會計職業(yè)道德課件：會計職業(yè)道德概念框架

會計職業(yè)道德概念框架本章學習目標學習目標：1.了解會計職業(yè)道德概念框架的含義和作用；2.掌握概念框架三大核心程序的應用方法；3.理解并區(qū)分產(chǎn)生不利影響的五種基本類型。本章引例2018年半年多已過去，竟有一家公司還聘不到2017年度審計師。2018年8月，深圳新都酒店股份有限公司發(fā)布公告稱：“截至公告日，公司尚未聘請到審計機構對2017年年度報告進行審計。公司將繼續(xù)推進審計機構的選聘工作?！毙露季频晔且患抑饕獜氖陆?jīng)營酒店、商場、餐廳以及酒店附設的車隊、康樂設施、自有物業(yè)出租與管理的公司。由于經(jīng)濟下行以及新興酒店的涌現(xiàn)，公司業(yè)績受到重大打擊，持續(xù)虧損，一直處于退市風險警示的邊緣。2014年4月，新都酒店于2011年向關聯(lián)方違規(guī)提供擔保的違規(guī)行為浮付出水面，立信會計師事務所對2013年年報出具了“無法表示意見”的審計報告，從而引發(fā)一系列的連鎖反應。隨后，新都酒店再次被立信出具了“無法表示意見”的審計報告，新都酒店也被暫停上市，其發(fā)行股份購買資產(chǎn)收購華圖教育的重組計劃也慘遭失敗。為何這家公司難聘年報審計師——事務所是如何進行道德決策的？本章引例更換事務所后，新都酒店滿足了申請恢復上市的條件，試圖重新恢復上市！但風云突變，會計師事務所在監(jiān)管壓力下，突然發(fā)函，提請新都酒店調整2015年度財務報表，最終調整扣非凈利潤為負，不再滿足恢復上市的條件。2017年5月，新都酒店股票恢復上市申請事項未獲深交所上市委員會審核同意，深交所決定新都酒店股票終止上市。為何這家公司難聘年報審計師——事務所是如何進行道德決策的？本章引例為何這家公司難聘年報審計師——事務所是如何進行道德決策的？會計師事務所有著內(nèi)部的管理政策和程序，新都酒店內(nèi)部困難重重，會計師事務所自然不敢“背鍋”，故公司難聘2017年報審計師也在常理之中。那么，您是如何理解以下幾個問題的：1.在該案例中，你認為哪些事項或情形可能會對會計師事務所遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響？2.假如某家事務所承接了新都酒店2017年年報審計業(yè)務，你認為會計師事務所及注冊會計師應如何應對潛在的不利影響？有哪些總體應對措施和具體應對措施？本章概覽概念框架不僅是職業(yè)守則制定或推導的基本方法也是職業(yè)會計師在具體情形下應用職業(yè)道德基本原則的決策方法為職業(yè)會計師遵守職業(yè)道德基本原則、解決職業(yè)道德問題提供了基本思路與方法論指導國際會計師聯(lián)合會（IFAC）于2004年首次發(fā)布了全面基于概念框架法（ConceptualFrameworkApproach）的職業(yè)道德守則。本章概覽評價不利影響應對不利影響識別不利影響會計職業(yè)道德概念框架隱含了原則導向（Principle-Oriented）思想包含以下三個核心程序：識別不利影響（IdentifyingThreats）、評價不利影響（EvaluatingThreats）與應對不利影響（AddressingThreats）要求按照“識別→評價→應對”的思路運用職業(yè)判斷，指導職業(yè)會計師遵循職業(yè)道德基本原則。本章概覽圖4-1概念框架應用的決策判斷過程1、識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響

2、評價不利影響的嚴重程度

3、應對不利影響

目錄contents識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響某些由法律法規(guī)、會計職業(yè)團體或會計師事務所制定的，用于加強職業(yè)會計師遵循職業(yè)道德基本原則的條件、政策和程序也可能有助于識別這些不利影響因素。職業(yè)會計師應當識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響，這些不利影響的性質和嚴重程度因職業(yè)會計師提供服務類型的不同而不同。IFAC（2018）和CICPA（2020）均指出，職業(yè)會計師識別不利影響的前提，是了解相關事實和情況，包括了解可能影響遵循職業(yè)道德基本原則的職業(yè)活動、利益和關系。