基礎(chǔ)會計（第11版）課件：企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

基礎(chǔ)會計（原初級會計學(xué)第11版）企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算１．掌握:企業(yè)資金籌集、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售、利潤形成和分的核算方法。２．理解:企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計賬務(wù)處理之間的邏輯關(guān)系。３．了解:企業(yè)業(yè)務(wù)背后資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。目錄企業(yè)主要經(jīng)濟活動概述籌資業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)階段的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算5.1企業(yè)主要經(jīng)濟活動概述

4會計主體:大美同心口罩有限公司(簡稱大美同心)會計期間:2020年4月1日至2020年4月30日記賬本位幣:會計基礎(chǔ):權(quán)責(zé)發(fā)生制人民幣什么是有限責(zé)任公司什么是公司公司是依法成立的企業(yè)組織。法律賦予公司法人資格，像自然人一樣享有獨立的財產(chǎn)、獨立承擔(dān)民事責(zé)任。公司的財產(chǎn)稱為法人財產(chǎn)，公司享有法人財產(chǎn)權(quán)。有限責(zé)任公司股份有限公司公司承擔(dān)有限責(zé)任公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不得追溯股東個人的財產(chǎn)。股東僅以其出資額承擔(dān)全部責(zé)任，超出投資以外的部分，不能再追溯股東個人的財產(chǎn)。資金籌集階段供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段利潤形成分配階段銀行存款固定資產(chǎn)原材料生產(chǎn)成本庫存商品營業(yè)收入營業(yè)成本銀行存款應(yīng)付利潤累計折舊經(jīng)濟業(yè)務(wù)與賬戶之間的關(guān)系圖5-1利潤5.2

籌資業(yè)務(wù)的核算8籌資方式向投資者發(fā)行債券籌集資金股權(quán)融資債務(wù)籌資公開募集私下募集向不特定人群或機構(gòu)公開發(fā)行股票來籌集資金向特定的人或機構(gòu)以私下協(xié)商的方式出售股份來籌集資金。借款發(fā)行債券向銀行等金融機構(gòu)貸款實收資本資產(chǎn)類貨幣資金固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)國家資本法人資本外商資本個人資本投資主體出資方式國家法人外商個人貨幣非貨幣股權(quán)籌資

借:銀行存款5000000貸:實收資本—法人資本5000000借:固定資產(chǎn)—廠房3500000貸:實收資本—國家資本3500000例5-12020年4月1日，大美同心收到大美布藝有限公司開具的一張工商銀行轉(zhuǎn)賬支票，金額為500萬元的投資款，公司已辦理進賬手續(xù)。例5-22020年4月2日，地方政府通過普惠國有資本投資有限公司將帶有10萬級凈化車間的廠房投入大美同心，廠房估價350萬元，廠房過戶手續(xù)已辦理。

例5-32020年4月3日，王益苗將一項口罩自動封裝發(fā)明專利投入大美同心,專利估價150萬元，已完成專利權(quán)人變更。借:銀行存款2000000貸:實收資本—法人資本1111100資本公積—資本溢價888900借:無形資產(chǎn)—專利權(quán)1500000貸:實收資本—個人資本1500000例5-42020年5月1日，大美同心成立一個月后,需要擴大生產(chǎn)規(guī)模。經(jīng)股東會同意,決定接受開源投資有限公司投資200萬元,但只占公司股份的10%，投資款已通過建行網(wǎng)銀匯入公司賬戶。

（1）接受貨幣投資（2）接受實物資產(chǎn)投資（3）接受無形資產(chǎn)投資（4）超資本份額的投資圖5-2

所有者權(quán)益與資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系債務(wù)籌資負債銀行存款短期（長期）借款其他應(yīng)付款應(yīng)付債券債主銀行等金融機構(gòu)個人投資者（本金）債務(wù)籌資（利息）利息支出費用化財務(wù)費用資本化在建工程研發(fā)支出制造費用固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)生產(chǎn)成本庫存商品

借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間月利率=年利率(%)÷12日利率=年利率（%）÷360（365）一般為年利率例5-52020年4月1日,大美同心向中國工商銀行（簡稱工行）借款100萬元,期限為一年，年利率為4%，借款已匯入公司賬戶。

