稅收實(shí)務(wù)課件

其他小稅種城市維護(hù)建設(shè)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅)是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”)的單位和個(gè)人就其繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而徵收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》是國(guó)務(wù)院於1985年2月8日發(fā)佈,並與同年1月1日起實(shí)施的。任務(wù)一

行為稅類(lèi)(一)城建稅的納稅人

城建稅的納稅人,是指負(fù)有繳納“三稅”義務(wù)的單位和個(gè)人,包括國(guó)有企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位,以及個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。自2010年12月1日起,我國(guó)對(duì)外資企業(yè)恢復(fù)徵收城建稅和教育費(fèi)附加。(二)城建稅的徵稅範(fàn)圍

城建稅的徵收範(fàn)圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定徵收“三稅”的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的範(fàn)圍,應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃作為標(biāo)準(zhǔn)。任務(wù)一

行為稅類(lèi)(三)城建稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

1.計(jì)稅依據(jù)

城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”之和。納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁,不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處罰時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷逃的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、繳納滯納金和罰款。

2.稅率

城建稅的稅率是指納稅人應(yīng)繳納的城建稅與納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額之間的比例。實(shí)行差別比例稅率,即按照納稅人所在地區(qū)的不同,實(shí)行三檔差別比例稅率。任務(wù)一

行為稅類(lèi)(四)城建稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

城建稅的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算:

應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅

+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×適用稅率

例8—1

地處市區(qū)的某企業(yè)2014年1月實(shí)際繳納增值稅20000

元、消費(fèi)稅10000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅。應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×適用稅率

=(20000+10000)×7%=2100(元)任務(wù)一

行為稅類(lèi)(五)城建稅的稅收優(yōu)惠

(1)城建稅隨“三稅”的減免而減免。

(2)城建稅隨“三稅”的退庫(kù)而退庫(kù)。

(3)對(duì)海關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,不徵收城建稅。

(4)為支持國(guó)家重大水利工程建設(shè),對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城建稅。任務(wù)一

行為稅類(lèi)(六)城建稅的徵收管理

1.納稅期限和納稅地點(diǎn)

城建稅應(yīng)與“三稅”同時(shí)繳納,故其納稅期限和納稅地點(diǎn)與“三稅”相同。其他具體規(guī)定參見(jiàn)課本164頁(yè)。

2.納稅申報(bào)

城建稅的納稅申報(bào)表如表8—1所示。任務(wù)一

行為稅類(lèi)二、教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人,就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)徵收的一種附加費(fèi)。

(一)教育費(fèi)附加的納費(fèi)人凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人,均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納費(fèi)人)。任務(wù)一

行為稅類(lèi)二、教育費(fèi)附加(二)教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)和徵收率教育費(fèi)附加的征費(fèi)範(fàn)圍與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的徵收範(fàn)圍相同,以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)征依據(jù),與“三稅”同時(shí)繳納。現(xiàn)行教育費(fèi)附加的徵收率為3%。(三)教育費(fèi)附加的計(jì)算教育費(fèi)附加按以下公式計(jì)算:應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×徵收率任務(wù)一

行為稅類(lèi)二、教育費(fèi)附加(三)教育費(fèi)附加的計(jì)算例8—2某企業(yè)於2014年1月實(shí)際繳納增值稅20000元、消費(fèi)稅10000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加。應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的“三稅”稅額之和(即增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×徵收率

=(20000+10000)×3%

=900(元)任務(wù)一

行為稅類(lèi)二、教育費(fèi)附加(四)教育費(fèi)附加的優(yōu)惠

對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品徵收的增值稅、消費(fèi)稅,不徵收教育費(fèi)附加;對(duì)由於減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的,可同時(shí)退還已徵收的教育費(fèi)附加;對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加。(五)教育費(fèi)附加的徵收管理

納費(fèi)人申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí),申報(bào)、繳納教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加的納稅申報(bào)表見(jiàn)表8—2。任務(wù)一

行為稅類(lèi)二、教育費(fèi)附加(五)教育費(fèi)附加的徵收管理表8—2教育費(fèi)附加申報(bào)表

(適用于增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人)

填表日期:年月日納稅人識(shí)別號(hào):納稅人名稱(chēng):申報(bào)所屬期起:申報(bào)所屬期止:單位:元(列至角分)任務(wù)一

行為稅類(lèi)三、印花稅

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中,書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為徵稅對(duì)象徵收的一種稅。(一)印花稅的納稅人

印花稅的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟(jì)憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

上述單位和個(gè)人,按照書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,可以劃分為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。任務(wù)一

行為稅類(lèi)三、印花稅

(二)印花稅的徵稅範(fàn)圍

印花稅是一種行為稅,針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中的特定憑證的相關(guān)行為進(jìn)行徵收的一種稅。依法徵收印花稅的憑證有:合同和具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利及許可證照和其他憑證。任務(wù)一

行為稅類(lèi)三、印花稅

(三)印花稅的稅目和稅率

印花稅的稅目是指明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的專(zhuān)案,它具體劃定了印花稅的徵稅範(fàn)圍。印花稅共有13個(gè)稅目。任務(wù)一

