財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)課件：長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法

長(zhǎng)期股權(quán)投資專(zhuān)題

課前練習(xí)題1．甲公司2×20年1月1日，以銀行存款5000000元購(gòu)入乙公司30％股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。乙公司2×20年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為14000000元，公允價(jià)值為15000000元，差額全部為固定資產(chǎn)的價(jià)值差額（假定固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，平均折舊年限為20年，不考慮凈殘值）。發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2×20年5月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000000元。（2）2×20年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元。（3）2×20年乙公司其他綜合收益增加300000元。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）取得投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

5000000

貸：銀行存款

5000000（2）2×20年05月

借：應(yīng)收股利1000000×30%

300000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

300000（3）實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn)投資收益：（2000000-1000000÷20）×30%=585000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整585000貸：投資收益585000（4）其他綜合收益增加:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益300000×30%90000貸：其他綜合收益90000浦發(fā)銀行2014-2019年報(bào)表選摘資產(chǎn)負(fù)債表(證券代碼：600000.SH名稱(chēng)：浦發(fā)銀行)

（單位：億元，CNY）

2019

三季報(bào)2018年報(bào)2017年報(bào)2016

年報(bào)2015

年報(bào)2014年報(bào)上市前/上市后上市后上市后上市后上市后上市后上市后報(bào)表格式商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行報(bào)表類(lèi)型合并合并合并合并合并合并資產(chǎn)：

交易性金融資產(chǎn)4592.393956.681628.661772.03637.46328.41債權(quán)投資10690.6511442.49--------其他債權(quán)投資4651.523788.60--------其他權(quán)益工具投資46.5440.38--------長(zhǎng)期股權(quán)投資20.8919.6810.069.4915.9914.75可供出售金融資產(chǎn)----6645.086204.632548.462222.08持有至到期投資----4447.263269.502397.031216.98應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)投資----8325.9810104.7213250.32--什么是長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響的權(quán)益性投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要意圖或主要目的為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)一、投資方與被投資方的關(guān)系

三種類(lèi)型

控制共同控制重大影響投資方也稱(chēng)投資企業(yè)被投資方也稱(chēng)被投資企業(yè)、被投資單位形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系有三種類(lèi)型思考什么是控制？什么情況下，表明你對(duì)被投資方具有控制權(quán)呢？如果投資方能夠控制被投資方，則投資方和被投資方分別稱(chēng)為什么？什么是共同控制？

什么是重大影響？什么情況下表明具有重大影響？只要派出董事就具有重大影響？有派出董事的權(quán)力但尚未派出是否表明具有重大影響？接受股權(quán)委托后派出董事是否具有重大影響？持股比例下降且將董事權(quán)力委托給其他方是否還具有重大影響？思考投資方對(duì)被投資方不具有控制、共同控制和重大影響，則相關(guān)的權(quán)益投資應(yīng)該如何進(jìn)行處理？二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，通常應(yīng)按初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資付出的對(duì)價(jià)，以及取得長(zhǎng)期股權(quán)投資合理、必要的支出通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本/投資成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，投資方對(duì)被投資方的影響程度不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量也存在一定的區(qū)別二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）初始投資成本的確定。①以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行收入中扣除。例1：取得投資2×18年10月15日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元，和發(fā)行8000萬(wàn)股面值1元，每股公允價(jià)值為2元的普通股，取得乙公司25%的股權(quán)。為發(fā)行該普通股股票，甲公司向證劵承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付了550萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。分析：甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1000萬(wàn)元+8000萬(wàn)股×2元/股=170000000（元）。向證劵承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)等550萬(wàn)元，作為發(fā)行溢價(jià)的抵減項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資170000000

貸：股本80000000

資本公積——股本溢價(jià)80000000

銀行存款10000000借：資本公積——股本溢價(jià)5500000

貸：銀行存款5500000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（二）初始投資成本的調(diào)整如果初始投資成本小于取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，則應(yīng)按取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，初始投資成本與其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

A企業(yè)于2×20年1月取得B公司30%的股權(quán)（具有重大影響），實(shí)際支付價(jià)款3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)，被投資方賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下：（單位：萬(wàn)元）實(shí)收資本3000

資本公積2400

盈余公積1500

未分配利潤(rùn)

500

所有者權(quán)益總額

7400假定（1）取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬(wàn)元，A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理（2）取得投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值12000萬(wàn)元，A企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理例2：取得投資（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

