注冊會計師考試審計(習題卷28)

試卷科目：注冊會計師考試審計注冊會計師考試審計(習題卷28)PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages注冊會計師考試審計第1部分：單項選擇題，共50題，每題只有一個正確答案,多選或少選均不得分。[單選題]1.下列有關估計不確定性的說法中，錯誤的是()。A)會計估計涉及的預測期越長，估計不確定性越高B)會計估計與實際結果之間的差異越大，估計不確定性越高C)會計估計所使用的不可觀察輸入值越多，估計不確定性越高D)歷史數(shù)據(jù)與會計估計預測未來事項的相關性越小，估計不確定性越高答案:B解析:[單選題]2.適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意的或無意的錯誤，以下的表述中進行了適當?shù)穆氊煼蛛x的是()。A)負責應收賬款記賬的職員負責編制銀行存款余額調節(jié)表B)授權開具銷售發(fā)票的人員同時記錄銷售C)在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判D)應收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門負責答案:C解析:選項ABD三種情況均屬于不相容職務沒有分開，容易造成舞弊行為?！驹擃}針對?銷售與收款循環(huán)的內部控制和控制測試?知識點進行考核】[單選題]3.下列關于實質性程序的說法中，不正確的是（）。A)注冊會計師在對交易和余額實施細節(jié)測試前實施實質性分析程序，符合成本效益原則B)就銷售與收款交易和相關余額而言，需要運用實質性分析程序的包括銷售交易、營業(yè)收入項目C)注冊會計師擬分析的指標不能包括管理層使用的關鍵業(yè)績指標D)如果實施分析程序后，存在未預期的重大差異，可能需要實施更加詳細的細節(jié)測試答案:C解析:注冊會計師在執(zhí)行實質性分析程序，確定可接受的差異額時，可能需要考慮管理層使用的關鍵業(yè)績指標的適當性和監(jiān)督過程。[單選題]4.注冊會計師在測試乙公司與采購交易相關的內部控制時發(fā)現(xiàn)下列情況，其中最可能表明采購交易發(fā)生認定存在重大錯報風險的是（）。A)訂購單與驗收單金額和數(shù)量不符B)缺失連續(xù)編號的驗收單C)處理采購或付款的會計期間出現(xiàn)差錯D)驗收單重復答案:D解析:重復的驗收單可能表明重復記錄，所以最可能表明采購交易發(fā)生認定存在重大錯報風險；選項A，可能表明采購交易的準確性存在重大錯報風險；選項B可能表明采購交易未予入賬，即完整性問題，而不是發(fā)生。選項C會計期間出現(xiàn)差錯，可能表明采購交易截止認定存在重大錯報風險。[單選題]5.以下活動中，注冊會計師認為不屬于被審計單位的控制活動的是()。A)授權B)信息處理C)職責分離D)被審計單位的風險評估過程答案:D解析:選項ABC均屬于被審計單位的控制活動，選項D是被審計單位的風險評估過程，不屬于控制活動。[單選題]6.下列有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是()。A)控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報B)控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估C)控制環(huán)境影響被審計單位內部生成的審計證據(jù)的可信賴程度D)控制環(huán)境影響實質性程序的性質、時間安排和范圍答案:A解析:選項A正確?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時，應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。[單選題]7.當可接受的檢查風險降低時，A注冊會計師可能采取的措施是（）。A)縮小實質性程序的范圍B)將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末C)降低評估的重大錯報風險D)消除固有風險答案:B解析:根據(jù)審計風險模型，審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險（用k表示）水平下，注冊會計師能夠控制的認定層次的檢查風險（用y表示）是由注冊會計師評估的重大錯報風險（用x表示）決定的，即檢查風險＝審計風險/重大錯報風險，即y＝k/x，故選項C和D都不正確；選項A縮小范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險，故選項A不正確；注冊會計師通過修改實質性程序的性質、時間安排和范圍是降低檢查風險的有效途徑。[單選題]8.下列有關企業(yè)控制環(huán)境的相關說法中，錯誤的是（）。A)控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和行動B)在了解和評價控制環(huán)境時，注冊會計師需要考慮與控制環(huán)境有關的各個要素及其相互聯(lián)系C)在進行內部控制審計時，注冊會計師可以首先考慮內部控制是否得到執(zhí)行，然后了解控制環(huán)境的各個要素D)良好的控制環(huán)境是實施有效內部控制的基礎答案:C解析:在進行內部控制審計時，注冊會計師可以首先了解控制環(huán)境的各個要素，在此過程中注冊會計師應當考慮其是否得到執(zhí)行。[單選題]9.下列關于職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A)在審計抽樣中，注冊會計師只能運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗來考慮抽樣風險B)確定計劃的重要性水平時，需使用職業(yè)判斷C)考慮所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍時，需使用職業(yè)判斷D)職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓答案:A解析:在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用職業(yè)判斷和經(jīng)驗來考慮抽樣風險，在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以客觀地計量抽樣風險。[單選題]10.下列不屬于侵占資產(chǎn)手段的是()。