行為稅類(lèi)三、印花稅

(三)印花稅的稅目和稅率任務(wù)一

行為稅類(lèi)三、印花稅(四)印花稅的計(jì)稅方法

印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費(fèi)用、收入額和憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù),按照適用稅率或者稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額(費(fèi)用、收入額)×適用稅率

或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)一

行為稅類(lèi)三、印花稅

(五)印花稅的稅收優(yōu)惠

1.免征印花稅的憑證（詳細(xì)參見(jiàn)課本171頁(yè)）

2.免征印花稅的專(zhuān)案（詳細(xì)參見(jiàn)課本171頁(yè)）

(六)印花稅的徵收管理

印花稅的納稅辦法,根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及徵收管理的需要,分別採(cǎi)用下述兩種納稅辦法。

1.一般納稅方法

一般納稅方法也稱(chēng)為自行貼花辦法,由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,購(gòu)買(mǎi)並一次貼足印花稅票,繳納稅款。貼花後應(yīng)自行註銷(xiāo),註銷(xiāo)標(biāo)記應(yīng)與騎縫處相交。納稅人必須自行貼花並註銷(xiāo)或劃銷(xiāo),這樣才算完整地完成了納稅義務(wù)。通常稱(chēng)為“三自”納稅辦法,即自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票、自行貼花、自行註銷(xiāo)或劃銷(xiāo)。任務(wù)一

行為稅類(lèi)三、印花稅(六)印花稅的徵收管理

2.簡(jiǎn)化納稅方法

為簡(jiǎn)化貼花手續(xù),對(duì)應(yīng)納稅額較大或貼花次數(shù)頻繁的情況,稅法規(guī)定了三種簡(jiǎn)化的繳納方法:

(1)以繳款書(shū)或完稅證代替貼花。

(2)按期匯總繳納印花稅

(3)委託代征辦法任務(wù)一

行為稅類(lèi)四、車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置的規(guī)定車(chē)輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車(chē)輛購(gòu)置者徵收的一種稅。(一)車(chē)輛購(gòu)置稅的作用

(1)有利於合理籌集建設(shè)資金。

(2)有利於規(guī)範(fàn)政府行為。

(3)有利於調(diào)節(jié)收入差距。

(4)有利於配合打擊走私和維護(hù)國(guó)家權(quán)益。

任務(wù)一

行為稅類(lèi)四、車(chē)輛購(gòu)置稅(二)車(chē)輛購(gòu)置稅的徵稅範(fàn)圍境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人為車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人。納稅人購(gòu)置國(guó)家規(guī)定的特定車(chē)輛時(shí)需要繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。徵稅範(fàn)圍包括下述各種車(chē)輛。

1.汽車(chē)

2.摩托車(chē)

3.電車(chē)

4.掛車(chē)

5.農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)任務(wù)一

行為稅類(lèi)四、車(chē)輛購(gòu)置稅(三)車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率和計(jì)稅依據(jù)

車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率,稅率為10%。車(chē)輛購(gòu)置稅以應(yīng)稅車(chē)輛為課稅對(duì)象,應(yīng)稅車(chē)輛的價(jià)格即計(jì)稅價(jià)格就成為車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)。由於應(yīng)稅車(chē)輛購(gòu)置的來(lái)源不同,發(fā)生的應(yīng)稅行為不同,計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。任務(wù)一

行為稅類(lèi)四、車(chē)輛購(gòu)置稅(四)車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算

車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率例8—4

李某購(gòu)買(mǎi)了一輛價(jià)值為200000元的國(guó)產(chǎn)車(chē)(含稅價(jià)),計(jì)算其應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

=200000÷(1+17%)×10%

=17094.02(元)任務(wù)一

行為稅類(lèi)四、車(chē)輛購(gòu)置稅(五)車(chē)輛購(gòu)置稅的稅收優(yōu)惠

我國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行法定減免政策。減免稅範(fàn)圍的具體規(guī)定如下:

(1)外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免稅。

(2)中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝員警部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)畫(huà)的車(chē)輛免稅。

(3)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免稅。

(4)有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的,按照規(guī)定免稅或減稅。

(5)城市公交企業(yè)自2012年1月1日起至2015年12月31日止,購(gòu)置的公共汽電車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅任務(wù)一

行為稅類(lèi)(六)車(chē)輛購(gòu)置稅的徵收管理車(chē)輛購(gòu)置稅的徵稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié),即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。任務(wù)一

行為稅類(lèi)一、資源稅(一)資源稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)採(cǎi)和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。

資源稅的扣繳義務(wù)人是指收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。

(二)資源稅的稅目和稅率

資源稅的徵稅範(fàn)圍包括下列專(zhuān)案:原油、天然氣、煤炭(焦炭和其他煤炭)、其他非金屬礦原礦(普通非金屬礦原礦和貴重非金屬礦原礦)、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦(稀土礦和其他有色金屬礦原礦)、鹽(固體鹽和液體鹽)。任務(wù)二資源稅類(lèi)一、資源稅表8—6資源稅稅目、稅額表任務(wù)二資源稅類(lèi)(三)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅採(cǎi)取從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征,其應(yīng)納稅額分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

