全面預算管理的思考

摘要：全面預算管理可以有效改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，降低企業(yè)運行成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率和市場競爭力。因此，在當前競爭日益激烈的市場環(huán)境下，加強全面預算管理對增強企業(yè)核心競爭力具有重要意義。本文主要以文旅企業(yè)為例，分析了文旅企業(yè)實施全面預算管理的重要性及存在的問題，并提出了相應措施。關鍵詞：全面預算管理；文旅企業(yè)；企業(yè)戰(zhàn)略目標引言文化和旅游是一個國家和地區(qū)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，也是經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎性和先導性產(chǎn)業(yè)。文化和旅游行業(yè)作為服務業(yè)，其行業(yè)屬性決定了其經(jīng)營活動的高風險性。文旅企業(yè)在發(fā)展過程中需要克服各種困難和風險，才能實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。而要想實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須做好風險管理，以降低風險、增加效益。全面預算管理是一種有效的風險管理方法，可以幫助企業(yè)有效地制定戰(zhàn)略規(guī)劃，監(jiān)控戰(zhàn)略目標的執(zhí)行情況，控制風險和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。一、全面預算管理的概念及重要性（一）有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標全面預算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為指導，通過對企業(yè)各項經(jīng)營活動的綜合預測和規(guī)劃，制定出一系列具體的工作計劃和目標，將戰(zhàn)略目標分解到各個部門，明確每個部門的具體職責及工作目標，并將其作為衡量考核各個部門業(yè)績的重要指標，以此來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)［1］。在全面預算管理過程中，將預算執(zhí)行情況與預算編制指標進行對比分析，并將二者相結(jié)合，可以及時發(fā)現(xiàn)問題和不足，采取針對性措施來解決問題。此外，通過對預算執(zhí)行情況的分析和評價，可以幫助管理層發(fā)現(xiàn)各部門在經(jīng)營活動中存在的問題并及時采取有效措施進行解決。例如在新冠肺炎疫情下，很多文旅企業(yè)受影響嚴重，經(jīng)營收入減少、成本增加、現(xiàn)金流短缺等問題接踵而至；部分企業(yè)還可能會出現(xiàn)財務危機，甚至面臨破產(chǎn)倒閉的風險。而通過全面預算管理可明顯改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。（二）有助于提高財務風險防范能力財務風險是指由于企業(yè)沒有按照其制定的經(jīng)營目標進行財務活動，使企業(yè)遭受損失的可能性。財務風險是影響企業(yè)正常運行的重要因素，不僅會使企業(yè)遭受一定損失，還可能會導致企業(yè)破產(chǎn)［2］。全面預算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營目標分解到各個部門，使其能夠很好地執(zhí)行。通過全面預算管理，企業(yè)可以及時地發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風險，對風險進行事前防范和事后控制，有效地降低風險發(fā)生的概率。同時，全面預算管理也可以使各業(yè)務部門的目標一致化，明確了各業(yè)務部門之間的責任劃分，提高了各業(yè)務部門對風險的控制能力。全面預算管理還可以使企業(yè)管理層和員工明確目標與方向，及時調(diào)整戰(zhàn)略決策和經(jīng)營目標。例如，文旅企業(yè)要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展，就需要加強自身品牌建設、加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化等。通過全面預算管理，可以使管理層和員工明確戰(zhàn)略目標，并對風險進行事前防范和事中控制；在預算執(zhí)行過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并進行分析、解決，從而使財務風險得到有效防范。（三）有助于提高員工積極性全面預算管理是一種全員、全過程、全方位的管理活動，需要企業(yè)所有員工都參與進來，以確保預算的實施。全面預算管理包括兩個方面：一方面是將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解到各個業(yè)務部門；另一方面是將企業(yè)所有成員納入其中。在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)要對各個部門、每個員工的工作進行考核，然后根據(jù)考核結(jié)果對員工進行獎勵或者懲罰。