審計(jì)學(xué)全套課件

審計(jì)學(xué)

第一章緒論主要內(nèi)容：

1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師的起源與發(fā)展；

2、獨(dú)立審計(jì)概念及特徵；

3、審計(jì)監(jiān)督體系。一、獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）起源——16世紀(jì)義大利合夥企業(yè)制度（二）啟示

1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，兩權(quán)分離；

2、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展；

3、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特徵。

二、獨(dú)立審計(jì)概念與特徵

（一）審計(jì)概念——獨(dú)立審計(jì)是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委託，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查併發(fā)表意見。意見內(nèi)容：

1、合法性——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

2、公允性——強(qiáng)調(diào)在所有重大方面反映狀況、成果、流量（二）審計(jì)的特徵

1、獨(dú)立性

2、權(quán)威性

3、受託性

4、有償性

三、審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成及其相互之間的關(guān)係（一）審計(jì)監(jiān)督體系

1、政府審計(jì)

2、內(nèi)部審計(jì)

3、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（二）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)係

1、聯(lián)繫

相對(duì)於審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。

（二）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)係

2、區(qū)別（5點(diǎn)）（1）審計(jì)目標(biāo)不同

註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是註冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)是對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)。（2）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是註冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則進(jìn)行的。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。（二）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)係

（3）經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)其收入來(lái)源於審計(jì)客戶，由註冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。（4）取證許可權(quán)不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴於被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。政府審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，並取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料

。（二）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)係

（5）對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，註冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)範(fàn)圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，註冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無(wú)法表示意見。政府審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)範(fàn)圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。（三）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)係

1、聯(lián)繫

（1）內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制體系的一部分。因而獨(dú)立審計(jì)在測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)就有必要參考內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果。（2）從審計(jì)對(duì)象上說(shuō)，兩者都是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，兩者的審計(jì)內(nèi)容、程式、方法也基本一致。（3）獨(dú)立審計(jì)可針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的弱點(diǎn)為內(nèi)部審計(jì)部門提供管理建議，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的展開。（三）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)係（2）區(qū)別（1）審計(jì)目標(biāo)不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。（2）獨(dú)立性不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠資訊的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。

（三）註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)係

（3）接受審計(jì)的自願(yuàn)程度不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委託人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。（4）遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（5）審計(jì)的時(shí)間不同註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次；內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織採(cǎi)用定期或不定期的審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活。鏈接考研歷年考題（2005年）在獨(dú)立審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告使用人從股東和債權(quán)人擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)公眾是在（）A詳細(xì)審計(jì)階段B資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段C會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段D抽樣審計(jì)階段答案：C分析：詳細(xì)審計(jì)階段的報(bào)表使用人是股東；資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段的報(bào)表使用人是股東和債權(quán)人；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段的報(bào)表使用人是整個(gè)社會(huì)公眾。第二章註冊(cè)會(huì)計(jì)師管理主要內(nèi)容：

1、中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與註冊(cè)登記

2、註冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)範(fàn)圍一、中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與註冊(cè)登記

（一）報(bào)考條件（二）考試科目和成績(jī)認(rèn)定科目5門。單科成績(jī)合格者（60分），其合格成績(jī)?cè)谌〉脝慰瞥煽?jī)合格憑證後的連續(xù)四次考試中有效。（三）註冊(cè)登記註冊(cè)條件——統(tǒng)考全部合格，並從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上,可以向省、自治區(qū)、直轄市註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)?jiān)]冊(cè)。省級(jí)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審批，並報(bào)財(cái)政部備案。二、註冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)範(fàn)圍（一）鑒證業(yè)務(wù)

1、歷史財(cái)務(wù)資訊審計(jì)業(yè)務(wù)

2、歷史財(cái)務(wù)資訊審閱業(yè)務(wù)

3、其他鑒證業(yè)務(wù)特點(diǎn)——法定業(yè)務(wù)——CPA執(zhí)行——出報(bào)告——負(fù)責(zé)

（二）非鑒證業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)諮詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)

1、代理記賬

2、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表

3、對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用提供建議

4、稅務(wù)代理

5、擔(dān)任常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)特點(diǎn)——非法定業(yè)務(wù)——仲介或個(gè)人執(zhí)行

鏈接考研歷年考題：1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的下列工作中屬於審計(jì)業(yè)務(wù)的是（）（2005年）

A審核企業(yè)的內(nèi)部控制並提出管理建議書

B參與企業(yè)破產(chǎn)清算並出具審計(jì)報(bào)告

C參與企業(yè)投資決策並起草投資協(xié)議書

D參與企業(yè)會(huì)計(jì)建制並起草會(huì)計(jì)人員手冊(cè)答案：B

分析：審計(jì)業(yè)務(wù)包括：審查會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理合併、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。2、在註冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的下列業(yè)務(wù)中，屬於鑒證業(yè)務(wù)的包括（）（2005年）