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因自我評價產(chǎn)生的不利影響；因過度推介產(chǎn)生的不利影響；因密切關系產(chǎn)生的不利影響；因外在壓力產(chǎn)生的不利影響；因自身利益產(chǎn)生的不利影響；五種類型識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會計人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊會計師為例）1.自身利益（1）單位會計人員在工作單位中擁有經(jīng)濟利益，或者接受工作單位的貸款或擔保；（2）單位會計人員參與工作單位的激勵性薪酬計劃；（3）單位會計人員將公司資產(chǎn)挪為私用具有可行性；（4）單位會計人員接受工作單位的供應商提供的禮品或款待。（1）注冊會計師在客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）注冊會計師以較低的報價獲得新業(yè)務，而過低的報價可能導致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準則要求執(zhí)行業(yè)務；（3）注冊會計師與客戶之間存在密切的商業(yè)關系；（4）注冊會計師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個人私利；（5）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會計人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊會計師為例）2.自我評價（1）單位會計人員負責設計和運行工作單位的內(nèi)部控制，又對其設計和運行情況進行評價；（2）單位會計人員負責工作單位的會計處理，同時又執(zhí)行內(nèi)部審計工作；（3）單位會計人員對收購決策進行可行性研究后，又確定該項企業(yè)合并的會計處理方法。（1）注冊會計師在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或實施服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2）注冊會計師為客戶編制用于生成有關記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務的對象。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會計人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊會計師為例）3.過度推介（1）單位會計人員以虛假或誤導性的方式宣傳工作單位的形象或立場；（2）單位會計人員以虛假或誤導性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務；（3）單位會計人員有機會操縱招股說明書上的信息以幫助工作單位融資。（1）注冊會計師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益；（2）當客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師為該客戶辯護；（3）注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規(guī)的制定。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會計人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊會計師為例）4.密切關系（1）單位會計人員負責工作單位的財務報告，而在同一單位工作的近親屬可以作出影響財務報告的決策；（2）單位會計人員與工作單位中能夠影響經(jīng)營決策的人員存在長期業(yè)務交往；（3）單位會計人員接受可能影響其客觀、公正的禮品或款待。（1）審計項目組成員的主要近親屬或其他近親屬擔任審計客戶的董事或高級管理人員；（2）鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任注冊會計師所在會計師事務所的項目合伙人；（3）審計項目組成員與審計客戶之間存在長期業(yè)務關系。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響因素類型產(chǎn)生不利影響的具體情形（以單位會計人員為例）產(chǎn)生不利影響的具體情形（以注冊會計師為例）5.