同時，為了更好地調(diào)動員工的積極性，企業(yè)還要定期對員工的工作進行評價和分析，并提出改進措施［3］。全面預算管理能充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，提高他們的參與度，使他們的努力都能得到回報。文旅企業(yè)面臨著來自不同地區(qū)、不同部門、不同崗位的人員組成。因此，在全面預算管理過程中，首先需要確定文旅企業(yè)戰(zhàn)略目標并將其分解到各個業(yè)務部門，同時還需要對各部門及崗位進行考核評價。在此過程中，各個部門及崗位的員工要積極配合、努力工作。這樣才能確保各部門及崗位員工都能積極配合、共同參與到全面預算管理中來，同時還能激發(fā)員工的積極性和主動性。其次要對各部門及崗位進行考核評價。對于業(yè)績好的員工要給予獎勵；對于業(yè)績差的員工則要給予懲罰。這樣既能充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性和主動性，又能提高他們的工作熱情，從而達到提高企業(yè)整體效益的目的。最后還需要定期對全體員工進行評價和分析。通過對各項指標進行考核評價來及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施進行改進。二、當前文旅企業(yè)在實施全面預算管理中存在的問題（一）預算編制方式比較單一，內(nèi)容不全面全面預算管理是一項復雜的系統(tǒng)工作，主要包括預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析與考核等幾個方面。在進行全面預算編制時，由于受到文旅企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營目標的影響，使得文旅企業(yè)的全面預算編制內(nèi)容不夠全面。首先，在文旅企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面，由于文旅企業(yè)處于不斷發(fā)展中，而且面臨著激烈的市場競爭［4］，所以多數(shù)文旅企業(yè)并沒有樹立起正確的全面預算管理意識。其次，在行業(yè)環(huán)境方面，由于文旅企業(yè)所處行業(yè)的市場環(huán)境存在一定的不確定性，所以大部分文旅企業(yè)都沒有建立起科學合理的預測分析體系。最后，在經(jīng)營目標方面，多數(shù)文旅企業(yè)只注重短期利益。（二）預算編制對未來經(jīng)營情況預測不夠準確一是沒有充分考慮到市場環(huán)境因素的影響。市場環(huán)境因素對文旅企業(yè)未來經(jīng)營情況影響較大，如果市場環(huán)境發(fā)生重大變化，就會導致文旅企業(yè)預算編制與實際情況不符合。另外，市場環(huán)境因素具有較強的不確定性，將會影響文旅企業(yè)預算編制與實際情況的符合程度。因此，在進行預算編制時應充分考慮市場環(huán)境因素對預算編制的影響。二是沒有充分考慮到旅游資源要素。在進行預算編制時如果沒有充分考慮到旅游資源要素，將會導致文旅企業(yè)在未來經(jīng)營過程中遇到麻煩和阻礙。游客人數(shù)是影響文旅企業(yè)經(jīng)營情況最主要的因素之一。在實際工作中，如果游客人數(shù)發(fā)生較大變化，就會對文旅企業(yè)未來經(jīng)營情況產(chǎn)生較大影響。從文旅企業(yè)的實際情況來看，大多數(shù)文旅企業(yè)在進行預算編制時主要采用歷史數(shù)據(jù)法、未來預測法和彈性系數(shù)法等方法進行預算編制。但在具體工作中存在以下問題：①部分文旅企業(yè)在進行預算編制時只根據(jù)歷史數(shù)據(jù)法對未來的經(jīng)營情況進行預測，沒有考慮到市場環(huán)境因素以及游客人數(shù)變化因素對未來經(jīng)營情況的影響。②部分文旅企業(yè)在進行預算編制時只考慮了當前的經(jīng)營情況和市場環(huán)境因素，沒有充分考慮到未來可能會發(fā)生的變化，導致其編制的預算不符合實際情況。（三）未建立完善的考核機制建立完善的考核機制是文旅企業(yè)實施全面預算管理的重要環(huán)節(jié)。但個別文旅企業(yè)在實施全面預算管理過程中，并未合理運用考核指標對相關工作人員進行績效考核。因此，為確保文旅企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標和長遠發(fā)展目標，文旅企業(yè)應在實施全面預算管理過程中建立完善的考核機制。唯有如此，才能充分發(fā)揮出全面預算管理作用，促進文旅企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。（四）全面預算管理作用未能充分發(fā)揮文旅企業(yè)全面預算管理是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中采用全面預算的方法，包括財務預算、營銷預算等，以達到全面控制成本和提高企業(yè)管理效率的目的。但是，實際上，文旅企業(yè)在全面預算管理方面的作用未能充分發(fā)揮，主要有以下幾方面的原因［5］。第一，統(tǒng)籌能力不足。文旅企業(yè)在正常日常經(jīng)營中涉及多個部門和項目，往往缺乏貫通整個公司業(yè)務的統(tǒng)籌能力，導致預算的編制和執(zhí)行存在誤差和局限。