5第五章固定資產(chǎn)課件

第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié) 固定資產(chǎn)的清理第六節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計價第五章固定資產(chǎn)1精選2021版課件第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的定義、特征與確認(rèn)固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置2精選2021版課件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是同時具備下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計年度。一、固定資產(chǎn)的定義、特征與確認(rèn)3精選2021版課件固定資產(chǎn)具有以下3個特征：1．固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營、管理活動而持有，不以出售為目的。2．使用壽命超過一個會計年度且在使用過程中保持原有的實(shí)物形態(tài)。3．固定資產(chǎn)是有形的。4精選2021版課件（二）固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量5精選2021版課件二、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

1.“固定資產(chǎn)”科目

2.“累計折舊”科目

3.“工程物資”科目

4.“在建工程”科目6精選2021版課件第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得外購的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)7精選2021版課件一、固定資產(chǎn)的購置（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（含買價和包裝運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

8精選2021版課件【例5-1】某企業(yè)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價20000元，增值稅3400元，包裝費(fèi)100元，運(yùn)輸費(fèi)200元（其中7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），機(jī)器設(shè)備投入使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：固定資產(chǎn)原始價值＝20000+100+200×（1-7%）＝20286（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝3400+200×7%＝3414（元）借：固定資產(chǎn)20286

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3414

貸：銀行存款237009精選2021版課件（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：在建工程（含買價、包裝運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等

借：固定資產(chǎn)（工程完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）貸：在建工程

10精選2021版課件【例5-2】某企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價10000元，增值稅1700元，包裝費(fèi)200元，運(yùn)輸費(fèi)100元（其中7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）；機(jī)器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）購入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值＝10000+200+100×（1-7%）＝10293（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1700+100×7%＝1707（元）借：在建工程10293

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1707

貸：銀行存款1200011精選2021版課件（2）支付安裝費(fèi)借：在建工程500

貸：銀行存款500（3）工程完工借：固定資產(chǎn)10793

貸：在建工程1079312精選2021版課件二、固定資產(chǎn)的自行建造自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。自營建造的固定資產(chǎn)出包建造的固定資產(chǎn)13精選2021版課件（一）采用自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)購入自營工程所需材料物資借：工程物資（含支付的買價和包裝運(yùn)雜費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.自營工程領(lǐng)用材料物資借：在建工程貸：工程物資自營工程領(lǐng)用本企業(yè)存貨借：在建工程貸：庫存商品14精選2021版課件3.自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資和職工福利費(fèi)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬4.自營工程發(fā)生的其他支出借：在建工程貸：銀行存款15精選2021版課件5.在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息借：在建工程貸：長期借款6.自營工程中發(fā)生的殘料收入借：原材料其他應(yīng)收款（責(zé)任者賠償）貸：在建工程16精選2021版課件工程物資盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)盤虧（盤盈的工程物資，作相反的處理）借：在建工程貸：工程物資7.自營建造的固定資產(chǎn)在交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程17精選2021版課件【例5-3】某企業(yè)根據(jù)自營方式建造生產(chǎn)流水線發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）購入工程用材料一批，價款200000元，增值稅34000元，共計234000元，用銀行存款支付，材料入庫。借：工程物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款23400018精選2021版課件（2）自營工程領(lǐng)用材料200000元。

借：在建工程200000

貸：工程物資200000

（3）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬11400元。

借：在建工程11400

貸：應(yīng)付職工薪酬1140019精選2021版課件（4）用銀行存款支付自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他支出30000元。借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（5）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利息9000元借：在建工程9000

貸：長期借款900020精選2021版課件

（6）自營工程某一部件報廢，殘料計價200元作為生產(chǎn)廢料入庫，應(yīng)收有關(guān)責(zé)任者賠款1000元。借：原材料200

其他應(yīng)收款1000

貸：在建工程1200（7）該項(xiàng)工程完工交付使用，按實(shí)際工程成本249200元（200000+11400+30000+9000-1200）結(jié)轉(zhuǎn)該固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn)249200

