高級財務(wù)會計76

第六章會計政策、會計估計變更和差錯更正ChangesinAccountingPoliciesandAccountingEstimatesandCorrectionsofErrors1本章教學(xué)目的與要求

通過本章的教學(xué),要求能理解和掌握會計政策變更、會計估計變更以及前期差錯更正的會計處理。2本章教學(xué)內(nèi)容會計政策及其變更會計估計及其變更前期差錯及其更正3本章教學(xué)重點(diǎn)會計政策的概念、會計政策變更的概念以及會計處理會計估計的概念、會計估計變更的概念以及會計處理前期差錯的概念以及對于重要的前期差錯的會計處理4本章教學(xué)難點(diǎn)會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分追溯調(diào)整法的應(yīng)用5第一節(jié)會計政策及其變更一.會計政策概述會計政策(Accountingpolicies)：是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則(Principles)：是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。6基礎(chǔ)(Bases)：是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)。會計處理方法(Accountingmethods)：是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。7會計政策的特點(diǎn)可選擇性強(qiáng)制性層次性8二.會計政策變更會計政策變更(Changesinaccountingpolicies)：是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。可以變更會計政策的情況：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息9不屬于會計政策變更的情況：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。10三.會計政策變更的會計處理（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法(Retrospectiveapplication)：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。11計算累積影響數(shù)會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；計算兩種會計政策下的差異；計算差異的所得稅影響金額；確定前期中的每一期的稅后差異；計算會計政策變更的累積影響數(shù)12編制調(diào)整分錄調(diào)整報表中的相關(guān)項目附注說明例:甲公司2005年、2006年分別以450萬元和110萬元購入A、B兩只以交易為目的的股票。公司從2007年起對該類股票由成本與市價孰低改為公允價值計量。A股票2005年末和

2006年末的公允價值均為510萬元，B股票2006年末的公允價值為130萬元。公司按15%提取盈余公積，所得稅率為25%，發(fā)行股票份額為4500萬股。P46113對2005年的追溯調(diào)整：1.計算累積影響數(shù)差異：510-450=60（萬元）所得稅影響金額：60×25%=15（萬元）稅后差異：60-15=45（萬元）累積影響數(shù)：45萬元142.編制調(diào)整分錄調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：交易性金融資產(chǎn)_公允價值變動600000貸：利潤分配_未分配利潤450000遞延所得稅負(fù)債150000（2）調(diào)整利潤分配借：利潤分配_未分配利潤67500貸：盈余公積6750015對2006年的追溯調(diào)整：1.計算差異差異：130-110=20（萬元）所得稅影響金額：20×25%=5（萬元）稅后差異：20-5=15（萬元）162.編制調(diào)整分錄調(diào)整交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)_公允價值變動200000貸：利潤分配_未分配利潤150000遞延所得稅負(fù)債50000（2）調(diào)整利潤分配借：利潤分配_未分配利潤22500貸：盈余公積22500173.調(diào)整報表中的相關(guān)項目資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元調(diào)增盈余公積年初余額90000元調(diào)增未分配利潤年初余額510000元利潤表項目的調(diào)整調(diào)增公允價值變動收益上年金額200000元18調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元調(diào)增凈利潤上年金額150000元調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額67500元，本年金額22500元；未分配利潤上年金額382500元，本年金額127500元；所有者權(quán)益合計上年金額450000元，本年金額150000元。4.附注說明:P46519(二)未來適用法未來適用法(Prospectiveapplication):是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。例:乙公司從2007年1月1日起對發(fā)出存貨由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。2007年12月31日按先進(jìn)先出法計算確定的存貨為450萬元，而按后進(jìn)先出法計算確定的存貨則為220萬元。所得稅率為25%。P463會計政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響：（450-220）×（1-25%）=172.50（萬元）附注說明:P46620（三）兩種方法的選擇P464四.會計政策變更的披露P4651.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。3.無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。21第二節(jié)會計估計及其變更會計估計(Accountingestimate):是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計的特點(diǎn)

P466會計估計變更：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗22會計估計變更的會計處理：采用未來適用法僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)例：某項固定資產(chǎn)，原值84000元，凈殘值4000元，預(yù)計使用8年，自2002年1月1日起按直線法計提折舊。2006年1月1日，重估其凈殘值為2000元，預(yù)計使用6年。P468原年折舊額：(84000-4000)÷8=10000（元）新年折舊額：(44000-2000)÷(6-4)=21000（元）會計估計變更對當(dāng)期凈利潤的影響：（100000-21000）×（1-25%）=-8250元會計估計變更的披露

P46923三.會計政策變更與會計估計變更的劃分P459會計確認(rèn)是否發(fā)生變更計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更列報項目是否發(fā)生變更根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法的變更是會計估計變更難以對某項變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理24第三節(jié)前期差錯及其更正前期差錯(Priorperioderrors)：是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：（1）編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息（2）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息計算以及帳戶分類錯誤25采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策對事實的疏忽或曲解，以及舞弊在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整漏記已完成的交易提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等26前期差錯更正的會計處理對于不重要的前期差錯：采用未來適用法例：A公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)一臺價值9600元的設(shè)備誤計入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司采用直線法計提折舊。該設(shè)備預(yù)計使用4年，無殘值，應(yīng)自2005年2月1日起計提折舊。P471應(yīng)補(bǔ)提折舊：9600÷4×11/12+9600÷4=4600借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費(fèi)用5000累計折舊460027對于重要的前期差錯：采用追溯重述法

追溯重述法:

是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。例：B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元。公司按15%提取盈余公積，所得稅率為25%，發(fā)行股票份額為180萬股。P4721.編制調(diào)整分錄(1)補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計折舊15000028(2)調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交所得稅

37500貸：以前年度損益調(diào)整37500(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”帳戶借：利潤分配_未分配利潤112500