第八章標(biāo)準(zhǔn)成本控制

管理會(huì)計(jì)主講教師：馬珍珍石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院第八章規(guī)范本錢(qián)控制規(guī)范本錢(qián)概述規(guī)范本錢(qián)的制定本錢(qián)差別的類(lèi)型及其計(jì)算分析一、規(guī)范本錢(qián)控制概述1.規(guī)范本錢(qián)的概念規(guī)范本錢(qián)制度是指以預(yù)先制定的規(guī)范本錢(qián)為根底，經(jīng)過(guò)比較實(shí)踐本錢(qián)與規(guī)范本錢(qián)，隨時(shí)提示和分析各種本錢(qián)差別及其緣由，借以加強(qiáng)本錢(qián)控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種本錢(qián)控制制度。規(guī)范本錢(qián)是在規(guī)范工藝條件下，消費(fèi)產(chǎn)品該當(dāng)發(fā)生的本錢(qián)。規(guī)范本錢(qián)控制的內(nèi)容：規(guī)范本錢(qián)的制定——前饋控制本錢(qián)差別的計(jì)算分析——反響控制本錢(qián)差別的賬務(wù)處置——日常核算2.規(guī)范本錢(qián)的種類(lèi)規(guī)范本錢(qián),是指在規(guī)范任務(wù)條件下，消費(fèi)產(chǎn)品該當(dāng)發(fā)生的本錢(qián)。即以在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段所選的的最優(yōu)設(shè)計(jì)方案和工藝方案為根底，根據(jù)料、工、費(fèi)等合理耗費(fèi),在企業(yè)現(xiàn)有的消費(fèi)工藝技術(shù)程度條件下，進(jìn)展有效運(yùn)營(yíng)應(yīng)該發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢(qián)。規(guī)范本錢(qián)是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)絡(luò)；規(guī)范本錢(qián)不是理想規(guī)范本錢(qián)，是正常規(guī)范本錢(qián)。規(guī)范本錢(qián)的種類(lèi)◎理想規(guī)范本錢(qián)◎正常規(guī)范本錢(qián)實(shí)踐中廣泛采用二、規(guī)范本錢(qián)的制定☆直接資料規(guī)范本錢(qián)的制定☆直接人工規(guī)范本錢(qián)的制定☆制造費(fèi)用規(guī)范本錢(qián)的制定規(guī)范本錢(qián)的普通公式直接資料規(guī)范本錢(qián)的制定直接資料規(guī)范本錢(qián)應(yīng)區(qū)分直接資料價(jià)錢(qián)規(guī)范和直接資料耗用量規(guī)范估計(jì)制定。【例8－1】

產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢(qián)的制定知：A企業(yè)估計(jì)20×9年甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接資料資料如表10—1所示。要求：制定甲產(chǎn)品耗費(fèi)直接資料的規(guī)范本錢(qián)。表8—1甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接資料資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品耗費(fèi)Ａ資料的規(guī)范本錢(qián)＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品耗費(fèi)Ｂ資料的規(guī)范本錢(qián)＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接資料的規(guī)范本錢(qián)＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工規(guī)范本錢(qián)的制定直接人工規(guī)范本錢(qián)應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)錢(qián)規(guī)范和人工工時(shí)耗用量規(guī)范兩個(gè)要素予以制定。【例8－2】

產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢(qián)的制定知：A企業(yè)估計(jì)20×9年甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工資料如表10—2所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品耗費(fèi)直接人工的規(guī)范本錢(qián)。表10—2甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))91.2114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)45413532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)5040解第一工序直接人工規(guī)范本錢(qián)＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工規(guī)范本錢(qián)＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品耗費(fèi)的直接人工規(guī)范本錢(qián)＝4560＋4560＝9120(元/件)制造費(fèi)用規(guī)范本錢(qián)的制定制造費(fèi)用的規(guī)范本錢(qián)需求按部門(mén)分別編制。假設(shè)某種產(chǎn)品需求經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門(mén)消費(fèi)加工時(shí)，應(yīng)將各部門(mén)加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的規(guī)范本錢(qián)。制造費(fèi)用的規(guī)范本錢(qián)是由制造費(fèi)用的價(jià)錢(qián)規(guī)范和制造費(fèi)用的用量規(guī)范兩個(gè)要素決議的【例8－3】【例8－3】

產(chǎn)品制造費(fèi)用規(guī)范本錢(qián)的制定知：A企業(yè)估計(jì)20×9年甲產(chǎn)品耗費(fèi)的制造費(fèi)用資料如表10—3所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的規(guī)范本錢(qián)。表10—3甲產(chǎn)品耗費(fèi)的制造費(fèi)用資料標(biāo)準(zhǔn)部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間制造費(fèi)用預(yù)算(元)變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080解第一車(chē)間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時(shí))固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時(shí))制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時(shí))制造費(fèi)用規(guī)范本錢(qián)＝35×60＝2100〔元/件)

第二車(chē)間：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時(shí))固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時(shí))制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時(shí))制造費(fèi)用規(guī)范本錢(qián)＝36×80＝2880〔元/件)單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用規(guī)范本錢(qián)＝2100＋2880＝4980(元/件)【例8－4】

