成本在途材料成本應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅

幾種材料的共同運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按一定的方法分?jǐn)偡謹(jǐn)偡椒ㄓ校喊粗亓俊Ⅲw積、買價(jià)比例等材料驗(yàn)收入庫后結(jié)轉(zhuǎn)其成本領(lǐng)用材料按用途結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入成本費(fèi)用2024年2月4日21

中天公司2006年7月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：

【業(yè)務(wù)1

】2日，向下列各供應(yīng)單位購進(jìn)甲、乙、丙三種材料。其中：甲、乙材料貨款20000元，增值稅3400元以銀行存款支付；丙材料貨款18000元，增值稅3060元，尚未支付。

光明工廠：甲材料2000公斤單價(jià)4.00元合計(jì)8000元

中原公司：乙材料4000公斤單價(jià)3.00元合計(jì)12000元

星火工廠：丙材料5000公斤單價(jià)3.60元合計(jì)18000元

總計(jì)38000元借：材料采購——甲材料8000——乙材料12000——丙材料

18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6460

貸：銀行存款23400

應(yīng)付賬款——星火工廠21060（四）購入材料的會(huì)計(jì)處理2024年2月4日22※

關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項(xiàng)稅額：銷售額×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)。即：

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額

=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額2024年2月4日23

【業(yè)務(wù)2】3日，開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付：甲、乙材料共同的外地運(yùn)雜費(fèi)4000元（按買價(jià)比例分?jǐn)偅┘?、乙材料運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偅悍謹(jǐn)偮剩?000/（8000+12000）=0.2甲材料運(yùn)雜費(fèi)=8000×0.2=1600(元)乙材料運(yùn)雜費(fèi)=12000×0.2=2400(元)借：材料采購——甲材料1600——乙材料2400

貸：銀行存款40002024年2月4日24【業(yè)務(wù)3

】6日，甲、丙材料驗(yàn)收入庫。乙材料尚未運(yùn)達(dá)本企業(yè)。甲材料成本=8000+1600=9600(元)乙材料=12000+2400=14400(元)（未入庫不結(jié)轉(zhuǎn)）丙材料成本=18000(元)借：原材料——甲材料9600——丙材料18000

貸：材料采購——甲材料9600——丙材料180002024年2月4日25

【業(yè)務(wù)4】10日，開出轉(zhuǎn)賬支票，償還星火工廠的丙材料款21060元；預(yù)付光明工廠訂購甲材料貨款5000元。借：應(yīng)付帳款——星火工廠21060

預(yù)付帳款——光明工廠5000

貸：銀行存款260602024年2月4日26

【業(yè)務(wù)5】22日，向中原公司購入的乙材料收到并驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料14400

貸：材料采購——乙材料14400

2024年2月4日27

【業(yè)務(wù)6】22日，向光明工廠訂購的甲材料收到并入庫，發(fā)票上的價(jià)格15000元，增值稅2550元（10日已預(yù)付5000元），余款開出商業(yè)匯票抵付。借：材料采購——甲材料15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：預(yù)付賬款5000

應(yīng)付票據(jù)12550借：原材料——甲材料15000

貸：材料采購——甲材料15000

2024年2月4日28※

商業(yè)匯票——是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，用于企業(yè)之間商品交易的往來結(jié)算。

※

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算商業(yè)匯票。該賬戶為負(fù)債類賬戶。材料采購材料采購2024年2月4日29

【業(yè)務(wù)7】25日，向南方公司購入甲材料2000公斤，材料已收到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付?！魧?duì)于材料已經(jīng)收到，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付的，平時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，月末可估價(jià)入賬。

7月25日，不做會(huì)計(jì)處理。2024年2月4日30借：原材料——甲材料

7000（紅字）

貸：應(yīng)付帳款——甲材料

7000（紅字）借：原材料——甲材料7000

貸：應(yīng)付帳款——甲材料7000

借：材料采購——甲材料7200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1224

貸：銀行存款8424借：原材料——甲材料7200

貸：材料采購——甲材料7200

7月31日前，收到發(fā)票帳單的，按正常購貨計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。7月31日，仍未收到發(fā)票帳單的，按估計(jì)價(jià)入帳，下月初沖回：7月31日估價(jià)入帳

