增值型內(nèi)部審計(jì)理念在采購合同中應(yīng)用

增值型內(nèi)部審計(jì)理念在采購合同中應(yīng)用

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出

增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論根底源于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和詢問活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方法，評(píng)價(jià)和改良風(fēng)險(xiǎn)治理、掌握和治理過程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)視和評(píng)價(jià)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的進(jìn)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理過程中的一局部，有參加價(jià)值制造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中制造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參與生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、削減組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)本錢、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利時(shí)機(jī)等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。

增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注意為組織增加價(jià)值，它開展的很多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所消耗的資源和本錢大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，削減資源消耗和本錢，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織供應(yīng)有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到無視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤中心，本錢的消耗有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資選購合同中存在的問題及審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)肯定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資選購合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大局部比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在肯定程度上會(huì)引起企業(yè)本錢與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

物資選購合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面簡單存在著肯定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資選購合同主要是由企業(yè)的規(guī)劃部門和物資、生產(chǎn)、修理、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，假如缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。許多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場調(diào)研，對(duì)市場信息把握不夠，未按市場行情準(zhǔn)時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)當(dāng)實(shí)行招標(biāo)方式而未進(jìn)展招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成局部的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確商定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展表述，簡單使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資選購合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于規(guī)劃、倉儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至消失對(duì)方單位沒能完全履約或者在貨未到全的狀況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工力量的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有力量完成，沒有必要進(jìn)展外包，但由于在合同審批治理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，消失企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國大多數(shù)企業(yè)開展合同審計(jì)的時(shí)間不長，在實(shí)際工作中常常會(huì)遇到一些沖突和問題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：

一是合同審計(jì)的需求與供應(yīng)關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力氣薄弱，許多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展合同工程審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。

二是事前審計(jì)與事后監(jiān)視的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資選購合同履行完畢后進(jìn)展事后監(jiān)視，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和掌握的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)覺問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)覺掌握與事后監(jiān)視處理之間的關(guān)系。

三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特殊是物資選購合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探究之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、削減內(nèi)耗之間的關(guān)系。

三、對(duì)企業(yè)物資選購合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法

針對(duì)物資選購合同中存在的問題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資選購合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。

（一）合同審計(jì)重心前移

增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)削減資金的流失，降低生產(chǎn)本錢，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資選購合同而言，物資選購合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必需在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)展。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的增值效勞職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有準(zhǔn)時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)覺問題，并準(zhǔn)時(shí)進(jìn)展更改，無疑是獵取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資選購合同審計(jì)中，應(yīng)實(shí)行事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)謀略。

簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資選購合同中盲目選購、虛假選購和擴(kuò)大消耗、虛增本錢等問題，為防止不合理的選購造成庫存積壓和損失鋪張現(xiàn)象，根據(jù)先平庫、后選購的原則，審查選購規(guī)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、效勞選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。

結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資選購合同價(jià)款或酬金支付之前的最終一關(guān)，針對(duì)常常簡單消失的高于合同商定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)當(dāng)以合同商定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書商定“四相符”；入庫產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同商定“五相符”。

消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)視真實(shí)消耗，通過核實(shí)規(guī)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的治理建議。

總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資選購合同的簽訂過程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱藏的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于本錢費(fèi)用的掌握，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)

物資選購合同審計(jì)涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的狀況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必需采納信息手段為物資選購合同審計(jì)制造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款準(zhǔn)時(shí)、精確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行治理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部掌握體系。

通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上掃瞄，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透亮度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資治理信息系統(tǒng)之中，物資治理信息系統(tǒng)中可建立規(guī)劃治理、經(jīng)營業(yè)務(wù)治理、庫存治理、價(jià)格治理、供給商治理、配送治理、物資編碼治理以及系統(tǒng)治理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫存物資信息等數(shù)據(jù)庫。主要實(shí)現(xiàn)規(guī)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、選購方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上掌握、供給商信息的自動(dòng)掌握、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。

（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)

增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域鋪張時(shí)間，其動(dòng)身點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采納，原先一些潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)非程序性、特別規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過實(shí)施審計(jì)來增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過詳細(xì)的、真實(shí)的披露為本公司制造價(jià)值[4]”

物資選購合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，根本上要根據(jù)《合同法》的規(guī)定，進(jìn)展程序化的文本性審查，在采納合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部掌握系統(tǒng)發(fā)覺并很好解決。同時(shí)，由于物資選購合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的凹凸將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場行情的影響，變動(dòng)比擬頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。

為確保物資選購合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公正，可以依據(jù)實(shí)際狀況，實(shí)行以下價(jià)格審查方法。

1．價(jià)格詢問法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)詢問、電話詢問等方式，把握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而供應(yīng)合理的市場參考價(jià)格。

2．中標(biāo)價(jià)格法。根據(jù)《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，實(shí)行貨比三家的招標(biāo)選購方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。

3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，依據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。

4．價(jià)格庫應(yīng)用法。在建立治理信息系統(tǒng)的企業(yè)，但凡已經(jīng)簽約過的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。

5．本錢測算法，對(duì)新產(chǎn)品和特別加工制作產(chǎn)品，實(shí)施本錢測算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)

物資選購合同審計(jì)涉及的敏感問題較多，為削減內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建立性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必需拋棄以往以查處問題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參加性的審計(jì)謀略，既不行放任自流，也不能越俎代庖，留意原則性和敏捷性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改良問題的可行性和應(yīng)實(shí)行的措施，準(zhǔn)時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部治理的同步進(jìn)展。

首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資選購合同治理工作做好。在詳細(xì)工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)視部門重點(diǎn)應(yīng)放在