借:財務(wù)費用10000貸:應(yīng)付利息100001000000×4%×3/12=10000（元）借:銀行存款1000000貸:短期借款1000000

（2）6月30日計提利息時。（1）4月1日取得借款時。

（1）2020年4月３0日,取得借款時。

（2）2020年6月30日,計提2個月的利息費用。

借:銀行存款800000貸:長期借款—本金800000

借:財務(wù)費用8000貸:長期借款—利息8000借款利息＝800000×6%×2/12＝8000(元)在不同階段形成的利息費用進入不同的會計科目利息費用生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)費用購建固定資產(chǎn)在建工程財務(wù)費用籌建期間管理費用！長期借款含本金和利息例5-6大美同心于2020年4月30日向交通銀行借入80萬元，用于新生產(chǎn)線的安裝。借款期限為二年，年利率為6%,款項已存入銀行,借款期滿后一次歸還本金和利息。（5）借入短期借款

并支付利息費用（6）借入長期借款

并確認利息費用圖5-3

債務(wù)籌資業(yè)務(wù)中各賬戶的對應(yīng)關(guān)系5.3

供應(yīng)階段的核算19供應(yīng)階段固定資產(chǎn)的購置原材料的采購為生產(chǎn)做準(zhǔn)備是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物形態(tài),是一種有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有,目的是使用。使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的取得方式外購?fù)顿Y者投入自行建造非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并融資租賃購買固定資產(chǎn)支付的增值稅（進項稅額）不計入固定資產(chǎn)的成本！固定資產(chǎn)的購置不需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)購置成本在建工程購置成本固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)

借:固定資產(chǎn)—電腦400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)52000貸:銀行存款452000例5-72020年4月4日,大美同心從沈陽醫(yī)療器械有限公司購入2臺環(huán)氧乙烷滅菌柜，單價為每臺20萬元，適用增值稅稅率為13%，貨款已通過工商銀行網(wǎng)上銀行支付。補充增值稅的核算課件P26—32需要安裝的固定資產(chǎn)１)支付設(shè)備價格。２)支付安裝費。３)安裝調(diào)試完畢投入使用。例5-82020年4月5日，大美同心從上海自動化設(shè)備有限公司購入兩套口罩生產(chǎn)線,需安裝調(diào)試,一套醫(yī)用口罩生產(chǎn)線價格為80萬元，一套N95口罩全自動生產(chǎn)線為120萬元，合計200萬元，適用增值稅稅率為13%，醫(yī)用口罩生產(chǎn)線安裝費用為4萬元，N95口罩生產(chǎn)線安裝費用為8萬元，適用增值稅稅率為13%。借:在建工程—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線—成本800000

—N95口罩生產(chǎn)線

—成本1200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)260000貸:銀行存款 2260000借:在建工程—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線—安裝40000

—N95口罩生產(chǎn)線

—安裝80000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)15600貸:銀行存款 135600

借:固定資產(chǎn)—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線 840000

—N95口罩生產(chǎn)線 1280000貸:在建工程—醫(yī)用口罩生產(chǎn)線840000

—N95口罩生產(chǎn)線1280000增值稅的基本原理什么是增值額？供應(yīng)商銷貨商進貨100元銷貨200元增值額100元納稅人小規(guī)模納稅人3%一般納稅人6%、9%、13%應(yīng)交增值稅額=增值額×增值稅稅率理論上：實務(wù)上：應(yīng)交增值稅額=銷項稅額-進項稅額實務(wù)中是如何完成的呢？增值稅專用發(fā)票！13%稅點金額適用稅率不含稅金額支付的總價格記賬聯(lián)銷貨方確認收入的原始憑證銷售商品或勞務(wù)的收入增值稅銷項稅額發(fā)票聯(lián)購貨方購買商品勞務(wù)的成本購買商品或勞務(wù)的成本增值稅進項稅額供應(yīng)商客戶供應(yīng)商客戶抵扣聯(lián)稅務(wù)部門驗證后作為購貨方扣稅的憑證應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額銷售額×增值稅稅率買價×增值稅稅率稅務(wù)認證后才可以抵扣(１)購入商品時，取得增值稅專用發(fā)票(發(fā)票聯(lián))注明的金額為１００元，稅額為１3元，價稅合計１１3元已用銀行存款支付。