1.從價(jià)定率徵收的計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率徵收的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額。任務(wù)二資源稅類(lèi)(三)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.從量定額徵收的計(jì)稅依據(jù)

從量定額徵收的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量。

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率徵收的,根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率任務(wù)二資源稅類(lèi)(四)資源稅的稅收優(yōu)惠資源稅的主要免稅、減稅規(guī)定如下:(1)開(kāi)採(cǎi)原油過(guò)程中用於加熱、修井的原油,可以免征資源稅。(2)納稅人開(kāi)採(cǎi)或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他可以免征、減征資源稅的專(zhuān)案。任務(wù)二資源稅類(lèi)(五)資源稅的徵收管理

資源稅的徵收方法分為直接徵收和扣繳稅款兩種。在徵收管理過(guò)程中,有下述幾方面內(nèi)容需要注意。

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（參見(jiàn)課本181頁(yè)）

2.納稅期限

納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)後繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月,納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次計(jì)算納稅。任務(wù)二資源稅類(lèi)(五)資源稅的徵收管理

3.納稅地點(diǎn)

凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)採(cǎi)或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款;如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市範(fàn)圍內(nèi)開(kāi)採(cǎi)或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定;如果納稅人跨省開(kāi)採(cǎi)應(yīng)稅礦產(chǎn)品,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開(kāi)採(cǎi)的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)採(cǎi)地納稅,其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位按照開(kāi)採(cǎi)地的實(shí)際銷(xiāo)售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥;扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

4.納稅申報(bào)

資源稅的納稅申報(bào)表見(jiàn)表8—7。任務(wù)二資源稅類(lèi)(五)資源稅的徵收管理

4.納稅申報(bào)任務(wù)二資源稅類(lèi)二、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為徵稅對(duì)象,對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人徵收的一種稅。徵收城鎮(zhèn)土地使用稅,對(duì)合理利用城鎮(zhèn)土地,調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入,籌集地方財(cái)政收入,提高土地使用效益等有重要作用。

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為徵稅對(duì)象,對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人徵收的一種稅。任務(wù)二資源稅類(lèi)二、城鎮(zhèn)土地使用稅(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的徵稅範(fàn)圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的徵稅範(fàn)圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用的土地。具體包括:

(1)城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市,其徵稅範(fàn)圍包括市區(qū)和郊區(qū)。

(2)縣城是指縣人民政府所在地。縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地。

(3)建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地。

(4)工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá),人口比較集中,符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn),但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。任務(wù)二資源稅類(lèi)二、城鎮(zhèn)土地使用稅

(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率任務(wù)二資源稅類(lèi)二、城鎮(zhèn)土地使用稅(四)城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過(guò)納稅人實(shí)際佔(zhàn)用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為:全年應(yīng)納稅額=實(shí)際佔(zhàn)用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額任務(wù)二資源稅類(lèi)二、城鎮(zhèn)土地使用稅(五)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠1.法定免稅優(yōu)惠2.省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅優(yōu)惠(六)城鎮(zhèn)土地使用稅的徵收管理城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)徵收,實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的徵收方法,納稅人應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)表。（申報(bào)表參見(jiàn)課本185到186頁(yè)）任務(wù)二資源稅類(lèi)一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房屋為徵稅對(duì)象,按房?jī)r(jià)或出租租金收入,向產(chǎn)權(quán)所有人徵收的一種財(cái)產(chǎn)稅,又稱(chēng)房屋稅。房產(chǎn)稅有籌集地方財(cái)政收入、加強(qiáng)房產(chǎn)管理等作用。

(一)房產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)圍

房產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有的房產(chǎn)。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)一、房產(chǎn)稅

(二)房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人是指負(fù)有繳納房產(chǎn)稅義務(wù)的單位與個(gè)人。房產(chǎn)稅由房屋產(chǎn)權(quán)所有人繳納。

(三)房產(chǎn)稅的稅率

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅採(cǎi)用的是比例稅率。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式。

(1)按房產(chǎn)餘值計(jì)征的,年稅率為1.2%。

(2)按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的,稅率為12%。從2001年1月1日起,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,用於居住的,可減按4%的稅率徵收房產(chǎn)稅。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)一、房產(chǎn)稅

(四)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種,與之相適應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算也分為兩種:一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算;二是從租計(jì)征的計(jì)算。

(1)從價(jià)計(jì)征。

從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例後的餘值計(jì)征,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)一、房產(chǎn)稅

(四)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(2)從租計(jì)征。

從租計(jì)征是以房產(chǎn)的租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)的租金收入,是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬,包括貨幣收入和實(shí)物收入。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)一、房產(chǎn)稅(五)房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(2)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(4)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(5)對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn),免征房產(chǎn)稅。(6)自2011年至2020年,為支持國(guó)家天然林資源保護(hù)二期工程的實(shí)施,對(duì)天然林二期工程實(shí)施企業(yè)和單位在特定情況下自用的房產(chǎn),給予免稅優(yōu)惠。(7)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)一、房產(chǎn)稅