A)將個人費用在單位列支B)盜取或挪用貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)C)在為單位購買鋼材時收取回扣D)對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或故意遺漏答案:D解析:選項D屬于對財務信息作出虛假報告的表現(xiàn)形式。[單選題]11.下列有關對客觀和公正原則的要求的相關說法中，錯誤的是（）。A)在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響B(tài))在提供專業(yè)服務時，對客觀和公正原則的不利影響及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情形和注冊會計師所執(zhí)行工作的性質C)在提供所有服務時，注冊會計師應當從實質上和形式上獨立于鑒證客戶，客觀公正地提出結論，并且從外界看來沒有偏見、無利益沖突、不受他人的不當影響D)如果違反了客觀和公正原則，且防范措施不能消除不利影響或將其降至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受業(yè)務委托或終止業(yè)務答案:C解析:有關獨立性的要求，僅適用于鑒證業(yè)務，不適用于非鑒證業(yè)務。[單選題]12.注冊會計師在審計?應付賬款?余額時，下列屬于管理層明示性認定的是()。A)存在B)完整性C)權利和義務D)分類與可理解性答案:A解析:通常情況下，明示性認定包括存在、發(fā)生、計價和分攤三項，暗示性認定包括完整性、權利和義務、分類與可理解性。[單選題]13.下列情況中，注冊會計師可能發(fā)表保留意見或否定意見的是()。A)被審計單位管理層拒絕就對財務報表具有重大影響的事項，提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認B)因審計范圍受到被審計單位限制，注冊會計師無法就對財務報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C)注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制D)因審計范圍受到被審計單位限制，注冊會計師無法就可能存在的對財務報表產(chǎn)生重大影響的錯誤與舞弊，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)答案:C解析:選項C審計范圍沒有受限，如果存在重大錯報，超過重要性水平，可出具保留或否定意見，但絕不會出具保留或無法表示意見。選項ABD屬于審計范圍受限，應出具保留或無法表示意見，不會出具否定意見。[單選題]14.注冊會計師在檢查被審計單位2011年12月31日的銀行存款余額調節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調節(jié)事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是A)?銀行已收、企業(yè)未收?項目包含一項2011年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知B)?企業(yè)已付、銀行未付?項目包含一項被審計單位于2011年12月31日提交的轉賬支付申請，用于支付被審計單位2011年12月份的電費C)?企業(yè)已收、銀行未收?項目包含一項2011年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行D)?銀行已付、企業(yè)未付?項目包含一項2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權，但由于經(jīng)辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬答案:D解析:選項D屬于企業(yè)未及時入賬，不屬于?未達賬項?。[單選題]15.下列與舞弊相關的說法中，不正確的是（）。A)管理層有責任建立良好的控制環(huán)境，維護有關政策和程序，以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生B)侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄C)在報表報出后發(fā)現(xiàn)了財務報表中存在的串通舞弊，說明注冊會計師計劃和執(zhí)行的審計工作存在缺陷，注冊會計師有責任承擔后果D)注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項答案:C解析:選項C，由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。[單選題]16.針對被審計單位?銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒有準確轉入營業(yè)成本?，注冊會計師做的如下測試程序中可能不恰當?shù)氖牵ǎ?。A)檢查系統(tǒng)設置的自動結轉功能是否正常運行，成本結轉方式是否符合公司成本核算政策B)詢問財務經(jīng)理和總經(jīng)理進行毛利率分析的過程和記錄，并對異常波動的調查和處理結果進行核實C)檢查財務經(jīng)理和總經(jīng)理進行毛利率分析的過程和記錄，并對異常波動的調查和處理結果進行核實D)詢問財務經(jīng)理識別減值風險并確定減值準備的過程，檢查總經(jīng)理的復核批準記錄答案:D解析:選項D不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關，是針對?可能存在殘冷背次的存貨，影響存貨的價值?的測試程序。[單選題]17.下列有關會計師事務所質量監(jiān)控的相關說法中，錯誤的是（）。A)監(jiān)控質量控制制度的有效性，不斷修訂和完善質量控制制度，對于實現(xiàn)質量控制的兩大目標也起著不可替代的作用B)會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行C)監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查D)監(jiān)控，是指對會計師事務所質量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程，但是不包括定期選取已完成的業(yè)務進行檢查答案:D解析:監(jiān)控，是指對會計師事務所質量控制制度進行持續(xù)考慮和評價的過程，包括定期選取已完成的業(yè)務進行檢查，以使會計師事務所能夠合理保證其質量控制制度正在有效運行。參考《質量控制準則第5101號--會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質量》第24條。