借:庫存商品

100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)13

貸:銀行存款

113(２)銷售商品時，開具的增值稅專用發(fā)票(記賬聯(lián))注明的金額為２００元，稅額為26元，價稅合計２26元已存入銀行。借:銀行存款

226

貸:主營業(yè)務(wù)收入

200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

26進項稅額=100×13%=13（元）銷項稅額=200×13%=26（元）以100元購入一件商品，200元售出為例。

(３)增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))經(jīng)稅務(wù)認證之后可以抵扣銷項稅額，其差額為應(yīng)交增值稅額。

應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

13=26-13只對增值額征稅！只對增值額征稅！只對增值額征稅！增值稅賬務(wù)處理分三步處理：第1步，將增值稅三級賬戶進項稅額和銷項稅額結(jié)平，將其差額轉(zhuǎn)入三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

26

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13

—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

13第2步，將增值稅三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅“轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費—未交增值稅”二級賬戶。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

13

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

13第3步，實際繳納時,一方面減少應(yīng)交稅費13元,記入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶的借方，另一方面減少企業(yè)銀行存款13元，記入“銀行存款”賬戶的貸方。

借:應(yīng)交稅費—未交增值稅

13

貸:銀行存款

13圖5

-5

固定資產(chǎn)與對應(yīng)賬戶的關(guān)系（7）購置不需安裝的固定資產(chǎn)（8）購置需安裝的固定資產(chǎn)

并支付安裝費用原材料的采購材料的采購成本材料驗收入庫貨款支付材料采購成本共同費用分攤率=共同費用/(重量、體積、價格等)分攤原則：公平合理共同采購成本要按一定的標(biāo)準(zhǔn)在材料之間進行分配買價直接作為采購成本稅費共同費用關(guān)稅、保險費運輸、裝卸挑選整理分類、合理損耗等3636買價進口關(guān)稅相關(guān)稅費運輸費裝卸費保險費其他費用專用發(fā)票上的增值稅不計入原材料成本交貨之前提前支付交貨時支付交貨后支付貨款支付預(yù)付賬款應(yīng)付賬款結(jié)算方式（補充）票據(jù)支票本票

匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票準(zhǔn)現(xiàn)金，銀行見票即付。用于轉(zhuǎn)賬銀行簽發(fā)，銀行支付。銀行承諾付款。企業(yè)承諾付款。2個月6個月6個月10天10天承兌票據(jù)付款人承諾在到期日會無條件支付匯票上載明的金額的行為備注：支票、本票與匯票的異同請參見《基礎(chǔ)會計》（原初級會計學(xué)）第11版學(xué)習(xí)指導(dǎo)書

付款單位開戶銀行

收款單位開戶銀行⑶辦理轉(zhuǎn)賬⑷劃轉(zhuǎn)款項⑹

通知款已入賬⑵送存銀行辦理進賬

付款單位

⑸通知款項已劃出賬（1）付款收款單位票據(jù)結(jié)算程序

（示意）材料驗收入庫12填寫入庫單驗收入庫在途物資原材料歸集材料采購成本買價運費裝卸費各種稅費等結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本（憑入庫單）在材料按實際成本法下，所有材料先通過“在途物資”賬戶進行歸集采購成本，入庫驗收后再轉(zhuǎn)入原材料賬戶。?。?141

銀行存款（現(xiàn)金）在途物資

原材料

預(yù)付賬款

應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）

供應(yīng)階段涉及的主要賬戶1235412345預(yù)先支付貨款用預(yù)付賬款購買材料

用銀行存款支付材料款結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本賒購材料票據(jù)現(xiàn)金支票