外在壓力（1）當工作單位與單位會計人員或其近親屬在會計政策的選擇和運用等方面存在分歧時，單位會計人員或其近親屬受到解聘或更換職位的威脅；（2）上級主管試圖影響單位會計人員的決策過程。（1）注冊會計師因對專業(yè)事項持有不同意見而受到客戶解除業(yè)務關系或被會計師事務所解雇的威脅；（2）由于客戶對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從該客戶判斷的壓力；（3）注冊會計師被告知，除非其同意審計客戶某項不恰當?shù)臅嬏幚恚駝t計劃中的晉升機會將受到影響；（4）注冊會計師接受了客戶贈予的重要禮品，并被威脅將公開其收受禮品的事情。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自身利益產(chǎn)生的不利影響因自身利益產(chǎn)生的不利影響，是指由于某項經(jīng)濟利益或其他利益可能不當影響會計師的判斷或行為，從而對職業(yè)道德基本原則的遵循所產(chǎn)生的不利影響。自身利益情感上的個人利益財務上的個人利益其他方面的個人利益識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響2018年4月3日上午，潛逃海外17年之久的紅通人員劉夢平因涉嫌受賄展開審理。國企會計以權謀私，非法收受他人財物，為他人謀取利益，外逃17年最終接受懲罰。據(jù)悉，劉夢平1984年入職中國水利電力對外公司擔任財務處會計一職，1993年11月被派往香港，擔任全資子公司港源水利電力工程有限公司會計。1995年至1998年期間，劉夢平利用國企會計的職務便利，伙同公司總經(jīng)理王斌、副總經(jīng)理兼總會計師付達銑，為潤超國際有限公司向自己公司借款共計5000萬港幣提供幫助。劉夢平等人收受潤超公司董事羅德誠給予的共計500萬港幣（折合人民幣537萬余元），其中劉夢平分得198.3萬港幣，約合人民幣213萬余元。劉夢平回憶稱“羅德誠通過我舅舅介紹，說要投資項目，融資5000萬元，看是不是能合作。他答應給我們?nèi)?2%的回扣?！笔虑閿÷吨?，劉夢平更名改籍，外逃新加坡，依舊落網(wǎng)，接受法律的制裁，得到應有的警戒。自身利益：國企會計以權謀私的代價識別自身利益產(chǎn)生的不利影響識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自身利益產(chǎn)生的不利影響直接經(jīng)濟利益（DirectFinancialInterests）指注冊會計師個人或其控制的實體直接擁有與客戶相關的經(jīng)濟利益，或通過投資工具擁有與客戶相關的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益（IndirectFinancialInterests）指注冊會計師個人或其控制的實體通過投資工具擁有與客戶相關的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。它的最大特點就是存在連結注冊會計師和審計客戶的第三方。經(jīng)濟利益識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自身利益產(chǎn)生的不利影響圖4-2間接投資關系情形識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自身利益產(chǎn)生的不利影響注冊會計師以較低的報價獲得新業(yè)務IFAC（2018）和CICPA（2020）認為，收費報價水平可能影響注冊會計師按照職業(yè)準則提供專業(yè)服務的能力。注冊會計師可以提供任何報價，只要該報價水平被認為是合理的。盡管報價水平低于另一注冊會計師并非一定是不道德的，然而，如果報價水平過低，以致注冊會計師難以按照適用的職業(yè)準則執(zhí)行業(yè)務，則可能因自身利益會對遵循專業(yè)勝任能力與勤勉盡責原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師與客戶之間存在密切的商業(yè)關系IFAC（2018）和CICPA（2020）均規(guī)定，會計師事務所不得介入商業(yè)關系；如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自身利益產(chǎn)生的不利影響原事務所已連續(xù)多年提供審計服務綜合考慮公司未來發(fā)展需要變更會計師事務所“控制成本，減少審計開支”：引發(fā)了行業(yè)的不正當?shù)蛢r競爭，事務所不得不降低審計收費以承攬客戶此時注冊會計師專業(yè)服務的供給質量、供給能力是否會受到影響呢？