A驗(yàn)資B稅務(wù)諮詢

C會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)D內(nèi)部控制審核

E資產(chǎn)評(píng)估答案：ACD

分析：鑒證業(yè)務(wù)除審計(jì)業(yè)務(wù)外，還有審閱、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)資訊審核、內(nèi)部控制審核等其他鑒證業(yè)務(wù)。中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)範(fàn)體系包括四個(gè)組成部分：一是註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則（具體包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、其他保證服務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)諮詢與會(huì)計(jì)服務(wù)準(zhǔn)則等）；二是註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則；三是註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)品質(zhì)控制準(zhǔn)則；四是註冊(cè)會(huì)計(jì)師後續(xù)教育準(zhǔn)則。一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)及框架結(jié)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)範(fàn)體系的重要組成部分，是註冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，是註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作品質(zhì)權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架與結(jié)構(gòu)

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由以下三個(gè)層次組成：第一層次：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。是對(duì)註冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職條件、職業(yè)行為的基本規(guī)範(fàn)，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告和職業(yè)規(guī)範(fàn)指南的基本依據(jù)。第二層次：獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。前者是註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)範(fàn)。後者是對(duì)註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)範(fàn).

第三層次：職業(yè)規(guī)範(fàn)指南。是對(duì)上兩個(gè)層次的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明，為註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)意見。第一、二層次的準(zhǔn)則屬於法定要求，第三層次不具有強(qiáng)制性。

二、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（一）一般準(zhǔn)則

1、獨(dú)立審計(jì)的目的，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。

2、擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門的學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練，並具有足夠的分析、判斷能力。

3、註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)範(fàn)、恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，並以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。

4、註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，並不得利用其為自己或他人謀取利益。

5、審計(jì)意見的作用，應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但不應(yīng)被認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及其經(jīng)營(yíng)效率、效果所做出的承諾。二、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（二）外勤準(zhǔn)則

1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在瞭解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委託、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

2、註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)畫。

3、註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和範(fàn)圍。

4、註冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，一般採(cǎi)用抽樣審計(jì)方法。

5、註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

6、註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)畫及其實(shí)施過(guò)程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄於審計(jì)工作底稿。

7、註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果及其利用負(fù)責(zé)。

8、註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期後事項(xiàng)、或有事項(xiàng)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注，必要時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映。二、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則

9、註冊(cè)會(huì)計(jì)師利用電腦輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程式時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)與範(fàn)圍。

10、註冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）報(bào)告準(zhǔn)則

1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程式後，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。

2、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)範(fàn)圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程式等事項(xiàng)。

3、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

4、註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告。三、審計(jì)品質(zhì)控制（一）品質(zhì)控制制度的定義

為了規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)品質(zhì)控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的品質(zhì)控制責(zé)任，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程式。（二）品質(zhì)控制制度的要素

1、職業(yè)道德規(guī)範(fàn)

2、專業(yè)勝任能力

3、工作委派

4、督導(dǎo)

5、諮詢

6、業(yè)務(wù)承接

7、監(jiān)控四、註冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)範(fàn)（一）註冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)範(fàn)框架

1、職業(yè)道德的含義道德是指依靠社會(huì)輿論、習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量來(lái)維持和調(diào)整人們相互之間以及個(gè)人與社會(huì)之間關(guān)係的行為規(guī)範(fàn)的總和。註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的行為標(biāo)準(zhǔn)。（一）註冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)範(fàn)框架

2、職業(yè)道德規(guī)範(fàn)框架職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德規(guī)範(fàn)指導(dǎo)意見《中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》總則。主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的與依據(jù)、職業(yè)道德的含義以及本準(zhǔn)則的適用範(fàn)圍。一般原則。用以規(guī)範(fàn)註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行專業(yè)服務(wù)所應(yīng)遵循的三項(xiàng)基本原則，包括獨(dú)立性原則、客觀性原則和公正性原則。專業(yè)能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。用以規(guī)範(fàn)註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行專業(yè)服務(wù)所應(yīng)具備的專業(yè)能力與應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括業(yè)務(wù)承攬、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、業(yè)務(wù)規(guī)劃與督導(dǎo)、證據(jù)與意見發(fā)表、非審計(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任明確、對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的遵循等。對(duì)客戶的責(zé)任。用以明確和規(guī)範(fàn)註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括履行約定業(yè)務(wù)，保守商業(yè)秘密和禁止或有公費(fèi)。對(duì)同行的責(zé)任。用以明確和規(guī)範(fàn)註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同行所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，包括禁止損害同行利益、抵毀同行、聘用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的其他註冊(cè)會(huì)計(jì)師以及以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等不正當(dāng)手段爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)的行為。其他責(zé)任。用以明確和規(guī)範(fàn)註冊(cè)會(huì)計(jì)師在維護(hù)和提高職業(yè)形象方面所承擔(dān)的其他責(zé)任，包括禁止採(cǎi)用強(qiáng)迫、欺詐、乞求、廣告和支付傭金等方式爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)以及其他有損職業(yè)形象的行為。附則。主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的解釋權(quán)和生效日。《中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)指導(dǎo)意見》第一章總則第二章獨(dú)立性第三章專業(yè)勝任能力第四章保密第五章收費(fèi)與傭金第六章與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作第七章接任前任會(huì)計(jì)師的工作第八章廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳第九章附則

