會計學（第五版）課件：費用與成本

費用與成本第一節(jié)概述費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。對象化的費用就形成了成本。會計上將在一定時期內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費用按產(chǎn)品品種加以對象化就形成了生產(chǎn)成本。費用是一個與收入相對應的概念，在會計上表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。什么是費用？一項支出要成為費用就必須具備以下幾個方面的特征：1、費用是為取得收入而進行的一種墊付；2、費用會導致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加；3、費用屬于期間性概念，同一定時期相聯(lián)系。費用的分類：按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類:外購材料外購燃料外購動力職工薪酬費用折舊費利息費用其他費用按費用的經(jīng)濟功能分類:成本費用：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用。期間費用：管理費用、財務費用、銷售費用。什么是成本？成本是指進行產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費的經(jīng)濟資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化對象化的費用就形成了成本。在會計上，成本主要指生產(chǎn)成本和勞務成本，是對象化的費用。生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和；勞務成本是指企業(yè)對外提供勞務發(fā)生的各種相關支出。

成本的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：成本是企業(yè)生產(chǎn)耗費的補償尺度；成本是企業(yè)及國家制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)；成本是會計上的重要指標，是企業(yè)計算盈虧和考核經(jīng)營成果的根據(jù)；成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

費用與成本的關系：

費用和成本是同收入相聯(lián)系的；費用和成本是與企業(yè)支出相區(qū)別的；費用與成本存在著密切的關系，企業(yè)在一定時期計算的費用是成本計算的基礎和前提。一般來說，費用以當期實際支出作為計算的標準，它與一定的會計期間相聯(lián)系；而成本與一定數(shù)量及種類的產(chǎn)品相聯(lián)系。在一個會計期間內(nèi)，企業(yè)所發(fā)生的費用可能已經(jīng)計入了前期產(chǎn)品成本或需計入以后期間的成本；而計入成本的費用可能在前期已經(jīng)支付或需要以后期間支付。從數(shù)量上來看，一定期間的費用額可能大于、等于或小于當期計算的成本。第二節(jié)費用核算費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用的確認標準主要包括權責發(fā)生制配比標準劃分收益性支出與資本性支出標準一、費用的確認與計量在采用實際成本（歷史成本或原始成本）會計原則的前提下，企業(yè)費用應當按照實際發(fā)生數(shù)額進行計量。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還有一部分費用在發(fā)生時，雖然金額明確，并且取得了有關原始憑證，但是這項費用的受益期間不僅涉及本會計期間，同時也涉及其他會計期間，這時對這項費用的計量就應當按照權責發(fā)生制和配比原則，采用一定的標準將所發(fā)生的費用在受益期間內(nèi)進行合理的分攤。二、期間費用的核算期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關系，不能計入產(chǎn)品成本，但同會計期間卻直接相關，在當期損益中準予扣除。期間費用具體包括管理費用，財務費用，銷售費用等。

1、管理費用的核算

企業(yè)為了核算發(fā)生的各項管理費用，應當設置“管理費用”賬戶。該賬戶借方登記當期發(fā)生的各項管理費用數(shù)額，貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”的管理費用數(shù)額，該賬戶結轉(zhuǎn)后應無余額。例9.1甲公司2013年9月15日支付業(yè)務招待費3000元。借：管理費用——業(yè)務招待費3000貸：銀行存款3000例9.2甲公司2013年9月16日繳納車船稅8000元。借：管理費用——車船稅8000貸：銀行存款80002、財務費用的核算

企業(yè)為了核算其發(fā)生的財務費用，應當設“財務費用”賬戶。該賬戶借方登記各項財務費用的發(fā)生數(shù)額；貸方登記應沖銷的財務費用和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用數(shù)額；該賬戶結轉(zhuǎn)后應無余額。企業(yè)發(fā)生的財務費用借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“未確認融資費用”等賬戶；發(fā)生應沖銷財務費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。例9.3甲公司本月按規(guī)定預提短期借款利息3000元。借：財務費用——利息支出3000

貸：應付利息3000例9.4甲公司接到銀行通知"本月存款利息為1500元。借：銀行存款1500

貸：財務費用15003、銷售費用的核算為了核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，企業(yè)應設置“銷售費用”賬戶。該賬戶借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的各項銷售費用。該賬戶結轉(zhuǎn)后應無余額。例9.5甲公司2013年9月15日支付產(chǎn)品廣告費9000元。借：銷售費用9000