30000000

貸：銀行存款

30000000（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

36000000

貸：銀行存款

30000000

營(yíng)業(yè)外收入

6000000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（三）對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量當(dāng)投資方對(duì)被投資方的投資形成控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的控股合并與非同一控制下控股合并兩種情況分別確定其初始投資成本。什么是控股合并？P公司收購(gòu)S公司股權(quán)，使得P公司能夠控制S公司，但S公司仍然是獨(dú)立的法律主體P公司S公司購(gòu)買(mǎi)股權(quán)P公司S公司控制什么是同一控制？P公司S1公司S2公司S11公司S12公司圖1G集團(tuán)控股結(jié)構(gòu)示意圖二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量1.形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并通常是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，是一種公平交易，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。投資方（購(gòu)買(mǎi)方）為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。例3：取得投資A公司于2×18年3月31日以銀行存款5000萬(wàn)元取得B公司80%的股權(quán)，取得股權(quán)后A公司能夠控制B公司。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行了審計(jì)和評(píng)估，用銀行存款支付審計(jì)評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元。2×18年3月31日B公司所有者權(quán)益的總額為4000萬(wàn)元；A公司所有者權(quán)益的總額為17000萬(wàn)元，其中，股本14000萬(wàn)元，資本公積（股本溢價(jià)）1000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此，A公司對(duì)B公司的投資屬于形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值5000萬(wàn)元作為其初始入賬價(jià)值，發(fā)生的評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元直接計(jì)入管理費(fèi)用。A公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

50000000管理費(fèi)用

1000000

貸：銀行存款51000000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量2.形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以被合并方所有者權(quán)益的份額進(jìn)行確認(rèn)，合并方支付現(xiàn)金或發(fā)行股票面值超過(guò)被合并方所有者權(quán)益份額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整其資本公積；資本公積不足沖減的，依次調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。例4：取得投資A公司于2×18年3月31日以銀行存款5000萬(wàn)元取得B公司80%的股權(quán)，取得股權(quán)后A公司能夠控制B公司。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行了審計(jì)和評(píng)估，用銀行存款支付審計(jì)評(píng)估費(fèi)用100萬(wàn)元。2×18年3月31日B公司所有者權(quán)益的總額為4000萬(wàn)元；A公司所有者權(quán)益的總額為17000萬(wàn)元，其中，股本14000萬(wàn)元，資本公積（股本溢價(jià)）1000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。假定合并前A公司與B公司均受同一方P公司控制，且控制不是暫時(shí)的。兩公司在合并前的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致。分析：因A公司對(duì)B公司的投資屬于形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以被投資方（被合并方）所有者權(quán)益的份額3200萬(wàn)元（4000×80%）作為初始入賬金額，支付的銀行存款5000萬(wàn)元超過(guò)被合并方所有者權(quán)益的份額3200萬(wàn)元部分（1800萬(wàn)元），依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。發(fā)生的評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元直接計(jì)入管理費(fèi)用。A公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

32000000

資本公積10000000

盈余公積5000000

未分配利潤(rùn)3000000

貸：銀行存款50000000借：管理費(fèi)用1000000

貸：銀行存款1000000假定2×18年3月31日B公司所有者權(quán)益的總額為-4000萬(wàn)元，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量核算方法成本法權(quán)益法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）成本法成本法是指以取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)際成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本，后續(xù)期間，如果沒(méi)有增加和減少投資、或發(fā)生減值，其金額一般不發(fā)生變化三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法的適用范圍對(duì)子公司的投資——控制三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（二）權(quán)益法

投資方對(duì)被投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得成本入賬后，要隨著其占被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而作相應(yīng)的調(diào)整問(wèn)題是，導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益變化的情況有哪些？主要情況有：1.對(duì)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益，投資方要按其持股比例確認(rèn)投資收益（或損失）和其他綜合收益，并相應(yīng)地調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2．對(duì)于從被投資方收到的現(xiàn)金股利，相應(yīng)地減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3．投資方對(duì)于被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的適用范圍對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資（共同控制）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資（重大影響）為什么對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)運(yùn)用權(quán)益法？對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法：初始計(jì)量后，按權(quán)益法核算投資收益的確認(rèn)收到股利的確認(rèn)對(duì)其他因素導(dǎo)致被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)的反映主要通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)進(jìn)行反映成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動(dòng)權(quán)益法核算1、投資損益的確認(rèn)和計(jì)量（1）被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例計(jì)算出應(yīng)享有或分擔(dān)的份額，增減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益或損失借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益若為虧損則做相反會(huì)計(jì)分錄權(quán)益法下被投資方凈利潤(rùn)的調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)確認(rèn)投資損益投資收益＝被投資方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