[單選題]18.在既定的審計風險水平下，下列表述不正確的是()。A)評估的認定層次重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高B)可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果成正向關系C)評估的認定層次重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低D)可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系答案:B解析:在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系。評估的認定層次重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;評估的認定層次重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。[單選題]19.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時，既與外部因素有關、又與內部因素有關的是()。A)行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素B)被審計單位的性質、目標、戰(zhàn)略及經(jīng)營風險C)被審計單位財務業(yè)績的衡量與評價D)被審計單位內部控制和對會計政策的選擇和運用答案:C解析:選項A是屬于外部因素，選項BD是內部因素。[單選題]20.注冊會計師李明在執(zhí)行天星公司年度審計業(yè)務時，為確認被審計單位借款和所有者權益的增減變動及其利息和股利已登記入賬這一認定目標，應執(zhí)行的實質性程序是()。A)檢查股東是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否經(jīng)注冊會計師審驗B)向銀行或其他金融機構、債券包銷人函證，并與賬面余額核對C)檢查年度內借款和所有者權益增減的原始憑證，核實變動的真實性，合規(guī)性，檢查授權批準手續(xù)是否完備，入賬是否及時準確D)確定借款和所有者的披露是否恰當，注意一年內到期的借款是否列入流動負債答案:C解析:選項AB屬于為實現(xiàn)借款和所有者權益權利和義務認定而執(zhí)行的程序;選項D為實現(xiàn)借款和所有者權益列報認定的程序;選項C順查相關憑證屬于實現(xiàn)借款和所有者權益完整性認定目標的程序。[單選題]21.（2012年）下列關于錯報的說法中，錯誤的是（）。A)明顯微小的錯報不需要累積B)錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的C)錯報僅指某一財務報表項目金額與按照企業(yè)會計準則應當列示的金額之間的差異D)判斷錯報是指由于管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導致的差異答案:C解析:錯報包括兩個方面：①某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；②根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。[單選題]22.針對利害關系人提起的民事侵權賠償訴訟，會計師事務所擬提出抗辯。下列各項中，不能免除會計師事務所民事責任的是()。A)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤B)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實C)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明D)已在審計報告中注明?本報告僅供辦理工商年檢時使用?答案:D解析:第4段,根據(jù)《司法解釋》第九條：?會計師事務所在報告中注明?本報告僅供年檢使用?、?本報告僅供工商登記使用?等類似內容的，不能作為免責的事由。?[單選題]23.下列關于特別風險的說法中，注冊會計師的做法不恰當?shù)氖牵ǎ?。A)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通B)注冊會計師應當了解被審計單位是否針對特別風險設計和實施了控制C)應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序D)對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試答案:D解析:管理層應對特別風險的控制，不信賴則無須進行測試（選項D錯誤）。[單選題]24.XYZ會計師事務所委派甲注冊會計師為項目負責人，審計A公司(非公眾利益實體)2009年度財務報表，以下情形會對獨立性產(chǎn)生不利影響的是()。A)甲注冊會計師提出會計調整分錄的建議B)甲注冊會計師曾參與設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制C)非審計項目組成員乙注冊會計師為A公司發(fā)放工資D)甲注冊會計師為A公司提供特定技術支持，但不承擔管理層責任答案:B解析:選項B將因自我評價產(chǎn)生不利影響。[單選題]25.下列各項中，不屬于注冊會計師開展初步業(yè)務活動需要實現(xiàn)的主要目的的是（）。A)與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解B)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項C)具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力D)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見答案:D解析:在本期審計業(yè)務開始時，注冊會計師需要開展初步業(yè)務活動，以實現(xiàn)以下三個主要目的：（1）具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力（選項C）；（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項（選項B）；（3）與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解（選項A）。選項D是初步業(yè)務活動的內容而非初步業(yè)務活動的目的。[單選題]26.以下關于內部控制的局限性說法中，錯誤的是()。