貸：在建工程24920021精選2021版課件（二）采用出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付工程價款借:在建工程貸:銀行存款2.工程完工補(bǔ)付工程價款時借:在建工程貸:銀行存款3.應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息借:在建工程貸:長期借款4.出包工程完工后借:固定資產(chǎn)貸:在建工程22精選2021版課件【例5-4】某企業(yè)根據(jù)出包方式建造房屋發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）用銀行存款預(yù)付工程款150000元。借：在建工程150000貸：銀行存款150000（2）出包工程應(yīng)負(fù)擔(dān)長期借款利息20000元借：在建工程20000貸：長期借款2000023精選2021版課件（3）工程完工，用銀行存款補(bǔ)付工程款300000元。借：在建工程

300000

貸：銀行存款300000（4）固定資產(chǎn)交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值470000元。借：固定資產(chǎn)

470000

貸：在建工程

47000024精選2021版課件三、接受投資的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（按雙方協(xié)商確認(rèn)的價值）應(yīng)交稅費(fèi)貸：實(shí)收資本資本公積（如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額）

25精選2021版課件第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊折舊的性質(zhì)影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊的會計處理固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核26精選2021版課件一、折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。27精選2021版課件二、影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍（一）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素1.固定資產(chǎn)原值2.預(yù)計使用年限3.預(yù)計凈殘值4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備28精選2021版課件（二）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。29精選2021版課件融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用與自有應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。30精選2021版課件三、固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。31精選2021版課件（一）年限平均法

年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟筋A(yù)計使用壽命各期的一種折舊方法。采用這種折舊方法，各期折舊額均相等。計算公式如下：

年折舊率＝（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率

32精選2021版課件【例5-5】某公司一臺機(jī)器設(shè)備的原始價值為260000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用壽命為10年，則其各年應(yīng)提折舊的計算如下。 年折舊率＝（1-5%）/10×100%＝9.5%年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×年折舊率＝260000×9.5%＝24700（元）或年折舊額＝（260000-260000×5%）/10＝24700（元）33精選2021版課件(二）工作量法工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各期實(shí)際完成的工作量計算折舊的一種方法。采用這種折舊方法，各期折舊額的大小隨工作量的變動而成正比例變動。工作量可以是汽車的總行駛里程，也可以是機(jī)器設(shè)備的總工作臺班，總工作小時等。計算公式如下：單位工作量折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量

＝固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量月折舊額＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額34精選2021版課件【例5-6】某公司一臺機(jī)器設(shè)備的原始價值為160000元，預(yù)計可工作40000小時，預(yù)計凈殘值率為5%。該設(shè)備本月的工作小時數(shù)為550小時，則該臺設(shè)備本月應(yīng)提折舊的計算如下：每工作小時折舊額＝160000×（1-5%）/40000＝3.8（元）本月折舊額＝550×3.8＝2090（元）35精選2021版課件(三）加速折舊法加速折舊法是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對加快折舊速度。 加速折舊法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。36精選2021版課件1．雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：年折舊率＝2/預(yù)計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值（沒有扣除預(yù)計凈殘值）×月折舊率37精選2021版課件由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到其預(yù)計凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。38精選2021版課件【例5-7】甲公司某設(shè)備原價為70萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，甲公司對該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊。假設(shè)甲公司沒有對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備，則甲公司每年折舊額的計算如下： 年折舊率＝（2/5）×100%＝40% 第一年應(yīng)提的折舊額＝70×40%＝28（萬元） 第二年應(yīng)提的折舊額＝（70-28）×40%＝16.8（萬元） 第三年應(yīng)提的折舊額＝（70-28-16.8）×40%＝10.08（萬元） 從第四年起改按平均年限法計提折舊，計算如下: 第四/五年應(yīng)提的折舊額＝（70-28-16.8-10.08-70×5%）/2＝5.81（萬元）。39精選2021版課件2．年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命年數(shù)總和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計算每年的折舊額。其計算公式如下：年折舊率＝×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×月折舊率40精選2021版課件【例5-8】沿用【例5-7】，采用年數(shù)總和法計算各年的折舊額如表6-1所示年份 尚可用年限 原價-凈殘值年折舊率每年折舊額 累計折舊第一年 5 665000 5／15 221667 221667第二年 4 665000 4／15 177333 399000第三年 3 665000 3／15 133000 532000第四年 2 665000 2／15 88667 620667第五年 1 665000 1／15 44333 66500041精選2021版課件四、固定資產(chǎn)折舊的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的類別逐月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 企業(yè)各月計算提取折舊時，可以在上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額＝上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額42精選2021版課件企業(yè)計提折舊均應(yīng)通過“累計折舊”這個賬戶進(jìn)行核算?！袄塾嬚叟f”賬戶是固定資產(chǎn)的備抵賬戶，當(dāng)計提固定資產(chǎn)折舊額時，計入該賬戶的貸方；固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象進(jìn)行分配：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門）