8月1日紅字沖回

以后收到發(fā)票帳單時(shí)，按正常購貨核算。（假定8月10日收到發(fā)票帳單，價(jià)款為7200元，增值稅為1224元）：【練習(xí)】1、企業(yè)購入甲、乙兩種材料，其中：甲材料3000公斤，價(jià)款50000元，增值稅8500元，乙材料2000公斤，價(jià)款30000元，增值稅5100元，材料價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部以銀行存款付清。2、企業(yè)從紅星工廠購入丙材料5000公斤，價(jià)款20000元，增值稅3400元，貨款尚未支付。3、以銀行存款180000元，向勝利工廠預(yù)付購貨款。4、從勝利工廠購買的材料到貨，價(jià)稅合計(jì)234,000元，除預(yù)付賬款外，另以銀行存款支付余款。1、借：材料采購——甲材料50000——乙材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款93600※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。2、借：材料采購——丙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠234003、借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

貸：銀行存款1800004、借：材料采購——丙材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000

銀行存款54000

2024年2月4日34四、生產(chǎn)過程管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用產(chǎn)品成本直接或分配分配不能計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（一）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本企業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。一定時(shí)期生產(chǎn)過程發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。包括耗費(fèi)的材料、折舊、人工、水電和其他費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用。2024年2月4日35應(yīng)掌握的基本概念：生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系：聯(lián)系：都是生產(chǎn)過程發(fā)生的；前者是基礎(chǔ)，后者是對(duì)象化的結(jié)果。區(qū)別：費(fèi)用按時(shí)期反映，說明發(fā)生了哪些方面的耗費(fèi)；產(chǎn)品成本按成本計(jì)算對(duì)象、成本項(xiàng)目歸集，計(jì)算一定數(shù)量的產(chǎn)品成本。本月費(fèi)用不一定都計(jì)入本月產(chǎn)品成本，本月產(chǎn)品成本不一定都是在本月發(fā)生或支付的生產(chǎn)費(fèi)用，成本核算中體現(xiàn)了受益原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。本月生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本在數(shù)額上不一定一致。2024年2月4日36（二）帳戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶2024年2月4日37

“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類

生產(chǎn)成本

明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置。用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等）轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本余額：表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本2024年2月4日38

“制造費(fèi)用”賬戶：成本類

制造費(fèi)用

明細(xì)賬：按車間設(shè)置明細(xì)賬。用來歸集核算車間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用本期發(fā)生的全部制造費(fèi)用

期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用2024年2月4日39生產(chǎn)成本—A制造費(fèi)用（三）產(chǎn)品成本核算程序原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費(fèi)折舊費(fèi)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用庫存商品轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)的各項(xiàng)間接費(fèi)用2024年2月4日40生產(chǎn)成本—A制造費(fèi)用（三）產(chǎn)品成本核算程序生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費(fèi)折舊費(fèi)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用分配材料費(fèi)用分配人工費(fèi)用計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊支付車間其他費(fèi)用轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等原材料庫存商品2024年2月4日41生產(chǎn)成本—A制造費(fèi)用（三）產(chǎn)品成本核算程序應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款等生產(chǎn)成本—B直接材料一般材料直接人工車管人工修理辦公水電等費(fèi)折舊費(fèi)制造費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用如為多種產(chǎn)品共同耗用的材料應(yīng)分配計(jì)入共同人工費(fèi)按工時(shí)工資等比例分配月末按工時(shí)、工資等比例分配分配后一般無余額庫存商品轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本月末在產(chǎn)品月末進(jìn)行成本計(jì)算月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本原材料2024年2月4日42（四）生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用原材料發(fā)出材料成本