★總則獨(dú)立、客觀、公正公眾利益與社會(huì)責(zé)任職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任能力與遵守職業(yè)規(guī)範(fàn)對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任★獨(dú)立性獨(dú)立性的一般規(guī)定 ※

可能損害獨(dú)立性的因素（常出業(yè)務(wù)題）

（一）獨(dú)立性的一般要求註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)係影響其客觀、公正的立場(chǎng)。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱“精神”獨(dú)立性，是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。

它要求註冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然境界，不能主動(dòng)袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，尤其是不能使審計(jì)結(jié)論依附或屈從於持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。（一）獨(dú)立性的一般要求所謂形式上的獨(dú)立性，它是對(duì)第三者而言的，註冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立於委託單位的身份，即在他人看來(lái)註冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。

例如：不擁有委託單位的股權(quán)或者擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不是委託單位的重要借款人、資產(chǎn)委託人等。（二）可能損害獨(dú)立性的因素(常出業(yè)務(wù)題）重要經(jīng)濟(jì)利益；自我評(píng)價(jià)；關(guān)聯(lián)關(guān)係；外界壓力等。1、經(jīng)濟(jì)利益（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

（2）收費(fèi)主要來(lái)源於某一鑒證客戶；

（3）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

（4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)係；

（5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)採(cǎi)取或有收費(fèi)的方式；

（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)係。

2、自我評(píng)價(jià)（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；

（3）為鑒證客戶編制屬於鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3、關(guān)聯(lián)關(guān)係

（1）與鑒證小組成員關(guān)係密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字註冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；

（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

4、外界壓力（1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；（3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作範(fàn)圍。

★專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力，既要求註冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委託業(yè)務(wù)。

具體要求：

1．註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

2．註冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，否則就構(gòu)成了一種欺詐。

3．註冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

4．在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

5.在利用專家工作時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

★保密

（一）註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶資訊保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

（二）註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)採(cǎi)取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

（三）註冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶資訊為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

（四）註冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)資訊：

1、取得客戶的授權(quán)

2、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備檔或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

3、接受同業(yè)復(fù)核以及註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的品質(zhì)檢查

（五）在決定披露客戶的有關(guān)資訊時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

1、是否瞭解和證實(shí)了所有相關(guān)資訊

2、資訊披露的方式和對(duì)象

3、可能承擔(dān)的法律責(zé)任和後果

★收費(fèi)與傭金

（一）在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：

1.專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能

2.所需專業(yè)人員的水準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)

3.每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間

4.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任

★收費(fèi)與傭金（二）在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)畫、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（三）專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

★收費(fèi)與傭金

（四）如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低於前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：

1.在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作品質(zhì)不會(huì)受到損害，並保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和品質(zhì)控制程式

2.客戶瞭解專業(yè)服務(wù)的範(fàn)圍和收費(fèi)基礎(chǔ)

★收費(fèi)與傭金（五）除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和註冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和註冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

★與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

（一）註冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損於或可能有損於其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。如編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理諮詢、評(píng)估服務(wù)等。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

★接任前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

（二）在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)審計(jì)客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見分歧。

（三）後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶授權(quán)前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分的答復(fù)。

如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的範(fàn)圍，後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問(wèn)原因，並考慮是否接受業(yè)務(wù)委託。

★接任前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)

（四）前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所瞭解的情況對(duì)後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復(fù)。

如果受到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。

（五）如果審計(jì)客戶委託註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，接受委託的註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的註冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（六）如果後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師，並要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便採(cǎi)取措施進(jìn)行妥善處理。

★廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（一）註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞資訊時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和註冊(cè)會(huì)計(jì)師不得採(cǎi)用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。

★廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和註冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

1、暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

2、作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；

3、與其他註冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

4、不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

5、作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

★廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和註冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：

1、利用政府委託或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；

2、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)繫資訊載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；

3、當(dāng)註冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

4、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)佈招聘資訊時(shí)，含有抬高自己的成分。

（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印製的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀。

（七）註冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。

問(wèn)題：

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委託，承辦V公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，並於2002年底與V公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低於前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接了業(yè)務(wù)，並且，通過(guò)與前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向V公司保證，在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)品質(zhì)不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。（正確）（2）在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書後，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A註冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任V公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)畫，A註冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)專案的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A註冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。（正確）（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)的要求提供服務(wù)。（正確）（4）前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師V公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)繫。（錯(cuò)誤。如果後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師，並要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便採(cǎi)取措施進(jìn)行妥善處理。）（5）V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委託該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。（錯(cuò)誤。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所不得利用新聞媒體招攬客戶。）

