精益生產(chǎn)管理之成本知識基礎(chǔ)

成本管理基礎(chǔ)知識精益生產(chǎn)管理一．原價基礎(chǔ)知識

11.原價的含義

12.原價計算的目的

13.原價的規(guī)律

14.原價術(shù)語二．原價項目的計算

1.材料費(fèi)用的核算

(1)材料的入庫成本

(2)材料發(fā)出成本

2.直接人件費(fèi)的核算

(1)工資

(2)福利費(fèi)

(3)其他費(fèi)用

3.間接人件費(fèi)的核算

4.機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)

(1)固定資產(chǎn)

(2)固定資產(chǎn)折舊

(3)預(yù)計凈殘值及折舊年限

5.模具折舊費(fèi)

6.其他經(jīng)費(fèi)

(1)其他經(jīng)費(fèi)概念

三．原價分析的一些方法

1.成本習(xí)性的分析：

2.貢獻(xiàn)毛利、盈虧分界點(diǎn)

3.機(jī)會成本

4.生產(chǎn)性

5.MASP原價比

6.成本構(gòu)成四．現(xiàn)場解答目錄企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)營主體，其目標(biāo)是向社會提供產(chǎn)品的同時，以其收入補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)并取得盈利。企業(yè)要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，自負(fù)盈虧。因此，企業(yè)為了正確核算經(jīng)營成果，必須對發(fā)生的各種耗費(fèi)加強(qiáng)管理與核算，對生產(chǎn)耗費(fèi)作出準(zhǔn)確的計量，也就是原價核算。由此可見，原價是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系、按發(fā)生期間歸集的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等，則作為期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，不能計入產(chǎn)品原價。一.原價基礎(chǔ)知識11．原價的含義(1)財務(wù)報表的編制為了編制反映公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的財務(wù)報表,需要進(jìn)行成本計算。財務(wù)三大報表損益表：反映企業(yè)的經(jīng)營成果

損益計算書資產(chǎn)負(fù)債表：反映企業(yè)財務(wù)狀況

貸借対照表たいしゃくたいしょうひょう現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入與流出。

キャッシュ．フロ-(2)進(jìn)行原價管理原價管理，是指設(shè)定原價的標(biāo)準(zhǔn)，計算原價的實際發(fā)生額,分析原價差異，并把原價資料向經(jīng)營管理者報告，協(xié)助生產(chǎn)管理者采取措施提高原價能率的一種管理活動。售價-成本-銷售管理費(fèi)用＝利潤一.原價基礎(chǔ)知識12．原價計算的目的

(3)銷售價格的決定制定銷售價格的時候,有兩個因素需要考慮，其一是市場上可以銷售出去的價格,另外是成本的高低。以成本為基礎(chǔ)制定價格的時候，一般有兩種基本方法:1.以總成本為基礎(chǔ)價格＝總成本+總成本*a2.以加工費(fèi)為基礎(chǔ)價格＝總成本＋加工費(fèi)*b(4)進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算控制(5)經(jīng)營計劃的制定一.原價基礎(chǔ)知識(1)數(shù)量多成本低，數(shù)量少成本高。(2)納期短成本高，納期長成本低。(3)距離長成本高，距離短成本低。(4)品質(zhì)高成本高，品質(zhì)低成本低。(5)長期量產(chǎn)成本逐漸降低。(6)現(xiàn)金購買比延期付款成本低。(7)在庫增加成本增高，在庫減少成本降低。(8)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多成本增高。一.原價基礎(chǔ)知識13．原價的幾項規(guī)律

14．原價關(guān)聯(lián)概念解釋存貨：棚卸資産たなおろししさん存貨，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗而持有，或為銷售而儲存的各種資產(chǎn)。包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。