(六)房產(chǎn)稅的徵收管理

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的徵收方法,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（申請(qǐng)表參見(jiàn)189頁(yè)）任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)二、車(chē)船稅車(chē)船稅是以車(chē)船為徵稅對(duì)象,向擁有車(chē)船的單位和個(gè)人徵收的一種稅。車(chē)船稅具有籌集地方財(cái)政資金、利於車(chē)輛管理、調(diào)節(jié)財(cái)富差異等作用。(一)車(chē)船稅的納稅義務(wù)人車(chē)船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi),車(chē)輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船)的所有人或者管理人。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)二、車(chē)船稅

(二)車(chē)船稅的徵稅範(fàn)圍

車(chē)船稅的徵收範(fàn)圍,是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船(除按規(guī)定可減免的車(chē)船外)。(1)車(chē)輛。(2)船舶。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)二、車(chē)船稅(三)車(chē)船稅的稅目與稅率任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)二、車(chē)船稅

(四)車(chē)船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

車(chē)船稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下:年應(yīng)納稅額=計(jì)稅車(chē)船輛(噸位)數(shù)×適用稅額應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)二、車(chē)船稅(五)車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠1.法定減免（具體內(nèi)容參見(jiàn)課本191頁(yè)）2.特定減免（具體內(nèi)容參見(jiàn)課本191頁(yè)）(六)車(chē)船稅的徵收管理

車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。車(chē)船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)徵收,納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車(chē)船,納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)二、車(chē)船稅(六)車(chē)船稅的徵收管理任務(wù)三財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)

行為稅中的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅,資源稅中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等,這些稅是我國(guó)稅制體系的有機(jī)組成部分,起著配合主體稅種調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充作用。通過(guò)學(xué)習(xí)本項(xiàng)目,需要重點(diǎn)掌握以上各個(gè)小稅種的徵收範(fàn)圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算及徵收管理等內(nèi)容。

專(zhuān)案小結(jié)企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是指以中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象所徵收的一種所得稅。二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。任務(wù)一初識(shí)企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅的徵稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的徵稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企業(yè)的徵稅對(duì)象

(二)非居民企業(yè)的徵稅對(duì)象

(三)所得來(lái)源的確定任務(wù)一初識(shí)企業(yè)所得稅任務(wù)二企業(yè)所得稅的稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除

-以前年度虧損一、收入總額

企業(yè)的收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式的各種來(lái)源的收入,具體包括:銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息及紅利等權(quán)益性投資收益,以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。二、不徵稅收入

國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特殊的專(zhuān)案,對(duì)企業(yè)取得的某些收入不予以徵稅,這些收入稱(chēng)為不徵稅收入。（具體內(nèi)容參見(jiàn)課本109到110頁(yè)）任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、免稅收入

國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特殊的專(zhuān)案,對(duì)企業(yè)取得的某些收入實(shí)行免稅的特殊政策,這些收入稱(chēng)為免稅收入（具體內(nèi)容參見(jiàn)看課本110頁(yè)）。四、各項(xiàng)扣除

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、各項(xiàng)扣除(一)扣除專(zhuān)案的範(fàn)圍

(1)成本。

(2)費(fèi)用。

(3)稅金。

(4)損失。

(5)其他支出。

其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、各項(xiàng)扣除

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(一)扣除專(zhuān)案的範(fàn)圍

(1)成本。(2)費(fèi)用。(3)稅金。(4)損失。

(5)其他支出。

其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、各項(xiàng)扣除

(二)扣除專(zhuān)案及其標(biāo)準(zhǔn)

1.工資薪金

8.職工教育經(jīng)費(fèi)

2.保險(xiǎn)費(fèi)

9.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

3.借款費(fèi)用

10.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

4.利息支出

11.專(zhuān)項(xiàng)資金

5.匯兌損失

12.租賃費(fèi)

6.職工福利費(fèi)

13.勞動(dòng)保護(hù)支出

7.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

14.公益性捐贈(zèng)

15.其他扣除專(zhuān)案任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、各項(xiàng)扣除(三)不得扣除專(zhuān)案(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。(5)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。(6)贊助支出。

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費(fèi),企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。(9)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、各項(xiàng)扣除

(四)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、各項(xiàng)扣除

(五)虧損彌補(bǔ)

虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》及其暫行條例的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不徵稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除後小於零的數(shù)額。不過(guò),稅法所指虧損的概念,不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額,而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法的規(guī)定核實(shí)調(diào)整後的金額。任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率在直接法下,年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:

年度應(yīng)納稅所得額=收入總額-不徵稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除 -以前年度虧損在間接法下,年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為:

年度應(yīng)納稅所得額=年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增金額-納稅調(diào)減金額任務(wù)三企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

稅收優(yōu)惠,是指國(guó)家對(duì)某一部分特定企業(yè)和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。一、企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)專(zhuān)案的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅,具體內(nèi)容參見(jiàn)課本118到119頁(yè)。任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠二、非居民企業(yè)的優(yōu)惠

非居民企業(yè)取得的符合規(guī)定的所得,減按10%的稅率徵收企業(yè)所得稅。

下列所得可以免征企業(yè)所得稅:

(1)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;

(2)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

(3)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)的優(yōu)惠

小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),並符合下列條件的企業(yè):

