國際會計的資料

5.政府會計準則委員會（GASB）美國政府會計準則委員會（GASB）成立于1984年，主要負責制定州和地方政府會計準則。該委員會由7名成員組成，這些成員都是由美國財務會計基金會任命，且具有政府會計和財務知識背景，主席是全職人員，其他成員都是兼職，此外，還有30多名具體工作人員。自成立以來，政府會計準則委員會已制定了47項準則，其中第34號政府會計準則《州和地方政府財務報表及管理層闡述與分析》是政府會計準則委員會已發(fā)布的最重要的準則之一，提出了新的政府財務報告模式，即：要求州和地方政府同時編制基金財務報告和政府層面財務報告，政府層面財務報告要采用完全的權責發(fā)生制，以全面反映政府的資產(chǎn)、負債以及提供服務的實際費用（我們走訪的美國第十大城市圣荷西市，是于2000年開始按照第34號準則要求編制完全的權責發(fā)生制財務報告）。政府會計改革在美國政府會計改革過程中，聯(lián)邦政府和州及地方政府分別經(jīng)歷了不同的獨立發(fā)展過程，但又有著趨同的發(fā)展傾向。1．州和地方政府會計改革美國州和地方政府會計改革經(jīng)歷了相當長的時期。早在19世紀90年代至1920年（美國城市化發(fā)展時期），就有人提出將商業(yè)的會計程序和方法引入地方政府的財務管理中，建議采用權責發(fā)生制會計基礎和復式記賬法，通過政府資產(chǎn)負債表對政府運行能力進行衡量，人們將改善政府財務記錄視為反腐敗、完善公共管理和提高政府效率的有效途徑。到20世紀30年代早期，美國開始陷入經(jīng)濟大蕭條時期，一些地方政府無力償債，地方政府會計準則問題開始受到重視，1934年，成立了全國地方政府會計委員會（NCMA），制定并發(fā)布了一些地方政府會計原則，提倡通過統(tǒng)一術語和賬戶結(jié)構來加強會計和預算制度的聯(lián)系，強調(diào)預算、會計和財務信息的協(xié)調(diào)一致，并要求使用權責發(fā)生制會計，但并不要求對一般固定資產(chǎn)計提折舊。70年代美國許多地方發(fā)生了財政危機，暴露出會計實踐的薄弱環(huán)節(jié)，為此政府會計再次進行改革，與早期改革的重點放在法律合規(guī)性和財政管理方面不同，其主要目標放在體現(xiàn)政府對權益者的受托責任。1974年，美國全國政府會計理事會（NCGA）取代了全國地方政府會計委員會，開始負責制定和發(fā)布政府會計準則公告。為了提高州和地方政府會計質(zhì)量，1984年財務會計基金會（FAF）同意成立了政府會計準則委員會（GASB），由其負責制定和發(fā)布政府會計準則，取代了全國政府會計理事會（NCGA）。2．聯(lián)邦政府會計改革1949年，聯(lián)邦政府曾被建議采用權責發(fā)生制，但沒有采納，20世紀30年代至90年代初，美國在聯(lián)邦政府會計準則應是由行政部門（財政部或管理和預算局）來制定，還是由立法部門（會計總署）來制定一直存在爭論。1990年，美國財政部、管理和預算局、會計總署達成共同組建聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）的協(xié)議，并規(guī)定聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）制定的聯(lián)邦會計準則，須得到財政部、管理和預算局、會計總署同意后，方可公布實施。聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）在對政府會計信息和財務報告的使用需求進行研究的基礎上，提出了聯(lián)邦財務報告的目標并制定了報告模式，同時還強調(diào)要按定期的營運結(jié)果報告財務狀況，主張實行權責發(fā)生制。美國聯(lián)邦政府會計改革晚于州和地方政府，但也經(jīng)過幾十年，聯(lián)邦政府和州及地方政府的會計準則的主要方面趨同，最明顯地表現(xiàn)是政府會計和財務報告目標從主要的預算執(zhí)行工具轉(zhuǎn)向政府向權益人說明其受托責任，以及要求采用權責發(fā)生制基礎編制政府整體的合并財務報表。美國政府會計的特點1、美國政府會計實行基金會計體系基金會計是美國政府會計最具特殊性之處，美國政府會計系統(tǒng)是以基金為基礎來組織和運行的，通過基金確定會計處理、報告的主體邊界及范圍劃分。政府會計準則委員會指出，基金是指按照特定的法規(guī)、限制條款或期限，為從事特定活動或達到某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目記錄現(xiàn)金及其他財務資源，以及相關負債和剩余權益或余額及其變動情況的一個財務與會計主體。從會計和財務管理的角度看，每一基金都是一個獨立會計主體，都擁有一套獨立的會計賬戶，獨立于其他基金和非基金賬戶而發(fā)揮作用。一個政府部門是一些不同種類和相同種類基金會計主體的組合體。美國州和地方政府使用基金的分類，按照資源性質(zhì)、用途以及管理特點分為政府、權益和信托基金三類。政府基金（主要是指稅收收入和非稅收入等，與我國的政府性基金不同）核算的內(nèi)容是，可支用普通政府財務資源的來源、使用和余額；權益基金核算的內(nèi)容是，政府持續(xù)性的商業(yè)組織和活動，包括與這些商業(yè)組織和活動有關的資產(chǎn)、負債、權益、收入、費用和基金間轉(zhuǎn)賬支付；信托基金核算的內(nèi)容是，政府為其他方利益，以信托或代理方式持有的資產(chǎn)。政府基金按其財務資源的使用目的不同又分為普通基金、特種收入基金、資本項目基金、償債基金和永久基金五種。權益基金按照其服務對象不同，分為企業(yè)基金和內(nèi)部服務基金兩種。在通常情況下，企業(yè)基金的主要服務對象是一般公眾，內(nèi)部服務基金的主要服務對象則是政府的其他部門或機構。2、不同類型基金會計核算基礎不同，會計計量重點不同運行精心策劃的項目。部分重點中學和重點大學將會成為FEI試點的核心陣地。我們將主動聯(lián)系試點高中校方領導與學生代表，深入實際地討論項目的可行性和實施細則；并在大學中成立以學校為單位的FEI分部。在高效和創(chuàng)新的基礎上，我們開始設計更適合中國的FEI課程和系列活動，并且據(jù)此招募一批熱情并才能兼?zhèn)涞拇髮W生“導師”團隊。FEI將集中對各個大學選派的“導師”們進行專業(yè)、細致的培訓，使他們真正具備教授高中生經(jīng)濟知識、組織他們開展活動的能力。當然，我們會對FEI課程的參與者給予認真的考核與實際的獎勵。在第一年里，我們還將籌備舉辦地區(qū)性甚至全國性的FEI商業(yè)挑戰(zhàn)賽與經(jīng)濟論壇。通過開展類似的活動，讓FEI的參與者們擁有真正運用在FEI中所學知識的機會，為他們提供一個個更寬廣的交流與學習平臺。FEI更是將致力于長遠的可持續(xù)性發(fā)展。為此，F(xiàn)EI會利用2-3年時間，完成其中國顧問委員會與地區(qū)贊助理事會的建設，充分利用中國現(xiàn)有和未來所有的資源幫助完成FEI在中國的發(fā)展與繁榮。同時，F(xiàn)EI也將和中國教育部門、大學教授、一線金融行業(yè)工作者與FEI的大學生“導師”們一起，完善課程內(nèi)容的設置，添加更多適合高中階段學生的知識與活動，從而使FEI的課程