第二，市場環(huán)境波動較大。文旅企業(yè)受季節(jié)、天氣、景區(qū)門票等因素影響較大，預算難以準確預測和確認，導致實際成本超支。第三，預算執(zhí)行困難。文旅企業(yè)的預算從編制到執(zhí)行，中間還需要進行督查、調(diào)整等多個環(huán)節(jié)，同時需要保證財務和其他各個部門之間保持一定的協(xié)調(diào)性，這都增加了預算執(zhí)行的難度。三、文旅企業(yè)實施全面預算管理的有效措施（一）完善全面預算管理組織架構文旅企業(yè)的全面預算管理工作是一項系統(tǒng)性、綜合性強的管理工作，因此，需要構建完善的全面預算管理組織架構。首先，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標建立科學合理的全面預算管理體系，為全面預算管理工作的順利開展提供保障。其次，要組建具有權威性和專業(yè)性的全面預算管理團隊。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標和經(jīng)營特點，以企業(yè)高層管理者、各部門負責人為核心，由財務人員、生產(chǎn)運營人員、營銷人員等共同組成全面預算管理團隊。同時，在團隊內(nèi)部建立有效的溝通機制和信息共享機制，保障團隊內(nèi)部各成員之間信息及時溝通和共享。最后，要加強全面預算管理隊伍建設。企業(yè)應加強對財務人員、生產(chǎn)運營人員、營銷人員等多方面專業(yè)人才的培訓與培養(yǎng)，不斷提高其業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，提升團隊整體水平。（二）制定科學合理的預算編制方法文旅企業(yè)在實施全面預算管理過程中要結(jié)合實際情況，采取科學合理的方法進行預算編制。首先，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定科學合理的全面預算指標。企業(yè)在進行全面預算編制時要立足于企業(yè)實際情況，充分考慮自身發(fā)展戰(zhàn)略和市場環(huán)境等因素，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標編制出切合實際、具有較強針對性和可操作性的全面預算指標體系。其次，要結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營特點編制全面預算。每個行業(yè)都有其獨特的經(jīng)營模式和生產(chǎn)流程，所以在制定預算指標時要充分考慮行業(yè)特點、企業(yè)經(jīng)營模式、生產(chǎn)流程等因素，同時也要充分考慮到各部門之間的協(xié)調(diào)與配合問題，只有這樣，才能充分發(fā)揮出全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。（三）加強對全面預算管理過程中各環(huán)節(jié)的控制與分析全面預算管理是一個動態(tài)的管理過程，需要不斷調(diào)整、完善和優(yōu)化。因此文旅企業(yè)在實施全面預算管理過程中要加強對其控制與分析工作的重視力度，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行及時解決。首先要對財務部門的職能進行合理定位，將其作為企業(yè)開展全面預算管理工作的牽頭部門和主體部門。其次要對各部門之間的相互關系進行合理協(xié)調(diào)和處理，確保各部門能夠各司其職、各負其責。最后要加強對全面預算管理過程中各環(huán)節(jié)的控制與分析工作，通過對各項指標數(shù)據(jù)和信息進行綜合分析和應用，來確保全面預算管理工作高效、有序地開展。（四）強化責任考核與激勵機制建設首先要建立完善的績效考核指標體系。將企業(yè)員工薪酬、晉升、評優(yōu)等工作與全面預算管理緊密聯(lián)系在一起，通過績效考核制度來推動和鼓勵員工積極參與到全面預算管理中來。其次要對業(yè)績突出的員工給予適當獎勵和表揚。通過完善考核機制來增強員工參與全面預算管理工作的積極性。最后要對全面預算管理工作過程中出現(xiàn)的問題進行及時分析和解決，并采取有效措施加以改進和完善，以此來不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率和市場競爭力。（五）加強對全面預算管理結(jié)果的分析和應用首先要明確各級責任主體在完成工作目標過程中所起到的作用以及應承擔的責任；其次要加強對各部門、各項目、各環(huán)節(jié)、各流程等各個方面工作業(yè)績進行綜合評價和考核；最后要加大對責任主體在完成工作目標過程中所采用的方法、措施等進行綜合分析和應用力度，以此來確保企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)營目標過程中所采用的方法、措施等更加科學合理、切實可行。此外，文旅企業(yè)在實施全面預算管理過程中要強化對人才隊伍建設工作的重視程度，積極引進一批具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗的財務、生產(chǎn)運營等人才，建立健全人才培養(yǎng)機制和激勵機制，進一步加強對人才隊伍建設工作人員專業(yè)知識和技能方面的培訓力度，從而提升其整體素質(zhì)水平。四、結(jié)束語全面預算管