(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

符合條件的小型微利企業(yè),適用20%的企業(yè)所得稅稅率。任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠四、高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),並同時(shí)符合下列條件的企業(yè):(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬於《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的範(fàn)圍;(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低於規(guī)定的比例;(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低於規(guī)定的比例;(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低於規(guī)定的比例;(5)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的其他條件。任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠五、民族自治地方的優(yōu)惠

民族自治地方,是指依照《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。六、加計(jì)扣除優(yōu)惠

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)採(cǎi)取股權(quán)投資方式投資於未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以後納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。八、加速折舊優(yōu)惠

可以採(cǎi)取縮短折舊年限或者採(cǎi)取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括:

(1)由於技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

(2)常年處?kù)稄?qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

採(cǎi)取縮短折舊年限方法的固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低於所規(guī)定折舊年限的60%;採(cǎi)取加速折舊方法的固定資產(chǎn),可以採(cǎi)取雙倍餘額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠九、減計(jì)收入優(yōu)惠

減計(jì)收入是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止並符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。十、稅額抵免優(yōu)惠

稅額抵免優(yōu)惠是指企業(yè)購(gòu)置並實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以後5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。任務(wù)四企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記註冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記註冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)登記註冊(cè)地是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記註冊(cè)的住所地。二、企業(yè)所得稅的納稅期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分月或者分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。任務(wù)五企業(yè)所得稅的徵收管理

企業(yè)所得稅實(shí)行按期預(yù)繳,年末匯算清繳的納稅申報(bào)方式。按月或按季預(yù)繳的,應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(見(jiàn)表6—2),預(yù)繳稅款。企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利還是虧損,都應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表(見(jiàn)表6—3~表6—15)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。具體表格參見(jiàn)課本123頁(yè)到138頁(yè)任務(wù)六企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅作為所得稅制中的重要稅種之一,起著穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、公平分配等作用。我國(guó)從2008年1月1日起正式統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅,這在企業(yè)所得稅的核算、企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)等方面起到了重要作用。通過(guò)學(xué)習(xí)本項(xiàng)目,需要重點(diǎn)掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào),如收入、費(fèi)用、不徵稅收入、免稅收入、扣除、虧損抵免等都是計(jì)算時(shí)需要注意的問(wèn)題。專(zhuān)案小結(jié)個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源於我國(guó)的個(gè)人所得徵收的一種稅,是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。二、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合夥企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員,下同)和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),分為居民納稅人和非居民納稅人。任務(wù)一

初識(shí)個(gè)人所得稅三、個(gè)人所得稅的徵稅範(fàn)圍個(gè)人所得稅共有11個(gè)徵稅專(zhuān)案,如工資、薪金所得,個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得,勞務(wù)報(bào)酬所得等。(一)工資、薪金所得(二)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得(四)勞務(wù)報(bào)酬所得(五)稿酬所得(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得(七)利息、股息、紅利所得(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(十)偶然所得(十一)其他所得任務(wù)一

初識(shí)個(gè)人所得稅我國(guó)的個(gè)人所得稅採(cǎi)用分類(lèi)徵收制,實(shí)行比例稅率和超額累進(jìn)稅率兩種稅率形式。第一,工資、薪金所得。工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,稅率為3%~45%(見(jiàn)表7—1)。任務(wù)二個(gè)人所得稅的稅率第二,個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,見(jiàn)表7—2。任務(wù)二個(gè)人所得稅的稅率第三,稿酬所得。稿酬所得適用比例稅率,稅率為20%,並按應(yīng)納稅額減征30%,實(shí)際稅負(fù)為14%。第四,勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可以實(shí)行加成徵收。

任務(wù)二個(gè)人所得稅的稅率個(gè)人所得稅的應(yīng)稅專(zhuān)案不同,並且取得某項(xiàng)所得所需費(fèi)用也不相同,因此,需按不同應(yīng)稅專(zhuān)案分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額。以某項(xiàng)應(yīng)稅專(zhuān)案的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)後的餘額,為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率,經(jīng)計(jì)算後才能得出個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得

工資、薪金所得,以每月收入減除費(fèi)用3500元後的餘額為應(yīng)納稅所得額。從2011年9月1日起,下列人員在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上,再減除1300元,即每月扣除4800元:

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外資企業(yè)中工作並取得工資、薪金所得的外籍人員。

(2)在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作並取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家。

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所但在中國(guó)境外任職或者受雇並取得工資、薪金所得的個(gè)人。

(4)財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

(5)華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入額-3500(或4800)應(yīng)納稅額=各級(jí)應(yīng)納稅所得額×該級(jí)稅率

=應(yīng)納稅所得額×所達(dá)到的最高一級(jí)稅率-速算扣除數(shù)任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失後的餘額,為應(yīng)納稅所得額。

成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用;損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。自2011年9月1日起,個(gè)體工商戶(hù)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為3500元/月,即42000元/年。個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+稅金+損失)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得例7—5

某個(gè)體工商戶(hù),2013年全年取得的營(yíng)業(yè)收入為500000元,準(zhǔn)許扣除的當(dāng)月成本、費(fèi)用及相關(guān)稅金共計(jì)為380000元。計(jì)算該個(gè)體工商戶(hù)2013年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+稅金+損失) =500000-380000-42000

