關(guān)于集團(tuán)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的實(shí)踐探索

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要支柱之一的集團(tuán)企業(yè)，在日漸激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，探索出了一套能夠改善現(xiàn)有的管理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)資源的整合、根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)況制定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以及通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的全面預(yù)算管理體制。然而在路徑探索的過(guò)程中，集團(tuán)企業(yè)不可避免地遇到了許多問(wèn)題，必須及時(shí)采取措施，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，予以及時(shí)解決與改進(jìn)，推進(jìn)全面預(yù)算管理的落實(shí)，進(jìn)而為集團(tuán)企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展助力。一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵不同于傳統(tǒng)集團(tuán)企業(yè)實(shí)行的舊管理模式，全面預(yù)算管理是通過(guò)總結(jié)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)短期戰(zhàn)略定向目標(biāo)，立足于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展，將企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行戰(zhàn)略重組，使得各項(xiàng)資源得到合理配置，從而減少資源浪費(fèi)，降低一部分經(jīng)營(yíng)成本。全面預(yù)算管理除了能夠統(tǒng)籌集團(tuán)企業(yè)的所有業(yè)務(wù)與資源、降低成本之外，還可以具體化集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使得企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的工作人員詳細(xì)理解并有效執(zhí)行工作，最終加速集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)作效率、實(shí)現(xiàn)工作成果成功率穩(wěn)步提升，從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)在動(dòng)蕩的市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期健康發(fā)展。二、實(shí)行全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)的必然選擇（一）是集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的必然選擇全面預(yù)算管理的實(shí)行是集團(tuán)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的必然選擇，作為企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的有效控制手段，全面預(yù)算管理的實(shí)行有利于解決集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的問(wèn)題，比如高代理成本和低代理率。通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行與考核來(lái)評(píng)價(jià)代理業(yè)績(jī)，可有效減少成本，提高代理率。除此之外，實(shí)行全面預(yù)算管理還可以減少股權(quán)過(guò)度集中引起的所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的過(guò)度干預(yù)，以及防止集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)失衡等問(wèn)題。（二）是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的必然選擇全面預(yù)算管理的實(shí)行是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的必然選擇，引入全面預(yù)算管理，不僅可以擴(kuò)大集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理范圍、優(yōu)化集團(tuán)企業(yè)財(cái)權(quán)配置問(wèn)題，還可以提高集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理效率、改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于解決集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。三、集團(tuán)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理相較于個(gè)體企業(yè)的優(yōu)勢(shì)集團(tuán)企業(yè)是由一個(gè)母企業(yè)與多個(gè)子企業(yè)組成的大型利益共同體組織，相比于個(gè)體企業(yè)，具有規(guī)模龐大，體系眾多，業(yè)務(wù)復(fù)雜等特點(diǎn)。相較于個(gè)體企業(yè)的單打獨(dú)斗，集團(tuán)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理更有利于通過(guò)明確各單位的分工，促進(jìn)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)工作，加速集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行效率，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。四、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題（一）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)層不重視以及認(rèn)識(shí)不足，便無(wú)法向下屬員工詳細(xì)解釋在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，其工作方面發(fā)生的改變。如A員工以前負(fù)責(zé)什么工作，在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，A員工的工作內(nèi)容有無(wú)刪減、在做好以往工作的同時(shí)還應(yīng)兼顧哪些工作任務(wù)、工作的范圍有無(wú)改變等等。這導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)從上到下都缺乏推行全面預(yù)算管理的積極性，甚至基本認(rèn)知有誤，未能分配的專(zhuān)業(yè)工作人員，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以達(dá)到預(yù)期效果[1]。（二）全面預(yù)算管理的方向與集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略脫離一部分集團(tuán)企業(yè)沒(méi)有對(duì)整體戰(zhàn)略目標(biāo)形成一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，就倉(cāng)促地推進(jìn)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施，難以避免地導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層至基層員工僅僅認(rèn)為預(yù)算工作只要交由財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施即可，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到個(gè)人在推行全面預(yù)算管理中的任務(wù)與職責(zé)。