要求：請(qǐng)分別上述5種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)範(fàn)的要求，並簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

鏈接考研歷年考題1、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是註冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各種業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守的行為（）（2005年）答案：錯(cuò)誤。（審計(jì)業(yè)務(wù)，not各種業(yè)務(wù)）第四章、職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任主要內(nèi)容：

1、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，二者的關(guān)係

2、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)訴訟的原因及可能承負(fù)的法律責(zé)任種類

3、有關(guān)法律對(duì)註冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的規(guī)定

4、註冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策一、註冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任

1．建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；

2．保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；

3．保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。

審計(jì)責(zé)任註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，並對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

一、註冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

（一）註冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因1．被審計(jì)單位方面的責(zé)任如下表（1）錯(cuò)誤、舞弊及違法行為被審計(jì)單位的責(zé)任

表現(xiàn)

特點(diǎn)

錯(cuò)誤（1）原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤（2）對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解（3）對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用非故意行為

舞弊（1）偽造、變?cè)煊涗浕驊{證（2）侵佔(zhàn)資產(chǎn)（3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)（4）記錄虛假的交易或事項(xiàng)（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策

故意行為

違法行為違反特定法律及政府規(guī)定等行為違法行為（2）經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由於經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件（比如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失?。┗蛲兄g競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)力歸還借款或無(wú)法達(dá)到投資人期望的收益。反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況就是經(jīng)營(yíng)失敗。在此情況下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)失敗應(yīng)有企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。而審計(jì)失敗則是指審計(jì)人員由於沒(méi)有遵守一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)失敗負(fù)責(zé)。2．註冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任（1）違約（2）過(guò)失—在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

——普通過(guò)失—沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。

——重大過(guò)失—沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制和重要性（3）欺詐—以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。（二）註冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任分類行政處罰對(duì)個(gè)人——警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷註冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。對(duì)單位——警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷

民事責(zé)任 刑事責(zé)任（三）註冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；2、建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所品質(zhì)控制制度；3、與委託人簽訂業(yè)務(wù)約定書；4、謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位；5、深入瞭解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；7、聘請(qǐng)熟悉註冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。鏈接考研歷年考題：1、下列各項(xiàng)中，屬於會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約的情形有（）（2004年）A未按商定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告B違反了與客戶訂立的保密協(xié)議C修改了審計(jì)程式D追加了審計(jì)程式答案：AB2、審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)可判斷為舞弊的情況包括（）（2005年）A虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B隱瞞某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C由於對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解有誤而做了不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理D過(guò)賬錯(cuò)誤E蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法答案：ABE一、審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)的演變：

審計(jì)階段審計(jì)目標(biāo)詳細(xì)審計(jì)(股東）查錯(cuò)防弊。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(股東和債權(quán)人）審查表中所有專案餘額的可靠性、真實(shí)性，判斷其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及信用狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（社會(huì)公眾）判定被審計(jì)單位一定時(shí)間內(nèi)是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，並在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的意見。我國(guó)審計(jì)總目標(biāo)：根據(jù)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表示意見。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)了審計(jì)總目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者希望註冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表的“合法性和公允性”作鑒證的理由：1．因擔(dān)心不同的利益會(huì)導(dǎo)致有偏見、不公正的財(cái)務(wù)報(bào)表，使用者紛紛向外部獨(dú)立人員尋求鑒證；2．在進(jìn)行投資、貸款和其他決策時(shí)使用者希望確定被審計(jì)單位是否按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；3．因?yàn)闀?huì)計(jì)處理日趨複雜，使用者要求註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的品質(zhì)進(jìn)行鑒證。一、審計(jì)目標(biāo)

二、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定

審計(jì)具體目標(biāo)包括：一般審計(jì)目標(biāo)和專案審計(jì)目標(biāo)。一般的說(shuō)，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

1、概念認(rèn)定——是指管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。註冊(cè)會(huì)計(jì)師瞭解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)專案的具體審計(jì)目標(biāo)，並以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程式的基礎(chǔ)。

2、認(rèn)定傳遞出的資訊形式管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認(rèn)定：

（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：(1)所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；(2)記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定

3、認(rèn)定的種類管理當(dāng)局的認(rèn)定一般包括：——存在或發(fā)生

——完整性

——權(quán)利和義務(wù)——估價(jià)或分?jǐn)?/p>

——表達(dá)與披露（二）審計(jì)具體目標(biāo)——一般目標(biāo)1．總體合理性2．真實(shí)性3．完整性4．所有權(quán)5．估價(jià)6．截止7．機(jī)械準(zhǔn)確性8．披露9．分類

（三）審計(jì)具體目標(biāo)與認(rèn)定的關(guān)係

1.總體合理性1．存在或發(fā)生————2.

