【電商企業(yè)審計風(fēng)險防范中存在的問題及對策-以京東集團為例15000字【論文】】

第24頁共24頁電商企業(yè)審計風(fēng)險防范中存在的問題及對策—以京東集團為例TOC\o"1-3"第1章緒論 51.1研究背景及意義 51.2研究方法與內(nèi)容 51.2.1研究方法 51.2.2研究內(nèi)容 6第2章電商企業(yè)審計風(fēng)險概述及相關(guān)理論 72.1國內(nèi)外文獻綜述 72.1.1國外文獻 72.1.2國內(nèi)文獻 72.2電商企業(yè)的特征及其對審計的影響 92.2.1電商企業(yè)的特征 92.2.2電商企業(yè)對審計的影響 92.3電商企業(yè)審計風(fēng)險的構(gòu)成及特征 102.3.1電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的構(gòu)成 102.3.2電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險特征 102.4審計風(fēng)險相關(guān)理論. 112.4.1委托代理理論 112.4.2信息不對稱理論 11第3章普華永道對京東集團審計案例分析 123.1普華永道會計師事務(wù)所概況 123.2京東集團簡介 123.3京東審計過程中面臨的重大錯報風(fēng)險 133.3.1戰(zhàn)略擴張過度，企業(yè)經(jīng)營動蕩 133.3.2銷售環(huán)節(jié)應(yīng)收帳款以及收入無法確保準(zhǔn)確性 143.3.3財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷 153.3.4管理層不穩(wěn)定且內(nèi)部控制制度存在重大缺陷 163.4京東集團審計過程中面臨的檢查風(fēng)險 163.4.1審計人員專業(yè)能力欠缺 163.4.2審計軟件功能過于簡單 16第4章電商企業(yè)審計風(fēng)險防范中存在的問題分析 184.1源于審計主體的審計風(fēng)險 184.1.1審計人員專業(yè)能力不足使審計結(jié)論不準(zhǔn)確 184.1.2審計技術(shù)方法采用不恰當(dāng)造成注審計證據(jù)質(zhì)量下降 184.1.3缺乏適應(yīng)電子商務(wù)的審計軟件致使審計數(shù)據(jù)采集緩慢 184.2源于審計對象的審計風(fēng)險 184.3源于審計環(huán)境的審計風(fēng)險 18第5章電商企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施 205.1審計主體方面的防范措施 205.1.1培養(yǎng)電商審計人才 205.1.2優(yōu)化電商企業(yè)審計方法和技術(shù) 205.1.3開發(fā)實用高效的審計軟件 205.2審計環(huán)境方面的防范措施 215.2.1加強網(wǎng)絡(luò)安全及信用體系建設(shè) 215.2.2增強電商企業(yè)審計環(huán)境保障 215.3審計對象方面的防范措施 215.3.1加強電商企業(yè)內(nèi)部控制 21參考文獻 23緒論研究背景及意義我國經(jīng)濟的繁榮和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步，帶動了電子商務(wù)行業(yè)的興起并蓬勃發(fā)展，而電商行業(yè)也在同時對經(jīng)濟和互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展、以及國民消費中發(fā)揮著越來越重要的意義。以阿里巴巴為首的中國電子商務(wù)企業(yè)的出現(xiàn)也大致可說我國電子商務(wù)的興起，具體時間為1998年，在這之后的二十余年我國的經(jīng)濟快速發(fā)展也造就了淘寶京東的迅速崛起，并且中國電子商務(wù)的市場和業(yè)務(wù)在不斷擴大和創(chuàng)新。依據(jù)有關(guān)報告，2019年的中國電子商務(wù)市場規(guī)模依舊占據(jù)世界市場主導(dǎo)位置，同時，市場的服務(wù)能力和應(yīng)用水平也將得到提升。我國互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量已超過9億，互聯(lián)網(wǎng)的普及率高達百分之64.5，國內(nèi)的電子商務(wù)交易額可達到34.81萬億元，相關(guān)調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)相關(guān)的從業(yè)人員多達5125.65萬人商務(wù)部電子商務(wù)司，《中國電子商務(wù)報告2019》。由此可見，電子商務(wù)從各個方面影響了我們的工作和生活。商務(wù)部電子商務(wù)司，《中國電子商務(wù)報告2019》信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，電子商務(wù)企業(yè)將漸漸改變未來的經(jīng)濟格局并成為新的趨勢。電子商務(wù)有著先天的優(yōu)勢，例如區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)所具備的無紙化，電子支付，高度依賴互聯(lián)網(wǎng)等特點，因此在電子商務(wù)審計和傳統(tǒng)審計有著顯著的差距，具體表現(xiàn)在審計內(nèi)容、目標(biāo)、方法等方面，并且傳統(tǒng)的會計事務(wù)所的主要針對的客戶是傳統(tǒng)企業(yè)，對于新興的電子商務(wù)企業(yè)自然缺乏經(jīng)驗和審計方法，同時也對電子商務(wù)的模式、特點、流程等缺乏足夠的了解。因此建立完善的電子商務(wù)審計制度是必不可少的，深入研究電子商務(wù)風(fēng)險的成因和防范措施，有著嚴(yán)格的管理監(jiān)督部門，可以更好地全面識別風(fēng)險因素，及時的處理風(fēng)險危害，這也是對于我國電子商務(wù)審計的另一個完善。研究方法與內(nèi)容研究方法（1）文獻研究法。以電商企業(yè)審計風(fēng)險為主題，在中國知網(wǎng)、百度學(xué)術(shù)等相關(guān)學(xué)術(shù)性以及專業(yè)會計網(wǎng)站搜索數(shù)據(jù)和研究文獻；同時結(jié)合圖書館數(shù)據(jù)和資料，來進一步整理相關(guān)數(shù)據(jù)和理論內(nèi)容。（2）案例分析法。通過對普華永道會計事務(wù)所及京東集團的基本信息和案例描述分析等方面進行研究，指出問題成因并提出相關(guān)改進建議。（3）理論分析法。分析電子商務(wù)的風(fēng)險因素和成因，結(jié)合基本理論，介紹了電子商務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)行業(yè)的特征以及風(fēng)險構(gòu)成。研究內(nèi)容本文分為六章內(nèi)容。第一章為緒論。主要論述了本文的研究背景及意義、使用的基本研究方法，并對文章的結(jié)構(gòu)以及思路進行整理說明。第二章為電商企業(yè)審計風(fēng)險的相關(guān)概述及理論。研究國內(nèi)外對電商行業(yè)審計風(fēng)險的研究情況，之后概括電商企業(yè)審計風(fēng)險的構(gòu)成和特征，最后簡單講解了電商企業(yè)審計風(fēng)險的相關(guān)理論。第三章為具體的案例分析。本文對普華永道審計京東集團這個案例進行分析闡述。