06069-審計(jì)學(xué)原理重點(diǎn)

朽木易折，金石可鏤。千里之行，始于足下。第頁(yè)/共頁(yè)審計(jì)：審計(jì)是由自立的專門機(jī)構(gòu)和人員采納委托或按照授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)舉行審查并發(fā)表意見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)關(guān)系：（第一關(guān)系人）審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稱為審計(jì)人（第二關(guān)系人）資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人，稱為被審計(jì)人（第三關(guān)系人）資源財(cái)產(chǎn)所有人，稱為審計(jì)授權(quán)人或委托人審計(jì)特點(diǎn)：1、審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)管理，但并不直接參加詳細(xì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理2、審計(jì)師經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督3、審計(jì)是具有自立性、廣泛性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)按不同的主體可以劃分為：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：從審計(jì)自立性看：政府審計(jì)單向自立，僅自立于被審計(jì)單位無(wú)償審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雙向自立，既自立于審計(jì)委托人，又自立于被審計(jì)單位有償審計(jì)從審計(jì)對(duì)象看：政府審計(jì)各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一切盈利及非營(yíng)利組織從審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)來(lái)看：政府審計(jì)：可以按照審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn),如被審計(jì)單位拒不采用,政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：按照其審計(jì)結(jié)論發(fā)表自立、客觀、平等的審計(jì)意見(jiàn)，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人決定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度從審計(jì)方式來(lái)看：政府審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受托審計(jì)從根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看：政府審計(jì)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》審計(jì)模式的發(fā)展按照歷史的順序大致可以分為三個(gè)階段：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段審計(jì)失敗：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)規(guī)范的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)或有錯(cuò)的可能性。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán)與審計(jì)模型如下：銷售和收款循環(huán)購(gòu)貨和付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)籌資和投資循環(huán)貨幣資金循環(huán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該配備以下資歷舉行審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有充足的分析、判斷能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度朽木易折，金石可鏤。千里之行，始于足下。第頁(yè)/共頁(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目舉例利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目舉例1、銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等購(gòu)貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、對(duì)付票據(jù)、對(duì)付賬款、相關(guān)資產(chǎn)減值決定等3、生產(chǎn)循環(huán)材料采購(gòu)、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、發(fā)明費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)決定、對(duì)付職工薪酬等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等4、籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、持久股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、短期借款、對(duì)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、持久借款、持久對(duì)付款、專項(xiàng)對(duì)付款、實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)、遞延所有稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債等管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等5、貨幣資金循環(huán)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)程序的關(guān)系：審計(jì)準(zhǔn)則比審計(jì)程序處于更高層次審計(jì)準(zhǔn)則具有廣泛的適用性和較強(qiáng)的穩(wěn)定性，適用于每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可決定使用或不使用某種審計(jì)程序，但卻不能自由決定是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的互相聯(lián)系體現(xiàn)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施有助于提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性自立審計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)層次：自立審計(jì)基本準(zhǔn)則強(qiáng)制性自立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則與自立審計(jì)實(shí)務(wù)公告強(qiáng)制性職業(yè)規(guī)范指南非強(qiáng)制性中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