管理費(fèi)用（管理部門）

銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)）

在建工程（自行建造固定資產(chǎn)）

貸：累計折舊43精選2021版課件五、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。年末對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核時，如果發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計的變更。44精選2021版課件第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出45精選2021版課件第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良所發(fā)生的費(fèi)用。46精選2021版課件1.資本化的后續(xù)支出（計入固定資產(chǎn)賬面價值）增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力提高了固定資產(chǎn)的性能延長了固定資產(chǎn)的使用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計2.費(fèi)用化的后續(xù)支出（計入發(fā)生當(dāng)期的損益）47精選2021版課件一、資本化的后續(xù)支出1.先結(jié)轉(zhuǎn)入在建工程并停止計提折舊借：在建工程

累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.可資本化的后續(xù)支出計入在建工程借：在建工程貸：銀行存款等3.完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊）48精選2021版課件【例5-10】2007年12月，甲公司（一般納稅人）自行建成了一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線建造成本為500000元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為5%，預(yù)計使用年限為5年2010年1月1日，由于經(jīng)營需要甲公司決定對該生產(chǎn)線進(jìn)行改造擴(kuò)建，經(jīng)過3個月的改造擴(kuò)建，于2010年3月31日完成了對該生產(chǎn)線的改造擴(kuò)建工程，在改造擴(kuò)建期間該企業(yè)共發(fā)生支出100000元，全部以銀行存款支付。該設(shè)備經(jīng)過改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，并使其使用年限延長了2年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的5%，折舊方法仍為年限平均法。為簡化核算過程，假設(shè)整個過程不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的會計處理如下：49精選2021版課件（1）2008年1月1日至2009年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建前，該生產(chǎn)線年折舊額為500000×（1-5%）/5＝95000（元）這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：制造費(fèi)用95000

貸：累計折舊95000（2）2010年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為310000元（500000-95000×2），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄為：借：在建工程

310000

累計折舊

190000

貸：固定資產(chǎn)

50000050精選2021版課件（3）2010年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計分錄為借：在建工程100000貸：銀行存款100000（4）2010年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。應(yīng)計提折舊額＝410000×（1-5%）＝389500（元）月折舊額＝389500÷（4×12＋9）＝6833.33（元）2010年應(yīng)計提的折舊額＝6833.33×9＝61499.97（元）借：制造費(fèi)用6833.33貸：累計折舊6833.3351精選2021版課件二費(fèi)用化的后續(xù)支出

日常維護(hù)所發(fā)生的支出只是為了確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費(fèi)用。52精選2021版課件固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的報廢第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理53精選2021版課件第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理是指在固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置。會計科目：固定資產(chǎn)清理54精選2021版課件一、固定資產(chǎn)的出售1.出售固定資產(chǎn)賬面價值的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 【例5-11】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為10000元，預(yù)計凈殘值為400元，預(yù)計使用年限為10年，采用平均年限法計提折舊。該固定資產(chǎn)2007年1月31日投入使用，2010年8月31日停止使用并出售。根據(jù)以上資料，計算該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售時的累計折舊及凈值。 月折舊額＝（10000-400）／（10×12）＝80（元） 已計提折舊數(shù)＝11（2007年，因1月份開始使用當(dāng)月不提折舊）＋12（2008年）＋12（2009年）＋8（2010年，8月份停止使用當(dāng)月照提折舊）＝43（月） 累計折舊＝80×43＝3440（元） 凈值＝10000-3440＝6560（元）55精選2021版課件1.借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)2.出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3.出售固定資產(chǎn)的收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)56精選2021版課件4.結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)企業(yè)出售不動產(chǎn)后，應(yīng)按收入的一定比例計算繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)5.結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入（清理凈收益）借：營業(yè)外支出（清理凈損失）