會計師事務所的收費是否公平地反映為客戶提供的專業(yè)服務的價值呢？識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自身利益產(chǎn)生的不利影響新三板掛牌公司超能國際（836686）發(fā)布了《會計師事務所變更公告》公司擬將2019年度審計機構由天健會計師事務所（特殊普通合伙）變更為深圳堂堂會計師事務所。最引人注意的是2019年度審計費用僅23萬元！超能國際變更會所遭到了問詢因深圳堂堂收入規(guī)模較小、無證券業(yè)務從業(yè)經(jīng)驗且提取的執(zhí)業(yè)風險基金金額較低未在公告中披露前后任會計師溝通情況識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自身利益產(chǎn)生的不利影響注冊會計師將所接觸到的涉密信息用于謀取個人私利保密原則要求注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密。注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。注冊會計師在評價所在事務所以往提供的專業(yè)服務時發(fā)現(xiàn)了重大錯誤注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時發(fā)現(xiàn)重大錯誤，說明當時簽字的注冊會計師及負責人缺乏專業(yè)勝任能力，其所在會計師事務所也沒有有效實施項目質量控制。發(fā)現(xiàn)該重大錯誤的注冊會計師，對是否揭示所在會計師事務所及有關簽字會計師的失職行為存在顧慮，這也將妨礙該注冊會計師進一步提供客觀、公正的服務。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別自我評價產(chǎn)生的不利影響因自我評價產(chǎn)生的不利影響是指會計師在執(zhí)行當前業(yè)務的過程中，其判斷需要依賴其本人或其所在單位以往執(zhí)行業(yè)務時所作出的判斷或得出的結論，導致該會計師可能不恰當?shù)卦u價這些以往的判斷或結論，從而對遵循職業(yè)道德基本原則所產(chǎn)生的不利影響。中天勤簽發(fā)銀廣夏審計報告的負責人與簽字注冊會計師為同一人，未遵循審計準則中規(guī)定的會計師事務所三級復核的有關要求。中天勤會計師事務所就銀廣夏公司出具虛假財務報告其中一名審計師劉加榮還違反注冊會計師的有關規(guī)定，兼任銀廣夏公司財務顧問。在形式和實質上，均失去了獨立性。自我評價：審計師兼任財務顧問的困擾識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別過度推介產(chǎn)生的不利影響因過度推介產(chǎn)生的不利影響，是指會計師傾向客戶或所受雇單位的立場，導致該會計師的客觀公正原則受到損害而產(chǎn)生的不利影響。當注冊會計師為審計客戶承銷證券時當受雇單位與第三方發(fā)生訴訟或糾紛或應對反傾銷辯護時，其內(nèi)部會計人員擔任受雇單位的辯護人過度推介過度推介主要會影響會計師對誠信、客觀公正等基本原則的遵循。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別過度推介產(chǎn)生的不利影響2011年12月至2013年6月，欣泰電氣通過外部借款，使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式，在年末、半年末等會計期末沖減應收款項，大部分在下一會計期初沖回，致使其在向證監(jiān)會報送的IPO申請文件中相關財務數(shù)據(jù)存在虛假記載。上市以后，欣泰電氣繼續(xù)存在財務造假問題，總會計師劉明勝付出了一定的“努力”，在年報中繼續(xù)采用通過外部借款或者偽造銀行單據(jù)的形式?jīng)_減應收賬款，使得實際控制人溫德乙以自己個人名義無故占用上市公司6388萬元資金。公司總會計師劉明勝和董事長、實際控制人溫德乙兩人年末通過自有資金沖減應收賬款，賬面上看，公司已經(jīng)收到了客戶的賬款，實現(xiàn)了當年營業(yè)收入，公司并未面臨客戶拖欠、壞賬計提等風險。但實際上，溫、劉兩人是用自有資金進行“走賬”。