入庫材料成本

庫存未用材料成本

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品生產(chǎn)耗用管理部門耗用銷售過程耗用結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本車間一般耗用按一定方法確定發(fā)出材料成本。如：加權(quán)平均法。1、材料費(fèi)用的核算領(lǐng)退料憑證發(fā)料憑證匯總表材料費(fèi)用分配表2024年2月4日43?發(fā)出材料的帳務(wù)處理

月末，根據(jù)耗用材料的用途和確定的成本：本章目錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000

——B產(chǎn)品330000

制造費(fèi)用

165000

貸：原材料——甲材料575000

——乙材料2400002024年2月4日442、人工費(fèi)用的核算

（1）人工費(fèi)用的內(nèi)容：

?工資費(fèi)用：是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。

?職工福利費(fèi)：按照職工工資總額的一定比例（14%）計(jì)算提取，用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、生活福利部門職工工資等。

（2）帳戶設(shè)置：

應(yīng)付職工薪酬（工資）：核算職工工資的發(fā)放與分配。

應(yīng)付職工薪酬（職工福利）：核算福利費(fèi)的計(jì)提與使用。2024年2月4日45

“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：負(fù)債類

應(yīng)付職工薪酬

明細(xì)賬：按職工薪酬的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生和支付或使用情況經(jīng)計(jì)算應(yīng)付職工的工資及計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等發(fā)放職工工資、使用福利費(fèi)、上交工會(huì)經(jīng)費(fèi)等余額：應(yīng)付未付的工資及尚未使用的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等2024年2月4日46（3）人工費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理人工費(fèi)用按費(fèi)用用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用帳戶。幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用應(yīng)按一定方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，如生產(chǎn)工時(shí)比例法。人工費(fèi)用的核算包括工資的分配與發(fā)放、福利費(fèi)的提取與使用等。2024年2月4日47◆工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理提現(xiàn)備發(fā)工資：借：庫存現(xiàn)金1000000

貸：銀行存款1000000發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬1000000

貸：庫存現(xiàn)金1000000●月末，分配工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本800000

制造費(fèi)用100000

管理費(fèi)用100000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000002024年2月4日48◆福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理月末，按工資的14%計(jì)提福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本112000

制造費(fèi)用14000

管理費(fèi)用14000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000用福利費(fèi)支付職工醫(yī)療費(fèi)、困難補(bǔ)助1200元：借：應(yīng)付職工薪酬1200

貸：庫存現(xiàn)金12002024年2月4日493、制造費(fèi)用的核算（1）制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。制造費(fèi)用的內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員等的工資和福利費(fèi)、車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、間接材料費(fèi)用、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等等。發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”帳戶歸集。2024年2月4日50※制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別

2024年2月4日51

月末計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊

※

固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。

※

折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提?。ㄖ本€法），按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。

每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率

※

折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。2024年2月4日52※

關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明2024年2月4日53

【例題】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊13100元，其中生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊8600元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊4500元。借：制造費(fèi)用8600

管理費(fèi)用4500

貸：累計(jì)折舊131002024年2月4日54（2）制造費(fèi)用的歸集發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊銀行存款、庫存現(xiàn)金等2024年2月4日55（3）制造費(fèi)用的分配月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入各產(chǎn)品成本。計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率2024年2月4日56（3）制造費(fèi)用的分配月末，匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用，按一定方法進(jìn)行分配（生產(chǎn)工時(shí)比例法）?！纠考灼髽I(yè)生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000工時(shí)；本月共發(fā)生制造費(fèi)用547000元。分配率=547000元÷（6000+4000）

=54.70（元/工時(shí)）A產(chǎn)品分配數(shù)=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品分配數(shù)=4000×54.70=218800元會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800