真實(shí)性2．完整性

————3.完整性3．權(quán)利和義務(wù)————4.所有權(quán)4．估價(jià)或分?jǐn)?/p>

————5.估價(jià)

6.截止

7.機(jī)械準(zhǔn)確性5．表達(dá)與披露————8.披露

9.分類（四）認(rèn)定、一般目標(biāo)、專案目標(biāo)之間的關(guān)係見教材表5-3p154三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和作用

1、概念

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委託與受託關(guān)係、審計(jì)目標(biāo)和範(fàn)圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

2、作用

（1）增進(jìn)雙方瞭解,避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧；（2）可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位義務(wù)履行情況的依據(jù)；（3）確定雙方責(zé)任的重要證據(jù)。（二）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)作的工作

1．明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和範(fàn)圍2．初步瞭解被審計(jì)單位的基本情況註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)瞭解被審計(jì)單位的基本情況包括：（1）

業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）

經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）

以前年度接受審計(jì)的情況；（4）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；（5）

其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。（二）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)作的工作

3．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力包括三個(gè)方面：

（1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；

（2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性；

（3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。

4.商定審計(jì)收費(fèi)，可採(cǎi)用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種形式。

5．明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：1.

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

；2.

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

；3.

管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表採(cǎi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

；4.

審計(jì)範(fàn)圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）

；5.

執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求

；6.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；7.由於測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)：

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

8．管理層為註冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助

；

9．註冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、檔和所需要的其他資訊

；

10．管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；

11．註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的資訊保密；

12．審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

13．違約責(zé)任；

14．解決爭(zhēng)議的方法;15.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

一、審計(jì)程式選擇審計(jì)程式時(shí)應(yīng)考慮兩方面因素：

一是審計(jì)程式的有效性，即所選擇的審計(jì)程式是否能夠有效地證實(shí)某項(xiàng)或某些特定審計(jì)目標(biāo)；二是審計(jì)程式的經(jīng)濟(jì)性，即所選擇審計(jì)程式的審計(jì)成本要經(jīng)濟(jì)合理。審計(jì)程式包括瞭解程式、控制測(cè)試程式、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式和分析性程式。（一）控制測(cè)試程式1、控制測(cè)試程式的含義控制測(cè)試程式是為了獲取證據(jù)，以證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程式的設(shè)計(jì)是否合理、其運(yùn)行是否有效，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，並確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、範(fàn)圍而實(shí)施的審計(jì)程式。2、控制測(cè)試的方法

（1）審閱證據(jù)，即審查留在交易或事項(xiàng)的憑證中的內(nèi)部控制軌跡。（2）重複執(zhí)行，即按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部或局部的處理過(guò)程再執(zhí)行一遍。（3）實(shí)地觀察，即註冊(cè)會(huì)計(jì)師到被審計(jì)單位業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場(chǎng)觀察內(nèi)部控制是否得到遵守。（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式1、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的含義與類別

實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式是指在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料的審查，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，藉以證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信賴程度，從而提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式包括兩大類：第一類，交易類別測(cè)試。通過(guò)檢查交易過(guò)程的有關(guān)檔和會(huì)計(jì)記錄來(lái)判斷某類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性。第二類，餘額的直接測(cè)試。通過(guò)直接審查會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)專案餘額，來(lái)判斷某項(xiàng)餘額認(rèn)定的恰當(dāng)性。（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式2、直接影響實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式的性質(zhì)、時(shí)間和範(fàn)圍的因素有：

（1）審計(jì)目標(biāo)（2）重要性（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（4）審計(jì)工作效率

3、管理當(dāng)局認(rèn)定、審計(jì)具體目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)係教材表6—1p174（三）控制測(cè)試程式與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式的關(guān)係(非常重要）1、控制測(cè)試程式與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式的聯(lián)繫

控制測(cè)試程式是實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式的基礎(chǔ)，控制測(cè)試的結(jié)果會(huì)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試產(chǎn)生直接影響。如果通過(guò)執(zhí)行控制測(cè)試程式，註冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制為高信賴程度，就可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試；如果評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為低信賴程度，就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的範(fàn)圍，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）控制測(cè)試程式與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式的關(guān)係2、控制測(cè)試程式與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式的區(qū)別

（1）測(cè)試對(duì)象方面。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，控制測(cè)試程式是針對(duì)內(nèi)部控制而言的。（2）測(cè)試必要性。實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式是不可缺少的；控制測(cè)試程式則不一定。在下列情況下可以不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式：①被審計(jì)單位不存在相關(guān)的內(nèi)部控制；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在但並未得到有效執(zhí)行；③註冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)瞭解之後認(rèn)為進(jìn)行控制測(cè)試的工作量可能大於進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所減少的工作量。

（3）取證過(guò)程方面。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是取得直接證據(jù)的過(guò)程，而控制測(cè)試只取得間接證據(jù)，其目的還是為進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試服務(wù)。

（4）測(cè)試依據(jù)和方法。控制測(cè)試以建立內(nèi)控制度的基本原則為依據(jù)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試以會(huì)計(jì)核算的一般原則為依據(jù)。（四）分析性程式1、分析性程式的目的與範(fàn)圍分析性程式是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)資訊的差異，以便為證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的關(guān)係是否合理提供證據(jù)，確保審計(jì)品質(zhì)，提高審計(jì)效率。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，分析性程式用於審計(jì)工作的全過(guò)程。（1）在審計(jì)計(jì)畫階段，可以幫助註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的基本情況得到更好地瞭解，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式的性質(zhì)、時(shí)間和範(fàn)圍。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，運(yùn)用分析性程式可以縮小審計(jì)抽樣範(fàn)圍，也可以直接作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程式。審計(jì)實(shí)務(wù)中針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)具體講解分析性程式。（3）在審計(jì)報(bào)告階段，可以幫助對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體做最後總體性復(fù)核。（四）分析性程式2、分析性程式的分析方式（1）絕對(duì)金額比較（2）相關(guān)比率分析（3）結(jié)構(gòu)比率比較（4）趨勢(shì)分析（四）分析性程式註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的依賴程度取決於下列因素：

1、分析專案的重要性；

2、分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程式的結(jié)論的一致性；

3、分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性；

4、固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水準(zhǔn)。二、審計(jì)證據(jù)的概念及種類（重要?？沙鰧?shí)務(wù)題）（一）審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有資訊，包括會(huì)計(jì)記錄中的資訊和其他資訊。（二）審計(jì)證據(jù)的種類一般而言，註冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以根據(jù)其外形特徵分為：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。1、實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)，是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)的證明力度最強(qiáng)的方面是實(shí)物資產(chǎn)的存在性，但實(shí)物資產(chǎn)的存在並不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)及價(jià)值估價(jià)。因此，對(duì)於取得實(shí)物證據(jù)的帳面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。2、書面證據(jù)書面證據(jù)是註冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的各種以書面檔為形式的一類證據(jù)。註冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要大量的獲取和利用這類證據(jù)，因此，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來(lái)源可分為：外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。（1）外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制，具有較強(qiáng)的證明力。①直接遞交註冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。②為被審計(jì)單位持有並提交註冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。③註冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。2、書面證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)

由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。包括：會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位聲明書等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，並獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。另外，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)的可靠性還取決於被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞。3、口頭證據(jù)

口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)註冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)?？陬^證據(jù)本身並不足以證明事實(shí)的真相，但註冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可以通過(guò)口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線索，從而有利於對(duì)某些需審核的情況作進(jìn)一步的調(diào)查，以收集到更為可靠的證據(jù)。4、環(huán)境證據(jù)

環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。它包括：

——有關(guān)內(nèi)部控制情況；

——被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；

——各種管理?xiàng)l件和管理水準(zhǔn)。三、審計(jì)證據(jù)的特性

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。1、審計(jì)證據(jù)的充分性（簡(jiǎn)答題）審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性。是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。但為了使註冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效率、有效益的審計(jì)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量並非越多越好，註冊(cè)會(huì)計(jì)師往往把需要足夠數(shù)量審計(jì)證據(jù)的範(fàn)圍降低到最低限度。1、審計(jì)證據(jù)的充分性

註冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。註冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)應(yīng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。二者與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正比，即風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多。（2）具體審計(jì)專案的重要程度，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成正比。（3）註冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反比。1、審計(jì)證據(jù)的充分性（4）審計(jì)過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤或舞弊，應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（5）審計(jì)證據(jù)的類型和獲取途徑。如果審計(jì)證據(jù)的可靠性強(qiáng)，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（6）經(jīng)濟(jì)因素。註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮採(cǎi)取有效的審計(jì)程式來(lái)收集高質(zhì)量的、足夠的審計(jì)證據(jù)。（7）總體規(guī)模與特徵。不同質(zhì)的總體可能比同質(zhì)的總體需要較多的樣本量和更多的佐證資訊。2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)品質(zhì)的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、帳戶餘額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性註冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明或否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性受到其來(lái)源和性質(zhì)的影響，並取決於獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。註冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：——從外部獨(dú)立的來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取證據(jù)更可靠；——內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；——直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；——以檔、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；——從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或影本獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

需要注意的是：

註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取資訊的有用性之間的關(guān)係，但不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程式的理由。

四、審計(jì)證據(jù)的獲取方法1、檢查記錄或檔；2、檢查有形資產(chǎn)；（實(shí)物證據(jù)）3、觀察；（環(huán)境證據(jù)）4、詢問(wèn)；（口頭證據(jù)）5、函證；（書面證據(jù)）6、重新計(jì)算；（書面證據(jù)）7、重新執(zhí)行；（環(huán)境證據(jù)和書面證據(jù)）8、分析程式。四、審計(jì)證據(jù)的獲取方法

檢查記錄或檔是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或檔進(jìn)行檢查。檢查記錄或檔可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決於記錄或檔的來(lái)源和性質(zhì)。

檢查有形資產(chǎn)是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

觀察是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程式。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限於觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，並且可能影響對(duì)相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程式的真實(shí)情況的瞭解。四、審計(jì)證據(jù)的獲取方法詢問(wèn)是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)資訊和非財(cái)務(wù)資訊，並對(duì)答複進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為註冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的資訊或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉資訊存在重大差異的資訊，註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)詢問(wèn)結(jié)果考慮修改審計(jì)程式或追加審計(jì)程式。詢問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，註冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程式獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

四、審計(jì)證據(jù)的獲取方法函證是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的帳戶餘額或其他資訊，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。重新計(jì)算是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用電腦輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或檔的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新執(zhí)行是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用電腦輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程式或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。分析程式是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)係，對(duì)財(cái)務(wù)資訊作出評(píng)價(jià)。分析程式還包括調(diào)查與其他相關(guān)資訊不一致或與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)係。

五、審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的定義及內(nèi)容

1、審計(jì)工作底稿的定義

審計(jì)工作底稿，是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)畫、實(shí)施的審計(jì)程式、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

2、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)畫、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)摘要、詢證函回函、管理當(dāng)局聲明書、核對(duì)標(biāo)、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位檔記錄的摘要或影本等。（二）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度

所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和專案經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。這一復(fù)核制度目前已在我國(guó)眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行，對(duì)提高審計(jì)品質(zhì)發(fā)揮了重要作用。

(三)審計(jì)工作底稿的管理1、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)與保管審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬於承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，並由會(huì)計(jì)師事務(wù)所保管。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，

對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

(三)審計(jì)工作底稿的管理2、審計(jì)工作底稿的保密與調(diào)閱（1）保密會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的審計(jì)工作底稿保密制度，這是因?yàn)椋旱谝唬瑢徲?jì)工作底稿中記錄了被審計(jì)單位的商業(yè)秘密；第二，審計(jì)工作底稿中記錄了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)技術(shù)和方法。因此，除下列情況之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)外洩漏審計(jì)工作底稿中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容。

①法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)後，可依法查閱審計(jì)工作底稿中有關(guān)審計(jì)工作底稿。

②註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)工作底稿。

(三)審計(jì)工作底稿的管理③不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的註冊(cè)會(huì)計(jì)師，因?qū)徲?jì)工作的需要，並經(jīng)委托人同意，在下列情況下，辦理了有關(guān)手續(xù)後，可以要求查閱審計(jì)工作底稿。

——被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，後任註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；

——基於合併會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱子公司所聘註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；

——聯(lián)合審計(jì)；

——會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。（2）調(diào)閱鏈接考研歷年考題1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過(guò)多依賴分析性程式結(jié)果的情形有（）（2004年）A註冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)或能力不足B審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的專案C分析性結(jié)果準(zhǔn)確性較低的專案D特別重要的專案答案：ABCD2、註冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷確定已獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括：（）（2004年）A審計(jì)的成本與效益B審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及具體審計(jì)專案的重要性C審計(jì)人員中的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)D審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑答案：BCD鏈接考研歷年考題：3、在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分行時(shí),註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）（2006年）

A被審計(jì)單位的規(guī)模B被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)

C被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況D被審計(jì)單位管理當(dāng)局的正直性

E被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性答案：ABCDE4、註冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施查詢及函證程式時(shí)，尋找的外部詢證對(duì)象可能包括（）（2006年）

A客戶的法律顧問(wèn)或律師B前任註冊(cè)會(huì)計(jì)師

C客戶的開戶銀行D客戶的供應(yīng)商

E客戶的董事會(huì)成員答案：ACD一、審計(jì)計(jì)畫（一）審計(jì)計(jì)畫是指註冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程式之前所編制的工作計(jì)畫。（二）制定審計(jì)計(jì)畫的步驟：

1、瞭解被審計(jì)單位情況；

2、執(zhí)行分析性程式；

3、初步確定重要性水準(zhǔn)；

4、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

5、制定初步審計(jì)策略；

6、瞭解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。二、審計(jì)重要性

（一）重要性的概念1.重要性——重要性取決於在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。2.對(duì)重要性的理解（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。（2）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。（3）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的資訊需求而言的。（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境。例如，錯(cuò)報(bào)．10萬(wàn)元對(duì)一個(gè)小公司來(lái)說(shuō)可能是重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)則可能不重要。

（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。二、審計(jì)重要性

（二）重要性的確定1.確定計(jì)畫的重要性水準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮的因素

（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的瞭解

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)係（3）財(cái)務(wù)報(bào)表專案的金額及其波動(dòng)幅度2.從數(shù)量方面考慮重要性

重要性的數(shù)量即重要性水準(zhǔn)，是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言。重要性水準(zhǔn)是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值，註冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)職業(yè)判斷確定重要性水準(zhǔn)。

二、審計(jì)重要性（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水準(zhǔn)的確定

——基準(zhǔn)指標(biāo)和計(jì)算方法基準(zhǔn)指標(biāo)——總資產(chǎn)、淨(jìng)資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、淨(jìng)利潤(rùn)

計(jì)算方法——固定比率法

——財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水準(zhǔn)的選取如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水準(zhǔn)不同，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水準(zhǔn)。二、審計(jì)重要性（2）各類交易、帳戶餘額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水準(zhǔn)

在確定各類交易、帳戶餘額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水準(zhǔn)時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、帳戶餘額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類交易、帳戶餘額、列報(bào)的重要性水準(zhǔn)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水準(zhǔn)的關(guān)係。由於為各類交易、帳戶餘額、列報(bào)確定的重要性水準(zhǔn)即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。3.從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。註冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括：（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度(尤其在聯(lián)繫宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))。（4）錯(cuò)報(bào)對(duì)用於評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。3.從性質(zhì)方面考慮重要性（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部資訊的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營(yíng)部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營(yíng)部分對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利有重大影響。（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如，管理層通過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求，從而增加其報(bào)酬。（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)某些帳戶餘額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的專案。例如，經(jīng)營(yíng)收益和非經(jīng)營(yíng)收益之間的錯(cuò)誤分類，非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類。（8）相對(duì)於註冊(cè)會(huì)計(jì)師所瞭解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的資訊(例如，盈利預(yù)測(cè))而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。3.從性質(zhì)方面考慮重要性（9）錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的專案相關(guān)。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。（10）錯(cuò)報(bào)對(duì)資訊漏報(bào)的影響程度。在有些情況下，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度並未對(duì)該資訊作出具體要求，但是註冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，認(rèn)為該資訊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者瞭解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量很重要。（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他資訊的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。二、審計(jì)重要性(三)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮

1、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（1）已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（2）推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)

2、匯總數(shù)超過(guò)重要性水準(zhǔn)時(shí)的處理（1）擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的範(fàn)圍（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

3、匯總數(shù)接近重要性水準(zhǔn)時(shí)的處理（1）追加審計(jì)程式（2）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而註冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

可見，合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等於lOO％。如果註冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水準(zhǔn)，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)

1、固有風(fēng)險(xiǎn)（1）概念：固有風(fēng)險(xiǎn)，是在假定被審計(jì)單位沒(méi)有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一帳戶或某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身或連同其他帳戶或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起發(fā)生重大的誤報(bào)的可能性。1、固有風(fēng)險(xiǎn)

（2）在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員一般考慮以下因素：

①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；②被審計(jì)單位管理人員的品行；③是否存在誤報(bào)的動(dòng)因；④前期審計(jì)的結(jié)果；⑤首次審計(jì)還是續(xù)約審計(jì)；⑥非常業(yè)務(wù)；⑦容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；⑧影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。2、控制風(fēng)險(xiǎn)（1）概念

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身或連同其他帳戶或業(yè)務(wù)一起產(chǎn)生誤報(bào)而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。（2）審計(jì)人員在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)，確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制有其固有的局限性。2、檢查風(fēng)險(xiǎn)（1）概念檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但註冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都成反比例關(guān)係在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)下，評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)中的任何一種風(fēng)險(xiǎn)提高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就要下降，則需要的審計(jì)證據(jù)的分量必須增加。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)與重要性的關(guān)係

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)係審計(jì)人員擬接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)係。（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)與所需的證據(jù)數(shù)量呈反向關(guān)係。（2）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量呈正向關(guān)係。2、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)係重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)係。重要性水準(zhǔn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水準(zhǔn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制1、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)後應(yīng)採(cǎi)取的措施

——向?qū)０附M強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；——分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；——提供更多的督導(dǎo)；——在選擇進(jìn)一步審計(jì)程式時(shí)；應(yīng)當(dāng)注意使某些程式不被管理層預(yù)見或事先瞭解；——對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程式的性質(zhì)、時(shí)間和範(fàn)圍作出總體修改。2、對(duì)於各類交易、帳戶餘額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水準(zhǔn)鏈接考研歷年考題1、當(dāng)累計(jì)尚未更正錯(cuò)報(bào)漏報(bào)接近重要性水準(zhǔn)時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的範(fàn)圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（）（2004年）答案：錯(cuò)誤。2、在運(yùn)用重要性原則時(shí)，註冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)？（2004年）答：註冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。也就是說(shuō)，重要性具有數(shù)量和品質(zhì)兩個(gè)方面的特徵，一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但許多情況下，某想錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看並不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。如：（1）