A)內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證B)在決策時人為判斷錯誤可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤導致內部控制失效C)控制可能由于兩個人或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內部控制之上而被規(guī)避D)內部控制是針對所有發(fā)生的業(yè)務設置的，對全部業(yè)務均適用答案:D解析:選項D內部控制是針對經(jīng)常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。[單選題]27.在對銀行存款實施審計時，實施的函證程序可以證實若干項目標，其中最基本的目標是()。A)是否有漏記的銀行借款B)銀行存款的真實性C)是否有充作抵押擔保的存貨D)是否有企業(yè)已經(jīng)記錄但是銀行方?jīng)]有記錄的交易事項答案:B解析:對銀行存款實施函證實現(xiàn)的最基本的目標是真實性。[單選題]28.在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是()。A)組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求B)對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識)C)集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮D)集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮答案:B解析:如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，集團項目組不能通過下列方法以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。(1)參與組成部分注冊會計師的工作(2)實施追加的風險評估程序(3)對組成部分財務信息實施進一步審計程序集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除：(1)對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業(yè)專門知識);(2)組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。[單選題]29.下列有關被審計單位期末預收賬款明細賬借方余額的處理，注冊會計師的判斷正確的是（）。A)直接調整到期末資產(chǎn)負債表應付賬款項目列示B)直接調整到期末資產(chǎn)負債表應收賬款項目列示C)不作任何處理D)建議被審計單位作調整分錄，轉入到應收賬款借方答案:B解析:期末往來科目應做重分類調整，應收賬款和預收賬款的借方余額應在應收賬款借方列示。[單選題]30.注冊會計師A于2010年3月5日下午下班時對甲公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。甲公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2010年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為()元。A)2500B)1000C)2300D)1300答案:C解析:首先，確認3月5日賬實是否相符，3月5日賬面應結存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金未記賬金額-已付現(xiàn)金未記賬金額=2000+3000-4000=1000(元)，3月5日賬實相符，則表明3月4日實存現(xiàn)金是2000元，則2009年12月31日應結存現(xiàn)金余額為：2000+165500-165200=2300(元)。[單選題]31.注冊會計師在審計ABC股份有限公司2004年度會計報表時，知悉該公司可能存在重大舞弊行為，則應采取的措施是()。A)以職業(yè)謹慎態(tài)度，勸阻該公司不得進行舞弊B)運用專業(yè)知識判斷該公司是否確實存在舞弊行為C)確定是否修改或追加審計程序以查清可能存在的重大舞弊行為D)向證券監(jiān)管部門報告，并要求通知廣大股東答案:C解析:注冊會計師知道該公司可能存在重大舞弊行為時，首先是查清這些舞弊行為，以消除對會計報表的影響。[單選題]32.在下列關于甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務歸檔日期的說法中，錯誤的是（）A)A注冊會計師于2012年2月28日完成了審計工作，并于2012年3月10日實際編寫完成了對甲公司2011年度財務報表的審計報告，所形成的審計工作底稿應當于2012年4月28日之前歸檔B)A注冊會計師于2012年2月28日完成了對甲公司2011年度財務報表的審計工作，并于3月6日出具了否定意見審計報告。3月9日，會計師事務所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施進一步審計，相關的審計工作底稿已于2012年5月1日歸檔C)按照時間預算的規(guī)劃，審計項目組應于2012年3月1日至10日實施對甲公司2011年度財務報表的審計工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)甲公司存在重大舞弊事項后會計師事務所決定終止該項審計業(yè)務，此時，將已形成的審計工作底稿全部作廢D)A注冊會計師于2012年2月1日完成甲公司2011年度財務報表審計業(yè)務，2012年2月2日將相關工作底稿整理歸檔答案:C解析:選項C如果完成了審計工作但未能出具審計報告，歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。[單選題]33.（2013年）如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中，錯誤的是()。A)根據(jù)范圍受到限制的情況，發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段B)就采取不同措施的后果征詢法律意見C)與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通D)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定答案:A解析:如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，可能根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保意見，無需增加其他事項段，所以選項A錯誤。