貸：制造費(fèi)用5470002024年2月4日574、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定通過前述步驟的生產(chǎn)費(fèi)用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用已歸集到生產(chǎn)成本總帳及其產(chǎn)品成本明細(xì)帳。月末計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本：如果產(chǎn)品在本月內(nèi)全部生產(chǎn)完工，則該產(chǎn)品成本明細(xì)帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費(fèi)用額之和，就是完工產(chǎn)品成本；如果本月沒有完工產(chǎn)品，則該產(chǎn)品成本明細(xì)帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費(fèi)用額之和，就是月末在產(chǎn)品成本；如果產(chǎn)品在本月一部分生產(chǎn)完工、還有一部分到月末仍然沒有完工，則該產(chǎn)品成本明細(xì)帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費(fèi)用額之和，就需要采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。2024年2月4日58完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式1：期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額

=本期完工產(chǎn)品成本－期末在產(chǎn)品成本關(guān)系式2：先確定在產(chǎn)品成本再確定產(chǎn)成品成本本章目錄2024年2月4日595、生產(chǎn)過程核算舉例中華工廠2006年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；到月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下列所示。要求，根據(jù)上述有關(guān)資料，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2024年2月4日60（1）1日、12日、20日，倉庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后，A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16270元和7860元，車間一般耗用3775元，管理部門耗用450元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品16270

——B產(chǎn)品7860

制造費(fèi)用3775

管理費(fèi)用450

貨：原材料28355（2）14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18000元準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金18000

貸：銀行存款180002024年2月4日61

（4）17日，銀行存款支付辦公費(fèi)1800元，其中：車間辦公費(fèi)500元，企業(yè)行政部門辦公費(fèi)1300元。借：制造費(fèi)用500

管理費(fèi)用1300

貸：銀行存款1800借：應(yīng)付職工薪酬—工資18000

貸：庫存現(xiàn)金

18000

（3）14日，以現(xiàn)金18000元支付職工工資。2024年2月4日62（5）31日，按用途分配本月工資費(fèi)用，其中：生產(chǎn)工人工資12000元

其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資9500元

生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資2500元車間管理人員工資1500元行政管理人員工資4500元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品9500

——B產(chǎn)品2500

制造費(fèi)用

1500

管理費(fèi)用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資180002024年2月4日63

（6）31日，按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，其中：生產(chǎn)工人福利費(fèi)(12000×14%)1680元

制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(fèi)(9500×14%)1330元

制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(fèi)(2500×14%)350元車間管理人員福利費(fèi)(1500×14%)210元企業(yè)行政管理人員福利費(fèi)(4500×14%)630元總計(jì)2520元

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1330——B產(chǎn)品350

制造費(fèi)用210

管理費(fèi)用630

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利25202024年2月4日64

（7）31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4000元。

借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)折舊10000（8）31日，支付本月車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3015元。

借：制造費(fèi)用3015

貸：銀行存款30152024年2月4日65（9）31日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額15000元（本月制造費(fèi)用=①3775+④500+⑤1500+⑥210+⑦6000+⑧3015=15000）。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品11875

——B產(chǎn)品3125

貸：制造費(fèi)用

15000分配率=15000/（9500+2500）=1.25A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=9500×1.25=11875（元）B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2500×1.25=3125（元）

制造費(fèi)用的分配，一般通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行，并以此作為記賬的依據(jù)。2024年2月4日66

生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品合計(jì)制造費(fèi)用直接人工費(fèi)直接材料費(fèi)日月金額借或貸貸方借方（成本項(xiàng)目）摘

要憑證號(hào)數(shù)2006年1231

生產(chǎn)耗用材料

16270

16270

借16270

31分配生產(chǎn)工人工資95009500借25770

31計(jì)提生產(chǎn)工人福利費(fèi)

13301330借27100

31分配制造費(fèi)用

1187511875

借38975

31結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品100件實(shí)際生產(chǎn)成本38975平01231本期發(fā)生額及余額16270108301187538975389750（10）31日，A產(chǎn)品100件全部制造完工已驗(yàn)收入庫，月末無A在產(chǎn)品；B產(chǎn)品均沒有完工。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A完工產(chǎn)品成本。2024年2月4日67

