國際會計的資料

5.政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）成立于1984年，主要負(fù)責(zé)制定州和地方政府會計準(zhǔn)則。該委員會由7名成員組成，這些成員都是由美國財務(wù)會計基金會任命，且具有政府會計和財務(wù)知識背景，主席是全職人員，其他成員都是兼職，此外，還有30多名具體工作人員。自成立以來，政府會計準(zhǔn)則委員會已制定了47項準(zhǔn)則，其中第34號政府會計準(zhǔn)則《州和地方政府財務(wù)報表及管理層闡述與分析》是政府會計準(zhǔn)則委員會已發(fā)布的最重要的準(zhǔn)則之一，提出了新的政府財務(wù)報告模式，即：要求州和地方政府同時編制基金財務(wù)報告和政府層面財務(wù)報告，政府層面財務(wù)報告要采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債以及提供服務(wù)的實際費(fèi)用（我們走訪的美國第十大城市圣荷西市，是于2000年開始按照第34號準(zhǔn)則要求編制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告）。政府會計改革在美國政府會計改革過程中，聯(lián)邦政府和州及地方政府分別經(jīng)歷了不同的獨立發(fā)展過程，但又有著趨同的發(fā)展傾向。1．州和地方政府會計改革美國州和地方政府會計改革經(jīng)歷了相當(dāng)長的時期。早在19世紀(jì)90年代至1920年（美國城市化發(fā)展時期），就有人提出將商業(yè)的會計程序和方法引入地方政府的財務(wù)管理中，建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)和復(fù)式記賬法，通過政府資產(chǎn)負(fù)債表對政府運(yùn)行能力進(jìn)行衡量，人們將改善政府財務(wù)記錄視為反腐敗、完善公共管理和提高政府效率的有效途徑。到20世紀(jì)30年代早期，美國開始陷入經(jīng)濟(jì)大蕭條時期，一些地方政府無力償債，地方政府會計準(zhǔn)則問題開始受到重視，1934年，成立了全國地方政府會計委員會（NCMA），制定并發(fā)布了一些地方政府會計原則，提倡通過統(tǒng)一術(shù)語和賬戶結(jié)構(gòu)來加強(qiáng)會計和預(yù)算制度的聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)預(yù)算、會計和財務(wù)信息的協(xié)調(diào)一致，并要求使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，但并不要求對一般固定資產(chǎn)計提折舊。70年代美國許多地方發(fā)生了財政危機(jī)，暴露出會計實踐的薄弱環(huán)節(jié)，為此政府會計再次進(jìn)行改革，與早期改革的重點放在法律合規(guī)性和財政管理方面不同，其主要目標(biāo)放在體現(xiàn)政府對權(quán)益者的受托責(zé)任。1974年，美國全國政府會計理事會（NCGA）取代了全國地方政府會計委員會，開始負(fù)責(zé)制定和發(fā)布政府會計準(zhǔn)則公告。為了提高州和地方政府會計質(zhì)量，1984年財務(wù)會計基金會（FAF）同意成立了政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB），由其負(fù)責(zé)制定和發(fā)布政府會計準(zhǔn)則，取代了全國政府會計理事會（NCGA）。2．聯(lián)邦政府會計改革1949年，聯(lián)邦政府曾被建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但沒有采納，20世紀(jì)30年代至90年代初，美國在聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則應(yīng)是由行政部門（財政部或管理和預(yù)算局）來制定，還是由立法部門（會計總署）來制定一直存在爭論。1990年，美國財政部、管理和預(yù)算局、會計總署達(dá)成共同組建聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）的協(xié)議，并規(guī)定聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）制定的聯(lián)邦會計準(zhǔn)則，須得到財政部、管理和預(yù)算局、會計總署同意后，方可公布實施。聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會（FASAB）在對政府會計信息和財務(wù)報告的使用需求進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，提出了聯(lián)邦財務(wù)報告的目標(biāo)并制定了報告模式，同時還強(qiáng)調(diào)要按定期的營運(yùn)結(jié)果報告財務(wù)狀況，主張實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。美國聯(lián)邦政府會計改革晚于州和地方政府，但也經(jīng)過幾十年，聯(lián)邦政府和州及地方政府的會計準(zhǔn)則的主要方面趨同，最明顯地表現(xiàn)是政府會計和財務(wù)報告目標(biāo)從主要的預(yù)算執(zhí)行工具轉(zhuǎn)向政府向權(quán)益人說明其受托責(zé)任，以及要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府整體的合并財務(wù)報表。美國政府會計的特點1、美國政府會計實行基金會計體系基金會計是美國政府會計最具特殊性之處，美國政府會計系統(tǒng)是以基金為基礎(chǔ)來組織和運(yùn)行的，通過基金確定會計處理、報告的主體邊界及范圍劃分。政府會計準(zhǔn)則委員會指出，基金是指按照特定的法規(guī)、限制條款或期限，為從事特定活動或達(dá)到某種目的所分離形成的，依靠一套自身平衡的科目記錄現(xiàn)金及其他財務(wù)資源，以及相關(guān)負(fù)債和剩余權(quán)益或余額及其變動情況的一個財務(wù)與會計主體。從會計和財務(wù)管理的角度看，每一基金都是一個獨立會計主體，都擁有一套獨立的會計賬戶，獨立于其他基金和非基金賬戶而發(fā)揮作用。一個政府部門是一些不同種類和相同種類基金會計主體的組合體。美國州和地方政府使用基金的分類，按照資源性質(zhì)、用途以及管理特點分為政府、權(quán)益和信托基金三類。政府基金（主要是指稅收收入和非稅收入等，與我國的政府性基金不同）核算的內(nèi)容是，可支用普通政府財務(wù)資源的來源、使用和余額；權(quán)益基金核算的內(nèi)容是，政府持續(xù)性的商業(yè)組織和活動，包括與這些商業(yè)組織和活動有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和基金間轉(zhuǎn)賬支付；信托基金核算的內(nèi)容是，政府為其他方利益，以信托或代理方式持有的資產(chǎn)。政府基金按其財務(wù)資源的使用目的不同又分為普通基金、特種收入基金、資本項目基金、償債基金和永久基金五種。權(quán)益基金按照其服務(wù)對象不同，分為企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金兩種。在通常情況下，企業(yè)基金的主要服務(wù)對象是一般公眾，內(nèi)部服務(wù)基金的主要服務(wù)對象則是政府的其他部門或機(jī)構(gòu)。2、不同類型基金會計核算基礎(chǔ)不同，會計計量重點不同運(yùn)行精心策劃的項目。部分重點中學(xué)和重點大學(xué)將會成為FEI試點的核心陣地。我們將主動聯(lián)系試點高中校方領(lǐng)導(dǎo)與學(xué)生代表，深入實際地討論項目的可行性和實施細(xì)則；并在大學(xué)中成立以學(xué)校為單位的FEI分部。在高效和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，我們開始設(shè)計更適合中國的FEI課程和系列活動，并且據(jù)此招募一批熱情并才能兼?zhèn)涞拇髮W(xué)生“導(dǎo)師”團(tuán)隊。FEI將集中對各個大學(xué)選派的“導(dǎo)師”們進(jìn)行專業(yè)、細(xì)致的培訓(xùn)，使他們真正具備教授高中生經(jīng)濟(jì)知識、組織他們開展活動的能力。當(dāng)然，我們會對FEI課程的參與者給予認(rèn)真的考核與實際的獎勵。在第一年里，我們還將籌備舉辦地區(qū)性甚至全國性的FEI商業(yè)挑戰(zhàn)賽與經(jīng)濟(jì)論壇。通過開展類似的活動，讓FEI的參與者們擁有真正運(yùn)用在FEI中所學(xué)知識的機(jī)會，為他們提供一個個更寬廣的交流與學(xué)習(xí)平臺。FEI更是將致力于長遠(yuǎn)的可持續(xù)性發(fā)展。為此，F(xiàn)EI會利用2-3年時間，完成其中國顧問委員會與地區(qū)贊助理事會的建設(shè)，充分利用中國現(xiàn)有和未來所有的資源幫助完成FEI在中國的發(fā)展與繁榮。同時，F(xiàn)EI也將和中國教育部門、大學(xué)教授、一線金融行業(yè)工作者與FEI的大學(xué)生“導(dǎo)師”們一起，完善課程內(nèi)容的設(shè)置，添加更多適合高中階段學(xué)生的知識與活動，從而使FEI的課程