初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義全課件

2017會(huì)計(jì)初級(jí)專業(yè)技術(shù)資格《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2017年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試第一章

資產(chǎn)第1章章節(jié)2017年教材具體變化第一章資產(chǎn)無(wú)變化第一章·第一節(jié)貨幣資金第1章第一節(jié)

貨幣資金所有權(quán)無(wú)所有權(quán)資產(chǎn)

②

由企業(yè)擁有或控制③

預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)指同時(shí)滿足以下三個(gè)條件的資源：

未來(lái)的不行（如：計(jì)劃、打算）

①

企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。

A.原材料

B.委托加工物資

C.盤虧的固定資產(chǎn)

D.尚待加工的半成品『正確答案』C

『答案解析』“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備

B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

C.融資租入的設(shè)備

D.近期將要購(gòu)入的設(shè)備『正確答案』AC

第1章第一節(jié)

貨幣資金貨幣資金分類庫(kù)存現(xiàn)金

其他貨幣資金銀行存款第1章第一節(jié)

貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金

概述

庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管

的貨幣。第1章第一節(jié)

貨幣資金12345678職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、庫(kù)存現(xiàn)金

管理制度1.

現(xiàn)金的使用范圍第1章第一節(jié)

貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金

管理制度2.

現(xiàn)金的限額

①

作用：保證單位日常零星開支

②

限額：

一般→3-5天

邊遠(yuǎn)

或交通不便→多于5天

不得超過15天

③

超限當(dāng)日送存銀行

④

需增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額的，應(yīng)向開戶銀行申請(qǐng)，

由開戶銀行核定第1章第一節(jié)

貨幣資金資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金

收入（增加）

支出（減少）結(jié)存（余額）※

備用金不通過庫(kù)存現(xiàn)金核算一、庫(kù)存現(xiàn)金

賬務(wù)處理第1章第一節(jié)

貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金

賬務(wù)處理

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算；

2、現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記；3、每日終了結(jié)出收、支、余合計(jì)；4、每月終了現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬核對(duì)。第1章第一節(jié)

貨幣資金1.

現(xiàn)金的清查

一、庫(kù)存現(xiàn)金

清查企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。第1章第一節(jié)

貨幣資金1.

現(xiàn)金的清查

賬實(shí)不符

現(xiàn)金清查結(jié)果有哪

幾種情況呢？賬實(shí)相符

短缺“短款”

溢余“長(zhǎng)款”一、庫(kù)存現(xiàn)金

清查第1章第一節(jié)

貨幣資金待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后

損失

溢轉(zhuǎn)出尚未處理的

損失

收益

損轉(zhuǎn)出尚未處理的

收益一、庫(kù)存現(xiàn)金

清查2.

賬務(wù)處理第1章第一節(jié)

貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金

清查2.

賬務(wù)處理——現(xiàn)金短缺（1）由責(zé)任人賠償部分，計(jì)入“其他應(yīng)收款”借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）無(wú)法查明原因的，管理不善造成的（無(wú)法收到賠償?shù)模┯?jì)入“管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第1章第一節(jié)

貨幣資金一、庫(kù)存現(xiàn)金

清查2.

賬務(wù)處理——現(xiàn)金溢余（1）應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（2）無(wú)法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入

【注意】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目年末無(wú)余額；若年終有未批準(zhǔn)的盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。清查審批前審批后盤盈借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第1章第一節(jié)

貨幣資金批準(zhǔn)后一、庫(kù)存現(xiàn)金

清查2.

賬務(wù)處理

批準(zhǔn)前第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·單選題】（2016年）現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入（）。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.管理費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本『正確答案』C

『答案解析』無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·單選題】（2015年）企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)做的處理是（）。

A.沖減管理費(fèi)用

B.增加營(yíng)業(yè)外收入

C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.增加其他業(yè)務(wù)收入『正確答案』B

第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。

A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.沖減營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出『正確答案』A第1章第一節(jié)

貨幣資金二、銀行存款

概述

銀行存款是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。第1章第一節(jié)

貨幣資金二、銀行存款

概述企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。

企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。第1章第一節(jié)

貨幣資金二、銀行存款

概述借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實(shí)際持有的銀行存款的金額。

第1章第一節(jié)