低值易耗品：低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（固定資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，參考固定資產(chǎn)項目的說明）一.原價基礎(chǔ)知識原材料：（素材，もととなる材料。原料）原料：失去原來的形狀。材料:保持原來的形狀。制品：不用繼續(xù)生產(chǎn)就可以銷售的產(chǎn)品。商品：購入之后，不必經(jīng)過生產(chǎn)直接銷售的產(chǎn)品。

->營業(yè)部從日本購買，直接銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品:

仕掛品しかかりひん尚未完工驗收入庫，制造中的產(chǎn)品。一.原價基礎(chǔ)知識半成品：半製品はんせいひん經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品庫，但尚未制造完工成為制品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。費(fèi)用：

謀求利益有關(guān)的支出。比如材料的投入使用、設(shè)備的折舊、消耗材料的使用等。損失：

謀求利益無關(guān)的支出。比如不良損失、停工損失、盤虧等。標(biāo)準(zhǔn)成本:

是指經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本。因而標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率尺度的一種目標(biāo)成本。一.原價基礎(chǔ)知識估算原價:(見積原価)

估算原價是技術(shù)部門的制品設(shè)計者根據(jù)一定的計算基準(zhǔn)，對在一定生產(chǎn)條件下的制品（或部品）計算的原價。是實際能達(dá)到的原價水平?；驹瓋r:

作為價格決定的基礎(chǔ)或改訂后最終確定的估算原價，就是基本原價。MAS-P原價：

量產(chǎn)條件下的成本（中國的基本原價）是指根據(jù)中國的客觀生產(chǎn)條件，如設(shè)備投資、材料供應(yīng)價格、人件費(fèi)水平及量產(chǎn)前題下制定的基本原價。MAS-P原價是考核中國成本水平的最重要的指標(biāo)之一。稼ぎ高：かせぎだか働いて得る金額

稼ぎ高，是指進(jìn)行業(yè)務(wù)活動所能得到的成果（收入）。對制造來說稼高是指MAS-P原價制造損益=稼ぎ高-實際成本一.原價基礎(chǔ)知識MAS-P生產(chǎn)高:(MAP產(chǎn)值)

＝MASP加工費(fèi)*110％生產(chǎn)高:(生產(chǎn)產(chǎn)值）

＝材料費(fèi)+MASP加工費(fèi)*110％MASP原價比:

＝MASP口徑的實際原價／MASP原價一.原價基礎(chǔ)知識一.原價基礎(chǔ)知識步留:(ぶどまり)材料利用率原料の使用量に対する製造品の量の比率。如：歩留がいい。加工素材長度：200CM部品長度：30CM步留＝6＊30／200＝90％(不考慮不良率的時候)トップカット殘材取代突切代步留＝(部品長＊取數(shù)／素材長)*(1－不良率)一.原價基礎(chǔ)知識單耗:

部品所耗用的材料數(shù)量。數(shù)量＝數(shù)字+計量單位，在SMC單耗使用的計量單位有

1.公斤，如三聯(lián)件的素材ADC12和ZDC2的計量單位。

2.根，根具體為2500MM/根，氣缸大部分素材的計量單位

3.個，較特殊如杯罩。構(gòu)成：制品或ASSY使用的部品的數(shù)量。

1.個

2.張（枚）標(biāo)簽

3.米/卷營業(yè)制造完全特注品用的軟管。進(jìn)料加工:

是指材料以購買的方式進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節(jié)保稅（關(guān)稅、增值稅）。一.原價基礎(chǔ)知識來料加工：材料以受委托代加工的方式進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節(jié)保稅（關(guān)稅、增值稅）。進(jìn)料加工和來料加工區(qū)分：交易金額中含不含材料金額共同點(diǎn)：加工貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)保稅（關(guān)稅、增值稅）。海關(guān)監(jiān)管和管理一般貿(mào)易進(jìn)口：