×投資方的持股比例

投資損失＝被投資方當(dāng)年發(fā)生的虧損×投資方的持股比例（2）以取得投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)按調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算為什么要基于取得日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)？假如，購(gòu)入一臺(tái)二手貨車(chē)，其賬面價(jià)值為5萬(wàn)元，公允價(jià)值為4萬(wàn)元，以4萬(wàn)元購(gòu)入貨車(chē)后還可以使用2年，貨車(chē)每年可以帶來(lái)收入10萬(wàn)元，不考慮其他成本，貨車(chē)每年帶來(lái)的收益是多少？例5：投資收益的計(jì)算假定P公司2×19年1月1日以銀行存款1000萬(wàn)獲得S公司30％的股份，P公司對(duì)S公司的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策可以產(chǎn)生重大影響2×19年1月1日S公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)，在所有的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目中，除固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（500萬(wàn)）同賬面價(jià)值（400萬(wàn)）不同外，其余資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值同賬面價(jià)值一致因此取得投資日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為：

2100萬(wàn)[2000+（500-400）]例5：投資收益的計(jì)算（續(xù)）進(jìn)一步假定：2×19年S公司獲得凈利潤(rùn)500萬(wàn)S公司固定資產(chǎn)按20年計(jì)提折舊，凈殘值為0，不考慮所得稅的影響那么，（1）P公司對(duì)S公司的初始投資成本為多少？（2）2×19年P(guān)公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為多少？例5：投資收益的計(jì)算（續(xù)）分析：1）P公司對(duì)S公司的初始投資成本為：1000萬(wàn)（1000>2100×30％）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

10000000

貸：銀行存款

10000000例5：投資收益的計(jì)算（續(xù)）2）以取得投資日被投資方可辨認(rèn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)495萬(wàn)（500+400/20-500/20），應(yīng)確認(rèn)的投資收益為148.5萬(wàn)（495×30％）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

1485000

貸：投資收益

1485000權(quán)益法下會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一應(yīng)當(dāng)注意，如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益權(quán)益法下凈虧損和超額虧損的處理投資方確認(rèn)被投資方發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資方凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外如果以后被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益的分享額例5承前例，假定S公司2×20年虧損5000萬(wàn)元，則P公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為多少？基于取得投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算凈虧損為：-5000+400/20-500/20=-5005（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資損失:-5005×30%=-1501.5(萬(wàn)元)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1148.5萬(wàn)元例5（續(xù)）借：投資收益

11485000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

11485000如果P公司還擁有S公司200萬(wàn)的沒(méi)有明確清償計(jì)劃的長(zhǎng)期應(yīng)收款，則應(yīng)如何處理：借：投資收益

13485000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

11485000

長(zhǎng)期應(yīng)收款

2000000投資收益的確定-習(xí)題【習(xí)題】甲公司于2×20年1月10日購(gòu)入乙公司25%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為6000萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

2024/2/13表1

單位：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨1000

2000

固定資產(chǎn)360072048002016無(wú)形資產(chǎn)21004202400108合計(jì)670011409200

2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資假定乙公司于2×20年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有50％對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為多少？甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=（2000-1000）×50%=500（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=4800÷16-3600÷20=120（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額=2400÷8-2100÷10=90（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1800-500-120-90=1090（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額=1090×25％=272.5（萬(wàn)元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

2725000

貸：投資收益

27250002.被投資方其他綜合收益的確認(rèn)被投資方當(dāng)年確認(rèn)其他綜合收益的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或借：其他綜合收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益例6A企業(yè)持有B企業(yè)30％的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為1800萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行的賬務(wù)處理？借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

28800000

——其他綜合收益

5400000

貸：投資收益

28800000

其他綜合收益

54000003.取得被投資方的股利被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方應(yīng)按持股比例計(jì)算出應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。被投資方宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