首先簡單介紹了普華永道事務(wù)所和京東集團，從而指出普華永道對京東審計過程中存在的問題。第四章為電商企業(yè)審計風(fēng)險防范中存在的問題分析。這一章分別從審計主體、審計對象、審計環(huán)境三個方面分析了我國目前在對電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險防范中存在的問題。第五章為電商企業(yè)審計風(fēng)險的防范應(yīng)對措施。本章分別從審計主體、審計對象、審計環(huán)境三個方面作出總結(jié)并對電商企業(yè)審計風(fēng)險提出防范應(yīng)對措施。電商企業(yè)審計風(fēng)險概述及相關(guān)理論國內(nèi)外文獻綜述當(dāng)前國內(nèi)外對于審計風(fēng)險傳統(tǒng)行業(yè)方面的研究和探討內(nèi)容非常豐富，理論體系也比較健全，但是關(guān)于電商行業(yè)的相關(guān)審計風(fēng)險研究，目前還處于一個剛開始摸索、不成熟的研究階段。電子商務(wù)行業(yè)的繁榮發(fā)展，從而使得電子商務(wù)審計應(yīng)運而生。目前，對電商行業(yè)的研究現(xiàn)狀如以下：國外文獻有關(guān)電子商務(wù)對審計產(chǎn)生影響的文獻K.A.D.C.PKhanda(2007)[1]覺得對保證好電商運營環(huán)境及信息系統(tǒng)的安全性，才能保證獲取真實且準(zhǔn)確的審計證據(jù)，進而確保審計準(zhǔn)確性。Jagdish(2008)[2]感覺關(guān)于B2B電商企業(yè)審計，由于在電子商務(wù)環(huán)境下審計的環(huán)境、范圍和內(nèi)容相比于傳統(tǒng)企業(yè)審計產(chǎn)生了變化，審計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)這些變化對審計程序和方法進行相應(yīng)的改變。SCBansal(2008)[3]從75個會計專業(yè)人員和75名審計員之間調(diào)查整理了相關(guān)信息，觀察到電子商務(wù)環(huán)境也改變了審計工作人員的審計方法和所需服務(wù)的實質(zhì)。Jagdish與Mary(2010)[4]通過調(diào)査中間變量并建立模型，探討了信息通信技術(shù)與電子商務(wù)審計職業(yè)判斷之間的敏感關(guān)系，隨著電子商務(wù)審計工作的開展，審計工作人員不僅需要具有過硬的審計專業(yè)相關(guān)知識，還要掌握與系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫等有關(guān)的計算機知識。有關(guān)電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險及防范的文獻TomBurr(2012)[5]站在電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部市場的角度，分析在電子商務(wù)環(huán)境中電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險要及時更新審計程序和技術(shù)，緊跟其發(fā)展趨勢。并且提出電子商務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷所造成的，同時提出在不斷變化的電子商務(wù)環(huán)境中企業(yè)內(nèi)部管理應(yīng)更加完善，設(shè)計和控制也要有針對性和改變。國內(nèi)文獻有關(guān)電子商務(wù)對審計產(chǎn)生影響的文獻我國財政部(2017)認為電子商務(wù)審計風(fēng)險是因為審計師在審計電商企業(yè)的有關(guān)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報時，作出了不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。呂?2013)[6]在研究報告中指出注冊會計師在審計電子商務(wù)企業(yè)時，審計的目標(biāo)、環(huán)境、方法、對象等均發(fā)生了改變，由于業(yè)務(wù)交易流程的現(xiàn)代化、數(shù)據(jù)化和系統(tǒng)化，審計師需要使用具有針對性的高級信息技術(shù)方法來使審計風(fēng)險降低從而確保審計質(zhì)量。常正之(2016)[7]歸納研究2015年中國電子商務(wù)市場的數(shù)據(jù)，通過人才需求等不同的角度研究和探索電子商務(wù)給審計帶來的考驗，同時注冊會計師在制定審計目標(biāo)時要從兩個方面考慮，一個是真實可靠性，注冊會計師在審計時需要評估被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實可靠:另一個是安全合規(guī)性，注冊會計師在審計時需要對被審計單位網(wǎng)絡(luò)是否安全有效和技術(shù)使用的合規(guī)性進行評價。劉洋(2015)[8]認為電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險受到來自宏觀層面各方面因素的影響，以社會方面的影響為例，其發(fā)生業(yè)務(wù)交易的形式不同于傳統(tǒng)企業(yè)，主要依賴網(wǎng)絡(luò)信息平臺實現(xiàn)，具有行業(yè)特殊性，交易數(shù)據(jù)都以電子形式存儲在信息系統(tǒng)中，所以要求更加嚴(yán)格。李爽和朱正杰(2017)[9]基于研究和探索B2C電子商務(wù)模式及其操作流程相關(guān)內(nèi)容，進而提出對B2C電子商務(wù)實行線上審計的詳細流程的結(jié)論。張趙晉(2017)[10]以電子商務(wù)審計的主要特點、業(yè)務(wù)溝通和人才需求等方面為前提，展開探究了電子商務(wù)審計目前存在的問題并提出相關(guān)解決方案和建議。電子商務(wù)環(huán)境下，審計內(nèi)容的變化也改變了審計風(fēng)險的大小。孫澤宇(2016)[11]為了提高財務(wù)報告審計總體效率和綜合效益，通過對以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)報告審計方法進行分析，顯示了在進行審計時取得的審計證據(jù)數(shù)量和范圍也會變得廣泛，同時也會降低抽樣審計造成的風(fēng)險并減少面臨的審計風(fēng)險的結(jié)果。有關(guān)電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險及防范的文獻伴隨著互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用的日益普及，政府大力推廣“互聯(lián)網(wǎng)+”，同時也將重點放在創(chuàng)新方面，大數(shù)據(jù)時代、新技術(shù)新背景等變化也為電子商務(wù)發(fā)展作出了貢獻，電商企業(yè)以及電商業(yè)務(wù)將不可避免的給審計原始理論與技術(shù)帶來新的影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險加大甚至?xí)霈F(xiàn)新的風(fēng)險。