借:庫存現(xiàn)金30000貸:銀行存款30000

現(xiàn)金支票網(wǎng)銀回單例5-92020年4月6日，大美同心簽發(fā)中國工商銀行（以下簡稱工行）現(xiàn)金支票一張,從公司銀行存款賬戶中提取現(xiàn)金30000元,以備日常開支。例5-102020年4月8日，大美同心從廣東東莞紡織有限公司購入熔噴布3噸，30萬元/噸,共計90萬元;熱風(fēng)棉1.5噸，4萬元/噸,共計6萬元。適用的增值稅稅率為13%。熔噴布和熱風(fēng)棉的增值稅分別為117000元和7800元。貨款和稅款已通過工行網(wǎng)銀付訖。借:在途物資—熔噴布 900000

—熱風(fēng)棉 60000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)124800貸:銀行存款 1084800例5-112020年4月11日，大美同心支付熔噴布和熱風(fēng)棉的運輸費和裝卸費用合計72000元,其中通過工行網(wǎng)銀向天津運輸服務(wù)有限公司支付70000元，用現(xiàn)金支付給個人的裝卸費用為2000元。運輸企業(yè)適用的增值稅稅率為9%。個人裝卸費不考慮增值稅。

運輸費和裝卸費是兩種材料的共同費用(簡稱運雜費),需要在兩種材料之間進行分配,分配基礎(chǔ)可以是重量、體積、長度和價格等.本例分配基礎(chǔ)為重量。借:在途物資—熔噴布

48000

—熱風(fēng)棉 24000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

6300貸:銀行存款 76300

庫存現(xiàn)金2000

運雜費用分配率=72000/(3+1.5)=16000(元/噸)熔噴布負擔(dān)的運雜費=3×16000=48000(元)熱風(fēng)棉負擔(dān)的運雜費=1.5×16000=24000(元)

例5-122020年4月15日，大美同心開出一張不帶息銀行承兌匯票，向江蘇無錫無紡布有限公司購買隔離無紡布（簡稱隔離布）1噸,12萬元/噸,適用的增值稅稅率為13%,增值稅為15600元。

借:在途物資—隔離布

120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)15600貸:應(yīng)付票據(jù) 135600例5-132020年4月16日，大美同心向江蘇昆山紡織有限公司預(yù)付100000元,用于購買1噸無紡親膚布（簡稱親膚布），預(yù)付款已通過工行網(wǎng)銀付訖。例5-142020年4月20日，親膚布已運達企業(yè),其實際買價為每噸110000元(不含稅),除沖減原預(yù)付賬款100000元外,用網(wǎng)銀支付余款10000元和增值稅14300元。借:預(yù)付賬款—江蘇昆山紡織公司

100000貸:銀行存款100000借:在途物資—親膚布110000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)14300貸:銀行存款24300預(yù)付賬款100000預(yù)付賬款100000100000例5-152020年4月21日，大美同心向浙江電子塑膠有限公司采購一批輔助材料，價值660000元，其中醫(yī)用耳帶400千克，25元/千克，1萬元；N95耳帶600千克，50元/千克，3萬元；醫(yī)用鼻梁夾100萬只，0.14元/只，14萬元；N95鼻梁夾120萬只，0.40元/只，48萬元。適用的增值稅率為13%。貨款和稅款均尚未支付。例5-164月22日，匯總并結(jié)轉(zhuǎn)大美同心材料采購成本122000元，其中：熔噴布采購成本為948000元(900000+48000),熱風(fēng)棉采購成本為84000元(60000+24000),隔離布采購成本為120000元,親膚布采購成本為110000元,輔助材料采購成本為660000元。五種原輔材料均已驗收入庫。原材料在途物資入庫單借:在途物資—輔助材料—醫(yī)用耳帶10000

—輔助材料—N95耳帶30000

—輔助材料—醫(yī)用鼻梁夾140000

—輔助材料—N95鼻梁夾480000

—應(yīng)交增值稅(進項稅額)85800貸:應(yīng)付賬款—浙江電子塑膠公司

745800借:原材料—熔噴布

948000

—熱風(fēng)棉 84000

—隔離布 120000

—親膚布 110000

—輔助材料660000貸:在途物資—熔噴布948000—熱風(fēng)棉84000—隔離布120000—親膚布110000—輔助材料660000（10）用銀行存款購買材料（11）用銀行存款和現(xiàn)金購買材料（12）用票據(jù)購買材料（13）預(yù)付購買材料款（14）用銀行存款和預(yù)付款購買材料（15）賒購原材料（16）結(jié)轉(zhuǎn)已入庫材料的采購成本圖5-7