貨幣資金分類企業(yè)已收款入賬，企業(yè)已付款入賬，銀企業(yè)尚未收款入賬銀行尚未收款入賬①

②

行尚未付款入賬

③

④銀行已收款入賬，

銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬二、銀行存款

未達(dá)賬項(xiàng)

由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要

時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方已收到憑證并已

入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬，由此形成未達(dá)賬項(xiàng)。第1章第一節(jié)

貨幣資金銀行對(duì)賬單①

至少每月核對(duì)一次②

如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”二、銀行存款

核對(duì)

銀行存款

日記賬

定期核對(duì)第1章第一節(jié)

貨幣資金不是原始憑證不可用于調(diào)賬調(diào)節(jié)后的

余額

相等不相等調(diào)節(jié)前余額不符，是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成。表明還存在記賬錯(cuò)誤。項(xiàng)

目銀行存款余額調(diào)節(jié)表

金額項(xiàng)

目單位：元

金額企業(yè)銀行存款賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付

調(diào)節(jié)后的存款余額銀行對(duì)賬單賬面余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付

調(diào)節(jié)后的存款余額二、銀行存款

核對(duì)第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】（★重點(diǎn)掌握）甲公司2015年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行存款對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

第1章第一節(jié)

貨幣資金項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對(duì)賬單余額8300000加：銀行已收，企業(yè)未收款4

800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6

000000減：銀行已付，企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000調(diào)節(jié)后的存款余額9800000第1章第一節(jié)

貨幣資金1銀行匯票存款4信用證保證金存款2銀行本票存款 5外埠存款3信用卡存款6存出投資款三、其他貨幣資金

概述

企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，是

企業(yè)資金的另一種存在形式。第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

概述注意1：五加一，前五項(xiàng)是存在銀行，所以都是存款，特殊的“存出投資款”存在證券公司注意2：商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票）用應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)付票據(jù)；支票用銀行存款。存出保證金（押金）是其他應(yīng)收款。

第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

銀行匯票存款1.

定義

由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額

無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

付款期限：

壹個(gè)月第1章第一節(jié)

貨幣資金借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一銀行匯票①

申請(qǐng)②

購(gòu)貨③

退回借：銀行存款貸：其他貨幣資金一銀行匯票借：其他貨幣資金一銀行匯票

貸：銀行存款三、其他貨幣資金

銀行匯票存款2.

賬務(wù)處理第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買原材料，將款項(xiàng)250000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，根據(jù)蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，企業(yè)編制如下分錄：借：其他貨幣資金—銀行匯票250000

貸：銀行存款250000第1章第一節(jié)

貨幣資金甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)16000元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票234000

借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票16000

第1章第一節(jié)

貨幣資金1.

類型付款期限

貳個(gè)月定額本票不定額本票三、其他貨幣資金

銀行本票存款第1章第一節(jié)

貨幣資金購(gòu)貨方銷貨方三、其他貨幣資金

銀行本票存款2.

賬務(wù)處理第1章第一節(jié)

貨幣資金購(gòu)貨方貸：其他貨幣資金一銀行本票三、其他貨幣資金

銀行本票存款2.

賬務(wù)處理

①申請(qǐng)：

借：其他貨幣資金一銀行本票

貸：銀行存款

②購(gòu)辦公用品：

借：管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第1章第一節(jié)

貨幣資金銷貨方三、其他貨幣資金

銀行本票存款2.

賬務(wù)處理

收到本票：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書”，并將10000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—銀行本票10000

貸：銀行存款10000第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品10000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用10000

貸：其他貨幣資金—銀行本票10000第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

信用卡存款1.

相關(guān)規(guī)定

凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單

位卡。

①

單位卡的資金一律從基本戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金

②

單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)結(jié)算

③

信用卡按是否交存?zhèn)溆媒鸱仲J記卡和準(zhǔn)貸記卡

④

準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)60天，貸記卡的首月最低還款額

不得低于其當(dāng)月透支余額的10%第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

信用卡存款2.