張倩(2011)[12]從審計環(huán)境角度出發(fā)，分析了電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、全球化、無紙化、電子支付的特點,指出電子商務(wù)改變了社會經(jīng)濟環(huán)境,改變了傳統(tǒng)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理和商務(wù)運作模式.從而闡述了電子商務(wù)審計風(fēng)險的形成緣由。田謐、馬磊和王蟬(2014)[13]基于電子商務(wù)基本流程以及特點展開系統(tǒng)性分析，歸納總結(jié)具體對策來減少審計風(fēng)險發(fā)生。郭巍(2016)[14]選取了有多種電子商務(wù)模式的XX上市公司為案例進行案例研究，并對案例中的審計固有風(fēng)險、控制風(fēng)險及檢查風(fēng)險進行探索和分析，提出控制審計風(fēng)險的建議和意見。劉欣欣和陳凱全(2017)[15]從電商環(huán)境下審計要素的改變、風(fēng)險特點以及形成因素三個方面展開研討，得出相關(guān)風(fēng)險應(yīng)對措施。張丹(2018)[16]的研究對象為阿里巴巴集團，根據(jù)對中國電子商務(wù)企業(yè)存在的審計風(fēng)險及應(yīng)對措施進行探索以及分析，得出注冊會計師在進行重大錯報風(fēng)險時可以從公司經(jīng)營現(xiàn)狀、系統(tǒng)固有風(fēng)險以及企業(yè)內(nèi)部控制體系等方面入手，并總結(jié)出審計風(fēng)險因素及所面臨的審計風(fēng)險形成原因，最后給出降低潛在風(fēng)險對策。白東蕊(2018)[17]根據(jù)京東作為案例，探索和剖析電商對審計的影響，電商審計風(fēng)險及存在審計風(fēng)險的各種可能緣由，進而依據(jù)分析結(jié)果總結(jié)出對審計風(fēng)險的建議和意見。安杰(2019)[18]在文中解析了電子商務(wù)的特征和電商企業(yè)審計的必要性，點明互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下電商企業(yè)審計風(fēng)險通過分析審計風(fēng)險進而有針對性地提出了互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下應(yīng)對電商企業(yè)審計風(fēng)險的措施。楊聽竹，許延明(2019)[19]覺得由于電商行業(yè)的獨特性，審計人員在審計工作過程中可能出現(xiàn)證據(jù)不可靠、數(shù)據(jù)不精確等審計風(fēng)險，進而造成審計風(fēng)險。通過閱讀上述文獻可以發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)外現(xiàn)有的研究對傳統(tǒng)企業(yè)的審計風(fēng)險已有了較為全面的認知和掌握，但是做為新興行業(yè)的電子商務(wù)審計，現(xiàn)如今停留在單純的理論層面，案例結(jié)合少，實戰(zhàn)經(jīng)驗好，缺乏論證力度和權(quán)威。而且近年，電子商務(wù)企業(yè)快速發(fā)展，已經(jīng)成為注冊會計師們重點關(guān)注對象。盡管我國國家的社會性質(zhì)區(qū)別于歐美國家，但在該領(lǐng)域發(fā)展也是傲視全球，所以對其研究要單獨深入細致，照搬歐美經(jīng)驗不可取。電子商務(wù)環(huán)境的特殊性使得審計風(fēng)險更加復(fù)雜多元化，審計行業(yè)從事人員不僅要了解電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施，還需要具有更加專業(yè)的知識能力，這樣才能進一步促進電子商務(wù)的發(fā)展降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險電商企業(yè)的特征及其對審計的影響電商企業(yè)的特征電子商務(wù)是將傳統(tǒng)商業(yè)活動進行電子化和網(wǎng)絡(luò)化。因而，電子商務(wù)企業(yè)具備以下特征：（1）網(wǎng)絡(luò)的安全性。在開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，計算機病毒、黑客入侵、篡改或惡意刪除信息數(shù)據(jù)等都威脅著電子商務(wù)企業(yè)等安全。因此，它需要不同于傳統(tǒng)企業(yè)活動的網(wǎng)絡(luò)安全措施。（2）憑證的無紙化與數(shù)字化。在電子商務(wù)交易活動中，所有交易涉及到的信息都以電子數(shù)據(jù)的形式存儲在企業(yè)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，實現(xiàn)無紙化辦公。（3）信息的實時動態(tài)性。電子商務(wù)交易依賴于網(wǎng)絡(luò)，不受時間和空間的限制，并且網(wǎng)絡(luò)具有動態(tài)性特性，交易所涉及的信息時時刻刻都在更新變化，尤其是大型電子商務(wù)企業(yè)，例如在2020年的雙十一天貓實現(xiàn)了4982億的交易額，其合計接單量突破23.21億，峰期訂單數(shù)量達到每秒58.3萬筆，可見其海量數(shù)據(jù)的并發(fā)具有很強的動態(tài)性成功財經(jīng)網(wǎng)。（成功財經(jīng)網(wǎng)www.x成功財經(jīng)網(wǎng)（4）交易的虛擬性。消費者通過在線平臺選擇商品與服務(wù)，通過在線平臺協(xié)商并確定交易訂單，無需親自進行實物交付，包含了進行商議、雙方簽署訂單電子合同以及完成電子付款，這整個過程都已數(shù)字化和虛擬化。雙方交易以虛擬化的形式為企業(yè)減少了一部分的運營成本。電商企業(yè)對審計的影響電子商務(wù)企業(yè)在改變傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營模式的同時，電子商務(wù)審計也發(fā)生了相應(yīng)的影響變化，結(jié)合電子商務(wù)的特點，電子商務(wù)給審計帶來了以下幾種影響：（1）對審計環(huán)境的影響。電子商務(wù)中的交易活動受時間和空間制約，審計師也可以充分使用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)通信技術(shù)，將遠程審計和實地審計兩者相結(jié)合，這大大減少時間和空間成本的同時也無形之中提高了審計效率。然而電子商務(wù)企業(yè)的審計環(huán)境也存有一定程度的不利影響，電子商務(wù)作為新興事物，當(dāng)前情況下相關(guān)的電子商務(wù)法規(guī)和審計規(guī)定仍然處于不完善的狀態(tài)，所以電子商務(wù)企業(yè)的審計需要創(chuàng)建一個更完善牢固的環(huán)境。（2）對審計對象的影響。之前的審計對象通常都是紙質(zhì)的會計資料和其他文件資料。然而在電子商務(wù)環(huán)境中，這些文件和賬簿不再是承載更多商業(yè)和會計信息的唯一途徑，審計對象也變得更加復(fù)雜。注冊會計師為了能夠獲取更加真實充分的審計證據(jù)就要保證承載這些數(shù)據(jù)信息的設(shè)備是安全且有效運行的，因而電子商務(wù)審計對象也愈加復(fù)雜。（3）對審計方法的影響。電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)是動態(tài)發(fā)生的，因此需要進行實時的審計，但是傳統(tǒng)審計中紙質(zhì)會計資料等打印出來進行比對，這種方法對于電子商務(wù)中的動態(tài)數(shù)據(jù)來說已經(jīng)不再適用，一方面不僅不能真實的反映企業(yè)經(jīng)營情況，同時對數(shù)據(jù)時間節(jié)點的認定也存在困難。