貸：固定資產(chǎn)清理57精選2021版課件【例5-12】某企業(yè)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備出售，原值為50000元，累計折舊為25000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元，清理過程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售價款22000元，增值稅額3740元，存入銀行。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：58精選2021版課件

（1）注銷機(jī)器設(shè)備原值和累計折舊 借：固定資產(chǎn)清理20000 累計折舊25000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000 貸：固定資產(chǎn)50000 （2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理150 貸：庫存現(xiàn)金

150

59精選2021版課件（3）收取價款和增值稅額 借：銀行存款25740 貸：固定資產(chǎn)清理22000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3740（4）結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)器設(shè)備清理凈損益

機(jī)器設(shè)備清理凈收益＝22000-20000-150＝1850（元）借：固定資產(chǎn)清理1850 貸：營業(yè)外收入

185060精選2021版課件二、固定資產(chǎn)的報廢固定資產(chǎn)報廢的原因一般有兩類：由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報廢；由于對折舊年限估計不正確或非正常原因造成的提前報廢，如確定預(yù)計使用年限時未考慮無形損害而在技術(shù)進(jìn)步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)損害等。61精選2021版課件正常報廢【例5-13】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計凈殘值為2500元，預(yù)計使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年（超齡使用1年），由于不能繼續(xù)使用而報廢。報廢時殘料計價2600元入庫，用銀行存款支付清理費(fèi)用300元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊由于超齡使用不再計提折舊，因而累計折舊為77500元（80000-2500）。 借：固定資產(chǎn)清理2500

累計折舊77500

貸：固定資產(chǎn)8000062精選2021版課件（2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款300（3）殘料計價入庫 借：原材料2600

貸：固定資產(chǎn)清理2600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈損失＝2500+300-2600＝200（元） 借：營業(yè)外支出200

貸：固定資產(chǎn)清理20063精選2021版課件提前報廢【例5-14】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成損毀。清理過程中殘料出售，收取價款1500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險公司賠償款14000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下： （1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊 借：固定資產(chǎn)清理17000

累計折舊13000

貸：固定資產(chǎn)30000

（2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款50064精選2021版課件（3）收取殘料價款 借：銀行存款1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險公司賠償款 借：其他應(yīng)收款14000

貸：固定資產(chǎn)清理14000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈損益＝（17000+500）-（1500+14000）＝2000（元） 借：營業(yè)外支出2000

貸：固定資產(chǎn)清理200065精選2021版課件固定資產(chǎn)的減值跡象固定資產(chǎn)可收回金額的計量固定資產(chǎn)減值損失的確定第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計價66精選2021版課件一、固定資產(chǎn)的減值跡象 每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)下列情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行評估。固定資產(chǎn)市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。67精選2021版課件4.有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時。5.固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。7.其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。68精選2021版課件二、固定資產(chǎn)可收回金額的計量固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。69精選2021版課件三、固定資產(chǎn)減值損失的確定固定資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額:借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失確定后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。70精選2021版課件【例5-15】某企業(yè)2008年1月31日購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計凈殘值為8000元，預(yù)計使用年限為5年，采用平均年限法計提折舊。2009年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價值減去處置費(fèi)用后的金額為100000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。計提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限預(yù)計為2年，預(yù)計凈殘值為2000元。71精選2021版課件（1）該機(jī)器設(shè)備2008年1月至2009年12月的累計折舊月折舊額＝（20