賬務(wù)處理

①申領(lǐng)：

借：其他貨幣資金一信用卡

貸：銀行存款

②購(gòu)買：

借：管理費(fèi)用

貸：其他貨幣資金一信用卡第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請(qǐng)信用卡，向銀行交存50000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi)3000元。企業(yè)編制如下分錄；

借：其他貨幣資金—信用卡50000

貸：銀行存款50000

借：管理費(fèi)用3000

貸：其他貨幣資金—信用卡3000

第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

存出投資款1.

賬務(wù)處理

①存款：

借：其他貨幣資產(chǎn)一存出投資款

貸：銀行存款

②購(gòu)買：

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金一存出投資款買股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的資金；第1章第一節(jié)

貨幣資金三、其他貨幣資金

外埠存款1.

賬務(wù)處理外埠存款，是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。★企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，委托開戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位名義開立臨時(shí)采購(gòu)賬戶，該賬戶的存款不計(jì)利息，只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第1章第一節(jié)

貨幣資金①開異地賬戶②購(gòu)買材料③轉(zhuǎn)回余款借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金一外埠存款借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款三、其他貨幣資金

外埠存款1.

賬務(wù)處理第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開戶銀行匯款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專戶，根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金—外埠存款100000

貸：銀行存款100000

第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】

8月20日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：其他貨幣資金—外埠存款93600

第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·計(jì)算題】

8月30日，收到開戶銀行的收款通知，該采購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，根據(jù)收賬通知，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款6400

貸：其他貨幣資金—外埠存款6400

第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他貨幣資金的有（）。

A.向銀行申請(qǐng)銀行本票劃轉(zhuǎn)的資金

B.為開信用證而存入銀行的專戶資金

C.匯向外地開立臨時(shí)采購(gòu)專戶的資金

D.為購(gòu)買股票向證券公司劃出的資金『正確答案』ABCD第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過其他貨幣資金核算的是（）。

A.信用卡存款

B.存出投資款

C.銀行匯票存款

D.外埠存款『正確答案』ABCD第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·單選題】（2013年）下列各項(xiàng)中不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是（）。

A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票

B.企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品

C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專業(yè)賬戶

D.企業(yè)為購(gòu)買基金將資金存入在證券公司指定銀行開立賬戶『正確答案』A第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（）。

A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金

B.企業(yè)信用證保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開戶行結(jié)算戶存款

C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓

D.企業(yè)外埠存款除采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算『正確答案』D第1章第一節(jié)

貨幣資金

【例題·單選題】（2011年）企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開立采購(gòu)專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。

A.借記“應(yīng)收賬款”科目貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購(gòu)”科目貸記“其他貨幣資金”科目『正確答案』B讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！章節(jié)目錄CONTENTS

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第一章·第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

按合同規(guī)定預(yù)付的款

項(xiàng)，如預(yù)付賬款等預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

……應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種債權(quán)第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)

1.

定義

是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

①商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月

②約定付款的三種方式：定日付款、出票后定期付款、

見票后定期付款；③商業(yè)匯票承兌人不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

①取得②到期，收款1

抵債取得：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

銷售取得：借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2到期收款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)③轉(zhuǎn)讓：（背書）

④貼現(xiàn)

一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)

3.

賬務(wù)處理第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)③轉(zhuǎn)讓：（背書）借：原材料/材料采購(gòu)/庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)④貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)

3.

賬務(wù)處理

①取得②到期，收款

③轉(zhuǎn)讓：（背書）

④貼現(xiàn)

④貼現(xiàn)第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【★例題·計(jì)算題】甲公司2014年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

3月15日，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。

借：應(yīng)收票據(jù)1755000

貸：應(yīng)收賬款1755000第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755000元存入銀行。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【★例題·計(jì)算題】承上例，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，該材料價(jià)款為1500000元，適用的增值稅稅率為17%，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目可能有（）。

A.資本公積B.原材料

C.應(yīng)交稅費(fèi)D.材料采購(gòu)『正確答案』BCD

『答案解析』應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公積。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，

預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算請(qǐng)注意！一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款

1.

定義

指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

2.

相關(guān)知識(shí)

包括：價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和

銷項(xiàng)稅等第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款

3.

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款

3.

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣注意：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的影響（1）商業(yè)折扣（打折）:按折扣后的金額確認(rèn)收入，按折扣后的金額交稅。（2）現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣是一種理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)為盡快回收資金，對(duì)顧客提前付款的行為給予的一種優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣（總價(jià)法）。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款

3.