=78000(元)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =78000×30%-9750 =13650(元)任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

目前,實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的形式較多,分配方式也不相同,因此,承包、承租人按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)的規(guī)定取得所得的適用稅率也不一樣。四、稿酬所得

稿酬所得每次不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其餘額為應(yīng)納稅所得額。任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、稿酬所得

稿酬所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800或應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1-30%)五、勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得,每次不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其餘額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800或應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用後的餘額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅所得額=收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算七、其他所得

(一)特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800或應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算七、其他所得(二)利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,沒(méi)有任何的費(fèi)用扣除,也沒(méi)有稅率的優(yōu)惠,適用20%的稅率。利息、股息、紅利所得,偶然所得和其他所得的計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%任務(wù)三個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干規(guī)定等,都對(duì)個(gè)人所得專(zhuān)案給予了減免稅優(yōu)惠。一、免稅優(yōu)惠（詳細(xì)參見(jiàn)課本154頁(yè)到155頁(yè)）二、減稅優(yōu)惠（詳細(xì)參見(jiàn)課本155頁(yè)到156頁(yè)）任務(wù)四個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

一、個(gè)人所得稅的徵收方法

個(gè)人所得稅的徵收辦法,有代扣代繳和自行申報(bào)繳納兩種。

(一)代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人,在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí),應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額,從其所得中扣除並繳入國(guó)庫(kù),同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

(二)自行申報(bào)繳納

自行申報(bào)繳納是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得專(zhuān)案和數(shù)額,如實(shí)填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,並按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。任務(wù)五個(gè)人所得稅的徵收管理

二、個(gè)人所得稅的納稅期限（詳細(xì)內(nèi)容參見(jiàn)課本157-160頁(yè)）三、個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)

(1)在中國(guó)境內(nèi)有任職、受雇單位的,向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(2)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇並固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(3)從中國(guó)境外取得所得的,向中國(guó)境內(nèi)戶(hù)籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶(hù)籍,但戶(hù)籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的,選擇並固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有戶(hù)籍的,向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(4)個(gè)體工商戶(hù)向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

(5)個(gè)人獨(dú)資、合夥企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的,區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)。任務(wù)五個(gè)人所得稅的徵收管理

個(gè)人所得稅作為所得稅制中的重要稅種之一,具有組織財(cái)政收入功能、收入分配功能、資源配置與宏觀調(diào)控功能等。自2011年9月1日起,正式實(shí)行3500元的個(gè)稅起征點(diǎn),進(jìn)一步加大了對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)。通過(guò)學(xué)習(xí)本項(xiàng)目,需要重點(diǎn)掌握個(gè)人所得稅的徵收範(fàn)圍、稅率,個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及個(gè)人所得稅的徵收管理等內(nèi)容。專(zhuān)案小結(jié)

消費(fèi)稅任務(wù)一初識(shí)消費(fèi)稅

一、消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售金額或應(yīng)稅數(shù)量徵收的一種稅。(一)消費(fèi)稅的特點(diǎn)(1)徵稅專(zhuān)案具有選擇性。(2)徵收環(huán)節(jié)具有單一性(捲煙除外)。(3)徵稅方法具有多樣性。(4)稅率差別較大。(5)具有轉(zhuǎn)嫁性。(二)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委託加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。任務(wù)一初識(shí)消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅的範(fàn)圍目前,消費(fèi)稅的徵稅範(fàn)圍分佈於下述四個(gè)環(huán)節(jié)。(一)生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品(二)委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品(四)零售應(yīng)稅消費(fèi)品

任務(wù)二消費(fèi)稅的稅目和稅率一、消費(fèi)稅稅目按照我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定,2006年3月經(jīng)調(diào)整後,確定徵收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目,有的稅目還進(jìn)一步劃分為若干子目。消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)徵收,一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。二、消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅採(cǎi)用比例稅率和定額稅率兩種形式以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。如納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,按最高稅率徵稅。任務(wù)二消費(fèi)稅的稅目和稅率

表3-1消費(fèi)稅稅目、稅率表

目稅

率

一、煙1.捲煙(1)甲類(lèi)捲煙(2)乙類(lèi)捲煙(3)商業(yè)批發(fā)捲煙2.雪茄煙3.煙絲

56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%

二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類(lèi)啤酒(2)乙類(lèi)啤酒4.其他酒5.酒精

20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/噸

250元/噸220元/噸10%5%

三、化妝品

30%

四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鑽石及鑽石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%10%

五、鞭炮、焰火

15%

六、成品油1.汽油(1)含鉛汽油(2)無(wú)鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油

1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升

七、汽車(chē)輪胎

3%

八、摩托車(chē)1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的2.氣缸容量在250毫升以上的

3%10%

九、小汽車(chē)1.乘用車(chē)(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車(chē)