的作用：有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀有利于完美市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有利于提高對(duì)外展開(kāi)水平業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限：自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)：屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)對(duì)象：是指審計(jì)的客體，普通是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)對(duì)象可以概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括以下方面：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總目標(biāo)：是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。管理當(dāng)局的認(rèn)定與詳細(xì)審計(jì)目標(biāo)確認(rèn)的關(guān)系管理當(dāng)局認(rèn)定詳細(xì)審計(jì)目標(biāo)詳細(xì)審計(jì)目標(biāo)要素運(yùn)用于存貨詳細(xì)審計(jì)目標(biāo)的舉例1.存在或發(fā)生1.真切性(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,已記錄的所有存貨均存在2.殘破性2.殘破性(1)先有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3.權(quán)利和義務(wù)3.所有權(quán)(1)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)(2)存貨未作抵押4.預(yù)計(jì)或分?jǐn)?.估價(jià)(1)賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積準(zhǔn)確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總準(zhǔn)確(2)當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值5.截止(1)年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)?2)年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?.機(jī)械確切性(1)存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致5.表達(dá)與披露7.披露(1)存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示(2)存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示8.分類(1)存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的五類認(rèn)定：存在或發(fā)生的認(rèn)定2、殘破性的認(rèn)定3、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定4、股價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定5、表達(dá)與披露的認(rèn)定異常的審計(jì)目標(biāo)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位按照異常編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)信息舉行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任：建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、殘破，保證其會(huì)計(jì)資料的真切性、殘破性、合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中清晰地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)?？傮w審計(jì)策略的編制內(nèi)容：被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作進(jìn)度及時(shí)光、費(fèi)用預(yù)算審計(jì)小組組成及人員分工審計(jì)重要性的決定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用其他有關(guān)內(nèi)容詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目基本內(nèi)容：審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)程序3、執(zhí)行人員及執(zhí)行日期4、審計(jì)工作底稿的索引號(hào)審計(jì)重要性概念：是指會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響程度審計(jì)重要性概念的基本特征：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言重要性的決定離不開(kāi)詳細(xì)環(huán)境對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷決定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其互相關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系：即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。（重要性水平高低通常指的是金額的大?。┕逃酗L(fēng)險(xiǎn):是假定沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表浮上重大錯(cuò)誤的可能性控制風(fēng)險(xiǎn)：是企業(yè)的內(nèi)部控制未能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重要錯(cuò)誤的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中采用的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤的可能性對(duì)重要性作初步判斷需要考慮的因素：1、企業(yè)規(guī)模2、項(xiàng)目?jī)?nèi)容3、錯(cuò)誤性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重要性的初步判定分配于各項(xiàng)目可考慮以下因素：金額大小2、項(xiàng)目可容忍的錯(cuò)誤程度3、審計(jì)成本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。審計(jì)證據(jù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中收集的一切可以證實(shí)被審事項(xiàng)是否真切、合法、有效和準(zhǔn)確的證實(shí)材料。