在年度審計完成之后，該筆自有資金再度以還款形式進行賬面沖回?？此啤敖】怠钡膽召~款，在實際運營之中難免會面臨計提大額壞賬的問題。過度推介：總會計師為公司順利上市的“努力”識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別密切關系產(chǎn)生的不利影響因密切關系產(chǎn)生的不利影響，是指會計師由于與客戶或所在單位存在長期或密切的關系，導致過于偏向客戶或所在單位的利益或過于認可客戶或所在單位的工作，從而對遵循職業(yè)道德基本原則所產(chǎn)生的不利影響。密切關系：會計人員是否需要實行回避制度？《會計基礎工作規(guī)范》第十六條：“國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位領導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作?！毙枰乇艿闹毕涤H屬為：夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶親關系.其他單位是否實行會計人員回避制度，規(guī)范沒有明確規(guī)定。但是會計工作中的一些違法違紀活動，確實存在利用同在一個單位的密切關系通同舞弊的現(xiàn)象。在會計人員中實行回避制度，避免因密切關系可能造成不利影響同樣十分必要。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別密切關系產(chǎn)生的不利影響審計項目組成員的主要近親屬或其他近親屬擔任審計客戶的董事或高級管理人員近親屬”包括主要近親屬和其他近親屬。主要近親屬，是指配偶、父母或子女；其他近親屬，是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任注冊會計師所在會計師事務所的項目合伙人由于辭職、離任、退休或出售股權等原因離開會計師事務所的前任項目合伙人，仍可能與客戶發(fā)生利益關系，對業(yè)務產(chǎn)生不正當?shù)母深A，可能存在損害獨立性的情形。審計項目組成員與審計客戶之間存在長期業(yè)務關系會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在業(yè)務關系時間越長，與客戶的關系就會越密切，薪酬、業(yè)績評價以及職位晉升都可能受到客戶的影響，在鑒證業(yè)務中更有可能向客戶妥協(xié)，違背注冊會計師客觀、公正的基本原則。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別密切關系產(chǎn)生的不利影響從客戶關系到不適當?shù)挠H密友誼關系——安永合伙人的高價戀愛（1）安永合伙人與客戶的親密友誼關系：安永在芝加哥的前合伙人格雷戈里?貝德納(GregoryBednar)以超過10萬美元的待遇款待審計客戶的首席財務官及其兒子。在遭到指控后，安永和貝德納沒有承認也并未否認。最后以安永支付497.5萬美元，貝德納必須支付4.5萬美元，并被暫停執(zhí)業(yè)3年作為處罰。（2）安永合伙人與客戶的戀愛關系：合伙人帕梅拉?哈特福德(PamelaHartford)在審計Ventas期間與該公司財務高管羅伯特?布雷勒(RobertBrehl)保持戀愛關系。哈特福德的上司——安永合伙人邁克爾?卡緬斯基(MichaelKamienski)知曉兩人關系，但未能展開合理調查，或在內(nèi)部提出疑問。最終，安永同意支付436.6萬美元，哈特福德和布雷勒同意各自支付2.5萬美元罰金，哈特福德和卡緬斯基都被暫停執(zhí)業(yè)3年，布雷勒被暫停執(zhí)業(yè)一年——成為了最貴的戀愛費。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別外在壓力產(chǎn)生的不利影響因外在壓力產(chǎn)生的不利影響，是指職業(yè)會計師迫于實際存在的或可感知到的壓力，導致無法客觀行事而對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。內(nèi)部會計師人員的“慘狀”：被要求做假賬，拒絕后遭辭退內(nèi)部會計人員：被要求做假賬，拒絕后遭辭退2007年9月26日，湖南省漣源市檢察院以涉嫌偷稅罪依法對被告人謝桂云提起公訴。作為公司總經(jīng)理兼法人代表，為牟私利竟辭退不肯作假賬的會計，專門聘請新會計做假賬，偷逃增值稅達180萬元。正如朱镕基強調的“不做假賬”，誠信是會計師行業(yè)公認的、必須遵循的基本原則。