產(chǎn)成品生產(chǎn)成本計(jì)算表單位成本總成本（100件）A產(chǎn)

品成本項(xiàng)目直接材料費(fèi)

16270.00162.70直接人工費(fèi)

10830.00108.30制造費(fèi)用

11875.00118.75合計(jì)

38975.00389.75借：庫存商品——A產(chǎn)品38975

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品38975

本章目錄2024年2月4日68生產(chǎn)成本明細(xì)帳產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品合計(jì)制造費(fèi)用直接工人費(fèi)直接材料費(fèi)日月金額借或貸貸方借方（成本項(xiàng)目）摘

要憑證號(hào)數(shù)19××年1231生產(chǎn)耗用材料78607860借786031（略）分配生產(chǎn)工人工資25002500借1036031計(jì)提生產(chǎn)工人福利費(fèi)350350借10

71031分配制造費(fèi)用31253125借13

835

1231本期發(fā)生額及余額786028503125138350借13835【練習(xí)一】紅星工廠2010年12月份發(fā)生生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)如下：1、本月領(lǐng)用各種材料情況如下：甲材料：成本每噸4000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用10噸，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用5噸，車間一般耗用3噸；乙材料：成本每噸2000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5噸，B產(chǎn)品領(lǐng)用4噸，企業(yè)管理部門領(lǐng)用1噸。2、車間管理人員李明出差，預(yù)借差旅費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。

3、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資65000元，其中：制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資35000元，制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資15000元，車間管理人員工資10000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。

4、從銀行提取現(xiàn)金65000元，以備發(fā)工資。

5、以現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資65000元。

6、按職工工資總額的14%提取本月職工福利費(fèi)。7、李明出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)750元，交回現(xiàn)金50元，結(jié)清前借款項(xiàng)。

8、按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12300元，其中：車間9300元，管理部門3000元。

9、以銀行存款2700元支付已計(jì)提的本季度短期借款利息。

10、按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)。

11、本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品20輛全部完工驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品成本。

要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫會(huì)計(jì)分錄。

【習(xí)題答案】（1）A產(chǎn)品耗用的材料=10*4000+5*2000=50000元B產(chǎn)品耗用的材料=5*4000+4*2000=28000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品50000——B產(chǎn)品28000

管理費(fèi)用2000

貸：原材料——甲材料60000——乙材料20000

（2）借：其他應(yīng)收款——李明800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35000——B產(chǎn)品15000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資65000（4）借：庫存現(xiàn)金65000

貸：銀行存款65000（5）借：應(yīng)付職工薪酬—工資65000

貸：庫存現(xiàn)金65000（6）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4900

——B產(chǎn)品2100

制造費(fèi)用1400

管理費(fèi)用700

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利9100（7）借：庫存現(xiàn)金50

制造費(fèi)用750

貸：其他應(yīng)收款——李明800（8）借：制造費(fèi)用9300管理費(fèi)用3000

貸：累計(jì)折舊12300（9）借：應(yīng)付利息2700

貸：銀行存款2700（10）待分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用總額=10000+1400+750+9300=21450制造費(fèi)用分配率=21450/(35000+15000)=0.429A產(chǎn)品分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用=35000*0.429=15015B產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=15000*0.429=6435借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15015——B產(chǎn)品6435貸：制造費(fèi)用21450（11）A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本合計(jì)=50000+35000+4900+15015=104915（元）借：庫存商品——A產(chǎn)品104,915貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品104,9152024年2月4日79五、銷售過程一、銷售過程主要業(yè)務(wù)及賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶等主要業(yè)務(wù)主要有銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量、銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、銷售費(fèi)用、銷售稅金的核算等。2024年2月4日80

“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類

主營業(yè)務(wù)收入

明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等所取得的收入銷售產(chǎn)品取得的銷售收入（1）發(fā)生銷售折讓及銷貨退回沖減的收入（2）期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的收入數(shù)2024年2月4日81