需要支付進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（關(guān)稅、增值稅）。工刀具、消耗品及國家限制進(jìn)口物品。CIF價格：（貨物價格＋保險＋運(yùn)費(fèi)）從日本進(jìn)口的絕大部分貨物，以CIF價格表示。FOB價格：（貨物價格）發(fā)票上只有貨物價格，保險和運(yùn)費(fèi)由SMC中國來負(fù)擔(dān)。進(jìn)口貨物的入庫成本：＝CIF價格+稅金＝FOB價格+保險＋運(yùn)費(fèi)+稅金

制造原價的三大要素：1.料，主要是勞動對象方面的費(fèi)用2.工，活勞動方面的費(fèi)用3.費(fèi)，主要是勞動資料方面的費(fèi)用二.原價項目的計算二．原價項目（原價要素）的計算工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為原價項目，在SMC具體有（1）材料費(fèi)（2）直接人工費(fèi)（3）間接人工費(fèi)（4）設(shè)備折舊費(fèi)（5）模具折舊費(fèi)（6）其他經(jīng)費(fèi)二.原價項目的計算料工費(fèi)21.材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)是制造過程中，因物的消耗而發(fā)生的成本。材料費(fèi)在成本中所占比率較高，是原價管理和成本降低的主要項目。(1)材料的入庫成本（1）購入的材料購買價格加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為購入的實際成本。

二.原價項目的計算

材料的日常收發(fā)核算既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價。如采用實際成本核算。按實際成本計價時，因一種材料進(jìn)口多次、且單價很可能不一樣，所以發(fā)出材料的成本計算方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等。企業(yè)一旦采用某種計價方法之后，按照會計核算的一貫性原則，不能任意更改。（1）先進(jìn)先出法這種方法是按先購入的材料先發(fā)出的假定前提下，對發(fā)出材料進(jìn)行計價。在材料價格逐漸上升的情況下，采用先進(jìn)先出法，會使計算出來的產(chǎn)品成本偏低，它比較適合于材料價格變動不大的企業(yè)。二.原價項目的計算(2)材料的出庫成本（2）后進(jìn)先出法這種方法是假定后購入的材料先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出材料進(jìn)行計價。（3）加權(quán)平均法加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法，這種方法是將月初庫存材料成本與本月各批入庫材料成本之和，除以月初庫存材料數(shù)量與本月各批入庫材料數(shù)量之和，求得加權(quán)平均單位成本，作為計算發(fā)出材料成本的依據(jù)。一般來講，在材料價格經(jīng)常波動的情況下，采用此法計算發(fā)出材料成本是比較合理。月初結(jié)存材料成本＋本月入庫材料成本加權(quán)平均單價＝-----------------------------------

月初結(jié)存材料數(shù)量＋本月入庫材料數(shù)量二.原價項目的計算加權(quán)平均法舉例：

8月初：A材料庫存10,000Kg，金額為2,000,000日元

8月5日，入庫A材料2,500Kg，單價180日元／Kg8月20日，出庫A材料3,000Kg8月25日，入庫A材料1000Kg，單價190日元/Kg求加權(quán)平均法下，A材料的出庫金額？月初結(jié)存材料成本＋本月入庫材料成本加權(quán)平均單價

=-----------------------------------

月初結(jié)存材料數(shù)量＋本月入庫材料數(shù)量

2000000+2500*180+1000*190=---------------------------10000+2500+1000=195.56(日元/Kg)A材料出庫金額=3000*195.56=586,680日元二.原價項目的計算（4）移動平均法移動平均法是根據(jù)以前結(jié)存材料與本次購入材料的數(shù)量和金額，計算出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的移動加權(quán)平均單價，作為計算發(fā)出材料的評價依據(jù)。它與全月一次加權(quán)平均法有同樣的適用性，計算原理基本相同，只是每次購入材料時，需要重新計算加權(quán)平均單價。（5）個別計價法個別計價法又稱分批計價法，它是以購入材料時的實際成本作為發(fā)出材料的成本。這種方法適用于按購入批次分別入庫、保管、領(lǐng)用的貴重、稀有等特殊材料。二.原價項目的計算人件費(fèi)的核算：労務(wù)費(fèi)(1)工資工資是企業(yè)根據(jù)勞動者工作的數(shù)量和質(zhì)量支付給勞動者個人的勞動報酬，是企業(yè)使用職工的知識、技能、時間和精力而給與職工的一種補(bǔ)償。(2)福利費(fèi)