采購業(yè)務(wù)中各賬戶的對應(yīng)關(guān)系5.4

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)概述原輔材料生產(chǎn)加工產(chǎn)成品產(chǎn)品成本的構(gòu)成直接材料

燃料和動力直接人工制造費用工料費產(chǎn)成品生產(chǎn)階段涉及的主要賬戶

原材料生產(chǎn)成本

庫存商品

應(yīng)付職工薪酬管理費用制造費用累計折舊153322141生產(chǎn)領(lǐng)用原材料將工資計入成本2計提固定資產(chǎn)折舊3

將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本45將已完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品例5-172020年5月3日，大美同心倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)醫(yī)用口罩和N95口罩兩種產(chǎn)品，如表5-1所示。

借:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩581000

—N95口罩1261000貸:原材料—熔噴布 948000

—熱風(fēng)棉 84000

—隔離布 120000

—親膚布 110000

—輔助材料580000借:應(yīng)付職工薪酬373800貸:銀行存款373800

例5-182020年4月30日，計算當(dāng)月職工薪酬，制造醫(yī)用口罩的職工工資50000元,制造N95口罩的職工工資84000元,車間管理人員工資12900元,公司行政管理人員工資40000元,共計186900元。借:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩 150000

—N95口罩252000制造費用 38700管理費用 120000貸:應(yīng)付職工薪酬 560700例5-192020年6月10日,按照工資結(jié)算單金額,將工資直接轉(zhuǎn)入職工的工資卡。（2個月）按3個月計入成本

例5-202020年4月30日，大美同心采用直線法按月計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)月折舊計算見表5-2。

借:制造費用102000貸:累計折舊102000固定資產(chǎn)成本通過計提折舊的方式，分期分批進入產(chǎn)品的成本。制造費用累計折舊固定資產(chǎn)計提3個月例5-21

2020年6月30日，歸集大美同心制造費用140700元(38700+102000),按生產(chǎn)工人工資比例分配計入醫(yī)用口罩和N95口罩的成本。將制造費用按合理的分配基礎(chǔ)計入產(chǎn)品成本。制造費用生產(chǎn)成本制造費用分配率=140700/(150000+252000)=0.35醫(yī)用口罩應(yīng)承擔(dān)的制造費用=150000×0.35=52500(元)N95口罩應(yīng)承擔(dān)的制造費用=252000×0.35=88200(元)

借:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩 52500

—N95口罩 88200貸:制造費用 140700生產(chǎn)成本庫存商品已完工余額在產(chǎn)品例5-222020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)大美同心已完工口罩的生產(chǎn)成本。大美同心生產(chǎn)完成醫(yī)用口罩100萬只,生產(chǎn)成本為783500元;N95口罩100萬只,生產(chǎn)成本為1601200元。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算見表5-3。借:庫存商品—醫(yī)用口罩 783500

—N95口罩 1601200貸:生產(chǎn)成本—醫(yī)用口罩 783500

—N95口罩1601200

圖5-9

生產(chǎn)業(yè)務(wù)中各賬戶的對應(yīng)關(guān)系（17）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料（18）將工資計入成本（20）計提折舊（21）將制造費用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本（22）結(jié)轉(zhuǎn)已完工產(chǎn)品成本5.5

銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)概述支付廣告費支付銷售人員工資支付保險費支付相關(guān)稅費等N95口罩醫(yī)用口罩銷售階段涉及的主要賬戶銀行存款（現(xiàn)金）應(yīng)收賬款（票據(jù)）預(yù)收賬款庫存商品營業(yè)成本1364252營業(yè)收入銷售費用

采用現(xiàn)銷的方式銷售商品采用賒銷的方式銷售商品收到預(yù)收貨款將預(yù)收貨款轉(zhuǎn)為收入支付銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本13456增值稅銷項稅額與收入是同一方向例5-232020年6月30日，大美同心銷售醫(yī)用口罩90萬只給河北弘信醫(yī)藥有限公司（簡稱弘信公司）,單位售價1.5元/只,合計1350000元,增值稅銷項稅額為175500元。收到對方開來的轉(zhuǎn)賬支票100萬元，存入銀行。剩余貨款525500元，弘信公司將于次月償還。

