土地儲備資金的會計核算研究

摘要：現(xiàn)階段我國逐漸加強對土地政策進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，但受土地資源自身性質(zhì)因素影響，土地儲備有關(guān)業(yè)務(wù)開展需要相應(yīng)的配套制度以及相應(yīng)的土地儲備機構(gòu)管理配合來提高其調(diào)控效果，基于此，本文從土地儲備資金的概念入手，深入分析現(xiàn)階段土地儲備資金會計核算過程中存在的問題，針對性提出合理的創(chuàng)新策略，旨在促使我國土地的會計核算工作高效開展。關(guān)鍵詞：土地儲備資金；會計核算；土地儲備機構(gòu)引言在新經(jīng)濟(jì)體制背景下，土地儲備資金會計核算逐漸出現(xiàn)明顯的變化，我國土地儲備資金會計核算辦法對其各項工作提出全新的要求。對相應(yīng)的土地儲備資金會計核算內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)一步提高其會計核算工作合理性與規(guī)范化，同時完善現(xiàn)有的會計核算方法。加強對整體的調(diào)控，以促使土地儲備資金會計核算進(jìn)一步改革，發(fā)揮出自身的價值。一、土地儲備資金所謂的土地儲備，其實就是在目前的階段，各級人民政府在遵循相關(guān)的法律程序的前提下，在已經(jīng)批準(zhǔn)的權(quán)限范圍之內(nèi)，展開相應(yīng)的征用、收購、收回或其他方式獲得的土地自使用權(quán)，并展開相應(yīng)的存儲或前期開發(fā)整理，向社會提供各種建設(shè)用地的活動。在當(dāng)前的時代背景下，土地儲備制度是城市管理土地的重要內(nèi)容，在政府調(diào)控過程中實現(xiàn)土地一級市場化、優(yōu)化土地資源配置，在促進(jìn)城市土地市場健康發(fā)展方面具有積極的推進(jìn)作用。土地儲備資金包括征地和拆遷補償費用、前期土地開發(fā)費用等直接費用，以及必要的利息支出。上述三項費用應(yīng)當(dāng)與征收、征用土地方案和供地方案一起納入同級財政預(yù)算管理。在市、縣人民政府批準(zhǔn)的儲備土地上進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)所需資金，依法列入每年財務(wù)預(yù)算。依照財政部的要求，各地可以在必要時，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后在批準(zhǔn)權(quán)限內(nèi)，發(fā)行地方政府債券籌集資金。地方政府債券籌集資金不得用于土地儲備。各級財政部門、國土資源部門和國有土地使用權(quán)出讓收支管理部門，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)定使用地方政府債券，不得以任何形式侵占或挪用地方政府債券資金。地方政府債券只能用于公益性項目建設(shè)。土地儲備資金具有明顯的資金量大的特點，需要加大重視力度，土地儲備資金特征表現(xiàn)在多個方面，如應(yīng)作為當(dāng)前的獨立會計主體開展，保證其披露、計量、確認(rèn)等符合實際情況，根據(jù)其特點獨立于土地儲備機構(gòu)的固有財產(chǎn)以及管理其他財產(chǎn)實行分賬核算，例如，土地儲備資金在進(jìn)行會計核算過程中，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，開展各項目成本核算，遵循以會計實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，反映土地儲備資金的收支情況以及項目的實際成本信息，確保其信息的可靠性與完整性，同時土地儲備資金的會計核算應(yīng)運用常規(guī)會計政策，進(jìn)而保證其會計信息相互可比，及時進(jìn)行各項核算工作，避免出現(xiàn)延后或提前情況。二、土地儲備資金的會計核算中存在的問題（一）會計核算信息質(zhì)量不高現(xiàn)階段，我國在進(jìn)行土地儲備資金會計核算過程中，受傳統(tǒng)理念因素影響，目前存在的信息共享水平和統(tǒng)一化總體上存在著缺陷，比如，金融部門和有關(guān)的土地儲備機構(gòu)在進(jìn)行資金收支核算時，仍舊存在明顯的信息不一致情況，進(jìn)而造成各項資金的管理以及分配受到影響，難以保證資金核算工作效率。在對資金收入、資金支出進(jìn)行管理的時候，財政部門要按照現(xiàn)實情況，按照收付實現(xiàn)制來進(jìn)行，導(dǎo)致在會計核算的各個階段之間，存在著顯著的統(tǒng)計差異，降低了會計核算自身的功能性，甚至造成資金安全風(fēng)險。同時，會計核算方法呈現(xiàn)出明顯的分散性，造成土地儲備機構(gòu)與財政部門之間的資金核算差異，較大的差異性，難以提供明確的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。與此同時，會計核算信息呈現(xiàn)出明顯的不一致情況，對土地儲備在資源劃分與土地儲備資金核算中的管理決策等方面產(chǎn)生一定的負(fù)面限制，以至，對國家國土空間的宏觀管理產(chǎn)生一定的影響。