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款

3.

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·單選題】（2013年）某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。

A.1000

B.1005

C.1170

D.1175

『正確答案』D

『答案解析』該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款＝1000＋170＋5＝1175（萬(wàn)元）。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題·單選題】某企業(yè)在2010年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅額為1700元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方2010年10月14日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。

A.11466

B.11500

C.11583

D.11600

『正確答案』B

『答案解析』如買方在10天內(nèi)付清貨款,可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款金額＝10000×（1－2%）＋1700＝11500（元）。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題·單選題】某公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額1000萬(wàn)元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為：2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)不作為計(jì)稅基礎(chǔ)）。則該公司按總價(jià)法核算時(shí)，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（）萬(wàn)元。

A.1112.5

B.1089.27C.1090.27

D.1111.5

『正確答案』A『答案解析』應(yīng)收賬款的入賬金額=1000×（1-5%）×（1+17%）+1=1112.5（萬(wàn)元）。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題·單選題】（2014年）甲乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)總額為200萬(wàn)元（不含增值稅）。由于成批銷售，乙公司應(yīng)享受10%的商業(yè)折扣，銷售合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。乙公司于3月9日付清貨款，甲公司收到款項(xiàng)為（

）萬(wàn)元

A.230

B.210.6

C.214

D.207

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【答案】D【解析】賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款

210.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180（200×90%）應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷）30.6借：銀行存款

207（210.6-180×2%）財(cái)務(wù)費(fèi)用3.6貸：應(yīng)收賬款210.6

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)處理的表述正確的有（）。

A.購(gòu)買方在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.購(gòu)買方在購(gòu)入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)付賬款

C.銷貨方在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減收入

D.銷貨方在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】AD第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)付賬款

1.

定義

指企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)通過“應(yīng)付賬款”科目核算，計(jì)入應(yīng)付賬款的借方。1.核算的是采購(gòu)業(yè)務(wù)，先付款后取得商品。2.賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)，按實(shí)際預(yù)付金額3.核算原則：預(yù)收就預(yù)收到底、預(yù)付就預(yù)付到底。

②第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)①發(fā)生到貨補(bǔ)余款③借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款二、預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)付賬款

2.

賬務(wù)處理借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·計(jì)算題】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款—乙公司25000

貸：銀行存款25000

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)所欠33500元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款—乙公司58500

借：預(yù)付賬款—乙公司33500

貸：銀行存款33500第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【★例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)200000元，應(yīng)交增值稅34000元。根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款120000元。剩余貨款在交貨后付清。2016年6月9日，甲公司收到乙公司預(yù)付貨款120000元存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)運(yùn)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收貨物后付清了剩余貨款。

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）收到乙公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款120000

貸：預(yù)收賬款—乙公司120000

（2）向乙公司發(fā)出貨物：

借：預(yù)收賬款—乙公司234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：

借：銀行存款114000

貸：預(yù)收賬款114000

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（）。

A.應(yīng)收賬款的借方B.應(yīng)收賬款的貸方

C.應(yīng)付賬款的借方D.應(yīng)付賬款的貸方『正確答案』B『答案解析』企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)如：因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失

的賠款如：為職工墊付

的水電費(fèi)如：租入包裝物

支付的押金三、其他應(yīng)收款

內(nèi)容

應(yīng)收的各種賠款、罰款

應(yīng)收的出租包裝物租金

應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

存出保證金

其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、其他應(yīng)收款

內(nèi)容

“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、其他應(yīng)收款

賬務(wù)處理

①發(fā)生：

借：其他應(yīng)收款一存出保證金

貸：銀行存款

②收回：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款一存出保證金第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.應(yīng)收的各種賠款、罰款（保險(xiǎn)公司）

借：其他應(yīng)收款貸：營(yíng)業(yè)外收入

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.應(yīng)收出租包裝物租金借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（水電費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等）墊付時(shí)：借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款扣款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款(醫(yī)療費(fèi)、房租費(fèi))

4.備用金（企業(yè)各部門使用的備用金）借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

6.