1%3%5%9%12%25%40%5%

十、高爾夫球及球具

10%

十一、高檔手錶

20%

十二、遊艇

10%

十三、木制一次性筷子

5%

十四、實(shí)木地板

5%任務(wù)三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的額計(jì)算按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定,消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法主要分為從價(jià)定率計(jì)征、從量定額計(jì)征和從價(jià)從量複合計(jì)征三種。一、從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×適用稅率(一)銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額為納稅人因銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(二)含稅銷(xiāo)售額的轉(zhuǎn)換應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或徵收率)(三)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=成本×(1+利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)任務(wù)三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的額計(jì)算一、從價(jià)定率計(jì)征(四)委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)委託加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受託方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)(五)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)(六)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的額計(jì)算

二、從量定額計(jì)征(一)銷(xiāo)售數(shù)量的確定銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。(二)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額例3-42014年1月,某加油站銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油10噸,已知該汽油的定額稅率為0.20元/升,計(jì)算該加油站應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額=10×1388×0.20=2776(元)稅目換算標(biāo)準(zhǔn)稅目換算標(biāo)準(zhǔn)啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升航空煤油1噸=1246升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤(rùn)滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升

任務(wù)三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的額計(jì)算三、從價(jià)從量複合計(jì)征應(yīng)納稅額等於應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額乘以比例稅率。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率例3-52014年1月,某白酒廠生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒5000噸,每噸零售價(jià)為1170元,已知適用的增值稅稅率為17%,計(jì)算該白酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率 =5000×1000×2×0.5+5000×1170÷(1+17%)×20% =5000000+1000000 =6000000(元)任務(wù)三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、消費(fèi)稅已納稅額的扣除(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)例3-62014年1月1日,某捲煙廠庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為20000元。2月從某煙葉加工廠購(gòu)入煙絲一批,價(jià)款為30000元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元。月末,企業(yè)庫(kù)存外購(gòu)煙絲的進(jìn)價(jià)成本為25000元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。按照規(guī)定,企業(yè)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的捲煙,可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅額,則當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額為:當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=20000+30000-25000=25000(元)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額=25000×30%=7500(元)任務(wù)三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算四、消費(fèi)稅已納稅額的扣除(二)委託加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的

期初庫(kù)存的委託當(dāng)期收回的委託期末庫(kù)委託加工委託加工應(yīng)稅消=

加工應(yīng)稅消費(fèi)品+加工應(yīng)稅消費(fèi)品-應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額的已納稅額的已納稅額納稅額例3-72014年1月1日某捲煙廠將收購(gòu)的煙葉2噸委託A企業(yè)加工成煙絲,委託加工合同注明加工費(fèi)為5000元。2月1日,企業(yè)收回委託加工的煙絲,並按規(guī)定支付加工費(fèi)5000元。對(duì)方同類(lèi)煙絲的銷(xiāo)售價(jià)格為10000元,計(jì)算A企業(yè)按規(guī)定代收代繳的消費(fèi)稅額;若月末企業(yè)庫(kù)存委託加工煙絲1噸,計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委託加工煙絲的已納稅額。應(yīng)納稅額=10000×30%=3000(元) =0+3000-3000÷2×1=3000-1500=1500(元)任務(wù)四消費(fèi)稅的徵收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)於銷(xiāo)售時(shí)納稅,進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)於應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅,金銀首飾、鑽石及鑽石飾品應(yīng)於零售環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,根據(jù)貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。二、消費(fèi)稅的納稅期限納稅人繳納消費(fèi)稅的期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按應(yīng)納稅額的大小,分別核定為1日、3日、5日、10日、15日,最長(zhǎng)不得超過(guò)1個(gè)月。不能按期納稅的,可按次納稅。以1個(gè)月為一期的納稅人,應(yīng)當(dāng)於期滿後10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期的納稅人,應(yīng)當(dāng)於納稅期滿後5日內(nèi)預(yù)繳稅款,於次月1日起10日之內(nèi)申報(bào)納稅,並結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)從海關(guān)填發(fā)稅收繳納書(shū)的次日起7日之內(nèi)繳納稅款。任務(wù)四消費(fèi)稅的徵收管理

三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)按照規(guī)定,消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)具體為:(1)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。(2)納稅人委託個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受託方為個(gè)人外,由受託方機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。(3)納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或委託外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,於應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售後在納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)繳納消費(fèi)稅。(5)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因品質(zhì)等原因由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí),經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)後,可退還已徵收的消費(fèi)稅,但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。任務(wù)五消費(fèi)稅的納稅申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品名稱(chēng)適用稅目應(yīng)稅銷(xiāo)售額(數(shù)量)適用稅率(單位稅額)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)(數(shù)量)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率(數(shù)量)合計(jì)期初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)(數(shù)量)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)(數(shù)量)期末庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)(數(shù)量)12345=6+7-86789

合計(jì)

應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款本期累計(jì)合計(jì)期初庫(kù)存委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存委託加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

15=3×4-10或3×4-11或3×4-10-111610=5×9或10=5×9×(1-征減幅度)11=12+13-14121314

已納消費(fèi)稅本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅金額本期累計(jì)合計(jì)上期結(jié)算稅額補(bǔ)交本年度欠稅補(bǔ)交以前年度欠稅171819=15-26-27202122

截至上年底累計(jì)欠稅額本年度新增欠稅額減免稅額預(yù)繳稅額多繳稅額本期累計(jì)23242526=3×4×征減幅度2728

如納稅人填報(bào),由納稅人填寫(xiě)以下各欄如委託代理人填報(bào),由代理人填寫(xiě)以下各欄備註會(huì)計(jì)主管

(簽章)納稅人

(公章)代理人名稱(chēng)