會計人員在工作中時刻牢記遵守基本的職業(yè)道德原則，應該在各種情形下免于因外在壓力而違反會計職業(yè)道德基本原則。識別對遵循基本原則產(chǎn)生的不利影響識別外在壓力產(chǎn)生的不利影響外在壓力：注冊會計師屈于客戶壓力事務所合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關單位進行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序。對該公司提出的更換審計合伙人，將某位助理審計人員趕出事務所等無理要求聽之任之；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊不加追尋。更有甚者，當事務所與巨人零售討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售的有關人員是當面計算各種財務指標，以能否達到預期目標作為接受事務所調整意見的原則。審計工作是在受壓的條件下進行的巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店。由于巨大的競爭壓力，70年代初它遇到了財務問題。弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失篡改為150萬美元的收益。評價不利影響的嚴重程度評價不利影響的嚴重程度如果識別出對存在對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素或情形，IFAC（2019）及CICPA（2020）均要求職業(yè)會計師應當評價該不利影響的嚴重程度是否處于可接受的水平（AcceptableLevel）。確定可接受水平評估風險水平考慮成本與收益關注三個方面評價不利影響的嚴重程度確定可接受水平在適當時，需要考慮多項不利影響組合起來的效果會計師對不利影響嚴重程度的評價還受到專業(yè)服務性質和范圍的影響性質IFAC（2019）及CICPA（2020）均要求，在評價不利影響的嚴重程度時，考慮如下兩個方面數(shù)量可接受的不利影響水平，是指職業(yè)會計師針對識別出的不利影響實施理性且掌握充分信息的第三方測試之后，很可能得出其行為并未違反會計職業(yè)道德基本原則的結論時，該不利影響的嚴重程度所處的水平。評價不利影響的嚴重程度確定可接受水平小金額引起的大罰金2010年至2014年，濟寧經(jīng)緯會計師事務所（以下簡稱經(jīng)緯會計所）為山東瑞中醫(yī)藥有限公司（以下簡稱瑞中公司）出具年度審計報告，每年收費20000元，這個審計費用相對來說金額已經(jīng)較少了。因瑞中公司年度審計報告均為虧損，經(jīng)緯會計所的樊某（負責2010年度、2011年度、2012年度）、劉某（負責2013年度）與瑞中公司進行業(yè)務聯(lián)系，并按照要求將虛假財務報表蓋上印章形成審計報告，瑞中公司利用虛假的審計報告向多家銀行申請了貸款。為了區(qū)區(qū)2萬元的審計費，注冊會計師樊某犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑二年，緩刑三年，并處罰金人民幣二萬元。事務所辦事處負責人劉某犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑一年，緩刑二年，并處罰金人民幣一萬元，真的實慘！會計師事務所就曾發(fā)生違規(guī)操作，收取客戶的小金額也能引起大罰金。評價不利影響的嚴重程度確定可接受水平小金額引起的大罰金更有甚者，因為800元被判刑2年的！2018年10月，法院判決陳某峰犯提供虛假證明文件罪，判處有期徒刑一年，緩刑二年，并處罰金4000元。收取800元遭受了如此嚴重的處罰。處罰原因如下：陳某峰原系福州市鼓樓區(qū)晟源聯(lián)合會計師事務所實際經(jīng)營者，默默收取顯利洋行800元后，在沒有進行審計的情況下，進行了違規(guī)操作，直接于2013年7月8日以晟源會計師所的名義出具了虛假審計報告。然后顯利洋行利用上述虛假審計報告等材料騙取福建海峽銀行石獅支行的貸款，給該行造成直接經(jīng)濟損失人民幣454.06萬元。評價不利影響的嚴重程度評估風險水平IFAC（2019）及CICPA（2020）均規(guī)定，評價不利影響的嚴重程度時應考慮是否存在以下條件、政策或程序：（1）公司治理方面的要求；（2）職業(yè)會計師所必需的教育、培訓和經(jīng)驗要求；（3）有效的投訴舉報系統(tǒng)，使會計師和社會公眾能夠注意到不道德的行為；（4）明確規(guī)定會計師有義務報告違反職業(yè)道德的行為；（5）行業(yè)或監(jiān)管機構的監(jiān)控和懲戒程序。