產(chǎn)品制造費(fèi)用規(guī)范本錢(qián)單的編制知：例8—1，例8—2和例8—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)本錢(qián)工程的規(guī)范本錢(qián)資料。要求：編制該企業(yè)20×9年甲產(chǎn)品的規(guī)范本錢(qián)單。解依題意，編制的A企業(yè)20×4年甲產(chǎn)品的規(guī)范本錢(qián)單如表10—4所示。表8—420×4年甲產(chǎn)品規(guī)范本錢(qián)單項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車(chē)間第二車(chē)間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件三、本錢(qián)差別的計(jì)算分析本錢(qián)差別及其類(lèi)型直接資料本錢(qián)差別的計(jì)算分析直接人工本錢(qián)差別的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算分析本錢(qián)差別及其類(lèi)型本錢(qián)差別=實(shí)踐本錢(qián)-規(guī)范本錢(qián)本錢(qián)差別類(lèi)型：

有利差別與不利差別

價(jià)錢(qián)差別和用量差別直接資料本錢(qián)差別的計(jì)算分析直接資料本錢(qián)差別=實(shí)踐本錢(qián)-規(guī)范本錢(qián)=價(jià)錢(qián)差別+用量差別【例8－5】【例8－5】直接資料本錢(qián)差別的計(jì)算知：A公司的甲產(chǎn)品規(guī)范本錢(qián)資料如表8—4所示，20×4年1月份實(shí)踐消費(fèi)400件甲產(chǎn)品，實(shí)踐耗用A資料200800千克，其實(shí)踐單價(jià)為30元/千克；實(shí)踐耗用B資料280000千克，其實(shí)踐單價(jià)為45元/千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接資料本錢(qián)差別。解A資料本錢(qián)差別＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，價(jià)錢(qián)差別＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差別＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B資料本錢(qián)差別＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價(jià)錢(qián)差別＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差別＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接資料本錢(qián)差別＝-388800+525600＝800(元)(U)

以上計(jì)算結(jié)果闡明，甲產(chǎn)品直接資料本錢(qián)構(gòu)成了

800元不利差別。其中，A資料發(fā)生了388800元的有利差別，B資料構(gòu)成了525600元的不利差別。

前者是由于A資料實(shí)踐價(jià)錢(qián)降低而節(jié)約了401600元本錢(qián)和因耗用量添加而導(dǎo)致12800元的本錢(qián)超支額共同作用的結(jié)果；

后者是由于B資料實(shí)踐價(jià)錢(qián)提高而添加了560000元的本錢(qián)開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的本錢(qián)共同呵斥的。

可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)A、B兩種資料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)展分析評(píng)價(jià)，以明確各部門(mén)的責(zé)任。直接人工本錢(qián)差別的計(jì)算分析直接人工本錢(qián)差別=實(shí)踐本錢(qián)-規(guī)范本錢(qián)=價(jià)錢(qián)差別+效率差別【例8－6】直接人工本錢(qián)差別的計(jì)算知：同例8—5，20×4年1月份A公司為消費(fèi)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嵺`耗用人工小時(shí)分別為4

800小時(shí)和42000小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嵺`發(fā)生的直接人工本錢(qián)〔包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)〕分別為4416000元和4620000元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工本錢(qián)差別。解第一工序?qū)嵺`人工價(jià)錢(qián)＝1838160/19980＝92〔元/小時(shí)〕第二工序?qū)嵺`人工價(jià)錢(qián)＝1782000/162000＝110〔元/小時(shí)〕

第一工序直接人工本錢(qián)差別＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價(jià)錢(qián)差別＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差別＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工本錢(qián)差別＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價(jià)錢(qián)差別＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差別＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工本錢(qián)差別＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上計(jì)算闡明，甲產(chǎn)品直接人工本錢(qián)的有利差別為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差別和第二工序的42

000元有利差別構(gòu)成的。

前者是由于該工序?qū)嵺`人工價(jià)錢(qián)的提高而超支的本錢(qián)15984元和因?qū)嵺`耗用工時(shí)減少而節(jié)約的本錢(qián)1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嵺`人工價(jià)錢(qián)的降低而節(jié)約的本錢(qián)64800元和因耗用工時(shí)的添加而超支的本錢(qián)228000元所呵斥的。變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算分析本錢(qián)差別=實(shí)踐費(fèi)用-規(guī)范費(fèi)用=耗費(fèi)差別+效率差別【例8－7】【例8－7】

變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算

知：同8—5，20×4年1月份A公司為消費(fèi)甲產(chǎn)品，第一車(chē)間和第二車(chē)間的實(shí)踐耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)，兩個(gè)車(chē)間的實(shí)踐工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時(shí)。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差別。解一車(chē)間變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差別＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費(fèi)差別＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差別＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車(chē)間變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢(qián)差別＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費(fèi)差別＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差別＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用本錢(qián)差別＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上計(jì)算闡明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用構(gòu)成了4000元不利差別。其中，一車(chē)間發(fā)生了2

500元的不利差別，二車(chē)間發(fā)生了1500元的不利差別。

前者是由于費(fèi)用分配率降低而構(gòu)成的12

500元的有利差別和由于效率降低而添加了15

000元的不利差別；后者是由于費(fèi)用分配率提高而構(gòu)成的15

500元的不利差別和由于效率提高而構(gòu)成的14

000元的有利差別共同作用的結(jié)果?？梢?jiàn)，這兩個(gè)車(chē)間對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差別=實(shí)踐費(fèi)用-規(guī)范費(fèi)用=預(yù)算差別+能量差別=耗費(fèi)差別+才干差別+效率差別兩差別法◎預(yù)算差別◎能量差別三差別法◎耗費(fèi)差別◎才干差別◎效率差別固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算分析

——三差別法【例9－7】固定性制造費(fèi)用本錢(qián)差別的計(jì)算知：20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品的估計(jì)消費(fèi)才干為352件。為消費(fèi)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車(chē)間實(shí)踐發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。為消費(fèi)甲產(chǎn)品，第一車(chē)間和第二車(chē)間的實(shí)踐耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)。要求：用三