比如，在某個情況下，在對土地儲備機構(gòu)的土地出讓數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的時候，財政部門所采用的數(shù)值處理方式與土地儲備機構(gòu)的會計方式之間有很大的差異，最終造成信息差異性，難以保證信息價值。（二）會計核算范圍不清晰在《核算辦法》中，土地儲備基金是單獨的會計科目，要確保它的流程是完整的，要在土地的開發(fā)、儲存和出讓等各個方面都要做好相關(guān)的工作。以我國國有企業(yè)為研究對象，對國有企業(yè)國有資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其會計處理范圍有很大的限制。比如，在進(jìn)行日常的經(jīng)費分賬核算的時候，很可能存在著會計信息不完備的問題，根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，在進(jìn)行土地出讓支收的時候，有關(guān)的財政部門是基于收付實現(xiàn)制的。土地儲備機構(gòu)主要負(fù)責(zé)土地取得、前期開發(fā)等儲備環(huán)節(jié)的核算，而財政部門主要負(fù)責(zé)相應(yīng)的出讓環(huán)節(jié)，這就造成了兩個單位很難為對方提供與之相對應(yīng)的完整資金運作信息，產(chǎn)生會計信息對接不充分的問題，降低會計信息時效性，難以發(fā)揮出會計核算的自身管理價值，甚至影響后續(xù)工作開展，需要及時進(jìn)行創(chuàng)新＼。（三）土地儲備政策全面實施不足現(xiàn)階段雖然我國已經(jīng)加強對土地儲備資金會計核算重視力度，并積極出臺相應(yīng)的政策體系，明確其相應(yīng)的特點以及客觀存在的問題，但在實際的開展過程中，受多種因素影響，其執(zhí)行力度相對較低，造成土地儲備政策全面實施難度相對較大，難以發(fā)揮出政策的自身作用，例如對于相應(yīng)的土地儲備機構(gòu)來說，對于土地儲備資金收入的利息分?jǐn)偺幚碇邢鄬﹄y度較大，其原因在于現(xiàn)有的會計核算方法對于其分?jǐn)偡矫娴囊?guī)定不足，難以具備明確的目標(biāo)而導(dǎo)致其在開展過程中，利息分?jǐn)偝霈F(xiàn)較大的差異，難以運用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)開展。例如對于土地儲備機構(gòu)來說，自身的收入主要以財政部撥款為基礎(chǔ)以及相應(yīng)的銀行存款利息，按現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)，雖然反映了相關(guān)部門對于土地儲備資金管理以及相應(yīng)的會計信息要求，但卻未能提出明確有效的方法，造成土地儲備機構(gòu)之間信息共享受到影響，增大日常工作難度，最終影響各項制度的執(zhí)行＼。（四）工作人員專業(yè)素養(yǎng)水平不足現(xiàn)階段會計核算人員綜合素養(yǎng)水平較低，存在專業(yè)技術(shù)參差不齊情況，雖然相關(guān)工作開展過程中，工作人員定期更新先進(jìn)的知識體系，但仍舊存在明顯的不足，造成各個環(huán)節(jié)的工作效率降低，影響各項工作的有序開展，難以發(fā)揮出當(dāng)前的人才優(yōu)勢與價值，不利于當(dāng)前會計核算創(chuàng)新。與此同時，對于相關(guān)的人才招聘不足，造成專業(yè)人才缺乏，如未能考慮人才的實踐能力，單純以理論知識為主，難以發(fā)揮出人才的作用＼。三、土地儲備資金的會計核算創(chuàng)新對于現(xiàn)階段我國土地儲備資金會計核算中存在的問題，需要加大重視力度，合理進(jìn)行創(chuàng)新，引入全新的理念與模式，對現(xiàn)有的會計核算工作進(jìn)行完善改進(jìn)，以此來促使整體核算水平提升，具體來說，可以從以下幾方面開展：（一）積極提高會計核算信息質(zhì)量針對傳統(tǒng)土地儲備資金核算過程中存在的信息不完善情況應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化，從會計核算信息質(zhì)量角度開展優(yōu)化完善，全面開展管理工作，以現(xiàn)有的制度體系為基礎(chǔ)，開展相關(guān)稅收的扣除方式要明確，在會計核算依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行會計核算業(yè)務(wù)。例如，以當(dāng)前的核算辦法為基礎(chǔ)，詳細(xì)分析土地儲備機構(gòu)相應(yīng)的收入信息、收支信息以及分?jǐn)偡矫娴男畔⑻幚矸椒ǎ龊孟鄳?yīng)的說明，以保證會計信息的精準(zhǔn)性與完整性。在稅費扣除方面應(yīng)積極進(jìn)行完善，提高會計核算功能性，對其相關(guān)的系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步完善，確保土地儲備機構(gòu)在稅費扣除和利息扣除方面進(jìn)行優(yōu)化，提升信息質(zhì)量＼。