因此，電商企業(yè)對注冊會計師的審計方法提出了更高的要求。電商企業(yè)審計風(fēng)險的構(gòu)成及特征電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險的構(gòu)成電子商務(wù)審計風(fēng)險是因為審計師在審計電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報時，開具了不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。電子商?wù)審計風(fēng)險是基于傳統(tǒng)企業(yè)審計風(fēng)險的理論基礎(chǔ)，從而慢慢發(fā)展起來的，所以電商企業(yè)審計風(fēng)險的構(gòu)成中仍包含重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個部分，可是，自然高度依賴互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)企業(yè)審計環(huán)境與傳統(tǒng)企業(yè)審計環(huán)境大相徑庭。圖STYLEREF1\s2SEQ圖\*ARABIC\s11審計風(fēng)險關(guān)系圖電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險特征電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險相較于傳統(tǒng)企業(yè)審計風(fēng)險存在一些不相同的地方或者是發(fā)生了一些改變，卻沒有改變審計風(fēng)險的本質(zhì)。因此，除了具有一般的客觀性、普遍性、未知性和可控性特征之外，又因為電子商務(wù)企業(yè)相關(guān)特征使審計風(fēng)險變得更加復(fù)雜，還具有如下特征：（1）電子數(shù)據(jù)的錯誤導(dǎo)向性。當(dāng)注冊會計師對電子商務(wù)企業(yè)開展審計工作時，由于企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都以電子信息的形式存儲，因此很容易被篡改或竊取，因此審計就會存在錯誤的風(fēng)險。注冊會計師想要取得真實且全面的審計證據(jù)，有必要保證企業(yè)電子數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和安全性。（2）審計取證的時效性。由于電子商務(wù)業(yè)務(wù)沒有時間和空間的限制，電子商務(wù)企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時隨地為客戶提供產(chǎn)品交易和服務(wù)。但是交易所涉及的業(yè)務(wù)信息和會計信息都是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，所以企業(yè)信息系統(tǒng)需要一直運行，因此注冊會計師在審計和收集證據(jù)方面存在一定的難度。但是審計工作人員進行審計工作時，不僅要完成審計取證，還需要要保證電子商務(wù)企業(yè)信息系統(tǒng)處于正常運行狀態(tài)，所以需要審計人員在線訪問或盤查來對審計證據(jù)進行采集。不過在系統(tǒng)運作中取證比較困難，并且沒有辦法保證獲取了完整真實且可靠的審計線索，造成了審計風(fēng)險。（3）網(wǎng)絡(luò)安全的突出性。因為信息系統(tǒng)具有風(fēng)險性，企業(yè)內(nèi)部無法完全監(jiān)督控制企業(yè)運營狀況和資產(chǎn)安全。電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)總是受到病毒和黑客等其他風(fēng)險因素的威脅，雖然廣泛采用的防火墻技術(shù)可以在一定程度上防止網(wǎng)絡(luò)的外部攻擊，但它仍然會出現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)被惡意進入的情況，從而造成了巨大的損失，這也使得電子商務(wù)企業(yè)在實施網(wǎng)絡(luò)安全防范時束手無策，非常被動。因此，電子商務(wù)企業(yè)需要再建安全與風(fēng)險控制系統(tǒng)，注冊會計師在審計時，還應(yīng)了解電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全控制設(shè)計，并評估控制設(shè)計的合理性和實施的有效性。審計風(fēng)險相關(guān)理論.委托代理理論委托代理理論由美國經(jīng)濟學(xué)家Berleigh和Means(20世紀(jì)30年代)初次提出，主張將由于生產(chǎn)力發(fā)展而導(dǎo)致的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)作為兩個不同的量進行分離，企業(yè)所有人根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定委托經(jīng)營者控制、處置和使用企業(yè)資產(chǎn)，進而委托人與代理人之間建立關(guān)系。但是并非總是能夠確保其目標(biāo)利益之間的一致性，再加上代理人獲取信息的絕對優(yōu)勢，代理人極大可能會根據(jù)這個信息優(yōu)勢來獲得最大個人利益，從而使得委托代理問題發(fā)生。電子商務(wù)企業(yè)中也同樣適用此理論，電子商務(wù)企業(yè)運營商與所有者之間能力與利益是不相同的，當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離時，所有者想要了解經(jīng)營業(yè)績等信息，這時候就需要第三方人員介入進行審計，進而對受托人起到一個監(jiān)督、制約等作用。另外，對于電子商務(wù)企業(yè)而言，發(fā)展起步比較晚，在公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等方面還有很多不完善之處，相對缺乏相關(guān)監(jiān)督激勵機制，給代理人違法操作提供了極大的便利空間，增加了經(jīng)營者非法操作的可能性，從而影響電子商務(wù)企業(yè)正常發(fā)展，使得審計風(fēng)險增加。理論關(guān)系如圖2-2。圖STYLEREF1\s2SEQ圖\*ARABIC\s12委托代理理論關(guān)系圖信息不對稱理論信息不對稱理論的觀點是市場的各類參與者對市場上的經(jīng)濟活動的有關(guān)信息了解是具有差異性的。一般情況下，賣家與買家相比，通常前者能掌握更多商品的各種信息。所以對于電子商務(wù)企業(yè)來說，互聯(lián)網(wǎng)的開放性、商品質(zhì)量的不確定性等都是造成信息不對稱的重要原因。除了在交易過程中信息出現(xiàn)不對稱之外，被審計企業(yè)的信息也會存在不對稱的現(xiàn)象，由于被審計企業(yè)最了解自己，如果他們想要故意對審計人員進行財務(wù)上的隱瞞和欺騙時，盡管審計人員具備較強的業(yè)務(wù)能力，也可能比較難獲得相應(yīng)準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)資料。因此，審計風(fēng)險就會產(chǎn)生。普華永道對京東集團審計案例分析普華永道會計師事務(wù)所概況普華永道會計師事務(wù)所(普華永道)是世界頂級會計師事務(wù)所之一。