預(yù)借給職工的差旅費(fèi)借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·判斷題】（2013年）企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（）

『正確答案』×

『答案解析』租入包裝物支付的押金，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款，屬于企業(yè)的資產(chǎn)。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·多選題】下列事項(xiàng)中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)收的各種賠款、罰款

B.應(yīng)收的出租包裝物租金

C.存出保證金

D.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)備抵法四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

方法

直接轉(zhuǎn)銷法第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理

①計(jì)提

②實(shí)際發(fā)生

③已確認(rèn)的壞賬，

本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補(bǔ)提（轉(zhuǎn)回）第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

①計(jì)提

②實(shí)際發(fā)生③已確認(rèn)的壞賬，本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補(bǔ)提（轉(zhuǎn)回）借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

②實(shí)際發(fā)生③已確認(rèn)的壞賬，本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補(bǔ)提（轉(zhuǎn)回）借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理

①計(jì)提：

：銀行存款第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

①計(jì)提

②實(shí)際發(fā)生③已確認(rèn)的壞賬，本期收回（轉(zhuǎn)銷）

④補(bǔ)提（轉(zhuǎn)回）

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款或合記為

借

貸：壞賬準(zhǔn)備四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)④補(bǔ)提（轉(zhuǎn)回）貸：壞賬準(zhǔn)備四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理

①計(jì)提

②實(shí)際發(fā)生

③已確認(rèn)的壞賬，

本期收回（轉(zhuǎn)銷）

借：資產(chǎn)減值損失第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)④補(bǔ)提（轉(zhuǎn)回）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率－“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前的貸方余額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”借方余額）

四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理

①計(jì)提

②實(shí)際發(fā)生

③已確認(rèn)的壞賬，

本期收回（轉(zhuǎn)銷）

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)④補(bǔ)提（轉(zhuǎn)回）四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理

①計(jì)提

②實(shí)際發(fā)生

③已確認(rèn)的壞賬，

本期收回（轉(zhuǎn)銷）

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)四、應(yīng)收款項(xiàng)減值

賬務(wù)處理

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·判斷題】（2015年）企業(yè)在確定應(yīng)收賬款減值的核算方式時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。（）

『正確答案』×

『答案解析』我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定應(yīng)收賬款減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

『正確答案』ABCD

『答案解析』這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·單選題】（2015年）2014年11月30日，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為30萬(wàn)元，12月31日，相關(guān)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額為500萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，該應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為（）萬(wàn)元。

A.120

B.30

C.60

D.90

『正確答案』C

『答案解析』2014年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=500-410=90（萬(wàn)元），壞賬準(zhǔn)備科目已有余額30萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失=90-30=60（萬(wàn)元）。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·單選題】（2013年、2015年）2012年12月份初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為6萬(wàn)元，12月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額100萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬(wàn)元，則2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（）。

A.-1

B.1

C.5

D.11

『正確答案』A

『答案解析』2012年12月31日，壞賬準(zhǔn)備科目余額＝100－95＝5（萬(wàn)元），月初壞賬準(zhǔn)備余額為貸方6萬(wàn)元，所以應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金額，應(yīng)計(jì)提的是-1萬(wàn)元。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·判斷題】（2011年）企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）

『正確答案』√

『答案解析』有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

【例題·單選題】（2015年）2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬(wàn)元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬(wàn)元并入賬。12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬(wàn)元（所屬明細(xì)科目均為借方余額），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬(wàn)元。不考慮其他因素，2014年年末該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬(wàn)元。

A.17

B.29

C.20

D.5

『正確答案』D

『答案解析』12月31日，壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額為220-200=20（萬(wàn)元），12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額為3+12=15（萬(wàn)元），所以2014年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為20-15=5（萬(wàn)元）。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例題·不定項(xiàng)】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。12月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬(wàn)元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為25萬(wàn)元，企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5%。

12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算的金額為1000萬(wàn)元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10%的商業(yè)折扣。

『正確答案』借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900=1000*(1-10%)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）153=900*17%

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）12月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬(wàn)元不能收回，確認(rèn)為壞賬。

『正確答案』借：壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款40

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（3）12月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬(wàn)元，存入銀行。