實(shí)際收到被投資方的現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利若分配的股利為股票股利呢？4.被投資方除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)主要包括被投資方接受其他股東的資本性投入或回購(gòu)股份、其他股東對(duì)被投資方增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。投資方應(yīng)按所持股份比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記例7投資方甲公司享有被投資方30%的股權(quán)，對(duì)被投資方具有重大影響。被投資方為了籌集現(xiàn)金而向第三方增發(fā)股票。因此被投資方的凈資產(chǎn)由1000萬(wàn)元增加至1500萬(wàn)元，投資方持股比例由30%下降至25%，但仍對(duì)被投資方具有重大影響。在這種情況下，投資方甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？分析：投資方享有的被投資方增資前凈資產(chǎn)份額被稀釋50萬(wàn)元（1000×30%-1000×25%）。同時(shí)因?yàn)楸煌顿Y方新籌集的資金，投資方享有的被投資方凈資產(chǎn)份額增加了125萬(wàn)元（500×25%）。換言之，投資方享有的被投資方凈資產(chǎn)份額由300萬(wàn)元（1000×30%）增加至375萬(wàn)元（1500×25%）。對(duì)這部分權(quán)益變動(dòng)75萬(wàn)元，投資方應(yīng)當(dāng)同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

75

貸：資本公積——其他資本公積75投資企業(yè)和被投資單位“順流”和“逆流”交易2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資投資企業(yè)合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資企業(yè)情況1情況2例8：“逆流”銷(xiāo)售2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)于2×19年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×19年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)乙公司6001000“逆流”銷(xiāo)售示例2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資分析乙公司3200萬(wàn)元的凈利潤(rùn)中包括向甲企業(yè)銷(xiāo)售商品的實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)400萬(wàn)元（1000-600）對(duì)甲企業(yè)而言，400萬(wàn)元中應(yīng)由其享有的20%并未實(shí)現(xiàn)甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（3200-400）×20%=560萬(wàn)元“逆流”銷(xiāo)售示例2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整560貸：投資收益560投資企業(yè)擁有子公司，需編制合并報(bào)表的借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整80貸：存貨（400×20%）80例9：“順流”銷(xiāo)售2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)于2×19年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×19年8月，甲企業(yè)將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)乙公司6001000“順流”銷(xiāo)售示例2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資分析“順流”銷(xiāo)售對(duì)乙公司凈利潤(rùn)是否有影響？對(duì)甲企業(yè)未實(shí)現(xiàn)利得全額抵銷(xiāo)對(duì)甲企業(yè)未實(shí)現(xiàn)利得按持股比例抵銷(xiāo)甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×20%-400×20%=320萬(wàn)元“順流”銷(xiāo)售示例2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整320貸：投資收益320投資企業(yè)擁有子公司，需編制合并報(bào)表的借：營(yíng)業(yè)收入200貸：營(yíng)業(yè)成本120投資收益80內(nèi)部交易損失屬于資產(chǎn)減值的情況：示例2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2×19年，甲公司將其賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的商品以320萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。2×19年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2×19年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資分析：上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2×19年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格320萬(wàn)元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200（三）對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：成本法●

取得投資后，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按所占有的份額，作為投資收益處理宣告股利時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

2×19年1月1日甲公司以8000000元的價(jià)格購(gòu)入乙公司70%的股份,購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營(yíng)企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，能夠控制被投資方。甲公司和乙公司股份購(gòu)買(mǎi)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系甲公司在取得投資后，被投資方凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下：年度被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年度分派利潤(rùn)2×19年10000000

90000002×20年2000000016000000則甲公司取得投資，以及收到股利時(shí)應(yīng)如何處理？例10：成本法后續(xù)計(jì)量2×19年取得投資時(shí)：2×19年從乙公司取得利潤(rùn)時(shí)：2×20年從乙公司取得利潤(rùn)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

8030000

管理費(fèi)用

30000

貸：銀行存款

8030000

借：銀行存款

6300000

貸：投資收益

6

300000借：銀行存款

1120000

貸：投資收益

1120000（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值會(huì)計(jì)期末時(shí)，若長(zhǎng)期股權(quán)投資的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面余額，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際收到價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益并其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益

處置時(shí):借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——其他綜合收益

投資收益（或借記投資收益）

或作相反會(huì)計(jì)分錄例11A企業(yè)原持有B企業(yè)40％的股權(quán)，2×20年12月20日。A企業(yè)決定出售10％，出售時(shí)A企業(yè)賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，其他綜合收益300萬(wàn)元（可轉(zhuǎn)入損益）。出售取得價(jià)款705萬(wàn)元A企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（1）A企業(yè)確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

7050000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

6450000

投資收益

6000002．除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益（可轉(zhuǎn)入投資收益）的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益