其業(yè)務(wù)服務(wù)范圍廣泛，且其專業(yè)團隊組成的全國網(wǎng)絡(luò)，對不同的22個相關(guān)行業(yè)進行研究與分析，并將得出的成果、經(jīng)驗以及相應(yīng)的解決方案跟客戶進行分享，達到解決客戶的實際問題及開拓眼見的目的。下表3-1，對普華永道主要服務(wù)及涉及的行業(yè)、主要客戶進行了一些總結(jié)。表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s11普華永道會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域企業(yè)或管理的咨詢服務(wù)、商業(yè)程序外包、財務(wù)咨詢服務(wù)、全球人力資源涉及行業(yè)房地產(chǎn)、金融機構(gòu)、能源企業(yè)、電信業(yè)、政府及公共服務(wù)、保險、醫(yī)藥···主要客戶法國巴黎銀行、強生公司、貝恩資本、戴爾電腦···主要中國客戶京東集團、網(wǎng)易、大唐國際、中國中鋼集團、如家連鎖酒店、中國聯(lián)通、中國銀行、中國建設(shè)銀行···京東集團簡介京東集團是由劉強東在上世紀(jì)末建立的企業(yè)之后在2004年入住電商行業(yè)，時電商行業(yè)的著名龍頭企業(yè)。2014年京東與騰訊進行了戰(zhàn)略合作，同時之后也收購了C2C、QQ網(wǎng)購等公司。同年，京東集團的集團組織架構(gòu)也有所調(diào)整，如圖3-1。與此同時，京東集團實現(xiàn)了美股上市，市值大幅度上升，成為國內(nèi)外互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中排名前列的企業(yè)。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s112014年京東集團組織架構(gòu)2015年，京東集團與騰訊合作，對易車網(wǎng)進行投資，此后，京東集團與韓國樂天簽署合作協(xié)議，同年，京東集團為防止假冒偽劣產(chǎn)品，關(guān)閉了拍拍網(wǎng)。2016年，京東集團合并物流企業(yè)“達達”并且成立了著重研究人工智能技術(shù)的Y事業(yè)部。2017年，京東集團成京東集團物流，組織架構(gòu)進一步調(diào)整;，如圖3-2所示。截止到2017年年末，京東集團自己擁有近500個且倉庫面積很大。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s122017年京東集團組織架構(gòu)2018年，京東集團成立了主要針對客戶體驗的“客戶卓越體驗部”。同年，京東集團與新浪、愛奇藝等進行深度戰(zhàn)略合作。年末，京東集團共擁有550個大型倉庫，并且重大調(diào)整了京東集團的組織架構(gòu)，如圖3-3。2020年京東在港股上市成功，且同年凈營業(yè)收入(7458億元人民幣)較2019年增長較多(百分之29.3)。圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s132018年京東集團組織架構(gòu)京東審計過程中面臨的重大錯報風(fēng)險戰(zhàn)略擴張過度，企業(yè)經(jīng)營動蕩從歷史上看，京東在線直接銷售的電子產(chǎn)品和家用電器營業(yè)額占了大比。近年來，京東大大增加了其產(chǎn)品類別，希望通過不斷增加產(chǎn)品類別來使其收入來源變得多樣。但是，新產(chǎn)品和服務(wù)只能在一定程度上減少京東對電子產(chǎn)品的依賴，其銷售不一定會增加，反之亦然，新產(chǎn)品類別將使京東面對全新的挑戰(zhàn)和更大風(fēng)險。由于京東不熟悉這些新產(chǎn)品的用戶，因此很難預(yù)測到客戶的需求和偏好，甚至可能會誤判客戶的需求，從而導(dǎo)致庫存積累和庫存價格下跌的風(fēng)險。另外，京東在新產(chǎn)品類別中可能沒有太多的購買力，沒有辦法與供應(yīng)商協(xié)商優(yōu)惠條款，也沒有辦法以優(yōu)惠價格博得市場份額。目前，京東電子產(chǎn)品正面臨與蘇寧電器和其他電子商務(wù)公司的激烈競爭，這也會造成電子產(chǎn)品的銷售下降。如果新產(chǎn)品無法促進銷售，京東將沒有辦法維持其當(dāng)前收入水平，并且將難以實現(xiàn)盈利的局面。京東2019年年度報告中可以看出，近幾年，京東的業(yè)務(wù)量和收入呈現(xiàn)出大幅度增長的局勢。同時，京東打算繼續(xù)實施擴展戰(zhàn)略，開發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善技術(shù)平臺，豐富產(chǎn)品類型和增加員工數(shù)量。譬如，京東準(zhǔn)備建立一個更大型的定制倉庫在其現(xiàn)有的物流中心內(nèi)，同時也會在其他落后地區(qū)建立配送站。2014年起，京東開始增加雇用的研發(fā)和平臺技術(shù)人員的數(shù)量，與此同時大力度的在員工系統(tǒng)培訓(xùn)、管制和鼓勵機制方面上進行投資。除此之外，京東還在市面上推出了互聯(lián)網(wǎng)和移動虛擬網(wǎng)絡(luò)運營商等一系列新業(yè)務(wù)，為了實現(xiàn)這些戰(zhàn)略擴展，京東需要重新管理和升級公司的營運、財政和人力資源系統(tǒng)，并且應(yīng)制定新程序控制措施來適應(yīng)戰(zhàn)略擴張。年度報告中京東還提到，倘若無法有效地對其戰(zhàn)略進行管理和執(zhí)行，則無法保證成功的進行此次擴張，反而會將其卷入巨大的商業(yè)風(fēng)險中。銷售環(huán)節(jié)應(yīng)收帳款以及收入無法確保準(zhǔn)確性京東電子商務(wù)平臺的銷售和收款基本過程是首先，消費者通過在線商城瀏覽商品并在平臺上支付購買商品下訂單，然后，京東接受客戶的訂單要求，對訂單進行內(nèi)部批準(zhǔn)，最后根據(jù)訂單內(nèi)容進行分配商品。需要留意的是，作為一家電子商務(wù)公司，如何確認原始收入標(biāo)準(zhǔn)中的“交付或?qū)嵤┮驯淮_認”或新收入標(biāo)準(zhǔn)中的“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，這些都影響著收入確認時間。京東電子商務(wù)平臺常常會推出一些折扣促銷活動，以及京豆抵扣現(xiàn)金等其他活動。在審核過程中，還需要考慮其他事項：是否嚴(yán)格遵守系統(tǒng)的內(nèi)置價格轉(zhuǎn)換規(guī)則；促銷后折扣價的合理性、確認的收入金額是否相同、企業(yè)開具的發(fā)票金額與銷售訂單金額相同。京東的銷售訂單退貨可分為以下兩種：一種是直接退貨，但客戶尚未打開商品。在這種情況下，財務(wù)人員在管理信息系統(tǒng)中選擇退貨以生成退貨單。另一種是，如果已經(jīng)打開貨物并且客戶退回貨物，則他們必須將貨物退還給退貨授權(quán)部門，退貨授權(quán)部門對貨物進行檢查確認后，將其反饋給倉儲部門和財務(wù)部門，由倉儲部門和財務(wù)部門決定是否退貨。如圖3-4所示：圖圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s14京東集團退貨情況消費者退換貨已拆封商品未拆封商品超過換貨期限商品返回廠家進行維修換貨期限內(nèi)商品檢驗合格后進行換貨處理入庫進行二次銷售從銷售鏈接的角度來看，在確認京東的應(yīng)收賬款/收入時，可能存在四個方面的審計風(fēng)險：訂單付款和交付、促銷管理、優(yōu)惠券管理和售后管理。