審計(jì)證據(jù)的作用：審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作質(zhì)量的保證審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)成本的主要因素審計(jì)證據(jù)證實(shí)力的三種形態(tài)：第一種形態(tài)：潛在證實(shí)力第二種形態(tài)：現(xiàn)實(shí)證實(shí)力第三種形態(tài)：充足證實(shí)力審計(jì)證據(jù)分類按照內(nèi)容分類1、真切證據(jù)2、不真切證據(jù)1、不實(shí)證據(jù)（無(wú)意識(shí)地夸大、縮小、歪曲）篡改證據(jù)（用作弊手段、蓄意改動(dòng)或歪曲）3、偽造證據(jù)（無(wú)中生有）按照證據(jù)形態(tài)分類1、實(shí)物證據(jù)1、盤存證據(jù)2、實(shí)存性證據(jù)3、鑒定證據(jù)2、書面證據(jù)3、計(jì)算證據(jù)4、言詞證據(jù)5、詢證證據(jù)6、看見(jiàn)證據(jù)7、環(huán)境證據(jù)按照證據(jù)來(lái)源分類1、親歷證據(jù)證實(shí)力：親歷證據(jù)>外部證據(jù)>內(nèi)部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)3、外部證據(jù)按照證據(jù)關(guān)系分類1、基本證據(jù)2、確證證據(jù)審計(jì)證據(jù)與證實(shí)力的關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師親身經(jīng)歷取得的證據(jù)比其間接取得的證據(jù)的證實(shí)力強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向自立的第三方詢證而獲得的證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部詢證所獲得的證據(jù)的證實(shí)力強(qiáng)審核外來(lái)憑證所獲得的的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證實(shí)力強(qiáng)實(shí)物證據(jù)比書面證據(jù)證實(shí)力強(qiáng)，書面證據(jù)比口頭證據(jù)證實(shí)力強(qiáng)直接證據(jù)比間接證據(jù)證實(shí)力強(qiáng)一個(gè)健全的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)要比在內(nèi)控制度較差的情況下產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)證實(shí)力要強(qiáng)從多個(gè)來(lái)源取得的證據(jù)比單一來(lái)源取得的證據(jù)證實(shí)力強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的有效性：相關(guān)性、重要性、可靠性審計(jì)證實(shí)的重要性包括以下兩方面含義：按照證據(jù)反映金額的大小來(lái)判斷證據(jù)的重要性按照證據(jù)所反映問(wèn)題性質(zhì)來(lái)判斷該項(xiàng)證據(jù)的重要性為了取得充足的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須根據(jù)下列因素判斷：被審事項(xiàng)發(fā)生差錯(cuò)的可能性2、內(nèi)部控制制度的有效性3、重點(diǎn)項(xiàng)目4、代表性項(xiàng)目5、證據(jù)成本審計(jì)工作底稿：是指在審計(jì)過(guò)程中形成的工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)全過(guò)程。審計(jì)工作底稿形成方式有兩種，即編制與取得。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的核心是取得審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)工作底稿的分類：綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿、備查類工作底稿審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系:統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目的不同層次審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿之間的勾稽關(guān)系各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿與被審單位未審財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系審計(jì)工作底稿的復(fù)核：復(fù)核人應(yīng)是編制人的上級(jí)或同級(jí)人員復(fù)核人應(yīng)該明確復(fù)核要點(diǎn)，有的放矢復(fù)核人應(yīng)做復(fù)核記錄，并書面表示復(fù)核意見(jiàn)復(fù)核人應(yīng)催促編制人對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問(wèn)題予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄復(fù)核人應(yīng)該簽名和簽署日期編制工作底稿應(yīng)該注重的問(wèn)題：審計(jì)工作底稿不是越多越好審計(jì)工作底稿不是機(jī)械地抄帳審計(jì)工作底稿不是只記錄有問(wèn)題的項(xiàng)目?jī)?nèi)容審計(jì)工作底稿需要全面復(fù)核審計(jì)工作底稿不能千篇一律審計(jì)工作底稿的一級(jí)復(fù)核不應(yīng)該都是事后工作審計(jì)工作底稿按照保管期限要求分類：永遠(yuǎn)性檔案、當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存10年；永遠(yuǎn)性檔案應(yīng)持久保存。審計(jì)檔案的最低保管期限屆滿后，可以將其銷毀。審計(jì)主意：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得審計(jì)證據(jù)的手段審計(jì)主意考慮順序：先考慮順查法、逆查法；在考慮詳查法、抽查法順查法（正查法）：是按照會(huì)計(jì)的處理順序，順次舉行審核檢查的一種審計(jì)主意逆查法（倒查法）：是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向舉行審核檢查的一種審計(jì)主意詳查法：是對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有憑證、賬簿、報(bào)表舉行所有詳細(xì)審查的一種審計(jì)主意抽查法（試查、抽樣審計(jì)法）：是指對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)特定審計(jì)事項(xiàng)的所有會(huì)計(jì)記錄、憑證，抽取其中一部分舉行審查，用以判斷總體有無(wú)錯(cuò)弊的一種審計(jì)主意審計(jì)主意體系審計(jì)的普通主意順查法逆查法詳查法抽查法審計(jì)的測(cè)試主意符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查書面資料主意核對(duì)法復(fù)算法審閱法查詢法核實(shí)有關(guān)資料主意盤點(diǎn)法調(diào)節(jié)法鑒定法看見(jiàn)法詢證法分析有關(guān)資料主意比較分析法比率分析法趨勢(shì)分析法因素分析法電算化審計(jì)主意繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)法通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)法利用計(jì)算機(jī)審計(jì)法符合性測(cè)試：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)一定的程序，采用抽樣審計(jì)主意對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果及該制度是否得帶一貫遵循所舉行的測(cè)試。