評價不利影響的嚴重程度評估風險水平（1）與客戶或受雇單位及其經(jīng)營環(huán)境相關的條件、政策和程序；這里所講的條件、政策和程序可以分為以下兩種類型（2）與會計師事務所及其經(jīng)營環(huán)境相關的條件、政策和程序。評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——評價時應考慮的相關因素（1）客戶是否屬于審計客戶，以及該客戶是否屬于公眾利益實體；（2）客戶是否屬于非審計的鑒證客戶；（3）客戶是否屬于非鑒證客戶。例如，向屬于公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務，可能會對客觀公正原則產(chǎn)生更高程度的不利影響。針對與客戶及其經(jīng)營環(huán)境相關的條件、政策和程序，會計師對不利影響嚴重程度的評價可能受下列因素的影響：評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——評價時應考慮的相關因素針對與會計師事務所及其經(jīng)營環(huán)境相關的條件、政策和程序，會計師對不利影響嚴重程度的評價也可能受到會計師事務所工作環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的影響：（1）會計師事務所領導層重視職業(yè)道德基本原則，并積極引導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益；（2）會計師事務所建立政策和程序，以對所有人員遵循職業(yè)道德基本原則的情況實施監(jiān)督；（3）會計師事務所建立與薪酬、業(yè)績評價、紀律處分相關的政策和程序，以促進對職業(yè)道德基本原則的遵循；評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——評價時應考慮的相關因素針對與會計師事務所及其經(jīng)營環(huán)境相關的條件、政策和程序，會計師對不利影響嚴重程度的評價也可能受到會計師事務所工作環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境的影響：（5）在會計師事務所內(nèi)，項目合伙人有權作出涉及遵循職業(yè)道德基本原則的決策，包括與承接客戶或向客戶提供服務有關的決策；（6）教育、培訓和經(jīng)驗要求；（7）用于解決內(nèi)外部關注事項或投訴事項的流程。（4）對會計師事務所過分依賴從某單一客戶處取得收入的情況進行管理；評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——考慮新信息或者事實和情況的變化（1）不利影響的嚴重程度；（2）會計師就已采取的防范措施是否仍然能夠有效應對所識別的不利影響得出的結論。新信息或者事實和情況的變化可能對下列事項產(chǎn)生影響：會計師在整個職業(yè)活動中保持警惕，如果新信息導致識別出新的不利影響，職業(yè)會計師應當評價該不利影響并進行適當應對。評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——考慮新信息或者事實和情況的變化在某些情況下，已采取的防范措施可能無法繼續(xù)有效地應對不利影響，因此，職業(yè)道德概念框架要求會計師重新評價并應對相應的不利影響。舉例來說，與下列事項有關的新信息或者事實和情況的變化可能會改變不利影響的嚴重程度：（1）專業(yè)服務的范圍擴大；（2）客戶或受雇單位成功上市或收購另一業(yè)務單位；（3）與另一會計師事務所合并；（4）會計師事務所受兩家客戶共同委托，而兩家客戶之間發(fā)生糾紛；（5）會計師的私人關系或其主要近親屬發(fā)生變動。評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——考慮新信息或者事實和情況的變化“新信息或者新情況的變化”：中天勤會計師事務所的崩塌深圳中華/深圳中天中天勤會計師事務所蛇口中華/天勤合并中天勤于2000年合并成立，并成為2000年當年國內(nèi)第一大證券資格會計師事務所（以上市客戶數(shù)量衡量）。兩塊牌子、兩處辦公中天勤的中天部分地處深圳市福田區(qū)深南中路愛華大廈，天勤部分地處蛇口招商大廈，兩地相距甚遠，蓋章來回車程需要40分鐘。