審計風(fēng)險及相關(guān)確定如下：表STYLEREF1\s3SEQ表\*ARABIC\s12銷售環(huán)節(jié)審計風(fēng)險與相關(guān)認定業(yè)務(wù)流程風(fēng)險相關(guān)認定訂單付款和交付系統(tǒng)自動計算應(yīng)收訂單金額不正確；訂單收據(jù)與應(yīng)收訂單金額不一致應(yīng)收賬款/收入：準(zhǔn)確性、發(fā)生促銷活動管理促銷活動未經(jīng)管理層批準(zhǔn)，可能導(dǎo)致銷售收入減少應(yīng)收賬款/收入：準(zhǔn)確性、發(fā)生優(yōu)惠券管理未經(jīng)管理層批準(zhǔn)而發(fā)行優(yōu)惠券可能會導(dǎo)致銷售收入減少；優(yōu)惠券的使用不符合業(yè)務(wù)條件，并且會影響輸入的確認銷售收入/遞延收入/應(yīng)收賬款：準(zhǔn)確性、發(fā)生售后管理返修/退貨對收入確認的影響應(yīng)收賬款/收入：準(zhǔn)確性、發(fā)生京東電子商務(wù)平臺的支付方式主要是在線支付。因此，其應(yīng)收賬款/收入的原始憑證都是電子憑證，這使得識別憑證的真實性更加困難。由于京東白條等付款方式，使收入確認更加困難；同時，由于可能存在相關(guān)的票據(jù)交換行為，導(dǎo)致銷售膨脹，審計無法準(zhǔn)確識別這種情況。另外，由于賣方的交貨和買方的收貨可能不在同一審核周期內(nèi)（收入可能會在時間上確定），因此雖然增加了京東審核員的檢查風(fēng)險，但也增加了重大錯報的風(fēng)險。出售后，京東將給會員一定的京豆，市場部門需要系統(tǒng)地記錄已發(fā)出、使用或失效的積分總數(shù)。財務(wù)部門需要結(jié)合一段時間內(nèi)的實際點匯率，過期和無效數(shù)據(jù)，才有可能對受影響的銷售收入或營銷費用進行合理的會計估計和會計處理。審計團隊需要在這里注意會計估計的合理性和會計處理的正確性，以減少審計風(fēng)險。其次，在對京東的售后維修、更換等方面，審計風(fēng)險主要包括兩點：一是未按照原付款方式退還退款，導(dǎo)致收益確認存在問題；無法確認收益的退貨/退款正確的估計會導(dǎo)致確定收益的出現(xiàn)問題。財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷依據(jù)注冊會計師對京東2019年度報告中財務(wù)報表內(nèi)部控制的審計意見，可以看出，京東財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。京東存在的明顯缺陷是公司沒有足夠的財務(wù)人員，并對GAAP沒有充分的了解，因而無法依照美國證券交易所的要求正確處置SEC和美國通用標(biāo)準(zhǔn)中的標(biāo)準(zhǔn)，也無法滿足GAAP和SEC關(guān)于合并財務(wù)報表及相關(guān)披露的規(guī)定。同時，內(nèi)部審計職能較弱，沒有辦法執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督職能。如果重大缺陷沒有辦法糾正，則可能會導(dǎo)致未來京東財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。在評估公司的內(nèi)部控制之前，審計師首先需要了解被審計公司的內(nèi)部控制環(huán)境，并應(yīng)考慮關(guān)鍵管理人員和其他相關(guān)人員是否有能力履行職責(zé)，尤其是財務(wù)人員是否了解審計師的內(nèi)部控制環(huán)境及相關(guān)會計政策，并且保證他們可以正確使用。由于京東存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷，因此如果不及時糾正，很可能導(dǎo)致與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制失效，這將大大阻礙京東的發(fā)展，使財務(wù)報表受到損害的能力，財務(wù)報表面臨重大錯報的風(fēng)險，而審計風(fēng)險也將增加。管理層不穩(wěn)定且內(nèi)部控制制度存在重大缺陷京東的內(nèi)部控制風(fēng)險的發(fā)生主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)扭曲，京東的職能體系不停的在進行變動，造成主要負責(zé)人人員也發(fā)生不停的變化，這對于企業(yè)管理和經(jīng)營來說都會有一定程度上的影響，另一個方面，財務(wù)報表內(nèi)部控制制度不健全，京東的內(nèi)部控制存在重大缺陷，特別是欠缺對特定地區(qū)會計準(zhǔn)則有足夠了解的財務(wù)人員，同時公司財務(wù)人員處理一些復(fù)雜會計問題的能力也不夠完善，不能夠透徹了解財務(wù)報表合并、相關(guān)內(nèi)容披露等相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計施展不到位，極大程度上避免了其防止財務(wù)欺詐的能力，大大增加了財務(wù)報表發(fā)生錯報風(fēng)險的可能性以及審計風(fēng)險。京東集團審計過程中面臨的檢查風(fēng)險審計人員專業(yè)能力欠缺電子商務(wù)審計證據(jù)具備數(shù)字化和實時動態(tài)的特點，這使審計人員更難以搜集證據(jù)。電子商務(wù)交易不被時間和空間制約，交易可以隨時進行。普華永道會計師事務(wù)所的審計師需要在不終止電子商務(wù)交易的情況下收集審計證據(jù)。與傳統(tǒng)審計相比，傳統(tǒng)審計在年底要提前結(jié)算，相比之下，電子商務(wù)審計要困難得多。其次，普華永道的審計師對電子商務(wù)交易流程缺乏了解，無法評估電子商務(wù)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險節(jié)點，從而增加了審計風(fēng)險；此外，普華永道的審計師缺乏電子商務(wù)知識。對信息系統(tǒng)安全測試和電子結(jié)算方法的理解無法驗證交易的真實性和完整性。最后，因為電子商務(wù)公司處置的大批業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計師需要自動引導(dǎo)帳戶，與傳統(tǒng)人工審計相比并沒有那么直觀，因此審計師很容易忽略數(shù)據(jù)處理過程。審計人員只需要觀察已經(jīng)輸入到系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)并生成完整的財務(wù)報表就可以了，無法區(qū)分是否根據(jù)正確的方案設(shè)置來處理每個業(yè)務(wù)，審核人員未在電商企業(yè)的測試系統(tǒng)中測試數(shù)據(jù)傳輸?shù)耐暾裕瑏碜C明財務(wù)數(shù)據(jù)是否可靠。審計軟件功能過于簡單普華永道審核軟件使用AURA軟件，AURA軟件的開發(fā)人員有兩個單位相出具，一個是普華永道會計師事務(wù)所，另一個是軟件供應(yīng)商。AURA的實質(zhì)是將各種形式的審計信息（例如excel表格和word文檔）連接起來，并對軟件進行導(dǎo)入和分類，暫時只能使用審計軟件或電子表格軟件的功能來簡單地分析和查詢電子數(shù)據(jù)。