福利費(fèi)，在14％以內(nèi)實際發(fā)生額為準(zhǔn)。超過14％的部分，在所得稅后支出。(3)其他費(fèi)用除了工資、福利費(fèi)以外還有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金等人件費(fèi)發(fā)生。上述三種費(fèi)用都構(gòu)成企業(yè)的人件費(fèi)用。二.原價項目的計算22.直接人件費(fèi)的核算：

直接労務(wù)費(fèi)

直接人件費(fèi)是，指直接參與生產(chǎn)工作人員的工資、福利費(fèi)、其他人件費(fèi)金額。對直接從事生產(chǎn)的人員來說，對其的工數(shù)管理尤其重要。直接人員每小時創(chuàng)造的價值中將補(bǔ)償直接人員本身及本部門間接人員、工廠間接人員的勞務(wù)費(fèi)。人員構(gòu)成及工數(shù)管理是獨(dú)算考核及管理分析的的主要數(shù)據(jù)。二.原價項目的計算23.間接人件費(fèi)的核算間接労務(wù)費(fèi)間接人工費(fèi)是指不直接參與生產(chǎn)工作，但為生產(chǎn)工作服務(wù)的間接人員（直接部門管理人員、間接部門管理人員）的工資、福利費(fèi)、其他費(fèi)用。間接人件費(fèi)率的計算方法有兩種1.絕對間接人件費(fèi)

=間接人件費(fèi)總額／間接人員工時合計2.相對間接人件費(fèi)率

=間接人件費(fèi)總額/直接人員工時合計原價調(diào)查及獨(dú)算中，采用相對間接人件費(fèi)率。二.原價項目的計算24.機(jī)械折舊費(fèi)(1)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限較長，單位價值較高,并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）使用期限超過1年，且在使用過程中保持原來的物理形態(tài)不變。（2）使用壽命（自然使用年限、經(jīng)濟(jì)使用年限）是有限的。（3）為了生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售。（4）價值較高，2000元以上。

二.原價項目的計算判斷固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面，（1）時間標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)均應(yīng)作為固定資產(chǎn)；（2）價值標(biāo)準(zhǔn)，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)管理。企業(yè)不符合上述條件的勞動資料，應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品管理和核算。固定資產(chǎn)確認(rèn)時有以下情況需注意：（1）機(jī)器設(shè)備的備品備件（修理用備件），如軸承、傳送帶等，作為存貨處理，在使用時作為消耗計入當(dāng)期費(fèi)用。（2）按我國現(xiàn)行的土地政策,土地所有權(quán)有兩種形式。即國家所有和集體所有。企業(yè)取得土地使用權(quán)而支付的出讓金作為無形資產(chǎn)。二.原價項目的計算（2）折舊減価償卻費(fèi)げんかしょうきゃくひ1．折舊的概念及意義

折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。

固定資產(chǎn)損耗的那部分價值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計入各期成本。

固定資產(chǎn)折舊計入生產(chǎn)成本的過程，即是固定資產(chǎn)價值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品銷售收入中予以得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。二.原價項目的計算2．折舊的方法在我國，企業(yè)可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等方法計提固定資產(chǎn)折舊。（1）平均年限法平均年限法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計算的每期折舊額是相等的。計算公式如下：固定資產(chǎn)的原始價值－預(yù)計凈殘值月折舊額＝――――――――――――――

預(yù)計折舊年限＊12二.原價項目的計算（2）工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補(bǔ)平均年限法只注重使用時間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。計算公式如下：固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值每一工作量折舊額＝――――――――――――――