借:銀行存款 1000000應(yīng)收賬款——弘信公司 525500貸:主營業(yè)務(wù)收入 1350000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)175500例5-242020年6月30日，大美同心將N95口罩95萬只銷售給北京藍瑞醫(yī)藥有限公司（簡稱藍瑞公司），單位售價3.5元/只,貨款合計3325000元,增值稅銷項稅額為432250元。公司收到藍瑞公司簽發(fā)的一張不帶息銀行承兌匯票,面值3757250元。借:應(yīng)收票據(jù)—藍瑞公司

3757250貸:主營業(yè)務(wù)收入 3325000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 432250借:銀行存款50000

貸:預(yù)收賬款—為民公司50000借:庫存現(xiàn)金850

預(yù)收賬款——為民公司50000貸:主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5850預(yù)收賬款5000050000例5-252020年5月30日，預(yù)收天津為民醫(yī)藥公司（簡稱為民公司）貨款50000元,存入銀行。例5-262020年6月30日，向為民公司交付醫(yī)用口罩30000只，單價1.5元/只,貨款45000元,增值稅銷項稅額為5850元,共計50850元?？鄢A(yù)收賬款50000元外,已收回余款850元現(xiàn)金。例5-27結(jié)轉(zhuǎn)已售口罩的成本2249795元，其中：醫(yī)用口罩93萬只的成本728655元(930000×0.7835),N95口罩95萬只的成本1521140元(950000×1.6012)。

借:主營業(yè)務(wù)成本—醫(yī)用口罩728655

—N95口罩1521140貸:庫存商品—醫(yī)用口罩728655

—N95口罩1521140例5-282020年6月28日，大美同心轉(zhuǎn)讓N95鼻梁夾8萬只給山東青島醫(yī)療有限公司，每只售價為0.50元，適用增值稅稅率為13%。青島醫(yī)療已將貨款和稅款合計45200元通過網(wǎng)銀匯至公司賬戶。

借:銀行存款45200貸:其他業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5200借:其他業(yè)務(wù)成本32000貸:原材料—N95鼻梁夾32000進價售價例5-292020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售N95鼻梁夾的實際成本32000（80000×0.40）元。例5-302020年5月1日，大美同心開出工行轉(zhuǎn)賬支票向北京后浪廣告有限公司支付廣告費100000元。廣告業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅稅率為6%。

借:銷售費用

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6000貸:銀行存款 106000（23）現(xiàn)銷和賒銷商品（24）賒銷商品，收到票據(jù)（25）預(yù)收貨款（26）現(xiàn)銷商品（27）結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本（28）轉(zhuǎn)售材料（29）結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本（30）支付廣告費用（31）計算稅金及附加5.6

利潤形成和分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成和分配業(yè)務(wù)概述主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)外收支凈額投資收益利潤所得稅法定盈余公積任盈盈余公積應(yīng)付利潤（股利）利潤形成階段的主要賬戶主營業(yè)務(wù)成本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入

稅金及附加利潤分配—未分配利潤管理（銷售）費用所得稅14321234結(jié)轉(zhuǎn)本期所有成本結(jié)轉(zhuǎn)本期所有收入結(jié)清本年利潤的貸方余額結(jié)清本年利潤的借方余額

借:管理費用5000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）650貸:銀行存款5650借:管理費用93750貸:累計攤銷93750期間費用直接計入當(dāng)期損益，與商品和服務(wù)收入無直接因果關(guān)系。例5-312020年4月10日，大美同心在京東平臺購入價值為5000元的打印紙、硒鼓等辦公用品，供管理部門辦公使用。適用增值稅稅率為13%，貨款與稅款已通過網(wǎng)銀付訖。例5-322020年4月30日，大美同心采用直線法計算每月應(yīng)分攤無形資產(chǎn)的成本為31250元（無形資產(chǎn)估值為1500000元，殘值為零，預(yù)計使用壽命為4年）。為簡化核算，將3個月的分攤成本合并處理，金額為93750元（31250?3）。