符合性測(cè)試程序：檢查交易和事項(xiàng)的憑證咨詢并實(shí)地看見(jiàn)未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行效果重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不舉行符合性測(cè)試：相關(guān)內(nèi)部控制不存在相關(guān)內(nèi)部控制固然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行符合性測(cè)試工作量可能大于舉行符合性測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量實(shí)質(zhì)性測(cè)試：是指運(yùn)用一定的審計(jì)程序?qū)~戶余額或發(fā)生額所舉行的檢查和評(píng)價(jià)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序：1、賬戶余額測(cè)試2、分析性測(cè)試3、交易測(cè)試審查法按技術(shù)主意分類：核對(duì)法、復(fù)算法、審閱法、查詢法盤點(diǎn)法分類：直接盤點(diǎn)法、監(jiān)督盤點(diǎn)法直接盤點(diǎn)法：是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接盤點(diǎn)實(shí)物，證實(shí)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資是否與書面資料相符的主意。監(jiān)督盤點(diǎn)法：即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)看見(jiàn)，由被審計(jì)單位的管理人員舉行盤點(diǎn)，以證實(shí)書面資料同實(shí)物是否相符是審計(jì)主意。符合性與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的區(qū)別與聯(lián)系符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試區(qū)別1、測(cè)試目的不同測(cè)試內(nèi)控信賴程度取得審計(jì)證據(jù)2、測(cè)試對(duì)象不同內(nèi)部控制制度賬戶余額或發(fā)生額3、評(píng)價(jià)根據(jù)不同企業(yè)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅法等4、測(cè)試主意不同檢查、咨詢、實(shí)地看見(jiàn)、重新執(zhí)行有關(guān)程序等盤點(diǎn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等5、測(cè)試時(shí)光不同年中預(yù)審時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日以后6、測(cè)試程度的須要程度不同必不可少不是必須執(zhí)行聯(lián)系1、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試的結(jié)果是互相補(bǔ)充的。2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試在執(zhí)行時(shí)光上偶爾存在交錯(cuò)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的有些工作，可以在符合性測(cè)試之前舉行3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試是一個(gè)整體的不同階段，舉行測(cè)試的共同目標(biāo)是搜集充足適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)內(nèi)部控制的五大基本要素：內(nèi)部環(huán)境2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3、控制活動(dòng)信息與交流5、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制自我評(píng)估：是企業(yè)監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制的主要工具符合性測(cè)試就是為了決定內(nèi)部控制的政策和程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效（及效果好壞）而實(shí)施的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可以達(dá)到以下目的：確認(rèn)可能發(fā)生的潛在錯(cuò)報(bào)的種類及導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生的因素充足了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)以確認(rèn)被審計(jì)單位的憑證、報(bào)告和其他可能取得的信息，以便決定在審計(jì)測(cè)試中將運(yùn)用什么數(shù)據(jù)挑選一種高效、有力的審計(jì)主意符合性測(cè)試的實(shí)質(zhì)（本質(zhì)要求）：決定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及其執(zhí)行的有效性（效果）符合性測(cè)試的種類：1、同步符合性測(cè)試2、追加符合性測(cè)試3、計(jì)劃符合性測(cè)試符合性測(cè)試的時(shí)光：期中銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)容：采納客戶訂單2、批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨4、按銷售單裝運(yùn)貨物銷售與收款循環(huán)主要會(huì)計(jì)科目：客戶訂貨單2、銷售單3、發(fā)運(yùn)憑證4、銷售發(fā)票銷售與收款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)舞弊手法：虛構(gòu)收入2、提前確認(rèn)收入3、推遲確認(rèn)收入變更銷售收入確認(rèn)方式5、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)按照收入確認(rèn)的基本原則，銷售截止日期控制以下日期：發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期2、記賬日期3、發(fā)貨日期注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮挑選三條路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試：以賬簿記錄為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)該注重以下幾個(gè)問(wèn)題：詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，但詢證函的激發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親手舉行，不能代勞。