稅法（第5版）課件 第14章 耕地占用稅

第十四章耕地占用稅本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第三節(jié)應納稅額的計算第一節(jié)概述第五節(jié)申報和繳納第二節(jié)納稅人和征稅范圍第四節(jié)稅收優(yōu)惠第一節(jié)概述

一、耕地占用稅的概念

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人，就其實際占用的耕地按面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅。

二、耕地占用稅的特點兼具資源稅與特定行為稅的性質；采用地區(qū)差別稅率；在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征。第二節(jié)納稅人和征稅范圍

一、納稅人

耕地占用稅的納稅人,為在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設建筑物、構筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人。

二、征稅范圍

耕地占用稅的征稅范圍為國家所有和集體所有的耕地。此處耕地是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地,如種植糧食作物、經(jīng)濟作物的農(nóng)田,還包括種植蔬菜和果樹的菜地、園地（包括花圃、苗圃、菜園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地）及其附屬的土地（如田間道路等）。 【例14—1?多選題】（2020年注會）下列各項中，需要繳納耕地占用稅的有（）。A.占用人工草場建設機場B.占用國營農(nóng)場建設港口C.占用農(nóng)田建設灌溉設施D.農(nóng)民自留地建設公路【答案】ABD【解析】建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施的，不繳納耕地占用稅。第三節(jié)應納稅額的計算

一、計稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實際占用的應稅土地面積（包括經(jīng)批準占用面積和未經(jīng)批準占用面積）為計稅依據(jù),以平方米為單位,按所占土地當?shù)剡m用稅額計稅,實行一次性征收（國家稅務總局公告2019年第30號）。

二、稅率（國家稅務總局公告2019年第30號）

自2019年9月1日起,各地區(qū)耕地占用稅的適用稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟發(fā)展等情況,在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出,報同級人民代表大會常務委員會決定,并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

占用基本農(nóng)田的,應當按照《耕地占用稅法》第四條第二款或者第五條確定的當?shù)剡m用稅額,加按150%征收。自2019年9月1日起,占用基本農(nóng)田以外的優(yōu)質耕地,適用稅額可以適當提高,但是提高的部分最高不得超過當?shù)剡m用稅額的50%。

三、應納稅額的計算（國家稅務總局公告2019年第30號）應納稅額的計算公式為：應納稅額=實際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地面積（平方米）×適用定額稅率第四節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征耕地占用稅（1）軍事設施、學校、幼兒園、社會福利機構、醫(yī)療機構占用耕地，免征耕地占用稅。（2）農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。（3）以下占用土地行為不征收耕地占用稅:1）建設農(nóng)田水利設施占用耕地的;2）建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地的;

【例14—2?單選題】（2021年注會）某農(nóng)戶2021年2月經(jīng)批準占用耕地1000平方米，900平方米用于種植花卉，剩余100平方米用于非搬遷自建住宅，該地區(qū)耕地占用稅額25元/平方米，其應繳納耕地占用稅（）元。A.1250B.12500C.2500D.25000【答案】A【解析】用于種植花卉的耕地，不繳納耕地占用稅，農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。應繳納的耕地占用稅＝100×25×50％＝1250（元）。

二、減征耕地占用稅

（1）鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道、水利工程占用耕地,減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標準以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

（3）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收耕地占用稅（財政部稅務總局公告2023年第12號）。

特別提示：免征或者減征耕地占用稅后,納稅人改變原占地用途,不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的,應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。

歸納 【例14—3?多選題】（2021年注會）下列項目中，占用耕地需要繳納耕地占用稅的有（）。A.運煤專用鐵路B.軍用偵察觀測站C.城區(qū)機動車道D.學校教職工住房【答案】ACD【解析】選項A，專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅；選項B，軍事設施占用耕地，免征耕地占用稅；選項C，專用公路和城區(qū)內(nèi)機動車道占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅；選項D，學校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。第五節(jié)申報和繳納

一、納稅義務發(fā)生時間

耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。未經(jīng)批準占用耕地的，其納稅義務發(fā)生時間為自然資源主管部門認定的納稅人實際占用耕地的當日。二、納稅期限

獲準占用應稅土地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)向主管稅務機關申報繳納耕地占用稅。三、納稅地點

耕地占用稅由稅務機關負責征收歸納