『正確答案』借：銀行存款500貸：應(yīng)收賬款500

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（4）12月21日，收到以前年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬(wàn)元，存入銀行。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收賬款10或者：借：銀行存款10

貸：壞賬準(zhǔn)備10第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，貨款尚未收到。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）

『正確答案』借：應(yīng)收賬款117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅）17第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)對(duì)業(yè)務(wù)（5）的表述中，不正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)元銷售商品收入

B.應(yīng)確認(rèn)98萬(wàn)元銷售商品收入

C.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為117萬(wàn)元

D.應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)為115萬(wàn)元

『正確答案』BD

『答案解析』銷售商品收入＝100（萬(wàn)元），應(yīng)收賬款的入賬金額＝100（1＋17%）＝117（萬(wàn)元）。第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)12月31日，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。

A.25

B.81.5

C.61.5

D.56.5

『正確答案』C『答案解析』本期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元）

分錄：

借：資產(chǎn)減值損失61.5

貸：壞賬準(zhǔn)備61.5

第1章第二節(jié)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收余額×5%－“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額＝1130×5%－（－5）＝56.5＋5＝61.5（萬(wàn)元）讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE

第一章·第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)一、概述

?

定義：

指在二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的股票、債券、基金等。

?

特征：作為剩余資金的存

放形式為近期出售而持有以賺取差價(jià)為目的第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)成本期末與取得

時(shí)的差公允價(jià)值變動(dòng)未實(shí)現(xiàn)的收益或損失公允價(jià)值變動(dòng)損益已實(shí)現(xiàn)的收益或損失投資收益二、賬務(wù)處理

科目設(shè)置第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)年末123456789101112月末半年末季末二、賬務(wù)處理

確認(rèn)損益的時(shí)間

確認(rèn)損益的時(shí)間一般是期末。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)二、賬務(wù)處理

確認(rèn)損益的時(shí)間第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)持有期間出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)①

取得：企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)—成本。出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)【注意】

第一，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。二、賬務(wù)處理

股票取得第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)二、賬務(wù)處理

股票取得2014.12.302015.1.132015.1.162015.1.172015.2.1宣告日股權(quán)登記日除息日發(fā)放日購(gòu)買日第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)二、賬務(wù)處理

股票取得第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)①

取得：借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值]

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的）

投資收益[相關(guān)費(fèi)用]

貸：銀行存款

/其他貨幣資金等出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)二、賬務(wù)處理

股票取得【例題·計(jì)算題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。

借：交易性金融資產(chǎn)—成本2704

應(yīng)收股利126

投資收益4

貸：其他貨幣資金—存出投資款2834第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)【例題·單選題】（2014年）甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，則其初始入賬價(jià)值是（

）

A.201000

B.200000

C.188000

D.189000

【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=20000（10-0.6）=188000（元）。交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，不構(gòu)成入賬價(jià)值。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)②

持有期間：1、企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”：借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益

2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）二、賬務(wù)處理

股票第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)②

持有期間：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)二、賬務(wù)處理

股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升（股票價(jià)格上漲）例如：購(gòu)買時(shí)100，現(xiàn)在漲到110借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

10注：公允價(jià)值變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)10的潛在收益。只要沒出售，就是潛在收益，因?yàn)橐院筮€有可能跌價(jià)。公允價(jià)值下跌（股票價(jià)格下跌）例如：購(gòu)買時(shí)100，現(xiàn)在跌到80借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

20

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

20注：公允價(jià)值變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)20的潛在損失。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)B.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益③

出售：A.借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益出售期末2期末1取得二、賬務(wù)處理

股票第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

【例題·判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付給證券交易所的手續(xù)費(fèi)和傭金應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用確認(rèn)為投資收益，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

【例題·單選題】（2014年）甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。

A.201000

B.200000

C.188000

D.189000

『正確答案』C

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過投資收益核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值＝20000×（10－0.6）＝188000（元）第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

【例題·單選題】（2013年）2012年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬(wàn)元。

A.380

B.388

C.400

D.408

『正確答案』A

『答案解析』交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝400－20＝380（萬(wàn)元），取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

【例題·判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到“投資收益”科目。第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)與股票的賬務(wù)處理有什么不同？？？二、賬務(wù)處理