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照詳細(xì)情況，挑選合適的函證方式：當(dāng)個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題——采用絕對(duì)式函證相關(guān)內(nèi)部控制有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量無(wú)數(shù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)證對(duì)待詢證函，并對(duì)不準(zhǔn)確的情況予以反饋——采用一定式函證因記下入賬的時(shí)光不同而產(chǎn)生的差異可能表現(xiàn)在以下方面：詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位吧尚未收到貨款詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人因?yàn)槟撤N緣故將貨物退回，而被審計(jì)單位尚未收到債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而所有或部分拒付貨款購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要會(huì)計(jì)科目：請(qǐng)購(gòu)單2、訂購(gòu)單3、驗(yàn)收單3、賣方發(fā)票購(gòu)貨與付款循環(huán)失控現(xiàn)狀與舞弊行為：失控情形盲目采購(gòu)，缺乏鄭重的計(jì)劃與審批；采購(gòu)人員收受客戶賄賂；貨物的采購(gòu)、儲(chǔ)存、使用人又擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作，繞過(guò)驗(yàn)單；付款審批人和付款執(zhí)行人同時(shí)辦理尋求供養(yǎng)商和索價(jià)業(yè)務(wù)；采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)不暢通，隨意性大，無(wú)人管理；結(jié)算賬戶記錄不全，對(duì)應(yīng)關(guān)系不明，債權(quán)債務(wù)混淆，帳情不清；大量結(jié)欠對(duì)付款項(xiàng)，持久掛賬。不采取為漏記固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，錯(cuò)算資本化利息，將應(yīng)計(jì)入外購(gòu)材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益等。下列情況不用計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地企業(yè)為虛增虛減利潤(rùn)或者說(shuō)是為了搞虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈，除調(diào)節(jié)收入以外，大量的手法是調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。存貨內(nèi)部控制制度是企業(yè)囫圇內(nèi)部控制制度中的重點(diǎn)內(nèi)容和中央環(huán)節(jié)。企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制制度的根本目的在于保障存貨資金的安全，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金效益。存貨的內(nèi)部控制包括兩大系統(tǒng)：一是對(duì)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)記錄和程序控制；而是對(duì)價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄和程序的控制。對(duì)存貨內(nèi)部控制制度舉行符合性測(cè)試的程序：調(diào)查了解存貨內(nèi)部控制制度2、實(shí)施抽查3、成本會(huì)計(jì)制度測(cè)試4、評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制審計(jì)人員再實(shí)施存貨相關(guān)的審計(jì)時(shí)應(yīng)該注重的問(wèn)題：存貨截止測(cè)試2、確認(rèn)存貨的客觀存在3、編制存貨抽查表4、審核存貨跌價(jià)決定當(dāng)存在以下情況時(shí)，應(yīng)該將存貨賬面價(jià)值所有轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨其他足以證實(shí)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：審批授權(quán)2、簽訂合同或協(xié)議3、取得資金計(jì)算利息或股利5、償還本息或發(fā)放股利投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：審批授權(quán)2、取得證券或其他投資取得投資收益4、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)貨幣資金：是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)是為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全殘破。貨幣資金內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是現(xiàn)金和銀行存款。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會(huì)計(jì)部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。貨幣資金循環(huán)審計(jì)舞弊現(xiàn)狀舞弊行為舞弊人員對(duì)收入的現(xiàn)金不入賬，以竊取現(xiàn)金1、貪污貨款舞弊者利用現(xiàn)金支出機(jī)會(huì)竊取現(xiàn)金1、虛報(bào)指出2、截留挪用2、重報(bào)單據(jù)3、私作折扣3、私挪庫(kù)存4、故列呆賬4、隱瞞退貨5、張冠李戴5、增強(qiáng)合計(jì)數(shù)6、虛設(shè)賬戶6、少報(bào)折扣一年以上的定期存款或限定用途的銀行存款，不屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列于其他資產(chǎn)類下。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和主意：制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施襲擊性的檢查，時(shí)光最好挑選在上午上班前或下午下班時(shí)舉行，盤點(diǎn)的范圍普通包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)由出納員按照現(xiàn)金日記賬舉行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)浮上金結(jié)余額盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)余額資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)節(jié)至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額舉行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明緣故，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)節(jié)若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出須要的調(diào)節(jié)異常項(xiàng)目的異常性表現(xiàn)：這些異常項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)是可以單獨(dú)審查的不少異常項(xiàng)目已分離制定了詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這些異常項(xiàng)目的審計(jì)難度較大，風(fēng)險(xiǎn)較高期初余額是指首次