后為業(yè)務方便中天勤刻制兩枚業(yè)務專業(yè)工長，天勤持業(yè)務專用章1，中天持業(yè)務專用章2。評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——考慮新信息或者事實和情況的變化“新信息或者新情況的變化”：中天勤會計師事務所的崩塌合并改制后，會計師們明顯感覺到事務所對業(yè)務量的追求越來越激進，合伙人更多地把主要精力放在拉項目而非做業(yè)務上。吳溪（2006）研究發(fā)現(xiàn)(1)在合并前，深圳中天的上市客戶群比天勤客戶群具有顯著更高的重大錯報風險；（2）如果以簽字注冊會計師的簽字集中度作為事務所審計業(yè)務質量控制的一個衡量指標，在合并前深圳中天的質量控制狀況顯著弱于天勤或是其他本土大所；（3）合并后，合并雙方的質量控制指標差距進一步拉大，且未觀察到合并雙方作出適當?shù)娘L險控制與整合。評價不利影響的嚴重程度評估風險水平——考慮成本與收益遵守會計職業(yè)道德基本原則只是達到最終目標——公眾利益與資本市場效率的手段，其本身并非最終目標。制定、修改和執(zhí)行防護措施直接相關的成本，如事務所、公共管制與自我管制系統(tǒng)為保證遵守職業(yè)道德而發(fā)生的質量控制成本，還包括一些間接發(fā)生的成本，它們是因制訂、執(zhí)行防范措施而帶來的負面效應及會計信息質量降低所帶來的成本。成本VS高質量會計工作對資本市場效率的改進；降低了相關的訴訟費用，遵守職業(yè)道德有助于提高事務所及會計師的聲譽價值等。收益應對不利影響應對不利影響應對措施（1）消除產(chǎn)生不利影響的情形，包括利益或關系；總體應對措施（2）采取可行的防范措施（Safeguards）將不利影響降低至可接受的水平（3）拒絕或終止特定的職業(yè)活動防范措施是指職業(yè)會計師為了將對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響有效降低至可接受的水平而采取的行動，該行動可能是單項行動，也可能是一系列行動。在某些情況下，產(chǎn)生不利影響的情形無法被消除，并且會計師也無法通過采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平，因此，這種不利影響僅可夠通過拒絕或終止特定的職業(yè)活動予以應對。應對不利影響應對措施——總體應對措施在應對方式選擇的過程中還可能涉及與治理層的討論與溝通以及必要的披露或記錄。（1）具體情況的性質和重要程度；（2）擬溝通的事項。在確定具體溝通對象時，會計師可能需要考慮下列事項：與治理層的討論與溝通當職業(yè)會計師運用概念框架解決職業(yè)道德問題時，上述應用過程中就相關情況與客戶或雇傭單位治理層取得溝通。在溝通時，會計師應當確定與單位治理結構中的哪些適當人員進行溝通。應對不利影響應對措施——總體應對措施在應對方式選擇的過程中還可能涉及與治理層的討論與溝通以及必要的披露或記錄。必要的披露或記錄當職業(yè)會計師運用概念框架應對不利影響的過程中，有時候需要根據(jù)不利影響的性質和嚴重程度，通過運用職業(yè)判斷以確定是否有必要進行特定的披露（Disclosure）以獲取相關方明確的同意（Consent），并對相關事項加以記錄。一般性披露如特定職業(yè)服務的慣例、局限性或原則性聲明等；具體披露即披露特定不利影響的詳細情況。如果進行披露以獲取相關方的同意未采用書面形式，則鼓勵職業(yè)會計師記錄導致不利影響的情形、已采取的防范措施和已獲取的同意等信息。披露應對不利影響應對措施會計師事務所拒絕審計要約：暴風集團財報難產(chǎn)目前尚未完成聘任首席財務官(CFO)的工作，現(xiàn)有員工無法承擔編制任務自公司披露與審計機構終止合作后，暫無有意愿合作的年報審計機構財報難產(chǎn)2019年11月，暴風集團遭到了大華的“拋棄”CFO張麗娜于2019年10月辭職；應對不利影響應對措施——具體防范措施對于注冊會計師而言，其具體防范措施包括但不限于以下措施：（2）由項目組以外的適當復核人員復核一致性的工作或在必要時提供建議，可能能夠應對因自我評價產(chǎn)生的不利影響。（3）向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組。（4）由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行業(yè)務的某些部分工作，可能能夠應對因自身利益、自我評價、過度推介、