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：損益類

主營業(yè)務(wù)成本

明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的成本數(shù)2024年2月4日82

“銷售費(fèi)用”賬戶：損益類

銷售費(fèi)用

明細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額2024年2月4日83

“營業(yè)稅金及附加”賬戶：損益類

營業(yè)稅金及附加用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金。如消費(fèi)稅等企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額2024年2月4日84

“應(yīng)收賬款”賬戶：資產(chǎn)類

應(yīng)收賬款

明細(xì)賬：按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬。用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)應(yīng)收購貨單位的款項(xiàng)及結(jié)算情況發(fā)生的應(yīng)向購貨收取的銷貨款已收回的銷貨款余額：尚未收回的銷貨款2024年2月4日85（二）銷售過程帳務(wù)處理流程主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅預(yù)收帳款應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價(jià)銷項(xiàng)稅庫存商品主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)費(fèi)用收入差額為利潤(rùn)或虧損2024年2月4日86（三）銷售收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理

1、銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2024年2月4日87

2、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理基本會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2024年2月4日88

【例題1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品一批，價(jià)款為500000元，增值稅為85000元，款項(xiàng)已收入銀行。

借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850002024年2月4日89

【例題2】企業(yè)賒銷A產(chǎn)品一批給大方公司，價(jià)款為300000元，增值稅為51000元，貨款暫未收到。借：銀行存款500000

貸：預(yù)收賬款——正大工廠500000借：應(yīng)收賬款——大方公司351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000【例題3】企業(yè)預(yù)收正大工廠購貨款500000元，款存入銀行。2024年2月4日90

【例題4】銷售給正大工廠B產(chǎn)品一批，價(jià)款550000元，增值稅93500元，除預(yù)收款外，差款143500已收到存入銀行。借：預(yù)收賬款——正大工廠500000

銀行存款143500

貸：主營業(yè)務(wù)收入550000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）935002024年2月4日91（四）產(chǎn)品發(fā)出(銷售)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品發(fā)出(銷售)成本=發(fā)出(銷售)產(chǎn)品數(shù)量×產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本1.產(chǎn)成品發(fā)出(銷售)成本的確定：2.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)成本871000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品500000——B產(chǎn)品371000【例題5】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品成本，其中A產(chǎn)品成本500000元，B產(chǎn)品成本371000元。2024年2月4日92（五）營業(yè)稅金的核算

1、營業(yè)稅金的內(nèi)容企業(yè)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加等。注意：增值稅雖屬于流轉(zhuǎn)稅，但不包括在“營業(yè)稅金及附加”帳戶中核算。

2、營業(yè)稅金的會(huì)計(jì)處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交消費(fèi)稅本章目錄2024年2月4日93【例題6】按10%的稅率結(jié)算本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的銷售稅金（消費(fèi)稅）135000元。借：營業(yè)稅金及附加135000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅135000本章目錄2024年2月4日94（六）銷售費(fèi)用的核算

1、銷售費(fèi)用的含義

概念：企業(yè)銷售過程中及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)中發(fā)生各種費(fèi)用。內(nèi)容:

包裝費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)、廣告推銷費(fèi)、銷售人員工資。

2、銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款等2024年2月4日95【例題7】企業(yè)以銀行存款8000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。

借：銷售費(fèi)用8000

貸：銀行存款8000【練習(xí)二】紅星工廠2010年12月份發(fā)生銷售過程業(yè)務(wù)如下（增值稅率17％）：

12.銷售給大陽工廠A產(chǎn)品5輛，每輛售價(jià)12000元，價(jià)款60000元，款項(xiàng)尚未收到。

13.銷售給大明工廠A產(chǎn)品10輛，每輛售價(jià)12000元，價(jià)款120000元，款項(xiàng)收到存入銀行，并以現(xiàn)金850元支付A產(chǎn)品的托運(yùn)費(fèi)。