借:交易性金融資產(chǎn)—成本1000000投資收益2000貸:銀行存款1002000例5-342020年6月10日出售A公司股票10萬股，每股12元。按成交金額的2‰收取傭金2400元，按成交金額的1‰支付印花稅1200元。同時，按照投資收益（買賣價差、不含擁金和稅費）的6%計算繳納轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅12000元[（12000000-1000000）x6%]。投資獲得收益的商業(yè)模式有別于生產(chǎn)經(jīng)營活動商業(yè)模式。例5-33大美同心2020年4月5日，以每股10元的價格購買A公司股票10萬股，并按成交金額的2‰支付了傭金2000元。借:銀行存款1196400貸:交易性金融資產(chǎn)—成本 1000000投資收益 196400

借：投資收益12000

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000例5-35大美同心2020年4—6月，購進業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進項稅額為581050元（全部通過認證）；銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額為618800元，投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000元。大美同心本期需要繳納的增值稅

=銷項稅+金融商品應(yīng)交增值稅-進項稅=618800+12000-581050

=49750（元）第1步，將三級賬戶銷項稅額和進項稅額結(jié)平，同時將其差額轉(zhuǎn)入另一個三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅“。

借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)618800

—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅12000貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)581050

—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）49750第2步，將三級賬戶“轉(zhuǎn)出未交增值稅“轉(zhuǎn)入二級賬戶”未交增值稅“。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）49750貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅49750

第3步，下期（7月）實際繳納時，沖減二級賬戶“未交增值稅“。會計分錄如下：（該筆業(yè)務(wù)不進入2020年4-6月的財務(wù)報表）

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅49750

貸：銀行存款49750例5-362020年6月30日，計算大美同心2020年4—6月需要繳納的稅金及附加。繳稅光榮城市維護建設(shè)稅=49750?7%=3482.5（元）教育費附加=49750?3%=1492.5（元）地方教育附加=49750?2%=995元（元）借:稅金及附加

5970貸:應(yīng)交稅費

—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3482.50

—應(yīng)交教育費附加1492.50

—應(yīng)交地方教育附加 995借:銀行存款1715貸:營業(yè)外收入—罰款收入

1715借:營業(yè)外支出—捐贈支出100000貸:銀行存款100000營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間不存在因果關(guān)系例5-372020年5月5日，大美同心向武漢紅字會捐款10萬元用于抗擊新冠肺炎，捐款已通過網(wǎng)銀付訖。例5-382020年5月11日，大美同心收到廣東東莞纖織有限公司因延期交貨交來的違約金1715元。例5-39

2020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)(平)大美同心2020年4—6月所有收入類賬戶。將“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額4720000元,“其他業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額40000元,“營業(yè)外收入”貸方發(fā)生額1715元，“投資收益”貸方余額194400元,全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的貸方。結(jié)平收入類賬戶收入類賬戶49441154944115本年利潤4944115借:主營業(yè)務(wù)收入

4720000

其他業(yè)務(wù)收入 40000

營業(yè)外收入 1715

投資收益 182400貸:本年利潤 4944115例5-402020年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)(平)大美同心2020年4—6月所有成本費用類賬戶。將“主營業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額2249795元,“其他業(yè)務(wù)成本”借方發(fā)生額32000元,“營業(yè)外支出”借方發(fā)生額100000元,“稅金及附加”借方發(fā)生額5970元,“管理費用”借方發(fā)生額218750元,“財務(wù)費用”借方發(fā)生額18000元,“銷售費用”借方發(fā)生額100000元，全部結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤“賬戶的借方。結(jié)平費用類賬戶成本、費用類賬戶27245152724515本年利潤2724515借:本年利潤 2724515貸:主營業(yè)務(wù)成本 2249795其他業(yè)務(wù)成本32000營業(yè)外支出 100000稅金及附加 5970管理費用 218750財務(wù)費用 18000銷售費用 100000(１)計算所得稅時。

所得稅費用＝2219600×25%＝554900(元)

借:所得稅費用

554900貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅55