稅法實(shí)務(wù)課件

稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查法律責(zé)任稅收征管法

第一節(jié)

第二節(jié)第三節(jié)

第四節(jié)一．稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)基本制度。稅務(wù)登記的基本步驟：先由納稅人申報(bào)辦理稅務(wù)登記，然後經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，最後由稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本類型：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)複業(yè)登記、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記、核查登記及註銷登記。（參見教材P273導(dǎo)入案例分析）（一）開業(yè)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅義務(wù)人經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)併發(fā)給營業(yè)執(zhí)照後，在30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，也稱註冊登記。辦理開業(yè)登記的程式如下：1．納稅人提出書面申請納稅人提出書面申請報(bào)告，並提供規(guī)定的證件、資料。2．填報(bào)稅務(wù)登記表納稅人領(lǐng)取並填寫《稅務(wù)登記表》，納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容後，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章，然後將《稅務(wù)登記表》及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人報(bào)送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)後，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，並按規(guī)定繳付工本管理費(fèi)。（二）變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的主要內(nèi)容發(fā)生變化，如納稅人名稱、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或個(gè)體業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或其他合法證明的號(hào)碼、註冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、生產(chǎn)經(jīng)營範(fàn)圍、登記註冊類型等發(fā)生改變的，需要辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。（參見教材P274實(shí)務(wù)操作1）（三）停業(yè)、複業(yè)登記1．申請並提供相關(guān)資料。2．領(lǐng)取並填寫《停業(yè)申請登記表》（或《停業(yè)複業(yè)報(bào)告書》）。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)。（參見教材P274實(shí)務(wù)操作2）（四）外出經(jīng)營活動(dòng)的稅收管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，辦理外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明程式如下：1．納稅人提出申請納稅人持稅務(wù)登記證（副本）及書面證明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取並填寫《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明申請審批表》。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記窗口提交《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明申請審批表》及相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核後，符合要求的制發(fā)《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，加蓋公章後交給納稅人。3．結(jié)束後按規(guī)定核銷外出經(jīng)營納稅人在其經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束後，納稅人應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票?！锻獬鼋?jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》有效期屆滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，需延長經(jīng)營期限的，必須先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷後重新申請。（五）註銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理註銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理註銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理註銷登記的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告註銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理註銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理註銷稅務(wù)登記。注意：註銷稅務(wù)登記時(shí)，先稅務(wù)後工商；變更稅務(wù)登記時(shí)，先工商後稅務(wù)。納稅人正常註銷的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳證件、清繳發(fā)票、結(jié)清稅款、有關(guān)資格註銷等步驟，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)後由納稅人領(lǐng)取《註銷稅務(wù)登記通知書》。二．賬證管理（一）涉稅賬簿的設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，一般企業(yè)要設(shè)置的涉稅賬簿有總分類賬、明細(xì)賬（按具體稅種設(shè)置）及有關(guān)輔助性賬簿?！皯?yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬使用特殊的多欄式賬頁，其他明細(xì)賬使用三欄式明細(xì)賬頁，總分類賬使用總分類賬頁?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。同時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其企業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)處理辦法及會(huì)計(jì)核算軟體報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）發(fā)票的領(lǐng)購納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證後，應(yīng)攜帶有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購發(fā)票的申請，然後憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的發(fā)票領(lǐng)購簿中核準(zhǔn)的發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式，向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的證明檔，是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。《征管法》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印製、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。發(fā)票一般分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。1．普通發(fā)票的領(lǐng)購（1）發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。納稅人憑稅務(wù)登記證副本到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取並填寫發(fā)票領(lǐng)購申請審批表，同時(shí)提交如下材料：經(jīng)辦人身份證明（居民身份證或護(hù)照）、財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。（2）領(lǐng)購普通發(fā)票。領(lǐng)購普通發(fā)票時(shí)，納稅人須報(bào)送稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿及經(jīng)辦人身份證明，一般納稅人購增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡，供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)在審批發(fā)售普通發(fā)票時(shí)查驗(yàn)，對(duì)驗(yàn)舊供新和交舊供新方式售票的，還需提供前次領(lǐng)購的發(fā)票存根聯(lián)。審驗(yàn)合格後，納稅人按規(guī)定支付工本費(fèi)，領(lǐng)購發(fā)票，並審核領(lǐng)購發(fā)票的種類、版別和數(shù)量。2．增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購（1）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。已經(jīng)認(rèn)定的增值稅一般納稅人，憑增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)領(lǐng)取並填寫增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)對(duì)上述資料審核無誤後，填發(fā)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，簽署準(zhǔn)購發(fā)票名稱、種類、數(shù)量、面額、購票方式、保管方式等審核意見。（2）增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備後，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列資訊載入空白金稅卡和IC卡：①企業(yè)名稱；②稅務(wù)登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機(jī)數(shù)量；⑦國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資訊。（3）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。增值稅專用發(fā)票一般由縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)發(fā)售，發(fā)售增值稅專用發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊供新制度。審批後日常領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，需提供以下資料：《發(fā)票領(lǐng)購簿》；IC卡；經(jīng)辦人身份證明；上一次發(fā)票的使用清單；稅務(wù)部門規(guī)定的其他材料。

（參見教材P274實(shí)務(wù)操作2）（三）發(fā)票的開具納稅義務(wù)人在對(duì)外銷售商品、提供服務(wù)以及發(fā)生其他經(jīng)營活動(dòng)收取款項(xiàng)時(shí)，必須向付款方開具發(fā)票。在特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（收款單位和扣繳義務(wù)人支付給個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票），未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。1．普通發(fā)票的開具要求開具普通發(fā)票應(yīng)遵守以下開具要求：（1）發(fā)票開具應(yīng)該按規(guī)定的時(shí)限，順序、逐欄、全聯(lián)、全部欄次一次性如實(shí)開具，並加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；（2）發(fā)票限於領(lǐng)購單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票；（3）任何單位和個(gè)人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用範(fàn)圍；（4）開具發(fā)票後，如果發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票並注明“作廢”字樣，或者取得對(duì)方有效證明；2．專用發(fā)票的開具要求開具增值稅專用發(fā)票，除要按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以下規(guī)定：（1）專案齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。（四）賬證的保管單位和個(gè)人領(lǐng)購使用發(fā)票，應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票的使用情況。增值稅專用發(fā)票要專人保管，在啟用前要檢查有無缺號(hào)、串號(hào)、缺聯(lián)以及有無防偽標(biāo)誌等情況，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)整本退回稅務(wù)機(jī)關(guān)，並設(shè)立發(fā)票分類登記簿以記錄增值稅專用發(fā)票的購、領(lǐng)、存情況，每月進(jìn)行檢查統(tǒng)計(jì)並向稅務(wù)機(jī)關(guān)彙報(bào)。對(duì)已開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿要妥善保管，保存期為五年，保存期滿需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)後銷毀。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按有關(guān)規(guī)定保管會(huì)計(jì)檔案，對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，以及完稅憑證和其他有關(guān)納稅資料，應(yīng)當(dāng)保管十年，不得偽造、變造或者擅自銷毀。

三．納稅申報(bào)（一）正常的納稅申報(bào)納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報(bào)是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。1．納稅申報(bào)主體凡是按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減免稅的納稅義務(wù)人），無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)指派專門辦稅人員持《辦稅員證》辦理納稅申報(bào)。納稅人必須如實(shí)填報(bào)納稅申報(bào)表，並加蓋單位公章，同時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)納稅申報(bào)資料，納稅人應(yīng)對(duì)其申報(bào)的內(nèi)容，承擔(dān)完全的法律責(zé)任。2．納稅申報(bào)方式一般來說，納稅申報(bào)主要有直接申報(bào)（上門申報(bào)）、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)、簡易申報(bào)和其他申報(bào)等方式。3．納稅申報(bào)期限納稅申報(bào)期限是法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的期限。納稅申報(bào)期限內(nèi)遇有法定休假日的，申報(bào)期限依法須向後順延。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報(bào)期限的最後一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最後一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

4．納稅申報(bào)應(yīng)報(bào)送的有關(guān)資料納稅人依法辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表及規(guī)定的報(bào)送的各種附表資料、異地完稅憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。5．滯納金和罰金我國稅法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定納稅期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。稅法還規(guī)定，納稅人發(fā)生違章行為的，按規(guī)定可以處一定數(shù)量的罰款。企業(yè)支付的各種滯納金、罰款等不得列入成本費(fèi)用，不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外支出。

（二）延期申報(bào)與零申報(bào)1．延期申報(bào)延期申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款申報(bào)。經(jīng)申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)推延時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)。造成延期申報(bào)的原因有主觀原因和客觀原因。凡納稅人或扣繳義務(wù)人完全出於主觀原因或有意拖繳稅款而不按期辦理納稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視違法行為的輕重，給予處罰。納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)，主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報(bào)。不可抗力是指不可避免和無法抵禦的自然災(zāi)害。二是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報(bào)而需要延期申報(bào)。出現(xiàn)這種情況一般是由於賬務(wù)未處理完，不能計(jì)算應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難的，需要延期申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)提出書面申請，報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，並在核準(zhǔn)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視其具體情況批準(zhǔn)延長期限。

2．零申報(bào)零申報(bào)是納稅人在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額為零（企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)期內(nèi)應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)或零）而向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的申報(bào)行為。納稅人和扣繳義務(wù)人在有效期間內(nèi)，沒有取得應(yīng)稅收入或所得，沒有應(yīng)繳稅款發(fā)生，或者已辦理稅務(wù)登記但未開始經(jīng)營或者開業(yè)期間沒有經(jīng)營收入的納稅人，除已辦理停業(yè)審批手續(xù)的以外，必須按規(guī)定的納稅申報(bào)期限進(jìn)行零申報(bào)。納稅人進(jìn)行零申報(bào)，應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正常報(bào)送納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，並在納稅申報(bào)表上注明“零”或“無收入”字樣。稅款征收一．稅款徵收方式

稅款徵收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計(jì)算、徵收稅款的形式。(一)查賬徵收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式。適用於賬簿、憑證、會(huì)計(jì)等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)核定徵收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，採用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種徵收方式。

具體包括:

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額並據(jù)以徵收稅款的一種方式。適用於生產(chǎn)規(guī)模較小、帳冊不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗(yàn)徵收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入並據(jù)以徵稅的方式。適用於對(duì)城鄉(xiāng)集貿(mào)市場中的臨時(shí)經(jīng)營者和機(jī)場、碼頭等場所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額徵收。指對(duì)一些營業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計(jì)算的小型工商戶，經(jīng)過自報(bào)評(píng)議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時(shí)期的營業(yè)額和所得稅附征率，實(shí)行多稅種合併徵收方式。(三)代扣代繳、代收代繳徵收。

前者是指支付納稅人收入的單位和個(gè)人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;

后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位和個(gè)人借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

這兩種徵收方式適用於稅源零星分散、不易控管的納稅人。(四)自核自繳

自核自繳也稱"三自納稅"，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況，依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款徵收方式。(五)委託代征

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，並根據(jù)加強(qiáng)稅款徵收，保障國家稅收收入實(shí)際需要，依法委託給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款徵收任務(wù)的一種稅款徵收方式。二．稅款繳納方式

（一）自核自繳方式

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，財(cái)務(wù)制度健全，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確，一貫依法納稅的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)依照稅法規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行填寫納稅申報(bào)表，自行填寫稅收繳款書，到開戶銀行解繳應(yīng)納稅款，並按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）申報(bào)核實(shí)繳納方式

生產(chǎn)經(jīng)營正常，財(cái)務(wù)制度基本健全，帳冊、憑證完整，會(huì)計(jì)核算較準(zhǔn)確的企業(yè)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款，自行填寫納稅申報(bào)表，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，並報(bào)送納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，並填開稅收繳款書，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行繳納稅款。（三）申報(bào)查驗(yàn)繳納方式

對(duì)於財(cái)務(wù)制度不夠健全，賬簿憑證不完備的經(jīng)營場所固定的業(yè)戶，應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)並提供其生產(chǎn)能力、原材料、能源消耗情況及生產(chǎn)經(jīng)營情況等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查測定或?qū)嵉夭轵?yàn)後，填開稅收繳款書或者完稅憑證，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行或者稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（四）定額申報(bào)的繳納方式

對(duì)於生產(chǎn)規(guī)模較小，確無建賬能力或者賬證不健全，不能提供準(zhǔn)確納稅資料的經(jīng)營場所固定的業(yè)戶，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額和徵收率在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款。

納稅人採取何種方式繳納稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。三．稅款徵收措施

（一）加收滯納金

納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納、解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從應(yīng)繳稅款期限屆滿之日的次日起到實(shí)際繳納的當(dāng)天，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

（二）調(diào)整計(jì)稅金額不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其計(jì)稅金額進(jìn)行合理調(diào)整。（三）提供納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保是稅務(wù)機(jī)關(guān)為使納稅人能及時(shí)履行納稅義務(wù)而要求作出保證的一種控制管理措施。

其主要內(nèi)容如下：

（1）提交納稅保證金。

（2）擔(dān)保人擔(dān)保。

（3）財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。（四）稅收保全措施

稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。

（1）凍結(jié)存款。書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)於應(yīng)納稅款的存款。

（2）扣押財(cái)產(chǎn)?？垩?、查封納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，其價(jià)值以相當(dāng)於納稅人應(yīng)納稅款為原則。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的範(fàn)圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不採取稅收保全措施。（五）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人等稅收管理相對(duì)人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段強(qiáng)迫其履行納稅義務(wù)的行為。

（1）扣繳稅款。書面通知納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳應(yīng)繳納、應(yīng)解繳、應(yīng)擔(dān)保的稅款。

（2）拍賣抵繳。扣押、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)於應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。拍賣的財(cái)產(chǎn)，由拍賣機(jī)構(gòu)執(zhí)行或由商業(yè)企業(yè)按市場價(jià)格收購。（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或其他的法定代表人需要出境的，應(yīng)在出境前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。四．稅款徵收的其他法律規(guī)定

（一）稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)稅款與其他債權(quán)並存時(shí)，稅款有優(yōu)先受償權(quán)。稅收優(yōu)先是國家徵稅的權(quán)利與其他債權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)同時(shí)存在時(shí)，稅款的徵收原則上應(yīng)優(yōu)先於其他債權(quán)，也稱為稅收的一般優(yōu)先權(quán)，這是保障國家稅收的一項(xiàng)重要原則。當(dāng)納稅人財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)繳納稅款和償付其他債權(quán)，應(yīng)依據(jù)法律的規(guī)定優(yōu)先繳納稅款。（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

1.代位權(quán)是債權(quán)人因債務(wù)人怠於行使到期債權(quán)，而直接向次債務(wù)人，即債務(wù)人的債務(wù)人提起民事訴訟，要求次債務(wù)人直接向原稿履行義務(wù)的制度。

2.撤銷權(quán)是債權(quán)人因債務(wù)人放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者以明顯不合理低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)且受讓人知道該情形，債權(quán)人提起民事訴訟，要求法院撤銷債務(wù)人的放棄、轉(zhuǎn)讓行為的制度。4．稅款退還與追征

（1）稅款的退還。稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款。

1）退還的方式。可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)後立即退還，也可以是納稅人發(fā)現(xiàn)後申請退還。

2）退稅的時(shí)限要求：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多徵稅款，無論多長時(shí)間都必須退還給納稅人；納稅人發(fā)現(xiàn)的多徵稅款，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。（2）稅款的追征。追徵稅款是指在實(shí)際的稅款征繳過程中，由於征納雙方的疏忽、計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)未征少征的稅款要求補(bǔ)繳，對(duì)未繳少繳的稅款進(jìn)行追征的制度。

1）追徵稅款的範(fàn)圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法造成的未繳或少繳稅款；納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算錯(cuò)誤以及明顯筆誤造成的未繳、少繳稅款；偷稅、騙稅和抗稅。

2）追徵稅款的時(shí)限：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款；因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)追徵稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

五．稅款繳納程式

（一）正常繳納稅款

稅款繳納程序因征收方式不同而有所不同。（二）延期繳納稅款

納稅人或扣繳義務(wù)人必須按法律、法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款，但有特殊困難不能按期繳納稅款的，按照《稅收征管法》的規(guī)定，可以申請延期繳納稅款。

納稅人延期繳納稅款申報(bào)的操作程序分為兩步：

第一步：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《延期繳納稅款申請審批表》進(jìn)行書面申請；

第二步：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤後，必須經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局批準(zhǔn)方可延期繳納稅款。

需要注意的是，延期期限最長不能超過3個(gè)月，且同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納

第一節(jié)增值稅概述一.增值稅的概念

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為徵稅對(duì)象徵收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值額有理論增值額和法定增值額之分。

1.理論增值額是指生產(chǎn)者或者經(jīng)營者於一定時(shí)期內(nèi)，在商品經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。包括工資、獎(jiǎng)金、利息、利潤等其他增值專案。

2.法定增值額是指各國根據(jù)各自的國情和政策需要，在其增值稅法中規(guī)定的增值額。

增值額與增值稅（稅率為13%）環(huán)節(jié)

進(jìn)價(jià)

增值額

稅額

售價(jià)

稅額原料生產(chǎn)02002620026半成品生產(chǎn)2003003950065產(chǎn)成品生產(chǎn)50035045.5850110.5商品批發(fā)850506.5900117商品零售900100131000130單環(huán)節(jié)增值額＝售價(jià)－進(jìn)價(jià)

各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價(jià)比較：各環(huán)節(jié)售價(jià)之和應(yīng)納稅額=44元各環(huán)節(jié)增值額之和應(yīng)納稅額=1000元×13%=130元二、增值稅的類型（依據(jù)：理論增值額與法定增值額）

1.生產(chǎn)型增值稅（我國1994-1-1至2008-12-31）

法定增值額＞理論增值額

2.收入型增值稅（實(shí)際活動(dòng)中難以操作）法定增值額=理論增值額

3.消費(fèi)型增值稅（我國從2009-1-1日起執(zhí)行）

法定增值額＜理論增值額結(jié)論：稅務(wù)處理方式——扣除專案中對(duì)外購固定資產(chǎn)的處理方式不同增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款。123收入型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)的價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。消費(fèi)型增值稅計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除。三、增值稅的特點(diǎn)

1.不重複徵稅，具有稅收中性

2.普遍徵收，稅源廣闊3.實(shí)行稅款抵扣制度，具有可操作性

4.實(shí)行價(jià)外稅5.逐環(huán)節(jié)徵稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，具有轉(zhuǎn)嫁性概念特征類型

小結(jié)

增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納第二節(jié)增值稅基本法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物；2.提供的加工、修理修配勞務(wù)；3.銷售服務(wù)；4.銷售無形資產(chǎn)；5.銷售不動(dòng)產(chǎn)（二）特殊規(guī)定

1.視同銷售行為：2.混合銷售行為

；3.兼營行為

4.其他具體規(guī)定；5.不征收增值稅項(xiàng)目；

（一）徵稅範(fàn)圍一般規(guī)定

1.銷售貨物

（1）銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（2）貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）2.進(jìn)口貨物凡報(bào)關(guān)進(jìn)入我國國境或者關(guān)境的貨物，在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅外，還要繳納增值稅。

3.提供加工和修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。除此形式之外的任何形式的加工都視同受托方銷售貨物征稅。

修理修配是指對(duì)損傷或者喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或者功能的業(yè)務(wù)。

溫馨提示：單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建築服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。4.銷售服務(wù)（7項(xiàng)）

（3）電信服務(wù)。是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和資訊的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（4）建築服務(wù)。是指各類建築物、構(gòu)築物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建築服務(wù)。（5）金融服務(wù)。是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（6）現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞製造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、資訊技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證諮詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。（7）生活服務(wù)。是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅遊娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。5.銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其中，技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、採礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)路遊戲虛擬道具、功能變數(shù)名稱、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。6.銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。其中建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。（二）徵稅範(fàn)圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)並實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用於銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於免稅專案、簡易計(jì)稅專案。（5）將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服，但用於公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用於公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：無償提供服務(wù)視同銷售的規(guī)定僅適用於單位或者個(gè)體工商戶，不適用於其他個(gè)人。無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)視同銷售的規(guī)定，不僅適用於單位或者個(gè)體工商戶，而且適用於其他個(gè)人。3.混合銷售若一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，則為混合銷售行為。其中服務(wù)是指交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建築服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。貨物是指包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動(dòng)產(chǎn)。注意：

混合銷售行為必須是一項(xiàng)行為，並且這項(xiàng)行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。貨物和服務(wù)間存在從屬關(guān)系。4.兼營行為兼營行為是指納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的行為。注意：兼營行為與混合銷售行為不同的是，兼營行為是兩項(xiàng)或者多項(xiàng)行為，兼營行為中的各項(xiàng)行為之間是並列關(guān)係。另外，兼營行為不只局限於銷售貨物和服務(wù)，還包含提供加工修理修配勞務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等。比較混合、兼營行為的稅務(wù)處理行為區(qū)別稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷售行為存在著兩類經(jīng)營專案的混合，有從屬關(guān)係。按“經(jīng)營主業(yè)”繳納增值稅。兼營銷售強(qiáng)調(diào)在同一納稅人存在兩類經(jīng)營專案，但不是發(fā)生在同一銷售行為中，無從屬關(guān)係。按“核算水準(zhǔn)”，分別核算按增值稅適用稅率；否則從高徵稅。

（三）不徵稅專案

（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬於單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供並用於公益事業(yè)的。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一併轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（四）免稅專案

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照稅法規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，可以選擇適用免稅或者零稅率。

（五）起征點(diǎn)

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)僅適用于登記為小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（1）按期納稅的，為月銷售額30000元（含本數(shù)）以上。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元（含本數(shù)）。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，並報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。二.增值稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，納稅人可分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人分類小規(guī)模納稅人年應(yīng)徵增值稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)從2018年5月1日起不再按企業(yè)類型劃分，統(tǒng)一調(diào)整為500萬元以下。在我國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人年應(yīng)稅銷售額健全的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確的稅務(wù)資料小規(guī)模納稅人

三、增值稅的稅率與徵收率

（一）稅率（見表2-1）2017年7月1日起，增值稅稅率實(shí)行四檔變?nèi)龣n，由17%、13%、11%、6%四檔簡並到17%、11%、6%三檔。2018年5月1日起，在三檔內(nèi)繼續(xù)下調(diào)稅率，改為16%、10%、6%三檔。2019年4月1日起，三檔內(nèi)的前兩檔稅率下調(diào)，改為13%、9%、6%三檔。1.基本稅率增值稅一般納稅人自2019年4月1日起，銷售或進(jìn)口貨物（除適用低稅率的貨物以及個(gè)別舊貨外）、提供加工修理修配勞務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃，適用基本稅率13%。2.低稅率（1）增值稅一般納稅人自2019年4月1日起，銷售或進(jìn)口下列貨物，按9%的稅率徵收增值稅：①農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜誌、音像製品、電子出版物。②納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建築、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用。（2）增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按6%的稅率徵收增值稅：①銷售服務(wù)。金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。②銷售無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)、特許權(quán)等。

3.零稅率

零稅率是指出口退稅，只限於出口貨物。按國際上在消費(fèi)地徵稅的通行原則，對(duì)於出口的貨物退還已納的增值稅額，使出口貨物以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場。零稅率和免稅不同。免稅是對(duì)某一類納稅人或某一環(huán)節(jié)免征稅款；零稅率是指不僅出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可退還以前環(huán)節(jié)已納稅款，商品的整體稅負(fù)為零。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行鏈條式抵扣制度，單環(huán)節(jié)或單個(gè)企業(yè)的免稅實(shí)際上是沒有意義的。顯然，零稅率具有鼓勵(lì)出口的作用。但對(duì)於部分商品，如“兩高一資”產(chǎn)品，即高能耗、高污染、資源類產(chǎn)品，中國政府不鼓勵(lì)出口，不實(shí)行零稅率。

（二）徵收率

增值稅徵收率為3%或5%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的徵收率為3%；銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按5%的徵收率徵收增值稅；出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）按5%的徵收率徵收增值稅。

小結(jié)征稅范圍稅率和征收率納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅實(shí)務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計(jì)算第五節(jié)增值稅的申報(bào)和繳納第二節(jié)增值稅稅款的計(jì)算一.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算並向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

或＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入,如違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)等）。

銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外收入（價(jià)外費(fèi)用）銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

（1）向購買方收取的全部價(jià)款。

（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。

（3）消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）。2.價(jià)外費(fèi)用的理解：（1）價(jià)外費(fèi)用實(shí)質(zhì)為價(jià)外收入。違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（2）價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)視為含稅收入，在併入銷售額徵稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。（3）價(jià)外費(fèi)用不包括下列專案：①受託加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅；②同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊的運(yùn)費(fèi)；(P37)③同時(shí)符合條件代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)④代辦保險(xiǎn)向買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)以及向買方收取的代買方繳納的車購稅、車輛牌照費(fèi)。

3.判斷銷售額是否含增值稅

（1）商場的“零售價(jià)格”一定含稅。

（2）增值稅專用發(fā)票中的“價(jià)格”一定不含稅。（3）價(jià)稅合計(jì)金額。（4）最終消費(fèi)環(huán)節(jié)價(jià)格（如：商業(yè)零售價(jià)、生活服務(wù)價(jià)等）。（5）普通發(fā)票上注明的銷售額（適用於考試中）。（6）價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。（7）逾期包裝物押金。

含稅銷售額換算公式：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或徵收率）

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430,000元，另收取包裝費(fèi)15,000元。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。

【正確答案】銷項(xiàng)稅額=【430000＋15000÷（1＋9%）】×9%

＝39938.53（元）【例題·計(jì)算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15,000件，每件不含稅售價(jià)為20.5元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用6,800元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。

【正確答案】銷項(xiàng)稅＝15000×20.50×13%＝39975（元）4.特殊銷售方式的應(yīng)稅銷售額——6種★★★（1）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：

①折扣銷售(商業(yè)折扣)

Ⅰ特點(diǎn)：因購買方多買而給予的折扣

Ⅱ分類：價(jià)格折扣和實(shí)物折扣

Ⅲ稅務(wù)處理：

A.價(jià)格折扣

△同一發(fā)票分別注明的，可從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另開發(fā)票的，不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額；僅在發(fā)票“備註”欄注明折扣額，折扣額不得扣除。B.實(shí)物折扣

△不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另按視同銷售計(jì)稅②銷售折扣（會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣)

Ⅰ特點(diǎn)：因購買方提前付款而給予的折扣。

Ⅱ稅務(wù)處理：不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額。③銷售折讓

Ⅰ特點(diǎn)：因貨物品種、品質(zhì)等原因給予的價(jià)格折讓。

Ⅱ稅務(wù)處理：可以通過開具紅字專用發(fā)票從應(yīng)稅銷售額中扣除折讓額。折扣方式稅務(wù)處理折扣銷售【價(jià)格折扣】

看是否在同一張發(fā)票上分別注明①是，可以扣②不是，不能扣【實(shí)物折扣】不能扣且按視同銷售徵稅銷售折扣不能扣銷售折讓可以扣

區(qū)別【例題·計(jì)算題】

甲服裝廠將10000件襯衣銷售給乙商場，每件售價(jià)80元（不含稅），由於乙商場購買數(shù)量較多，甲廠決定給予七折優(yōu)惠，開票時(shí)甲廠將銷售額與折扣額開在同一張專用發(fā)票上。計(jì)算甲服裝廠該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』

（1）銷售額=10000×80×70%=560000（萬元）（2）銷項(xiàng)稅額=560000×13%=72800（萬元）

【例題·計(jì)算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由於貨款回籠及時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實(shí)際取得不含稅銷售額245萬元，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

『正確答案』（銷售折扣）

計(jì)稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項(xiàng)稅額＝250×13%＝32.5（萬元）

【例題·計(jì)算題】東方超市為促銷菜籽油推出買一贈(zèng)一的促銷方式：購買一大瓶菜籽油贈(zèng)同品牌一小瓶菜籽油，大瓶進(jìn)價(jià)30元/瓶，售價(jià)45.2/瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元/瓶，售價(jià)11.3元/瓶。假設(shè)該超市2019年5月共銷售100大瓶菜籽油，超市取得銷售收入4520元，以上售價(jià)為含稅價(jià)。計(jì)算東方超市該業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』（實(shí)物折扣）（1）銷售額=(4520＋11.3×100瓶)÷(1+9%)=5183.49（元）（2）銷項(xiàng)稅額=5183.49×9%=466.51（元）

（2）以舊換新銷售貨物

①概念：是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

②稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨收購款。特殊規(guī)定：金銀首飾可按實(shí)際收取不含稅額計(jì)稅?！纠}·計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價(jià)78萬元，實(shí)際收取新舊首飾差價(jià)款共計(jì)90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價(jià)為3500元的金項(xiàng)鏈200件，每件收取差價(jià)款1500元。計(jì)算上述業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額?！赫_答案』銷項(xiàng)稅=（780000+90000+200×1500）÷（1+13%）×13%=13.46（萬元）

（3）還本銷售稅務(wù)處理：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出【例題·計(jì)算題】某大型電腦銷售公司採用如下方式銷售電腦：每臺(tái)電腦售價(jià)8000元，3年後退還電腦價(jià)款的50%，5年後全部退還電腦購價(jià)款，但電腦仍歸買方所有。當(dāng)月電腦公司賣出電腦20臺(tái)。請計(jì)算該電腦銷售公司的銷售額?！赫_答案』

銷售額=20×8000=160000元（4）以物易物

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額並計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額並計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！咀⒁狻咳绻请p方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項(xiàng)稅額。換入貨物抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的必備條件：a.必須取得合法的扣稅憑證。b.必須是用於生產(chǎn)經(jīng)營的貨物。【例題·分析題】東方酒廠將自產(chǎn)的30噸白酒與人民汽車廠換取三輛大貨車用於本廠運(yùn)輸產(chǎn)品及材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價(jià)值相等，均為不含稅價(jià)30萬元，雙方均未開具專用發(fā)票；另外該酒廠還將本廠生產(chǎn)的10噸白酒與利民糧油加工廠換取100噸大米用作本廠生產(chǎn)酒的原材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價(jià)值亦相等，均為不含稅價(jià)10萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。人民汽車廠及利民糧油加工廠將換入的白酒發(fā)給職工。假設(shè)上述企業(yè)均為一般納稅人，則東方酒廠、人民汽車廠以及利民糧油加工廠應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？1.東方酒廠的稅務(wù)處理：（1）換出的白酒應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（2）換入的汽車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）換入的大米可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.人民汽車廠的稅務(wù)處理：（1）換出的汽車應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（2）換入的白酒不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.利民糧油加工廠的稅務(wù)處理：（1）換出的大米應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（2）換入的白酒不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）包裝物的應(yīng)稅銷售額①包裝物租金：作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額征稅。②包裝物押金：

A、一般產(chǎn)品包裝物押金三個(gè)條件：單獨(dú)核算、押期1年以內(nèi)、且未過期的。

徵稅辦法：同時(shí)符合三個(gè)條件不徵稅。否則要徵稅。

▲逾期的界定：超過合同約定的期限或超過一年。B、酒類產(chǎn)品包裝物的押金

a、啤酒、黃酒包裝物押金按照上述方法確定。

b、其他酒類包裝物的押金，在當(dāng)期計(jì)稅。注意：包裝物押金為含稅收入5.銷售服務(wù)：

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（1）貸款服務(wù)：取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)託管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（3）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)後的餘額為銷售額。

a.銷售額為賣出價(jià)扣除買入價(jià)後的餘額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。b.金融商品的買入價(jià),可選擇按照加權(quán)平均法進(jìn)行核算。c.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓——差額計(jì)稅(5)融資租賃和融資性售後回租：

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)：

a.提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。

b.提供融資性售後回租服務(wù)：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息後的餘額作為銷售額。

融資租賃：你買別人的東西，我租過來。融資性售後回租：你買我的東西，我租回來。

【融資租賃專業(yè)表述：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬於出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金後，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。】融資租賃業(yè)務(wù)屬於“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來說，他們是把自己買到手的資產(chǎn)實(shí)物租給你，是傳統(tǒng)租賃服務(wù)?！救谫Y性售後回租專業(yè)表述：指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售後回租業(yè)務(wù)的企業(yè)後，從事融資性售後回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咳谫Y性售後回租屬於“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因?yàn)閷?duì)融資租賃公司來說，他們相當(dāng)於抵押了你的實(shí)物資產(chǎn)，給你一筆錢，然後你分期還本付息以保證你實(shí)物資產(chǎn)的使用權(quán)，是貸款服務(wù)。(6)航空運(yùn)輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(7)客運(yùn)場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)後的餘額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。(8)納稅人提供旅遊服務(wù)

可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅遊服務(wù)購買方收取並支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅遊企業(yè)的旅遊費(fèi)用後的餘額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅遊服務(wù)購買方收取並支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。(9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)專案（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老專案除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款後的餘額為銷售額。

房地產(chǎn)老專案，是指《建築工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)專案。(10)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財(cái)政票據(jù)、其他。6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額——兩種情況使用：1.視同銷售中無價(jià)款結(jié)算的。2.價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由、無銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：A.有同類對(duì)外銷售的：（1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。B.無同類對(duì)外銷售的：（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。

公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格確定應(yīng)稅銷售額（1）只征增值稅的貨物組價(jià)=成本×（1+成本利潤率）（2）征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物組價(jià)=成本+利潤+消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅的：組價(jià)=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）複合計(jì)稅的：

組價(jià)=［成本×（1+成本利潤率）+數(shù)量×定額稅率］÷（1-消費(fèi)稅稅率）10%查表查表【例題·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）研製一種新型食品，為了進(jìn)行市場推廣和宣傳，無償贈(zèng)送200件給消費(fèi)者品嘗，該食品無同類產(chǎn)品市場價(jià)，生產(chǎn)成本600元/件，成本利潤率為10%。【解析】

銷項(xiàng)稅=200×600×（1+10%）×13%

=17160（元）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。知識(shí)鏈接：進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣原則：對(duì)應(yīng)抵扣、憑票抵扣、限額抵扣、認(rèn)證抵扣、限期抵扣。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行的是憑票抵扣制度。也就是說，要想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，除了要滿足稅法規(guī)定的用途外，還必須取得合法的票據(jù)。增值稅扣稅憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證等。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)帳單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即便取得普通發(fā)票（收購發(fā)票或銷售發(fā)票），其進(jìn)項(xiàng)稅額也允許計(jì)算抵扣。但如果購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品外的其他貨物取得普通發(fā)票，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額具體如下：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%徵收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)是指納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。抵扣方法具體要求以票扣稅1.增值稅專用發(fā)票（包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書3.完稅憑證4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票5.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額下列專案的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用於簡易計(jì)稅方法計(jì)稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建築服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建築服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬於不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述（4）和（5）所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅專案、免征增值稅專案而無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。（三）當(dāng)期的時(shí)間界定1.進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期的時(shí)間界定（1）一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)於開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，並應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。自2016年5月1日起納稅信用A級(jí)、B級(jí)納稅人對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行認(rèn)證。（2）一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款專用書，應(yīng)於開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對(duì)，並於稽核比對(duì)結(jié)果相符後的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，以及從境外單位和個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人處取得的完稅證明，這兩類扣稅憑證稅法沒有規(guī)定抵扣時(shí)限。2.銷項(xiàng)稅額當(dāng)期的時(shí)間界定（1）銷項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為並收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成後收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建築服務(wù)、租賃服務(wù)採取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不包括代銷行為）的，為貨物移送的當(dāng)天。（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出概念進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：外購貨物在前期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，本期改變用途或發(fā)生非正常損失，按其原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅從本期進(jìn)項(xiàng)稅中減除。2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的範(fàn)圍（1）外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途（用於免稅或非稅專案、職工福利或個(gè)人消費(fèi)）；（2）外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（3）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅（4）購貨方收到外購貨物返還資金；（5）外購固定資產(chǎn)改變用途或發(fā)生非正常損失（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法(1）實(shí)際成本法轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)=實(shí)際成本×稅率注意：適用於整批貨物改變用途或發(fā)生非正常損失情況?！景咐磕称髽I(yè)將庫存材料用於本廠廠房基建，其實(shí)際成本50000元。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)=50000×13%＝6500（元）(2)還原法

A.成本還原轉(zhuǎn)出法轉(zhuǎn)出額=改變用途或非正常損失貨物成本/（1-扣除率）×扣除率注意：適用於運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品

B.收入還原轉(zhuǎn)出法轉(zhuǎn)出額=返還資金/（1+稅率）×稅率注意：適用於返還購貨款的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?！景咐磕呈称窂S將一批以前從農(nóng)民手中購入的小麥毀損，帳面成本9600元（含運(yùn)費(fèi)465元），其不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：參考答案：（1）小麥進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=損失的貨物成本÷（1-扣除率）×扣除率

=（9600-465）÷（1-13%）×13%=1365（元）（2）運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=運(yùn)費(fèi)成本÷（1-扣除率）×扣除率

=465÷（1-7%）×7%=35（元）（3）該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=1365+35＝1400（元）【實(shí)務(wù)操作7】某電器公司為增值稅一般納稅人，2019年7月銷售電器取得銷售收入800萬元，購買電器材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅額39萬元。該電器公司門市部銷售電器取得銷售收入30萬元。請計(jì)算該公司本月應(yīng)繳納的增值稅額。解析：（1）確定銷項(xiàng)稅額（2）確定進(jìn)項(xiàng)稅額——發(fā)票注明金額39萬元（3）確定適用稅率——13%（4）計(jì)算稅額銷售額＝800萬元＋30萬元÷（1＋13%）＝826.55萬元銷項(xiàng)稅額＝826.55萬元×13%＝107.45萬元應(yīng)納稅額＝107.45萬元－39萬元＝68.45萬元

某電器公司為增值稅一般納稅人,2019年7月銷售電器取得銷售收入800萬元，購買電器材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅額39萬元。該電器公司門市部銷售電器取得銷售收入30萬元。請計(jì)算該公司本月應(yīng)繳納的增值稅額。解：（1）確定銷項(xiàng)稅額（2）確定進(jìn)項(xiàng)稅額——發(fā)票注明金額39萬元（3）確定適用稅率——13%

（4）計(jì)算稅額

銷售額=800+30÷（1+13%）=826.55（萬元）銷項(xiàng)稅額=826.55×13%=107.45（萬元）應(yīng)納稅額=107.45－39=68.45（萬元）【案例】B第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算D第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納A第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅實(shí)務(wù)一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅（Consumertax)是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為徵稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。即消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品徵收的一種稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（1）徵稅範(fàn)圍有選擇性；（2）屬於價(jià)內(nèi)稅；（3）徵收環(huán)節(jié)有單一性；（4）稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。120三、消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別

差異方面增值稅消費(fèi)稅徵稅範(fàn)圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）銷售服務(wù)（4）銷售無形資產(chǎn)（5）銷售不動(dòng)產(chǎn)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)徵收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)徵收納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：除2009年5月1日，捲煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鑽石、鑽石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之後批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、複合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)係增值稅屬於價(jià)外稅消費(fèi)稅屬於價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)徵收的增值稅的全部屬於中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)徵收的增值稅收入由中央地方共用消費(fèi)稅屬於中央稅121消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比

環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（金、銀、鑽除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鑽除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物無繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用於投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（2009年5月起限於捲煙）四、徵收消費(fèi)稅的作用（1）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（2）引導(dǎo)消費(fèi)方向；（3）保證國家財(cái)政收入。消費(fèi)稅實(shí)務(wù)B第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算D第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納A第一節(jié)消費(fèi)稅概述

第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅的納稅人一消費(fèi)稅徵稅範(fàn)圍二消費(fèi)稅稅目和稅率三消費(fèi)稅優(yōu)惠政策四流轉(zhuǎn)稅增值稅營改增消費(fèi)稅（1）銷售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)15種消費(fèi)品（1）銷售服務(wù)。（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)。（3）銷售無形資產(chǎn)。二、消費(fèi)稅的納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人?？劾U義務(wù)人納稅人①受託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位（除個(gè)體經(jīng)營者外）；②海關(guān)。（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者；（2）應(yīng)稅產(chǎn)品的進(jìn)口者；（3）應(yīng)稅產(chǎn)品的委託加工者；（4）捲煙批發(fā)商；（5）金銀首飾、鑽石飾品的零售商。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，均不用再繳納消費(fèi)稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)徵收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用於繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面也都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍（二）委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

由受託方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回後，再繼續(xù)用於生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。

為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鑽）零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：範(fàn)圍、稅率、包裝。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)徵收改為零售環(huán)節(jié)徵收。改在零售環(huán)節(jié)徵收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限於金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鑽石及鑽石飾品時(shí)徵收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬於上述範(fàn)圍的應(yīng)徵消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)徵收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)併入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（五）批發(fā)