債券會(huì)計(jì)期間

取得持有期間

股票借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益

應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金—存出投資款①借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)出售

債券借：交易性金融資產(chǎn)—成本

投資收益

應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金—存出投資款①借：應(yīng)收利息

貸：投資收益②借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益①借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益②借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

【例題·計(jì)算題】2014年1月1日,甲公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2015年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。

第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)（1）2014年1月1日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

（2）2014年1月8日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：其他貨幣資金—存出投資款26300000

借：其他貨幣資金—存出投資款500000

貸：應(yīng)收利息500000

第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)（3）2014年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

（4）2015年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

借：其他貨幣資金—存出投資款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)（3）2014年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

（4）2015年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

借：其他貨幣資金—存出投資款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

【例題·計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2014年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2780萬(wàn)元；2014年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2560萬(wàn)元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）2014年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2300000

第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)（2）2014年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2200000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2200000第1章第三節(jié)

交易性金融資產(chǎn)

【例題·單選題】（2015年）某企業(yè)2014年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)股，每股21元，其中包含已宣告尚未發(fā)放的股利為每股0.4元，另外支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2014年12月31日，股票的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，不考慮其他因素，則2014年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）元。

A.2200

B.2100

C.2060

D.2120

『正確答案』A

2014年7月1日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2060[（21-0.4）×100]

應(yīng)收股利40（100×0.4）

投資收益20

貸：其他貨幣資金2120

2014年12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)140

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益140

讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！第一章·第四節(jié)存貨第1章第四節(jié)

存貨1.存貨的內(nèi)容一、存貨的概述指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，

或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，

或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。各類材料

在產(chǎn)品易耗品

商品委托代銷商品

產(chǎn)成品

半成品包裝物第1章第四節(jié)

存貨

包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

一、存貨的概述第1章第四節(jié)

存貨

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

一、存貨的概述第1章第四節(jié)

存貨

【例題·多選題】（2016年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，開出銀行承兌匯票購(gòu)入原材料一批，并支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)采購(gòu)原材料的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。

A.支付的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入材料成本

B.支付的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入材料成本

C.支付的原材料價(jià)款計(jì)入材料成本

D.支付的票據(jù)承兌手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

『正確答案』ACD

第1章第四節(jié)

存貨

【例題·單選題】（2016年）某增值稅一般納稅人購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上注明買價(jià)100000元，規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為13%，另支付入庫(kù)前挑選整理費(fèi)500元，求入賬價(jià)值是（）元。

A.87500

B.113000

C.113500

D.100500

『正確答案』A

第1章第四節(jié)

存貨

【例題·單選題】（2016年）小規(guī)模納稅人購(gòu)買原材料，發(fā)票上價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，則原材料的入賬成本為（）萬(wàn)元。

A.117

B.118

C.101

D.100

『正確答案』B

第1章第四節(jié)

存貨

【例題·單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

『正確答案』B

第1章第四節(jié)

存貨

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。

A.50

B.51.81C.52

D.53.56

『正確答案』D

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本

缺點(diǎn)：較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。計(jì)算公式如下：

★（1）存貨單位成本＝總成本÷總數(shù)量

＝[月初庫(kù)存存貨成本＋∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）]÷（月初庫(kù)存存貨的數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

（2）本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（3）本月發(fā)出存貨的成本＝總成本－月末成本

＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（4）本月月末庫(kù)存存貨成本

＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本存貨單位成本＝（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

優(yōu)點(diǎn)：及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點(diǎn)：計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，★如珠寶、名畫等貴重物品先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。期末存貨成本接近于市價(jià)。加權(quán)平均法＝（月初存貨結(jié)存金額＋本期購(gòu)入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購(gòu)入存貨數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法＝（原有庫(kù)存的實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有庫(kù)存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）第1章第四節(jié)

存貨

【例題·判斷題】（2015年）在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上升，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致背離近期市場(chǎng)近期價(jià)格，從而低估資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的價(jià)值和利潤(rùn)表中當(dāng)期利潤(rùn)。（）

『正確答案』×

『答案解析』此時(shí)會(huì)高估期末資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”和利潤(rùn)表中的當(dāng)期利潤(rùn)。第1章第四節(jié)

存貨

【例題·單選題】（2010年）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9