750000

貸：投資收益

750000追加與減少投資2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資在對(duì)子公司投資的基礎(chǔ)上追加投資：成本法減少投資控制：成本法共同控制：權(quán)益法重大影響：權(quán)益法不具有重大影響公允價(jià)值法追加與減少投資2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資在對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的基礎(chǔ)上追加投資共同控制：權(quán)益法控制：成本法減少投資共同控制：權(quán)益法重大影響：權(quán)益法不具有重大影響公允價(jià)值法追加與減少投資2024/2/13長(zhǎng)期股權(quán)投資在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的基礎(chǔ)上追加投資重大影響：權(quán)益法共同控制：權(quán)益法控制：成本法減少投資重大影響：權(quán)益法不具有重大影響公允價(jià)值法例12：追加與減少投資綜合舉例2×14取得投資不具有重大影響2×15追加投資具有重大影響2×16追加投資具有控制2×17減少投資具有重大影響2×18減少投資不具有重大影響2×14-1-1取得投資【例6-13】2×14年1月1日，P公司以每股市價(jià)10元購(gòu)買(mǎi)了S公司流通在外有表決權(quán)的普通股200萬(wàn)股，占S公司有表決權(quán)股份的5％，花費(fèi)其他相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元。P公司對(duì)S公司不具有重大影響。P公司將該項(xiàng)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假定：2×14年1月1日S公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值同賬面價(jià)值一致，所有者權(quán)益為14200萬(wàn)元。S公司2×14年4月1日發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。2×14年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，不考慮所得稅的影響。2×14年12月31日，S公司股票每股市價(jià)11元。2×14年會(huì)計(jì)處理2×14年取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2×14年1月1日P公司購(gòu)買(mǎi)S公司股票時(shí)借：其他權(quán)益工具投資——成本2060

貸：銀行存款2060（2）2×14年4月1日P公司收到S公司分配的股利時(shí)借：銀行存款10

貸：投資收益10（3）2×14年12月31日P公司確認(rèn)S公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)140

貸：其他綜合收益1402×15-1-1追加投資2×15年1月1日，P公司又以12400萬(wàn)元收購(gòu)了S公司25%的表決權(quán)股份，股權(quán)收購(gòu)后，P公司對(duì)S公司具有重大影響。假定2×15年1月1日S公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值同賬面價(jià)值一致，所有者權(quán)益為16000萬(wàn)元。2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。2×15年1月1日股票每股市價(jià)12元。2×15年會(huì)計(jì)處理分析：2×15年P(guān)公司追加投資后，對(duì)S公司的影響從不具有重大影響變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，相?yīng)地，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)從公允價(jià)值法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。（1）2×15年1月1日，P公司追加25%股份時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本12400

貸：銀行存款12400同時(shí)將其他權(quán)益工具投資的賬面余額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額（原持股比例公允價(jià)值），同時(shí)將其他綜合收益轉(zhuǎn)作投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2400

貸：其他權(quán)益工具投資——成本2060——公允價(jià)值變動(dòng)140

其他綜合收益200

借：其他綜合收益340

貸：未分配利潤(rùn)340（2）確認(rèn)2×15年P(guān)公司應(yīng)享有S公司的投資收益P公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：4000×30%=1200（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200

貸：投資收益12002×16-1-1繼續(xù)追加投資2×16年1月1日，P公司又以30000萬(wàn)元收購(gòu)了S公司50%的表決權(quán)股份，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000萬(wàn)元。股權(quán)收購(gòu)后，P公司對(duì)S公司能夠控制。2×16年1月1日S公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值同賬面價(jià)值一致，所有者權(quán)益為20000萬(wàn)元。2×16年1月1日每股價(jià)格15元。2×16年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5600萬(wàn)元。S公司2×16年4月1日發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。2×16年會(huì)計(jì)處理分析：2×16年P(guān)公司追加投資后，對(duì)S公司的影響從具有重大影響變?yōu)榭刂?，相?yīng)地，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。（1）2×16年1月1日P公司收購(gòu)S公司50%的股份的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30000

管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款31000（2）將長(zhǎng)期股權(quán)投資“損益調(diào)整”等轉(zhuǎn)入“成本”賬戶(hù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200追加投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：12400+2400+1200+30000=46000萬(wàn)元2×17-1-1減少投資2×17年1月1日，P公司以25600萬(wàn)元出售了S公司40%的表決權(quán)股份，股權(quán)出