稅務(wù)管理（第四版）稅款征收

稅款征收本章要點(diǎn)1.稅款征收方式和繳庫(kù)方式2.稅款征收措施3.特別納稅調(diào)整4.稅款入庫(kù)管理5.違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任CONTENTS目錄3.1稅款征繳方式3.2稅款征收措施3.3特別納稅調(diào)整3.4稅款入庫(kù)管理3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任3.1稅款征繳方式3.1.1稅款征收方式稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款從計(jì)算核定到征收入庫(kù)所采取的具體征稅形式或方法。它存在于稅款的計(jì)算、核定、繳納這一運(yùn)動(dòng)過(guò)程之中,是這一過(guò)程的程序和手續(xù)的總稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理情況,本著便于征收管理的原則,對(duì)不同的納稅人分別確定稅款征收方式。稅務(wù)部門一般采用如下征收方式進(jìn)行稅款征收。1.查賬征收2.查定征收3.查驗(yàn)征收【小思考】查定征收和查驗(yàn)征收在具體流程上有什么區(qū)別?3.1.1稅款征收方式4.定期定額征收5.委托代征6.代收代繳7.代扣代繳8.海關(guān)代征【小思考】為什么存在著多種征收方式?3.1.2稅款繳庫(kù)方式稅款繳庫(kù)方式是納稅人應(yīng)納稅款和扣繳義務(wù)人扣收的稅款繳入國(guó)庫(kù)的具體方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款都必須及時(shí)足額地繳入國(guó)庫(kù)。國(guó)庫(kù)是負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金收入和支出的機(jī)構(gòu),是國(guó)家財(cái)政收支的保管和出納機(jī)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)行的稅款繳庫(kù)方式有:1.直接繳庫(kù)直接繳庫(kù)是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納稅款的一種繳庫(kù)方式。2.匯總繳庫(kù)匯總繳庫(kù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人收取稅款,并按照規(guī)定的期限向國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處匯總解繳的一種繳庫(kù)方式。3.2稅款征收措施3.2.1核定稅額征收(1)核定稅額的適用范圍。根據(jù)《稅收征管法》,納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;④雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;⑤發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;⑥納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的。3.2.1核定稅額征收(2)核定稅額的方法及要求。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定納稅人的應(yīng)納稅額:①參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;②按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定;③按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定;④按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí),可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。3.2.1核定稅額征收【小思考】核定稅額征收和前面提到的定期定額征收非常類似,但在核定范圍上二者有什么根本區(qū)別?3.2.2納稅擔(dān)保制度納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn),納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式,為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和相關(guān)費(fèi)用。相關(guān)費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用,質(zhì)押保管費(fèi)用以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。3.2.2納稅擔(dān)保制度(1)納稅擔(dān)保的適用條件。納稅人有下列情況之一的,適用納稅擔(dān)保:①稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供的;②欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;③納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的;④稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。3.2.2納稅擔(dān)保制度(2)納稅擔(dān)保的形式。依據(jù)所采用的形式不同,納稅擔(dān)保分為人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。人的擔(dān)保指納稅人提供的并經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保人作納稅擔(dān)保,納稅擔(dān)保人必須是經(jīng)主管國(guó)家機(jī)關(guān)認(rèn)可的,在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。國(guó)家機(jī)關(guān)不能作為納稅擔(dān)保人。物的擔(dān)保即納稅人以其所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作納稅擔(dān)保?！纠}3—1】參見(jiàn)【導(dǎo)入案例】3.2.3稅收保全措施稅收保全是指為確保國(guó)家稅款不受侵犯而由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的行政保護(hù)手段。稅收保全措施通常是在法定的繳款期限之前稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政行為。實(shí)際上就是稅款征收的保全,以保護(hù)國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)。3.2.3稅收保全措施(1)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,按如下規(guī)定執(zhí)行:《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人(包括到外縣市從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)未開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》或者持有《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》而未向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)的納稅人),由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納;不繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押商品、貨物之日起15日內(nèi)繳納稅款。扣押后繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押,并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后逾期仍不繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物,以拍賣所得或者變賣所得抵繳稅款。