該軟件有一些缺點：首先，該軟件不是很靈活，常規(guī)審核可以應(yīng)用于軟件的審核流程，但是如果遇到特殊審核或?qū)徍丝蛻舻臉I(yè)務(wù)，則需要特殊審核流程或程序，AURA不能很好地適應(yīng)。其次，采用這種程序進行審計將固化審計員的審計思維，對于缺乏經(jīng)驗的審計人員來說，只知道根據(jù)系統(tǒng)中的流程來處理，缺乏創(chuàng)新和自我思考的能力，并且缺乏為特殊審計客戶尋找有針對性的審計方法。最后，AURA畢竟只是一個軟件，并非像人那樣靈活，而審計是一項靈活的工作。普華永道需要根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、審計行業(yè)的變化以及客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化，及時更新自己的程序達到審核要求的目的，結(jié)果，它們在處理和分析數(shù)據(jù)方面存在某些缺陷。此外，值得注意的是，2018年，普華永道為京東公布了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計報告。但隨后，在2019年，財政部發(fā)布了《2019年會計信息質(zhì)量檢查公告》和《財政部會計監(jiān)督檢查程序》，指出了京東的財務(wù)報表存在三個問題。首先，在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)時，它們沒有按時結(jié)算需要結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益532萬元；第二，銷售和回租形成了收入，但是公司沒有完全披露該收入對當(dāng)年利潤的影響；第三，重復(fù)申報的研發(fā)費用為342萬元。盡管京東回應(yīng)說，532萬元是由于會計師的工作失誤造成的，因此少繳了根據(jù)稅基計算的企業(yè)所得稅532萬元，實際上并沒有主觀的逃稅意圖。無論京東是否主觀逃稅，普華永道均未強調(diào)或質(zhì)疑此事，仍公布了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，所以說，普華永道對京東的審計風(fēng)險仍然存在。

電商企業(yè)審計風(fēng)險防范中存在的問題分析源于審計主體的審計風(fēng)險審計人員專業(yè)能力不足使審計結(jié)論不準(zhǔn)確電子商務(wù)審計除了會審計與傳統(tǒng)企業(yè)相同的財務(wù)報表外，還需要會審計信息系統(tǒng)，所以注冊會計師不僅要熟練掌握財會知識，還需要對計算機技術(shù)應(yīng)用方面的知識有一定程度上的了解。然而目前注冊會計師關(guān)于電子商務(wù)業(yè)務(wù)的了解也不夠透徹，再加上信息系統(tǒng)審計是門交叉學(xué)科，并且互聯(lián)網(wǎng)交易復(fù)雜多變，這將導(dǎo)致對電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計不足以及對審計風(fēng)險的識別不足，可能會導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確，從而造成審計風(fēng)險。審計技術(shù)方法采用不恰當(dāng)造成注審計證據(jù)質(zhì)量下降電子商務(wù)企業(yè)的交易是基于網(wǎng)絡(luò)平臺的。交易產(chǎn)生的原始憑證等會計信息大多不是紙質(zhì)憑證，審計工作人員必須使用一些特殊的審計方法來審計電子數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。但是傳統(tǒng)審計方法，如抽樣、存貨監(jiān)盤、函證以及分析性復(fù)核，目前大多數(shù)是依靠人工進行的，對于電子商務(wù)企業(yè)的審計來說，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息量非常大，這些審計技術(shù)方法就顯得繁瑣、低效，可能造成審計證據(jù)質(zhì)量的下降。缺乏適應(yīng)電子商務(wù)的審計軟件致使審計數(shù)據(jù)采集緩慢財會人員對于金蝶、用友等財會軟件的運用還算是得心應(yīng)手，但是還比較缺乏具有一定代表性的審計軟件。然而，專門用于電子商務(wù)業(yè)務(wù)并得到廣泛認可的審計軟件就更少了。國內(nèi)審計軟件目前是在傳統(tǒng)手工審計方式的前提下進行研究開發(fā)的，并且對應(yīng)傳統(tǒng)的審計流程。然而隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，審計軟件顯得愈發(fā)重要，而審計軟件的不普及及不適用在一定程度上影響審計證據(jù)的質(zhì)量，也會導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)采集緩慢，從而相應(yīng)增加了審計風(fēng)險。源于審計對象的審計風(fēng)險內(nèi)部控制較薄弱造成賬目不清、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制需要在手工的基礎(chǔ)上引入計算機系統(tǒng)，甚至一些電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制則需要完全交給計算機處理。一些電子商務(wù)企業(yè)在難以實施內(nèi)部控制時，會向外包技術(shù)公司進行求助，然而在外包之后，太過于依賴外包技術(shù)公司，又由于外包公司工作人員的技術(shù)能力和支付結(jié)算等因素影響，很難有效地保證技術(shù)服務(wù)質(zhì)量。如果外包公司專業(yè)素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力低，很容易影響內(nèi)控質(zhì)量造成賬目不清、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。源于審計環(huán)境的審計風(fēng)險根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)審計的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)許多審計單位在審計過程中未過多側(cè)重網(wǎng)絡(luò)安全問題，也未創(chuàng)建完整的安全體系系統(tǒng)，但是互聯(lián)網(wǎng)的開放性，使得網(wǎng)絡(luò)安全必定會存在風(fēng)險，例如篡改網(wǎng)絡(luò)信息、個人信息資料泄露、病毒等問題。如果網(wǎng)絡(luò)安全環(huán)境沒有得到很好的保障，不僅會給電子商務(wù)企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，也會導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)的丟失，使審計證據(jù)不充足，自然就會增加審計風(fēng)險。電商企業(yè)審計風(fēng)險的防范措施審計主體方面的防范措施培養(yǎng)電商審計人才在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊會計師具備財會知識和豐富的審計經(jīng)驗的同時還需要具備一定的計算機技術(shù)應(yīng)用能力以及電子商務(wù)的相關(guān)知識。