長(zhǎng)期下來(lái)集團(tuán)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)工作、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等與預(yù)算的結(jié)合難以進(jìn)行，全面預(yù)算管理的效果得不到發(fā)揮。在這種情況下，集團(tuán)企業(yè)也難免會(huì)忽視工作中長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，只重視短期目標(biāo)與短期效益，更加不利于全面預(yù)算的落實(shí)。雖然集團(tuán)企業(yè)各部門(mén)的當(dāng)月、當(dāng)季以及當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)和工作實(shí)行目標(biāo)能夠很好地完成，但是從整體來(lái)看，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并沒(méi)有起到積極影響?？偠灾骖A(yù)算管理方向與整體戰(zhàn)略相脫離，既不利于企業(yè)戰(zhàn)略方案的貫徹執(zhí)行，也不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與整體價(jià)值的提高[2]。（三）全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和控制集團(tuán)企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間的日常工作，連接著預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，但是由于部門(mén)之間業(yè)務(wù)繁忙冗雜，部門(mén)工作人員對(duì)于推行全面預(yù)算管理的意識(shí)還不夠強(qiáng)，預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)之間的銜接并不緊密。同時(shí)，全面預(yù)算管理在實(shí)際操作時(shí)必然會(huì)遇到一些難點(diǎn)和問(wèn)題，但是由于缺少過(guò)程監(jiān)督與控制，或是監(jiān)督力度過(guò)于薄弱，導(dǎo)致相關(guān)預(yù)算管理人員并不能及時(shí)察覺(jué)到問(wèn)題的產(chǎn)生，也無(wú)法及時(shí)處理，難以快速做出合理調(diào)整以適應(yīng)不斷變化的形勢(shì)與需求。此外，還有部分集團(tuán)企業(yè)相關(guān)人員在執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)時(shí)，不重視完成度的好壞、執(zhí)行過(guò)程中未能?chē)?yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。并且由于目前所建立的全面預(yù)算管理制度并不健全，其中預(yù)算調(diào)整機(jī)制缺失，在工作中往往會(huì)出現(xiàn)例外審批的情況。以上問(wèn)題的出現(xiàn)，暴露出集團(tuán)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，缺乏相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)部門(mén)對(duì)具體執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制。如果不能及時(shí)解決這個(gè)問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的整體發(fā)展以及全面預(yù)算管理的落實(shí)產(chǎn)生明顯約束[3]。（四）企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理中缺乏考核和激勵(lì)制度目前情況下，大部分集團(tuán)企業(yè)并沒(méi)有建立健全的考核體系以及激勵(lì)制度。首先，集團(tuán)企業(yè)通過(guò)打分制的量化指標(biāo)對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行考核?？己巳藛T工作過(guò)程中易受其主觀意識(shí)的影響，進(jìn)而出現(xiàn)考核分?jǐn)?shù)的高低受人際交往以及利益關(guān)系的好壞影響較大的不良狀況，考核的結(jié)果出現(xiàn)不公平、不公正的情況，使得考核體系無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在這種情況下，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性會(huì)受到打擊，工作效率也會(huì)隨之降低，無(wú)法確保全面預(yù)算的有效性。其次，集團(tuán)企業(yè)沒(méi)有建立健全的激勵(lì)制度。激勵(lì)制度的建立，會(huì)使集團(tuán)企業(yè)的各部門(mén)員工在日常工作中保持一定的積極性，形成努力工作、爭(zhēng)優(yōu)搶先的積極工作環(huán)境。但是當(dāng)前部分集團(tuán)企業(yè)激勵(lì)制度的缺失，不利于調(diào)動(dòng)員工積極性。一是企業(yè)的培訓(xùn)激勵(lì)機(jī)制不足，在引進(jìn)人才之后的培訓(xùn)中沒(méi)有明確的目標(biāo)，導(dǎo)致引進(jìn)人才在正式工作時(shí)，容易陷入迷茫以及無(wú)意義感中，喪失工作的積極性和活力。二是激勵(lì)形式和手段單一，多數(shù)企業(yè)只采用工資、獎(jiǎng)金、年薪等單一的激勵(lì)方式，很少采用股票期權(quán)和管理者持股等更符合員工切身利益的激勵(lì)方式。三是部分企業(yè)只重視物質(zhì)激勵(lì)，忽視精神激勵(lì)的作用，不利于企業(yè)員工形成主人公意識(shí)，缺少對(duì)企業(yè)的歸屬感，工作積極性不強(qiáng)。五、集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的實(shí)踐探索（一）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)不僅在于預(yù)算管理方面，更體現(xiàn)在“全面”管理方面。通過(guò)上文的分析，可知目前部分集團(tuán)企業(yè)中“全面”管理的落實(shí)情況并不樂(lè)觀，領(lǐng)導(dǎo)層并不能對(duì)全面預(yù)算管理的定義、推進(jìn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)、對(duì)集團(tuán)企業(yè)維持自身強(qiáng)勁支柱產(chǎn)業(yè)的地位等方面的積極影響產(chǎn)生正確認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)此以往，集團(tuán)企業(yè)上下對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)踐的重要性也產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)知。所以，加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知至關(guān)重要，可以從以下幾點(diǎn)做起。第一，邀請(qǐng)對(duì)于全面預(yù)算管理有深入研究的專(zhuān)業(yè)人員，給集團(tuán)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層到各級(jí)員工，進(jìn)行全面深入的培訓(xùn)，做到每一位員工都能充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理所包含的各項(xiàng)內(nèi)容、指導(dǎo)思想、實(shí)踐路徑等。第二，將全面預(yù)算管理加入新員工培訓(xùn)計(jì)劃中，并在考評(píng)階段詳細(xì)考核其對(duì)于全面預(yù)算管理工作的理解程度。第三，不定期開(kāi)展全員參與的實(shí)踐探討大會(huì)，讓員工都有機(jī)會(huì)分享在集團(tuán)企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題、心得以及經(jīng)驗(yàn)。第四，設(shè)立問(wèn)題反饋郵箱，鼓勵(lì)并引導(dǎo)員工們?cè)诿鎸?duì)工作中全面預(yù)算管理的相關(guān)問(wèn)題時(shí)，能夠及時(shí)地將問(wèn)題反饋給上級(jí)管理決策層，便于管理者及時(shí)掌握全面預(yù)算管理的運(yùn)行情況，更好地調(diào)整相關(guān)決策，解決問(wèn)題，從而加快推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)踐[4]。