[單選題]34.下列有關控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的是（）。A)薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛影響B(tài))財務報表層次的重大錯報風險源于薄弱的控制環(huán)境C)注冊會計師應采取總體應對措施以應對薄弱的控制環(huán)境可能帶來的重大錯報風險D)薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能難以限于某類交易、賬戶余額和披露答案:B解析:財報層次的重大錯報風險并非一定源于薄弱的控制環(huán)境，是很可能源于薄弱的控制環(huán)境。[單選題]35.R公司從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務。負責對R公司存貨進行監(jiān)盤的A注冊會計師在具體審計計劃中列示了以下監(jiān)盤程序，其中項目合伙人不能認可的是()。A)因作為主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆蓋，將原定監(jiān)盤日期由2月6日推遲到冰雪完全融化的3月20日B)因為R公司對入庫的產(chǎn)成品采用連續(xù)編號的入庫憑證，應確認截止日期前的最后編號及未使用編號C)R公司對出場的原材料采用嚴格的門衛(wèi)登記制度登記連續(xù)編號D)R公司的原木入庫及出庫均采用火車運輸方式，應詳細記錄盤點時進、出料場的火車班次答案:D解析:本題考查的是存貨監(jiān)盤。僅登記進、出料場的火車班次是不夠的，還應詳細列示進、出料場的滿載及空載車廂數(shù)。[單選題]36.下列各項中，屬于為了實現(xiàn)一般審計目標中總體合理性目標的是()。A)年末銷售截止是恰當?shù)腂)購貨引起的借貸在同一會計期間記錄C)銷售成本看來是合理的，沒有重要錯報D)累計折舊計提的預計使用年限是恰當?shù)拇鸢?C解析:[單選題]37.在確認商品房銷售收入時，以下條件中不是必要的是()。A)商品房已經(jīng)有關部門驗收合格，商品房的鑰匙已交付給了購買方B)與商品房相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉移給了購買方C)已經(jīng)收到了房款或對方已經(jīng)取得了收取房款的權力D)辦理完畢房屋所有權證書及土地使用權證書答案:D解析:：房屋所有權證書及土地使用權證書的辦理有一定的滯后性，在審計實踐中，確認房屋轉讓收入時，不要求必須辦理完畢以上證書?！驹擃}針對?營業(yè)收入的實質性程序?知識點進行考核】[單選題]38.甲注冊會計師擔任A公司013年度財務報表審計項目合伙人，要求A公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是A公司表示財務報表是上任的財務總監(jiān)負責編制的，由于財務總監(jiān)已經(jīng)離職，所以現(xiàn)任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經(jīng)過審計的財務報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是()。A)應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告B)應當解除業(yè)務約定C)應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告D)應當通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明答案:C解析:管理層拒絕提供財務報表編制責任的書面聲明，應視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。[單選題]39.（2019年）確定項目組內部的復核的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師不應當考慮的是（）。A)被審計單位的規(guī)模B)評估的重大錯報風險C)項目質量控制復核人員的經(jīng)驗和能力D)項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力答案:C解析:注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍。對項目組成員指導、監(jiān)督和復核時應當考慮的因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復雜程度；（2）審計領域；（3）評估的重大錯報風險；（4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質和勝任能力。[單選題]40.如果A注冊會計師在審計甲公司2015年財務報表時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報風險，則以下結論中最合理的是()。A)如果已在期中實施了實質性程序，且該重大錯報風險性質嚴重，A注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的審計程序B)如果已在期中實施了實質性程序，且該重大錯報風險性質不嚴重，A注冊會計師不需要針對剩余期間實施任何審計程序C)如果已在期中實施了實質性程序，無論重大錯報風險的性質嚴重與否，A注冊會計師都應實施審計程序以將期中得出的結論合理延伸至期末D)針對由于甲公司舞弊導致的財務報表的重大錯報風險，A注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序答案:D解析:對于舞弊導致的重大錯報風險(作為一類重要的特別風險)，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性。如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序，所以選項D正確。【知識點】實質性程序的時間[單選題]41.關于信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系，下列說法中不正確的是（）。