14.收到大宏工廠前欠貨款80000元存入銀行。

15.銷售給大津工廠A產(chǎn)品3輛，每輛售價(jià)12000元，價(jià)款36000元，收到一張轉(zhuǎn)賬支票。16.以銀行存款8000元支付廣告費(fèi)。

17.收到大理工廠應(yīng)收票據(jù)款75000元存入銀行

18.按10%的稅率計(jì)算本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅。

19.銷售一批原材料給長(zhǎng)江工廠，售價(jià)為15000元，款項(xiàng)尚未收到。

20.結(jié)轉(zhuǎn)本月已售原材料的實(shí)際成本12000元。

21.結(jié)轉(zhuǎn)本月已售A產(chǎn)品的制造成本101700元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫會(huì)計(jì)分錄。2024年2月4日99（一）利潤(rùn)的含義

◆利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，是一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用相抵后形成的最終經(jīng)營成果。利潤(rùn)

六、利潤(rùn)形成與分配的核算（二）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算如下：2024年2月4日100利潤(rùn)總額

=營業(yè)利潤(rùn)

+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤(rùn)

=

營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益凈利潤(rùn)

=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)的構(gòu)成企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。2024年2月4日101銷售費(fèi)用：銷售過程發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)日常經(jīng)費(fèi)。

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用管理費(fèi)用：企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員薪酬(工資、福利費(fèi)等)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)籌資發(fā)生的費(fèi)用，如利息費(fèi)用、融資手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。2024年2月4日102（三）賬戶設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶：所有者權(quán)益類本年利潤(rùn)

期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入月末貸方余額：表示累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)月末借方余額：表示累計(jì)發(fā)生的虧損

年末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)至“利潤(rùn)分配”賬戶

年末結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的凈虧損至“利潤(rùn)分配”賬戶

年末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額2024年2月4日103

（四）投資收益1.投資收益的內(nèi)容包括獲得的現(xiàn)金股利、債券利息收益等投資收益

（1）發(fā)生的投資損失（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益至“本年利潤(rùn)”賬戶企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益2.投資收益的賬戶設(shè)置——設(shè)“投資收益”賬戶，損益類【例題】企業(yè)從被投資單位分得利潤(rùn)50000元，收入銀行存款戶。

借：銀行存款50000

貸：投資收益500002024年2月4日104（五）營業(yè)外收支

1.營業(yè)外收入（1）營業(yè)外收入的內(nèi)容：包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、無法支付的應(yīng)付款、罰款收入、債務(wù)重組利得等。營業(yè)外收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入至“本年利潤(rùn)”賬戶企業(yè)取得的營業(yè)外收入

（2）設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，損益類2024年2月4日105（五）營業(yè)外收支【例題】甲企業(yè)前欠某公司貨款20000元，因該公司撤銷無法償還，經(jīng)批準(zhǔn)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

借：應(yīng)付賬款20000

貸：營業(yè)外收入200002024年2月4日106（五）營業(yè)外收支

2、營業(yè)外支出（1）營業(yè)外支出的內(nèi)容：包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、債務(wù)重組損失等。營業(yè)外支出

期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出至“本年利潤(rùn)”賬戶企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出

（2）設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，損益類2024年2月4日107（五）營業(yè)外收支【例題】企業(yè)以銀行存款30000元捐贈(zèng)給希望工程。

借：營業(yè)外支出30000

貸：銀行存款300002024年2月4日108（六）利潤(rùn)總額的匯總

表結(jié)法：通過利潤(rùn)表結(jié)算利潤(rùn)總額（虧損）。此法下，年度內(nèi)不需要使用“本年利潤(rùn)”賬戶，收入、費(fèi)用不必結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。年終時(shí)，再將全年實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，一次性結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶。利潤(rùn)總額匯總的方法

賬結(jié)法：每月終了，將本月收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶，通過結(jié)算“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)算出本月利潤(rùn)（或虧損）和本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。2024年2月4日109本年利潤(rùn)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入（1）主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用其