（二）將全面預(yù)算管理與企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合集團(tuán)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況有著極大的發(fā)展變化性，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的變化而不斷產(chǎn)生新變化。這種情況下，集團(tuán)企業(yè)要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，深入考察自身所處的發(fā)展環(huán)境，以及當(dāng)前發(fā)展環(huán)境之中對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響的不確定因素。這些因素可能是集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的重大機(jī)遇，也可能是企業(yè)發(fā)展的重大阻礙。所以，集團(tuán)企業(yè)理應(yīng)在明確當(dāng)前所處發(fā)展環(huán)境的情況下，深思熟慮，制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的完整性、可靠性、可行性。在確定了戰(zhàn)略目標(biāo)之后，更重要的則是將集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算相結(jié)合，具體而言就是緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，確定合理的預(yù)算目標(biāo)，將目標(biāo)細(xì)分之后對(duì)應(yīng)到真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，推進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)。不僅要結(jié)合未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)、規(guī)劃來(lái)對(duì)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)踐予以指導(dǎo)，還要通過(guò)對(duì)當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的實(shí)踐，以及實(shí)踐活動(dòng)中遇到各種復(fù)雜狀況的調(diào)整，更好地解決各級(jí)部門(mén)的短期目標(biāo)與集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃、長(zhǎng)期目標(biāo)不匹配的問(wèn)題，保障集團(tuán)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹落實(shí)，進(jìn)一步發(fā)揮全面預(yù)算的價(jià)值作用。（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制為保障全面預(yù)算管理工作在集團(tuán)企業(yè)各部門(mén)之間的有效執(zhí)行，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制。如果在缺乏有效監(jiān)督和控制的情況下執(zhí)行全面預(yù)算管理，不僅會(huì)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)于隨意的問(wèn)題，還會(huì)引發(fā)更多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不利于全面預(yù)算管理的有序推行。對(duì)此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)積極采取相關(guān)舉措，實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理工作執(zhí)行情況的全過(guò)程監(jiān)督與管控。比如：集團(tuán)企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理監(jiān)管委員會(huì)，從集團(tuán)企業(yè)各部門(mén)選拔出最了解全面預(yù)算管理實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的員工，或外聘專(zhuān)業(yè)執(zhí)行人員，讓有一定經(jīng)驗(yàn)的人員承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督與控制工作。以此做到實(shí)時(shí)監(jiān)控全面預(yù)算管理工作完成度、及時(shí)排查并上報(bào)執(zhí)行過(guò)程中顯現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，掌握具體的執(zhí)行進(jìn)度，使工作執(zhí)行更加有效率[5]。除此以外，集團(tuán)企業(yè)為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和控制，還可以建立多層級(jí)的監(jiān)控體系，從全面整體把控到逐級(jí)各部門(mén)的監(jiān)督與控制，最終形成一套全方位、立體化的多層級(jí)全環(huán)節(jié)監(jiān)控體系，在企業(yè)的各部門(mén)崗位工作實(shí)踐中滲入預(yù)算控制，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)當(dāng)前實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的出入，及時(shí)調(diào)控，讓?xiě)?zhàn)略目標(biāo)更加嚴(yán)謹(jǐn)合理，更適應(yīng)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展要求。（四）完善預(yù)算管理中的考核與激勵(lì)機(jī)制考核制度與激勵(lì)體制的建立與完善，是集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的重要一環(huán)，這也是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理中不可或缺的一部分。因此，要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的“全方位、全過(guò)程、全參與”，確保預(yù)算目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，建立起科學(xué)合理的預(yù)算績(jī)效考核制度和能夠有效激勵(lì)各員工積極性和創(chuàng)造性的激勵(lì)機(jī)制至關(guān)重要。一方面，一定要合理設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，將考核的內(nèi)容和考核的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)在集團(tuán)企業(yè)的各級(jí)部門(mén)公開(kāi)透明化。另外，在考核人員的設(shè)置上，除了要業(yè)務(wù)能力達(dá)標(biāo)，具備擔(dān)任考核崗位的工作能力之外，還要考慮考核人員與被考核人員之間的利益關(guān)系、人際交往狀況等，勢(shì)必要將考核人員在考核過(guò)程中的主觀因素影響降到最低。另一方面，要建立多元化的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，在獎(jiǎng)懲措施方面把握好尺度，維護(hù)企業(yè)員工的切身利益。通過(guò)人性化和多樣化的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)集團(tuán)企業(yè)員工在全面預(yù)算管理工作實(shí)踐中的積極性，使其最大限度地發(fā)揮主觀能動(dòng)性，提高工作效率，繼而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升[6]。六、結(jié)束語(yǔ)結(jié)合時(shí)代發(fā)展概況，以及我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展提出的更高要求和施加的經(jīng)營(yíng)壓力，各集團(tuán)企業(yè)為求穩(wěn)定的生存發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈局面中謀得一