稅法實(shí)務(wù)課件：企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)

第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅基本法律規(guī)定第三節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)第一節(jié)概述一.概念二.歷史沿革三.特點(diǎn)四.作用一.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指國家以在中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得）為征稅對(duì)象而依法征收的一種稅?！捌髽I(yè)”是指按國家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)?！坝猩a(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織”，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織?！吧a(chǎn)、經(jīng)營所得、其他所得”是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。所得利潤收入支出調(diào)整稅收會(huì)計(jì)稅法與會(huì)計(jì)的區(qū)別企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤的區(qū)別：二.我國企業(yè)所得稅的歷史沿革（一）1983年國務(wù)院頒布并實(shí)施《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》。（二）國務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行。上述各條例同時(shí)廢止。（三）1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會(huì)議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。（四）2007年3月16日在第十屆全國人大第5次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，其《實(shí)施條例》也于2007年11月28日由國務(wù)院通過。2008年1月1日起施行。三.現(xiàn)行企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

特點(diǎn)01020304計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額計(jì)征比較較復(fù)雜體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則按年計(jì)征，分期預(yù)繳四.企業(yè)所得稅的作用

作用020304050601有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)公平競爭有利于增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù)有利于進(jìn)一步統(tǒng)一和規(guī)范稅制有利于國際稅收協(xié)調(diào)一.納稅人二.征稅對(duì)象三.稅率四.稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)企業(yè)所得稅納稅人

在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一.企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)在中國境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)非居民企業(yè)（不在中國境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所在中國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費(fèi)用后的純收益；實(shí)物或貨幣所得。二.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得兩條標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)成立

在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所

境內(nèi)外所得無限納稅義務(wù)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得（并入境內(nèi)所得）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系來源于境內(nèi)所得有限納稅義務(wù)所得來源地的確定規(guī)則項(xiàng)目來源地銷售貨物所得交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得

負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地，或負(fù)擔(dān)支付所得的個(gè)人住所地例題：

某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)）在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)2018年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢費(fèi)收入500萬元（不含增值稅，下同），在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)費(fèi)200萬元，在中國取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的特許權(quán)使用費(fèi)所得80萬元；在日本取得與該分支機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的租金所得70萬元。該企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額為多少萬元？正確答案：該企業(yè)應(yīng)納所得稅收入總額＝500＋200＋80

＝780（萬元）企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為10%。符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15％。四.企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)境內(nèi)外所得在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所

取得的來源于中國境內(nèi)的所得源于境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得

來源于境內(nèi)所得居民企業(yè)25%25%20%基本稅率與低稅率實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率稅基稅額稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率四.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策×＝項(xiàng)目內(nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面①高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；②經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免三減半”；③

“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除；④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；⑤固定資產(chǎn)加速折舊；⑥符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。

鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得“三免三減半”扶持農(nóng)、林、牧、漁方面免稅8個(gè)方面；減稅2個(gè)方面節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計(jì)入收入；③購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢群體①公益性捐贈(zèng)按利潤額的12%限額扣除；②殘疾人員工資100%加計(jì)扣除，其他國家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；③民族地區(qū)視情況減免；④符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額50萬元(從2017年1月1日至2019年12月31日)以下的，減按50%計(jì)入）納稅人稅收優(yōu)惠征稅范圍在我國境內(nèi)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體組織居民企業(yè)非居民企業(yè)稅率境內(nèi)（外）所得境內(nèi)所得基本稅率低稅率優(yōu)惠稅率縮小稅基降低稅率稅額減免小結(jié)25%20%15%123456789

應(yīng)納稅額的計(jì)算虧損彌補(bǔ)預(yù)提所得額的計(jì)算方法境外已納稅額的抵免資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅款的預(yù)繳和匯算處理特別納稅調(diào)整應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法計(jì)稅收入扣除項(xiàng)目一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)稅方法企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額從公式可以看出，應(yīng)納稅額的多少，主要取決于應(yīng)納稅所得額和稅率兩個(gè)因素。在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有兩種方法：”“1.直接計(jì)算法：在直接計(jì)算法下，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：2.間接計(jì)算法（會(huì)計(jì)利潤調(diào)整方法）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：0102計(jì)稅收入收入總額的范圍企業(yè)所得稅中的收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。企業(yè)的收入具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入等。（二）不征稅收入和免稅收入1.不征稅收入不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，具體包括：（1）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入。地方債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營利組織的收入。其中：居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，取得的權(quán)益性投資收益為免稅收入；不超過12個(gè)月的，取得的權(quán)益性投資收益則為不免稅收入。LOGO（三）計(jì)稅收入的確認(rèn)1.銷售商品收入的確認(rèn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。8.采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