對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或易失效的商品、貨物,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在其保質(zhì)期內(nèi)先行變賣,以變賣所得抵繳稅款。3.2.3稅收保全措施(2)辦理稅務(wù)登記的納稅人,按如下規(guī)定執(zhí)行:《稅收征管法》第三十八條規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期限之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施?！拘∷伎肌酷槍?duì)辦理了稅務(wù)登記和未辦理稅務(wù)登記的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施有何異同?3.2.3稅收保全措施對(duì)納稅人采取稅收保全措施,必須符合下列條件:①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。②納稅人在限期內(nèi)不能提供納稅擔(dān)保。【即學(xué)即用】以下關(guān)于稅收保全措施的順序,正確的是()。A.責(zé)令限期繳納,納稅擔(dān)保,稅收保全B.納稅擔(dān)保,責(zé)令限期繳納,稅收保全C.責(zé)令限期繳納,稅收保全,納稅擔(dān)保D.稅收保全,責(zé)令限期繳納,納稅擔(dān)保答案:A3.2.3稅收保全措施(3)稅收保全措施的形式及要求。稅收保全措施的形式有兩種：①書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)?！炯磳W(xué)即用】以下條款適用于稅收保全措施的有()。A.適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人B.適用于稅款征收的過(guò)程中C.必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)D.扣押、查封的對(duì)象包括商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)答案:ABCD3.2.3稅收保全措施(4)稅收保全措施的程序。①稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為;②責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納;③限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;④稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;⑤不能提供納稅擔(dān)保的,采取稅收保全;⑥采取稅收保全措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn);⑦采取稅收保全措施應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行,并通知被執(zhí)行人;⑧納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施,限期期滿仍未繳納稅款的,轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序;⑨稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí),必須開(kāi)付收據(jù);查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí),必須開(kāi)付清單。3.2.3稅收保全措施【即學(xué)即用】對(duì)于稅收保全措施的以下幾條程序,順序正確的是()。①責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納;②限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;③稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;④不能提供納稅擔(dān)保的,采取稅收保全;A.①②③④B.①③②④C.③②④①D.②①③④答案:A3.2.3稅收保全措施(5)稅收保全措施的解除及責(zé)任。納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納了稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即解除稅收保全措施,即稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)填寫解除通知書,解除保全措施。納稅人在限期期滿后仍未繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款,或者交由有關(guān)機(jī)構(gòu)拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得稅抵繳稅款。此時(shí)，稅收保全措施解除。實(shí)施解除程序，納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)必須按時(shí)依法定程序進(jìn)行,如果措施不當(dāng),或者納稅人在期限內(nèi)已繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施,使納稅人的合法利益遭受損失(即實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。3.2.3稅收保全措施【例題3—3】某民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)在外省某市投資設(shè)立了銷售公司。因?yàn)榧译姰a(chǎn)品在該市市場(chǎng)已基本飽和,銷售潛力不大,根據(jù)集團(tuán)安排,銷售公司準(zhǔn)備撤出該市到鄰市發(fā)展。12月1日,銷售公司開(kāi)始停業(yè),準(zhǔn)備搬遷。同年12月5日,該市某區(qū)稅務(wù)分局的稅務(wù)管理員在巡查時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售公司停業(yè)后,立即向分局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。分局遂以該銷售公司轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑為由,以正式文書通知銀行凍結(jié)了該銷售公司賬上的全部存款計(jì)11萬(wàn)元。分析該稅務(wù)分局采取的稅收保全措施有哪些錯(cuò)誤之處?解析:該稅務(wù)分局采取的凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施有以下不符合法定程序的錯(cuò)誤之處:第一,沒(méi)有責(zé)令納稅人限期(提前)繳納稅款;第二,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象;第三,沒(méi)有責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。3.2.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定限期履行稅款繳納等法定義務(wù)的稅收管理相對(duì)人依法采取的強(qiáng)制性收繳措施。其目的是確保國(guó)家利益,保證國(guó)家財(cái)政資金的正常安排使用。(1)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍及條件。①稅收保全措施失?、诩{稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款。納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書,責(zé)令限期繳納,但最長(zhǎng)期限為15日。如逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。③納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人因偷稅抗稅未繳或少繳的稅款或者騙取的出口退稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)除可以無(wú)限期追征稅款外,還可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,在采取措施之前,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)須向當(dāng)事人發(fā)出限期繳納稅款通知書。3.2.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施【即學(xué)即用】以下關(guān)于稅收強(qiáng)制措施的執(zhí)行范圍和條件正確的是()。A.稅收保全措施實(shí)施后B.稅收保全措施失敗后C.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書15日后,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)D.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書10日后,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)答案:AC3.2.4稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式及要求。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的形式有兩種,其內(nèi)容及要求如下:①書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。【小思考】稅收強(qiáng)制執(zhí)行和稅收保全的適用范圍有哪些異同?【綜合案例】3.2.5加收滯納金制度我國(guó)的稅收滯納金制度是由《稅收征管法》第三十二條所規(guī)定的:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！炯磳W(xué)即用】某公司進(jìn)口一批貨物,海關(guān)于2015年3月5日填發(fā)稅款繳款書,但公司遲至3月31日才繳納250萬(wàn)元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金()萬(wàn)元。A.1.87B.1.5C.3.25D.3.37答案:B該公司共滯納稅款12天,250萬(wàn)元×12天×0.5‰=1.5萬(wàn)元。3.2.6稅款的退還與追征(1)稅款的退還。依《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定,納稅人不論何種原因超過(guò)應(yīng)納稅額多繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的,依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。如果納稅人在結(jié)清繳納稅款之日起3年后才向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退還多繳稅款要求的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理。3.2.6稅款的退還與追征(2)稅款的追征?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超過(guò)納稅期限未繳或少繳稅款的納稅人可以在規(guī)定的期限內(nèi)予以追征。根據(jù)該條規(guī)定,稅款的追征具體有以下三種情形:①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款,并加收滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到5年。③對(duì)因納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人偷稅、抗稅、騙稅等原因造成未繳或者少繳的稅款,或騙取的退稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征。【小思考】為什么會(huì)存在稅款的退還和追征?

3.3特別納稅調(diào)整3.3特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整是針對(duì)一般納稅調(diào)整而言的,是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整,包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。更通俗地講,一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng),而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易,違背獨(dú)立交易原則的“特別情況”。與我們常說(shuō)的“反避稅”相比較而言,它們?cè)诒举|(zhì)上是一樣的,只是“反避稅”是一個(gè)通俗化、中國(guó)化的說(shuō)法,而“特別納稅調(diào)整”則是一個(gè)專業(yè)化、國(guó)際化的說(shuō)法。3.3.1關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)是一種具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)之間的聯(lián)合體,關(guān)聯(lián)企業(yè)的形成必定是基于特定的經(jīng)濟(jì)目的，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列關(guān)系之一:(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。(2)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。(3)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定,但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。(4)雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股,雖持股比例未達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定,但一方的購(gòu)買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。(5)一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員(包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員)由另一方任命或者委派,或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員;或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。(6)具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有第(1)至(5)項(xiàng)關(guān)系之一。(7)雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。3.3.1關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定3.3.2關(guān)聯(lián)交易的類型關(guān)聯(lián)交易的類型(1)有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。(2)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。(3)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。(4)資金融通。資金包括各類長(zhǎng)短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。(5)勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營(yíng)銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購(gòu)等。3.3.3特別納稅調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的納稅調(diào)整企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整,并據(jù)以征稅。我國(guó)采用獨(dú)立交易原則來(lái)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。新《企業(yè)所得稅法》中的“特別納稅調(diào)整”作為一種反避稅措施,擴(kuò)大了對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為的涵蓋范圍。3.3.3特別納稅調(diào)整1.需作出納稅調(diào)整的行為。(1)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序和確定的方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額,核定其應(yīng)納稅額:a.按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整;b.按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整;c.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整;d.采用其他合理的方法進(jìn)行調(diào)整。3.3.3特別納稅調(diào)整(2)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息,超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的企業(yè)之間所同意的數(shù)額,或者其利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)正常利率的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率予以調(diào)整。(3)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。(4)納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等往來(lái)業(yè)務(wù),不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額予以調(diào)整。(5)未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形。3.3.3特別納稅調(diào)整2.納稅調(diào)整的具體方法。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上,選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評(píng)估。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括:(1)可比非受控價(jià)格法。采用可比非受控價(jià)格法必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的可比性因素。3.3.3特別納稅調(diào)整【例題3—5】中國(guó)A公司以每噸100美元的價(jià)格向甲國(guó)B公司銷售一批鋼材100噸,同時(shí),A公司向非關(guān)聯(lián)的C公司銷售同類產(chǎn)品的售價(jià)為每噸150美元。經(jīng)查,中國(guó)A公司與甲國(guó)B公司是關(guān)聯(lián)方,這筆交易違背獨(dú)立交易原則,選擇按可比非受控價(jià)格法,對(duì)中國(guó)A公司的售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。解析:根據(jù)可比非受控價(jià)格法的調(diào)整技巧可知,對(duì)中國(guó)A公司的售價(jià)應(yīng)當(dāng)按每噸150美元的售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整中國(guó)A公司收入調(diào)增額=(非受控價(jià)格-受控價(jià)格)×受控銷售數(shù)量=(150-100)×100=5000美元。3.3.3特別納稅調(diào)整(2)再銷售價(jià)格法再銷售價(jià)格法的計(jì)算公式為:公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%3.3.3特別納稅調(diào)整【例題3—6】美國(guó)萬(wàn)雅集團(tuán)公司以20萬(wàn)美元的價(jià)格銷售一臺(tái)設(shè)備給設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的深圳金馬利分公司,該分公司則以18萬(wàn)美元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實(shí)業(yè)公司。經(jīng)調(diào)查,深圳金馬利分公司的銷售毛利率為10%。解析:稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給恒順實(shí)業(yè)公司的價(jià)格減去合理的銷售毛利來(lái)調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價(jià)格。此處該分公司的平常合理銷售毛利率為10%,則總分公司間合理價(jià)格應(yīng)為16.2萬(wàn)元(=18-18×10%)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照這一價(jià)格調(diào)整深圳金馬利分公司從美國(guó)萬(wàn)雅集團(tuán)公司的進(jìn)貨價(jià)格。3.3.3特別納稅調(diào)整(3)成本加成法。成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。成本加成法的計(jì)算公式為:公平成交價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×(1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。3.3.3特別納稅調(diào)整【例題3—7】中國(guó)A公司向甲國(guó)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司提供一批特制零配件,生產(chǎn)成本為1萬(wàn)美元,A公司向B公司的銷售價(jià)格也為1萬(wàn)美元,即按照成本價(jià)格銷售。市場(chǎng)上沒(méi)有同類產(chǎn)品,中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查得知,該特制零配件當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0%。解析:中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按下列價(jià)格進(jìn)行特別納稅調(diào)整:1×(1+20%)=1.2萬(wàn)美元。3.3.3特別納稅調(diào)整(4)交易凈利潤(rùn)法。交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)。利潤(rùn)指標(biāo)包括息稅前利潤(rùn)率、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。利潤(rùn)指標(biāo)的選取應(yīng)當(dāng)反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)。利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算以企業(yè)會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ),必要時(shí)可以對(duì)指標(biāo)口徑進(jìn)行合理調(diào)整。交易凈利潤(rùn)法一般適用于不擁有重大價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。交易凈利潤(rùn)法的計(jì)算公式為:息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×100%完全成本加成率=息稅前利潤(rùn)/完全成本×100%資產(chǎn)收益率=息稅前利潤(rùn)/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%貝里比率=毛利/（營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用）×100%3.3.3特別納稅調(diào)整(5)利潤(rùn)分割法。利潤(rùn)分割法是根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)(實(shí)際或者預(yù)計(jì))的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤(rùn)額的方法。利潤(rùn)分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對(duì)利潤(rùn)創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn),業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤(rùn)分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則。利潤(rùn)分割法主要包括一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。3.3.3特別納稅調(diào)整(6)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法等資產(chǎn)評(píng)估方法,以及其他能夠反映利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。a.成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ),通過(guò)在當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。b.市場(chǎng)法是利用市場(chǎng)上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格,經(jīng)過(guò)直接比較或者類比分析以確定評(píng)估標(biāo)的價(jià)值的評(píng)估方法。市場(chǎng)法適用于在市場(chǎng)上能找到與評(píng)估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。c.收益法是通過(guò)評(píng)估標(biāo)的未來(lái)預(yù)期收益現(xiàn)值來(lái)確定其價(jià)值的評(píng)估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來(lái)收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。3.3.3特別納稅調(diào)整(7)預(yù)約定價(jià)法。以上幾種方法都是事后調(diào)整方法。我國(guó)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》借鑒國(guó)際上的先進(jìn)做法,規(guī)定了預(yù)約定價(jià)這種事前調(diào)整的方法?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第五十三條規(guī)定,納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后,與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng),監(jiān)督納稅人執(zhí)行。3.3.3特別納稅調(diào)整4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的稅務(wù)管理稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整,涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的,依照協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí),企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)資料,或者提供虛假、不完整的資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。3.4稅款入庫(kù)管理3.4.1稅款入庫(kù)(1)稅款入庫(kù)是稅收征管的最終環(huán)節(jié),是指征稅機(jī)關(guān)根據(jù)稅款入庫(kù)權(quán)將征收的稅款依次繳入國(guó)庫(kù)的制度。稅款入庫(kù)直接關(guān)系到各級(jí)政府的財(cái)政利益,是分稅制財(cái)政體制的具體表現(xiàn)。(2)稅款入庫(kù)流程?！皣?guó)庫(kù)”是國(guó)家金庫(kù)的簡(jiǎn)稱,分為中央國(guó)庫(kù)和地方國(guó)庫(kù),是辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫(kù)款支撥的專門機(jī)構(gòu)。國(guó)庫(kù)以支庫(kù)為基層庫(kù),各項(xiàng)稅收收入均以繳入支庫(kù)為正式入庫(kù)。國(guó)庫(kù)經(jīng)收處收納稅款僅為代收性質(zhì),應(yīng)按規(guī)定辦理劃解手續(xù),上劃支庫(kù)后才算正式入庫(kù),稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)計(jì)算入庫(kù)數(shù)字和入庫(kù)日期,都以支庫(kù)收到稅款的稅額和日期為準(zhǔn)。3.4.2繳稅期限(1)繳稅期限的定義。繳稅期限是指納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)后,向國(guó)家繳納稅款或解繳稅款的法定期限。規(guī)定繳稅期限的目的在于督促納稅人、扣繳義務(wù)人按期履行納稅義務(wù)或代扣代繳、代收代繳義務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人不按期繳納或解繳稅款要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。繳稅期限和納稅期限是兩個(gè)不同的概念。(2)繳稅期限的計(jì)算。繳稅期限以日、月、年計(jì)算,期限的最后一日應(yīng)計(jì)算在期限內(nèi)。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定,以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的納稅人,于期滿15日內(nèi)報(bào)繳稅款。從法律意義上講,納稅人在次月15日這一天24時(shí)以前繳款,都沒(méi)有逾期。繳稅期限的最后一日是公休假日,應(yīng)以公休假日后的第一日為最后繳款期限。有連續(xù)3日以上法定休假日,按休假日天數(shù)順延。采取匯寄方式繳納稅款的期限,應(yīng)包括在途時(shí)間,即以繳納期限最后一日匯寄稅款的,不算逾期。3.4.2繳稅期限3.4.3稅款延期繳納3.稅款延期繳納納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào)。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。納稅人有下列情形之一的,屬于特殊困難:(1)因不可抗力,導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失,正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的;(2)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資﹑社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,不足以繳納稅款。納稅人需要延期繳納稅款的,應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng),并報(bào)送下列材料:申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告,當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單,資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等支出預(yù)算以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定;不予批準(zhǔn)的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。3.4.3稅款延期繳納3.5違反稅款征收制度的行為及法律責(zé)任3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任1.欠稅及其法律責(zé)任(1)欠稅。欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體在法定的納稅期限內(nèi)由于主客觀原因而未繳或者少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的行為。欠稅根據(jù)成因不同可以分為一般欠稅和逃避追繳欠稅兩種。①一般欠稅。一般欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體在法定的納稅期限內(nèi)由于客觀原因而未繳或者少繳應(yīng)解繳稅款的行為。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任一般欠稅的行為特征:第一,欠稅的實(shí)質(zhì)是納稅主體在一定時(shí)期內(nèi)占用國(guó)家稅款;第二,欠稅者主觀上不存在直接故意,形成欠稅往往有一定的客觀原因;第三,欠稅者沒(méi)有采用涂改賬簿等非法手段;第四,欠稅的社會(huì)危害性只與欠繳稅款數(shù)量大小直接有關(guān)。一般欠稅的法律責(zé)任:從滯納之日起,按日加收萬(wàn)分之五的滯納金;責(zé)令限期繳納或解繳稅款,但最長(zhǎng)期限為15日;責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施;欠繳稅款的納稅人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款，或提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。②逃避追繳欠稅。逃避追繳欠稅,是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠稅款的行為。逃避追繳欠稅的行為特征:逃避追繳欠稅除了具備一般欠稅的特征之外,其最明顯的一個(gè)特征是:納稅人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)、收入的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能正常依法追繳其欠繳的稅款。一般欠稅無(wú)論數(shù)額多大都不會(huì)構(gòu)成刑事犯罪,而逃避追繳欠稅達(dá)到一定數(shù)額以后就構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任逃避追繳欠稅的法律責(zé)任:納稅人欠繳應(yīng)納稅款,或者采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款,數(shù)額在1萬(wàn)元以上不足10萬(wàn)元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬(wàn)元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(2)偷稅及其法律責(zé)任。偷稅是指納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。【小思考】偷稅、欠稅與避稅的區(qū)別有哪些?①偷稅的行為特征。第一,偷稅的違法或犯罪主體是納稅人或扣繳義務(wù)人。第二,采用了《稅收征管法》第六十三條列舉的手段之一。第三,違法或犯罪主體存在主觀故意,偷稅是一種有預(yù)謀的違法行為。第四,達(dá)到了不繳或少繳稅款的目的。納稅人采取了與偷稅類似或者相同的手段,但未導(dǎo)致不繳或少繳稅款的,就不是偷稅,不能按偷稅進(jìn)行處理。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任②偷稅的法律責(zé)任。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取上述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處罰金?？劾U義務(wù)人采取上述所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照上述規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施偷稅行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。有上述行為,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(3)抗稅及其法律責(zé)任。①抗稅的行為特征?？苟惖闹饕卣?第一,違法者存在主觀上的直接故意。第二,違法者采取公開(kāi)對(duì)抗的手段即以暴力、威脅的手段拒不繳納稅款。暴力、威脅的手段包括沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān);破壞有關(guān)征稅設(shè)施;毆打、污辱、威脅稅務(wù)人員等。②抗稅的法律責(zé)任?？苟惽楣?jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款?？苟惽楣?jié)嚴(yán)重,構(gòu)成抗稅罪的,由司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(4)騙取出口退稅及其法律責(zé)任。①騙取出口退稅的行為特征。騙取出口退稅(簡(jiǎn)稱“騙稅”)是指納稅人以假報(bào)出口或者其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的行為?！拘∷伎肌靠苟惻c偷稅和騙稅的最根本區(qū)別在哪?【小思考】怎樣區(qū)別騙稅行為和詐騙行為?3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任②騙取出口退稅的法律責(zé)任。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任2.納稅人其他稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(1)違反稅務(wù)登記制度的行為及其法律責(zé)任。①違反稅務(wù)登記制度的行為。違反稅務(wù)登記制度的行為包括:未按規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的行為;未按規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的行為;未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的行為;未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的行為;不辦理稅務(wù)登記的行為。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任②違反稅務(wù)登記制度的法律責(zé)任。納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的,未按規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的,未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng),由市場(chǎng)監(jiān)督管理部門吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(2)違反賬簿、憑證管理制度的行為及其法律責(zé)任。①違反賬簿、憑證管理制度的行為。違反賬簿、憑證管理制度的行為包括:未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料的行為;未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的行為;未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置,損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的行為。②違反賬簿、憑證管理制度的法律責(zé)任。納稅人發(fā)生違反賬簿、憑證管理制度的行為,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任【即學(xué)即用】納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的行為,()。A.由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,不改正的可以處2000元以下罰款B.情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上5000元以下的罰款C.情節(jié)嚴(yán)重的,處5000元以上10000元以下的罰款D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷稅務(wù)登記答案:AC3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任3.5.1納稅人的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任(3)違反