貸：銀行存款9000例9.6甲公司將本月發(fā)生的22500元產(chǎn)品銷售費用進行結轉(zhuǎn)。借：本年利潤22500

貸：銷售費用22500第三節(jié)成本核算一、成本核算的基本要求及程序

按照實際成本原則，產(chǎn)品成本的計量同費用一樣，應當采用實際成本（即歷史成本或原始成本）作為標準。

一般程序包括：確定生產(chǎn)成本核算對象確定生產(chǎn)成本計算期確定產(chǎn)品成本項目生產(chǎn)費用的匯集與分配成本計算

二、費用的歸集與分配要素費用的歸集待攤性質(zhì)費用的歸集與分配預提性質(zhì)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配三、成本計算的基本方法由于產(chǎn)品成本項目的不同，產(chǎn)品成本計算模式分為完全成本法與制造成本法。我國目前使用的是制造成本法模式，該方法將管理費用、財務費用和銷售費用作為期間費用處理。企業(yè)成本計算的方法主要有品種法、分批法、分步法。品種法亦稱簡單法，是指以產(chǎn)品品種為對象計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一種方法。該方法主要適用于大批、大量、單步驟、不間斷生產(chǎn)的企業(yè)；管理上不要求分步驟計算產(chǎn)品成本的小企業(yè)和車間同樣可采用品種法。1、品種法品種法與其他成本計算方法相比具有以下特點：成本計算對象都是最終完工產(chǎn)品成本計算期按月進行在產(chǎn)品成本的處理品種法的成本計算主要可分為三個步驟：按產(chǎn)品品種設置產(chǎn)品成本明細賬;根據(jù)有關資料編制各要素費用分配表,直接費用直接記入產(chǎn)品成本明細賬,間接費用按一定標準分配記入產(chǎn)品成本明細賬。月末將各產(chǎn)品成本明細賬中所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，并結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。分批法是指按照產(chǎn)品的批次來匯總生產(chǎn)費用并計算批次成本的一種方法。該方法以產(chǎn)品批次作為成本計算對象，它適用于單件、小批量的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，在成本管理方面原則上不要求按步驟進行考核的企業(yè)。2、分批法分批法與其他成本計算方法相比具有以下特點：成本計算對象是批次產(chǎn)品成本計算期就是產(chǎn)品生產(chǎn)周期原則上不需要進行在產(chǎn)品分配分批法的成本計算主要可分為三個步驟：1.根據(jù)產(chǎn)品批次（產(chǎn)品批號）開設產(chǎn)品成本明細賬;2.對于直接費用直接記入產(chǎn)品成本明細賬，間接費用分配記入產(chǎn)品成本明細賬。3.依據(jù)產(chǎn)品批次計算產(chǎn)品成本。分步法是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)階段分步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法比較適合于大批、大量的多步驟企業(yè)。根據(jù)結轉(zhuǎn)方式的不同可分為逐步結轉(zhuǎn)分步法和平行結轉(zhuǎn)分步法。3、分步法分步法與其他成本計算方法相比具有以下特點：逐步結轉(zhuǎn)分步法成本計算對象是最終完工產(chǎn)品和各步驟的半成品，每一生產(chǎn)步驟（除最終步驟）都是半成品，并且各步驟要計算半成品成本結轉(zhuǎn)至下一步；平行結轉(zhuǎn)分步法成本計算對象為最終完工產(chǎn)品，各步驟的半成品不作為成本計算對象成本計算期是會計報告期，按月進行生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進行分配分步法成本計算的主要步驟：逐步結轉(zhuǎn)分步法是指根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，按順序分步驟計算各步驟半成品成本并結轉(zhuǎn)下一生產(chǎn)步驟，最后計算完工產(chǎn)品成本的方法。平行結轉(zhuǎn)分步法則是各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用不隨半成品實物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，各步驟只核算本步驟發(fā)生的原材料費用和加工費用，月末，各步驟計算出本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用應計入產(chǎn)成品成本的份額，由會計部門將各步驟相同產(chǎn)品的成本份額平行地匯總起來，即可計算出完工產(chǎn)品成本。例9.72013年9月5日，公司購買甲材料3000千克，每千克3元，共計9000元，另外，發(fā)生外地運雜費1000元，材料已驗收入庫，款項均以銀行存款支付（不考慮增值稅）。借：原材料——甲材料9000

貸：銀行存款9000例9.82013年9月5日，本月份倉庫發(fā)出下列材料用于產(chǎn)品制造和管理上一般耗用（見表9-1）。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000——B產(chǎn)品12000

管理費用740

貸：原材料19740例9.92013年9月30日，結算本月份應付職工工資。本月工資發(fā)生總額為10500元，按其用途匯集如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品3000——B產(chǎn)品5000

制造費用500

管理費用2000

貸：應付職工薪酬——工資105000

例9.102013年9月30日，按工資總額的14%計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品420——B產(chǎn)品700

制造費用70

管理費用280

貸：應付職工薪酬——職工福利1470例9.112013年9月30日，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提固定資產(chǎn)折舊1000元（其中：車間固定資產(chǎn)折舊230元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊770元）。借：制造費用230

管理費用770

貸：累計折舊1000例9.122013年9月15日，公司用現(xiàn)金購買辦公用品90元。借：管理費用90

貸：庫存現(xiàn)金90例9.132013年9月30日，攤銷應由本月份負擔的預付保險費110元。借：管理費用110

貸：預付賬款110例9.142013年9月30日，按計劃預提銀行存款借款利息85元。借：財務費用85

貸：應付利息85例9.152013年9月30日，將本月份發(fā)生的制造費用總額800元分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假定制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進行分配，具體分配情況如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300——B產(chǎn)品500

貸：制造費用800例9.16

2013年9月30日，A產(chǎn)品100件和B產(chǎn)品200件于本月底全部制造完工，并驗收入庫。其中A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)總成本為10720元；B產(chǎn)品的實際生產(chǎn)總成本為18200元（見A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬）。

借：庫存商品——A產(chǎn)品10720

——B產(chǎn)品18200

貸：生產(chǎn)成本28920

根據(jù)生產(chǎn)成本明細賬中的有關資料，編制本月份產(chǎn)品生產(chǎn)計算表。其計算表如表9-2至表9-4所示。思考題1.什么是費用？費用如何分類？2.什么是成本？費用與成本有何關系？3.費用如何確認與計量？4.期間費用包括什么內(nèi)容？如何進行核算？5.成本計算的基本程序是什么？6.費用如何進行歸集與分配？7.成本計算基本方法包括哪些？各種方法有何特點？思考題1.什么是費用？費用如何分類？2.什么是成本？費用與成本有何關系？3.費用如何確認與計量？4.期間費用包括什么內(nèi)容？如何進行核算？5.成本計算的基本程序是什么？6.費用如何進行歸集與分配？7