從前文看出，普華永道的審計工作人員對京東集團進行審計時，與對傳統(tǒng)企業(yè)審計有很大的差別，傳統(tǒng)的審計要求已經(jīng)不再滿足于電子商務(wù)企業(yè)的審計，這對審計工作人員提出了更高的要求，知識范圍也需要進行擴展。針對缺乏專業(yè)的復(fù)合型審計人才的情況，應(yīng)該在會計師事務(wù)所中挑選出學(xué)習(xí)與接受能力較強的審計工作人員，對他們進行電子商務(wù)和計算機網(wǎng)絡(luò)相關(guān)知識的培養(yǎng)與訓(xùn)練，同時也可以引入一批具有計算機和電子商務(wù)相關(guān)知識的人才加大他們對審計專業(yè)知識的培養(yǎng)或者招聘具有相關(guān)教育背景的審計人員來進行電子商務(wù)企業(yè)的審計。優(yōu)化電商企業(yè)審計方法和技術(shù)隨著電子商務(wù)經(jīng)濟的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法不再那么適用于現(xiàn)代審計任務(wù)，審計工作人員應(yīng)積極適應(yīng)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營模式，以應(yīng)對電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展趨勢。審計工作一般流程有：查看實物資產(chǎn)、審查記錄或文檔、觀查、盤查、再計算、證函、分析程序、再執(zhí)行等。在一般的審計工作中，注冊會計師在每個環(huán)節(jié)都需要親力親為，但是電子商務(wù)作為新興領(lǐng)域，審計工作人員應(yīng)當(dāng)針對審計環(huán)境、審計對象、審計特征的變化來采用適合的審計技術(shù)和方法。同時又由于電子商務(wù)企業(yè)數(shù)據(jù)龐大，例如天貓、淘寶、京東等，審計工作人員可以利用云計算技術(shù)整合財務(wù)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，集中管理信息，進而審計工作人員可以更好的掌握和使用數(shù)據(jù)，大大提高了工作效率和質(zhì)量。在電子商務(wù)環(huán)境下，我們要充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高電子商務(wù)審計的效率，降低審計風(fēng)險。同時也可以積極建立審計技術(shù)方法創(chuàng)新平臺，讓更多有想法有創(chuàng)新的人進行及時的溝通交流，遇到問題時也可以相互提問解答，在交流與碰撞之間擦出更多不一樣的火花，不斷優(yōu)化審計方法技術(shù)，從而來提高審計技術(shù)和審計方法。開發(fā)實用高效的審計軟件根據(jù)電子商務(wù)企業(yè)和財務(wù)管理的實際特點，我們應(yīng)當(dāng)開發(fā)高效可靠且實用性強的電子商務(wù)審計軟件，專業(yè)適用的審計軟件相較于之前的審計軟件有著先天的優(yōu)勢，不僅僅最大限度的節(jié)約了審計工作的人力物力，也能確保了審計質(zhì)量。審計軟件通過跟蹤審查變動的數(shù)據(jù)，追索原始數(shù)據(jù)，從而幫助審計工作人員降低審計的各種風(fēng)險。由此可見，實用高效的審計軟件大大影響著審計人員的審計效率和效果。所以，我們需要開發(fā)實用的審計軟件真正發(fā)揮審計軟件的作用，推動審計工作的順利開展。審計相關(guān)軟件的開發(fā)工作之中，注冊會計師既是參與者也是組織者，通過與軟件設(shè)計開發(fā)團隊的相互協(xié)助共同設(shè)計出符合電子商務(wù)企業(yè)的審計軟件，同時也要確保審計軟件與企業(yè)財務(wù)軟件能夠很好的進行相互融合，切實高效的對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。審計環(huán)境方面的防范措施加強網(wǎng)絡(luò)安全及信用體系建設(shè)在當(dāng)前，我國的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管體系、信用機制等還處于有待完善的階段，我們應(yīng)該不斷加強網(wǎng)絡(luò)安全及完善信用體系建設(shè)。一方面要政府部門應(yīng)該促進完善相關(guān)法律法規(guī)，來引導(dǎo)社會信用體系建設(shè)，建立完善的個人和企業(yè)信用檔案。另一方面，政府部門加強完善和實施對濫用職權(quán)行為的懲戒制度。電商企業(yè)可以試著為客戶或合作伙伴建立自己的信用數(shù)據(jù)庫，以降低信用風(fēng)險同時維持自身的信用。增強電商企業(yè)審計環(huán)境保障我國在現(xiàn)階段對電商行業(yè)企業(yè)的相關(guān)審計規(guī)章制度都不夠健全，存在一定的缺陷，為了注冊會計師審計工作的規(guī)范性和更好的開展，要對電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則進行一定的規(guī)范和健全。又因為我國的電商行業(yè)近些年才開始發(fā)展起來，所以我們可以參考電商發(fā)展歷史久遠、規(guī)章制度完善的國家。此外，電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)處理都是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行的，產(chǎn)生的交易信息數(shù)據(jù)、交易電子合同、交易憑證都在計算機終端進行存儲。然而，病毒的植入、計算機的黑客攻擊、重要客戶信息和文件的竊取、電子商務(wù)企業(yè)交易憑證的惡意刪除或增加，都對電子商務(wù)企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生了負面影響，同時也使得注冊會計師的審計工作更加困難。因此，國家應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)，對違法分子的行為，有關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施，加大對違法分子的處罰力度。當(dāng)然，作為消費者我們必須始終確保自己的信息是否被濫用，一旦發(fā)現(xiàn)有人利用我們的信息進行欺騙時，要及時舉報。同時，相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員應(yīng)經(jīng)常檢查網(wǎng)絡(luò)運行情況，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全。對于創(chuàng)造一個安全的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，需要社會各界的參與和貢獻。審計對象方面的防范措施加強電商企業(yè)內(nèi)部控制京東屬于電子商務(wù)企業(yè)，日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料、重要電子文件等都是由計算機自動化處理產(chǎn)生的，這也使原有的賬簿體系的內(nèi)部控制制度失去作用，同時也使得內(nèi)部控制愈加復(fù)雜。因此，電子商務(wù)企業(yè)需要建立和完善當(dāng)前的內(nèi)部控制系統(tǒng)，進而來保證系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息的真實性和