9.企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

10.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。22.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入。下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

（1）安裝費(fèi)。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（2）宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（6）會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或成為會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。（7）特許權(quán)費(fèi)。應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（8）勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。二、扣除項(xiàng)目（一）扣除的內(nèi)容企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.成本成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

2.費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.稅金稅金是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。4.損失損失是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失，以及由自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非正常損失及其他損失。稅前允許扣除的損失是凈損失，即資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.其他支出其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金與損失外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與收入有關(guān)的、合理的支出。（三）部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)增合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增職工工資薪金所得企業(yè)工資薪金支出合理性標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額1.調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出調(diào)增限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）；限額外：調(diào)增；當(dāng)本年度職工教育經(jīng)費(fèi)低于工資薪金總額的8%時(shí)，差額準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以前年度累計(jì)未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)金額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額

稅法規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪金總額的2％、14％計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的8%計(jì)算扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，本年度應(yīng)調(diào)增所得額。2.調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出調(diào)整舉例例某企業(yè)為居民企業(yè)，2018年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)17萬元。分析：扣除限額計(jì)算如下：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的8%=200×8%=16（萬元）與實(shí)際支出對(duì)比可知：工會(huì)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：17-16=1（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)【實(shí)務(wù)操作1】某企業(yè)2018年的發(fā)生合理的職工工資120萬元，職工福利費(fèi)20萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，教育經(jīng)費(fèi)10萬元，本年利潤總額為300萬元，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。解析：超標(biāo)準(zhǔn)支出的職工福利費(fèi)＝20－120×14%＝3.2（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)支出的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝5－120×2%＝2.6（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)支出的職工教育經(jīng)費(fèi)＝10－120×8%＝0.4（萬元）應(yīng)納稅所得額＝300＋3.2＋2.6＋0.4＝306.2（萬元）3.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（1）企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過工資薪金總額5%的范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（3）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。調(diào)增（1）按60%扣除的數(shù)額＞限額，按限額扣除，調(diào)整增加額=實(shí)際發(fā)生額-扣除限額；（2）按60%扣除的數(shù)額＜限額，按限額扣除，調(diào)整增加額=實(shí)際發(fā)生額-允許扣除額；業(yè)務(wù)招待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4.調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）。分析：實(shí)發(fā)數(shù)的60%=25×60%=15（萬元）銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）實(shí)發(fā)數(shù)的60%<銷售（營業(yè)）收入的5‰所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬元）公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除扣除限額為會(huì)計(jì)利潤總額的12%；超過的調(diào)增5.調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈(zèng)支出→例：捐贈(zèng)支出調(diào)整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元；管理費(fèi)用480萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；營業(yè)稅金及附加40萬元；營業(yè)外收入80萬元；營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬元，直接向?yàn)?zāi)民捐款10萬元）。分析：公益性捐款30萬元限額扣除，公益性捐贈(zèng)支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬元）公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=利潤總額的12%=80×12%=9.6（萬元）<實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)30萬元故：納稅調(diào)增：30-9.6=20.4萬元非公益性捐款10萬元不得扣除，全額調(diào)增。調(diào)增限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，本年度調(diào)增納稅所得額。6.調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)

當(dāng)本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)低于當(dāng)年扣除限額時(shí)，差額準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以前年度累計(jì)未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。調(diào)減例：廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）。分析：稅前扣除限額：銷售（營業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600萬元。會(huì)計(jì)核算列支費(fèi)用為650萬元>稅法允許扣除的金額600萬元所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬元）注：這50萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。7.罰款支出調(diào)整舉例例某企業(yè)為居民企業(yè)，2017年?duì)I業(yè)外支出50萬元（其中支付稅收滯納金6萬元，支付工商管理部門罰款5萬元，支付合同違約金3萬元）分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，故全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。（四）調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本

視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對(duì)應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。