預(yù)計總工作量（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

2月折舊額＝固定資產(chǎn)帳面凈值*――――――――

預(yù)計折舊年限＊12二.原價項目的計算（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）＊（尚可使用年限／預(yù)計使用年限的年數(shù)總和）／12二.原價項目的計算類別

最短折舊年限

SMC中國

建筑物 20年 30年 機(jī)械設(shè)備 10年 10年 模具 5年 5年 電子設(shè)備 5年 5年 車輛 5年 5年 二.原價項目的計算(3)預(yù)計凈殘值及折舊年限固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，一般采取固定資產(chǎn)原價的10％（內(nèi)資企業(yè)為5％），最低折舊年限如下5．模具折舊費(fèi)模具折舊費(fèi)參考機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)說明。在進(jìn)行原價調(diào)查的時候模具的折舊費(fèi)是按工作量法計算其折舊費(fèi)。6．其他經(jīng)費(fèi)(1)其他經(jīng)費(fèi)概念

其他經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)各個生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未設(shè)置成本項目和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費(fèi)用。它在產(chǎn)品成本中占有一定的比重，是構(gòu)成產(chǎn)品成本的綜合性成本項目。具體可以分兩類（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未設(shè)置成本項目的費(fèi)用。具體包括修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、生產(chǎn)工具攤銷費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)和試驗檢驗費(fèi)，以及未設(shè)成本項目的生產(chǎn)工藝用動力等。（2）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用。具體包括機(jī)物料消耗、車間或分廠生產(chǎn)和管理用具的攤銷費(fèi)、照明費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等。二.原價項目的計算1．成本習(xí)性分析

成本習(xí)性是指成本隨業(yè)務(wù)活動水平變化而變化的方式和特性。對成本習(xí)性的理解是企業(yè)決策的關(guān)鍵所在。充分了解成本習(xí)性，能夠更好地對不同經(jīng)營環(huán)境下的成本作出預(yù)測。對成本習(xí)性的把握是成本控制的起點(diǎn)。成本習(xí)性形態(tài)有三種,即變動成本（VariableCost）、固定成本(FixedCost)、混合成本(MixedCost)。大多數(shù)企業(yè)的成本都含有這三種成本形態(tài)。每一種成本形態(tài)在一個企業(yè)中所占比例構(gòu)成企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)對其決策有著重要影響。

成本習(xí)性的兩個假定是（1）一定的范圍之內(nèi)（2）一定的時間內(nèi)三.成本分析方法三.成本分析方法變動成本：總量水平及其在總成本中所占比重隨經(jīng)營活動水平的變化而改變，變動成本由此得名。同時，單位產(chǎn)品的變動成本穩(wěn)定不變。變動成本隨業(yè)務(wù)活動量的變化而變化。業(yè)務(wù)活動量稱為成本動因。一種成本是不是變動成本，主要是看它是否因企業(yè)的某些重要活動而產(chǎn)生。并不是所有的變動成本都具有完全相同的成本習(xí)性。一些變動成本的習(xí)性是完全可變或是成比例變動的，稱為真實變動成本或成比例變動成本（比如直接材料）；而另一種變動成本具有分步可變的習(xí)性，稱為分步變動成本（比如維修工人工資）。三.成本分析方法固定成本：固定成本是指為了維持基本生產(chǎn)能力而購買的廠房設(shè)施、機(jī)械設(shè)備、以及其他項目所產(chǎn)生的成本。固定成本進(jìn)一步細(xì)分為約束性固定成本、酌量性固定成本兩類。約束性固定成本：約束性固定成本是指為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營能力而必須支付的成本，如廠房和機(jī)械設(shè)備的折舊、財產(chǎn)稅、房屋租金、管理人員的工資等。由于這類成本是與企業(yè)的經(jīng)營能力相聯(lián)系的，又稱經(jīng)營能力成本。酌量性固定成本：酌量性固定成本是指在會計年度開始前，根