代理人(公章)

代理人地址

經(jīng)辦人

電話

以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)收到申報(bào)表日期

接收人表3—4消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填表日期:年月日納稅編碼:納稅人識(shí)別號(hào):納稅人名稱(chēng):地址:稅款所屬期:年月日至年月日聯(lián)繫電話:專(zhuān)案小結(jié)

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所徵收的一種稅,屬於流轉(zhuǎn)稅的範(fàn)疇。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍徵收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再徵收一道消費(fèi)稅,如奢侈品、高能耗、高污染的產(chǎn)品等,目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證國(guó)家財(cái)政收入。隨著社會(huì)形勢(shì)的變化,消費(fèi)稅的稅目也將隨之改變,以體現(xiàn)最新的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。營(yíng)業(yè)稅任務(wù)一

初始營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅概述

（一）營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)

稅基廣泛、全額徵收的價(jià)內(nèi)稅、按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目及稅率、計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)低。（二）營(yíng)業(yè)稅的作用

(1)廣泛籌集財(cái)政資金,增加財(cái)政收入。

(2)體現(xiàn)國(guó)家政策,促進(jìn)各個(gè)行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(3)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。任務(wù)一

初始營(yíng)業(yè)稅二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

(一)納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

(二)扣繳義務(wù)人在現(xiàn)實(shí)生活中,為了加強(qiáng)稅源控制,減少稅收流失,我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。任務(wù)二

營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率一、營(yíng)業(yè)稅稅目

交通運(yùn)輸業(yè)、建築業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。二、營(yíng)業(yè)稅稅率

(1)交通運(yùn)輸業(yè)、建築業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。

(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),稅率為5%。

(3)娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率,具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)決定。任務(wù)三營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率,計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額,營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)

稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。任務(wù)三營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算比較簡(jiǎn)單。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例4-1

某企業(yè)2014年1月份取得以下收入:(1)代售大型演唱會(huì)門(mén)票,取得代售手續(xù)費(fèi)1000元。(2)企業(yè)下設(shè)的照相館取得營(yíng)業(yè)收入20000元。(3)舉辦培訓(xùn)班,收取培訓(xùn)費(fèi)80000元。要求:計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。(1)代售門(mén)票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50(元)(2)照相館收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000(元)(3)培訓(xùn)班收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=80000×3%=2400(元)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=50+1000+2400=3450(元)任務(wù)四營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

主要內(nèi)容一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人及其認(rèn)定

(一)試點(diǎn)納稅人

試點(diǎn)納稅人是指在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等服務(wù)的單位和個(gè)人。

(二)試點(diǎn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

(1)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的500萬(wàn)元(含本數(shù))標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。

(2)已取得一般納稅人資格並兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人,不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定。

(3)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

(4)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定後,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。任務(wù)四營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

主要內(nèi)容二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅範(fàn)圍目前,“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)範(fàn)圍具體為“1+6”:“1”即交通運(yùn)輸業(yè),包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù);“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6個(gè)行業(yè),包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、資訊技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證諮詢(xún)服務(wù)。知識(shí)鏈接

價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（參見(jiàn)課本84頁(yè)）任務(wù)四營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

主要內(nèi)容三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅率和徵收率

“營(yíng)改增”後有3檔稅率,分別為17%、11%、6%;1檔徵收率,為3%(見(jiàn)表4—2)。具體規(guī)定如下:

(1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%;

(2)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù),稅率為11%;

(3)提供部分現(xiàn)代服務(wù)(除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外),稅率為6%;

(4)小規(guī)模納稅人及一般納稅人適用簡(jiǎn)易徵收方法計(jì)稅的,徵收率為3%。

任務(wù)四營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

主要內(nèi)容四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算(一)一般納稅人適用一般計(jì)稅方法

一般計(jì)稅方法是將當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額後的餘額作為應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式如下:

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

計(jì)稅銷(xiāo)售額=÷(1+增值稅稅率)

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小於當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣任務(wù)四營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

主要內(nèi)容四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算(一)一般納稅人適用一般計(jì)稅方法例4—4

某會(huì)計(jì)諮詢(xún)公司已被認(rèn)定為一般納稅人,2014年1月,公司取得諮詢(xún)收入106000元(含稅價(jià)),當(dāng)月該公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2000元。計(jì)算該公司1月份應(yīng)該繳納的增值稅額。

計(jì)稅銷(xiāo)售額=÷(1+增值稅稅率)

=106000÷(1+6%)=100000(元)

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=100000×6%-2000

=6000-2000=4000(元)任務(wù)四營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

主要內(nèi)容四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算(二)小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額是指按照銷(xiāo)售額和增值稅徵收率計(jì)算的增值稅額,其計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×徵收率

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用範(fàn)圍為以下兩個(gè)方面:

(1)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)。

(2)一般納稅人提供規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(也可以選擇適用一般計(jì)稅方法)。任務(wù)四營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的

主要內(nèi)容五、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的稅收優(yōu)惠(