不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出贊助支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。9.與取得收入無關(guān)的其他支出：指除上述支出外的與取得收入無關(guān)的其他支出，如因自然災(zāi)害或者意外事故損失獲得的賠償?shù)取?0.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本。虧損彌補(bǔ)虧損：應(yīng)納稅所得額＜0即每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后＜0發(fā)生年度虧損可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，延續(xù)彌補(bǔ)期限最長≤5年。連續(xù)計(jì)算，先虧先抵就地抵虧，向下兼容先抵虧，后優(yōu)惠【例】

某公司2010年——2016年的盈虧如下表，請(qǐng)確定該企業(yè)各年度的應(yīng)納稅所得額。某企業(yè)2010年——2016年盈虧情況一覽表

解：（1）2010年度的虧損彌補(bǔ)期為2011——2015年，可依次用2012年度、2013年度的盈利彌補(bǔ)，2013年度彌補(bǔ)虧損后尚有5萬元盈利。（2）2011年度的虧損彌補(bǔ)期為2012——2016年，因2012年度的盈利和2013年度的一部分盈利已彌補(bǔ)2010年度的虧損，因此只能依次用2012度剩余的5萬元和2015年度的盈利彌補(bǔ)，2015年彌補(bǔ)后尚有10萬元盈利。（3）2014年度的虧損彌補(bǔ)期為2015——2019年度，因2015年度的一部分盈利已彌補(bǔ)2011年的虧損，因此只能用2015年度剩余的盈利10萬元彌補(bǔ)。（4）該公司在2010——2016年共7年中只有2016年需要繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額為10萬元。年度2010201120122013201420152016盈虧-25-202010-10251051七.資產(chǎn)的稅務(wù)處理(1)固定資產(chǎn)A.計(jì)稅基礎(chǔ)a.外購——購買價(jià)款+支付的相關(guān)稅費(fèi)+其他支出b.自行建造的——竣工結(jié)算前發(fā)生的支出c.融資租入的——租賃合同約定的付款總額（或公允價(jià)值）+承租人相關(guān)費(fèi)用52B.折舊方法a.企業(yè)應(yīng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的應(yīng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。b.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更。c.盤盈——同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值。d.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)。e.改建的（除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)外）——改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。53C.折舊年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定

54(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)A.計(jì)稅基礎(chǔ)

a.外購的——購買價(jià)款+支付的相關(guān)稅費(fèi)

b.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)B.折舊方法起止時(shí)間、殘值確定同固定資產(chǎn)C.折舊年限：a.林木類10年

b.畜類3年55B.攤銷范圍不得攤銷：自行開發(fā)的支出已在應(yīng)納稅所得額中扣除；自創(chuàng)商譽(yù)；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出；不得計(jì)算攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)。C.攤銷方法和年限直線法攤銷年限≥10年作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。56（4）長期待攤費(fèi)用A.已足額提取折舊的改建支出——預(yù)計(jì)尚可使用年限B.租入的改建支出——合同約定剩余租賃期限改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限C.大修理支出——尚可使用年限固定資產(chǎn)的大修理支出條件：①修理支出＞取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長＞2年D.其他長期待攤費(fèi)用支出——自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，年限≥3年。（長期待攤費(fèi)用屬于其他資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利、租金等不作為長期待攤費(fèi)用處理）57（5）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)指對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。A.投資資產(chǎn)的成本a.支付現(xiàn)金取得的——購買價(jià)款b.支付現(xiàn)金以外的方式取得——公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)B.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。58（6）存貨的稅務(wù)處理指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。A.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)a.支付現(xiàn)金取得的——購買價(jià)款+支付的相關(guān)稅費(fèi)b.支付現(xiàn)金以外的方式取得——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)c.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品——產(chǎn)出或采收過程中的材料費(fèi)+人工費(fèi)+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用B.存貨成本的計(jì)算方法可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在重組過程中，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。59二.應(yīng)納稅額的計(jì)算(一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（1）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－（不征稅收入+免稅收入+各項(xiàng)扣除+允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）

（2）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額60A.稅收抵免根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。61B.境外所得：居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得，包括從其直接或間接控制的境外企業(yè)取得的股息、紅利等投資性收益。直接控制：居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)股份＞20%。間接控制：居民企業(yè)間接持有外國企業(yè)股份＞20%。

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C.抵免限額的計(jì)算境外所得稅稅額的抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的所得/境內(nèi)、境外所得總額或：抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×母國企業(yè)所得稅稅率【例1】

某公司某納稅年度境內(nèi)所得800萬元，在境外B國分公司生產(chǎn)經(jīng)營所得100萬元。在境外實(shí)際交納的所得稅24萬元。計(jì)算該公司本年度應(yīng)納稅所得稅額。解：a.企業(yè)境內(nèi)境外應(yīng)納所得稅額=（800+100）×25%=225萬b.境外所得稅額扣除限額=100×25%=25萬境外已納稅額24萬元＜境外所得稅款扣除限額25萬元c.本年實(shí)際應(yīng)繳所得稅額=225-24=201萬元假如公司境外已納所得稅款為35萬元?想一想【例2】

甲公司為居民企業(yè)，2018年取得產(chǎn)品銷售收入1500萬元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤300萬元。企業(yè)當(dāng)年的其他有關(guān)資料如下：（1）計(jì)入成本、費(fèi)用的工資總額為391萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)7.82萬元，支付職工福利費(fèi)58.65萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)11.73萬元。（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中被環(huán)保部門罰款10萬元。（4）通過國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)捐款66萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。解：（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=391×2%=7.82（萬元）可據(jù)實(shí)扣除職工福利費(fèi)扣除限額=391×14%=54.74（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=58.60-54.74=3.91（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除額=391×8%=31.28（萬元）＞11.73萬元可據(jù)實(shí)扣除

“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3.91（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500×5‰=7.5（萬元）＞10×60%=6（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-6=4（萬元）（3）捐贈(zèng)扣除限額=300×12%=36（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額=66-36=30（萬元）（4）10萬元罰款按稅法規(guī)定不允許列支，全額調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得=300+3.91+4+10+30=347.91（萬元）應(yīng)納稅額=347.91×25%=86.98（萬元）【例3】某居民企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)無收入100萬元，到期國債利息收入2萬元，全年發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本及其他業(yè)務(wù)成本700萬元，銷售費(fèi)用80萬元，管理費(fèi)用30萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，營業(yè)外支出5萬元（其中繳納稅收滯納金1萬元），按稅法規(guī)定繳納增值稅70萬元，城建稅4.9萬元，教育費(fèi)附加2.1萬元，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額為20萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)2016年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。解：（1）應(yīng)納稅所得額=1000+100-[700+80+30+30+（5-1）

4.9+2.1+20]=229（萬元）（2）應(yīng)納所得稅額=229×25%=57.25（萬元）

二、預(yù)交所得稅額的計(jì)算

（1）據(jù)實(shí)預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實(shí)際利潤累計(jì)額×稅率（2）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)交所得稅額

=[（上一納稅年度應(yīng)納稅所得額）÷12（或）4]×稅率（3）年總匯算清繳實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際應(yīng)納所得稅額68

【例4】某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，每個(gè)季度按實(shí)際利潤預(yù)繳所得稅。第一季度利潤總額為50萬元；第二季度累計(jì)利潤總額為120萬元；第三季度累計(jì)利潤總額為190萬元；第四季度累計(jì)利潤總額為250萬元。全年應(yīng)納稅所得額為280萬元。計(jì)算各季度預(yù)繳和年終匯算清繳的企業(yè)所得稅額。69第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬元第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（120－50）×25%=17.5萬元第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（190－120）×25%=17.5萬元第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（250－190）×25%=15萬元年終匯算清繳全年應(yīng)納所得稅額=280×25%=70萬元全年累計(jì)預(yù)繳所得稅額=12.5+17.5+17.5+15=62.5萬元應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=70-62.5=7.5萬元70（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得=收入全額2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得=收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值財(cái)產(chǎn)凈值指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已按規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%71【例5】日本某公司2018年在本國生產(chǎn)經(jīng)營收入1000萬元。其在我國投資股票獲股息400萬元；出售給我國某企業(yè)成套設(shè)備，價(jià)款1000萬元，設(shè)備成本850萬元；出租給我國某企業(yè)一專利權(quán)，獲得特許權(quán)使用費(fèi)100萬元。試計(jì)算日本公司在我國應(yīng)繳的企業(yè)所得稅是多少？解：應(yīng)納稅所得額=400+（1000-850）+100=650（萬元）屬于非居民的“其他所得”，稅法稅率為