在購買儲備土地時，所能產(chǎn)生的借貸款利息支出，則要根據(jù)現(xiàn)行的利息分擔(dān)方法進(jìn)行處理，以免其從當(dāng)期儲備成本中直接扣除。必須對每年的專項債券進(jìn)行管理，確保其利率、發(fā)行時間、期限等內(nèi)容與現(xiàn)實相一致。與此同時，土地還采取多次交付的形式，在交付過程中，還必須根據(jù)一定的比例對其進(jìn)行分擔(dān)，此種方法能夠更好地減少儲備機構(gòu)本身所面臨的納稅風(fēng)險，為其進(jìn)行各項會計核算工作奠定了堅實的基礎(chǔ)＼。（二）進(jìn)行合理的核算范圍擴(kuò)展對于現(xiàn)階段土地儲備機構(gòu)來說，在開展會計核算過程中應(yīng)對其核算范圍進(jìn)行優(yōu)化，保證其范圍合理，同時完善現(xiàn)有的會計核算管理體系，以達(dá)到最終的目的。積極規(guī)范成本核算，對于土地儲備資金分賬核算中應(yīng)明確其內(nèi)容，保證其經(jīng)費賬套中和土地儲備相關(guān)的儲備成本費得到規(guī)范，如招待費、交通費、人員費等按照相對應(yīng)的比例進(jìn)行分配，并落實到儲備項目中，以促使其各項成本管理有效性提高。在會計核算的側(cè)重點上，要明確其成本核算的各方面的內(nèi)容，要強化土地儲備的優(yōu)化，要重視成本和支出的管理，以保證后續(xù)各項工作有序開展。應(yīng)注重核算范圍的擴(kuò)展，確保會計核算方法呈現(xiàn)出統(tǒng)一性，例如，在進(jìn)行土地儲備資金會計核算管理過程中，應(yīng)注重收入、支出核算等內(nèi)容的增加，保證其相關(guān)的土地儲備資金核算業(yè)務(wù)均屬于相同的賬套，以便于后續(xù)的工作開展＼。從權(quán)責(zé)發(fā)生角度開展分析，應(yīng)在會計核算中明確對應(yīng)繳賬款、應(yīng)收賬款等內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)，該賬款表現(xiàn)的作用不同，例如應(yīng)收賬款，其主要是對于現(xiàn)階段分期應(yīng)收、延期應(yīng)收等進(jìn)行反映，而相應(yīng)的土地出讓科目則對于出讓收入情況進(jìn)行反映，通過合理的策略管理，可以促使其保證核算信息呈現(xiàn)出一致性，解決傳統(tǒng)發(fā)展過程中存在的不足，將土地儲備項目中的各個環(huán)節(jié)納入到合理的核算體系中，以保證核算工作有序開展，同時解決現(xiàn)階段會計核算信息共享程度不足的問題，以相對應(yīng)的會計參考、信息參考作為依據(jù)，有序支撐土地監(jiān)管工作開展＼。（三）優(yōu)化土地儲備報表體系在發(fā)展過程中應(yīng)積極對土地儲備報表體系進(jìn)行完善，充分發(fā)揮出其自身作用與價值，以滿足各項工作需求，例如積極利用完善的土地儲備報表體系對于土地儲備資金會計核算信息進(jìn)行反映，如可以滿足當(dāng)前的財務(wù)報表需求，為其提供良好的參考＼。凸顯土地儲備機構(gòu)法人的主體地位，提高其日?；顒咏?jīng)費報表的相關(guān)規(guī)范性，可以滿足各項工作開展需求，并積極強化現(xiàn)有的收入收支表設(shè)置。保證其土壤、土地出讓收入項目數(shù)量符合要求，對于其項目實際情況進(jìn)行全面的分析與掌握，做好整體的控制，以保證各項工作符合要求，獲取相應(yīng)的財務(wù)報表信息，真實地反映土地儲備實際情況以及實際損益情況，為債權(quán)人以及土地儲備機構(gòu)提供相應(yīng)的財務(wù)報表參考＼。（四）積極提高土地儲備機構(gòu)會計核算部門綜合素養(yǎng)在各項工作開展過程中，唯有確保會計核算人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才可以確保現(xiàn)行的核算方法能夠在實踐中得到有效運用，提升土地儲備資金的管理質(zhì)量。凸顯出土地儲備機構(gòu)自身的優(yōu)勢與價值。積極對現(xiàn)有的會計核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力水平，例如，按照相關(guān)的規(guī)定有針對性地進(jìn)行創(chuàng)新，將會計核算新方法、新理念貫徹落實到日常會計核算工作中，積極完善現(xiàn)有的內(nèi)部考核機制，以實際的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，通過對各部門進(jìn)行合理的劃分，切實將各部門的工作職能付諸實施，建立完善的國有資產(chǎn)管理體制。如果會計科目范圍更大，可以積極進(jìn)行探索創(chuàng)新，與上級部門進(jìn)行報備、請示，以保證各項會計核算工作的實效性，同時進(jìn)行合理的外部審計，在多方協(xié)作背景下，對于現(xiàn)階段土地儲備機構(gòu)中存在的會計核算項目風(fēng)險進(jìn)行防控，