A)公司層面信息技術控制情況會影響信息技術一般控制和信息技術應用控制的部署和落實B)公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環(huán)境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調C)注冊會計師會首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術控制審計，并基于此識別信息技術一般控制和應用控制的主要風險點和審計重點D)信息技術一般控制和應用控制分別有各自的控制目標，一般控制的有效與否并不影響應用控制的有效性答案:D解析:信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。[單選題]42.如果確定專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的，下列措施中注冊會計師不可能采取的是（）。A)在審計報告中增加強調事項段B)發(fā)表非無保留意見C)根據(jù)具體情況，實施追加的審計程序D)就專家擬執(zhí)行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見答案:A解析:選項A并不能有效解決專家的工作不足以實現(xiàn)審計目的的問題。[單選題]43.注冊會計師在存貨的審計過程中，由被審計單位分類和可理解性認定不能推出的審計目標是()。A)存貨主要種類和計價基礎已揭示B)存貨的抵押或轉讓已揭示C)存貨項目的總計數(shù)與總賬一致D)存貨已恰當?shù)姆譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類答案:C解析:選項C屬于是計價和分攤認定推論出的審計目標。[單選題]44.關于應收賬款函證，下列說法中錯誤的是（）A)在有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要的情況下，可以不函證B)在有充分證據(jù)表明函證很可能無效的情況下，可以不函證C)如果不對應收賬款進行函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由D)回函中附有免責條款或限制性條款，將使回函失去可靠性答案:D解析:選項D，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質和實質?；睾懈袷交拿庳煑l款可能并不會影響所確認信息的可靠性，實務中常見的這種免責條款的例子包括：（1）?提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保?；（2）?本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任?。[單選題]45.在利用以前年度控制測試獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是（）。A)注冊會計師不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試B)對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在上次測試后未發(fā)生變化，且上次測試運行有效，本次審計無須測試C)對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，所有關于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試D)當被審計單位控制環(huán)境薄弱時，注冊會計師可以完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)答案:B解析:如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。選項D，當被審計單位控制環(huán)境薄弱或對控制的監(jiān)督薄弱時，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。[單選題]46.B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是()。A)乙公司向客戶提供銷售折扣B)乙公司已將購買的存貨退給供應商C)供應商向乙公司提供購貨折扣D)客戶已將購買的存貨退給乙公司答案:D解析:選項AC影響的僅僅是存貨余額，并不涉及存貨數(shù)量的增減;如果退貨后未及時入賬，選項B將導致存貨實存數(shù)小于記錄的數(shù)量，選項D將導致存貨實存數(shù)量大于記錄的數(shù)量。[單選題]47.注冊會計師執(zhí)行年度財務報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是()。A)與管理層的溝通函B)被審計單位的中期財務報表C)內部控制調查問卷D)計劃實施實質性程序時確定的預期樣本量答案:B解析:首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，選項AD均應排在初步評價重要性水平之后。從性質上講，財務報表是審計的直接對象，而內部控制僅僅是一個有可能被利用的基礎。最后，從實際操作方面來理解，在初步評估重要性水平時，年末財務報表往往尚未編制完成，這就需要根據(jù)中期財務報表推算出年末財務報表。綜合上述分析，本題應選B。[單選題]48.（2019年）對于財務報表審計業(yè)務，在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)時，下列各項中，注冊會計師通常無需考慮的是（）。A)控制發(fā)生的頻率B)控制是否是復雜的人工控制C)控制是否是自動化控制D)控制在本年是否發(fā)生變化答案:A解析:關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化（選項D）。在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素或情況包括：（1）內部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程。（2）控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風險（選項B、C）。（3）信息技術一般控制的有效性。（4）影響內部控制的重大人事變動。（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險。（6）重大錯報的風險和對控制的信賴程度。[單選題]49.在記錄審計工作底稿時，應記錄具體項目或事項的識別特征，下列有關識別特征的說法中，正確的是（）。A)對詢問程序，將詢問人的姓名作為主要識別特征B)對運用系統(tǒng)化抽樣的審計程序，將抽樣的起點作為識別特征C)對運用系統(tǒng)化抽樣的審計程序，將樣本的來源作為主要識別特征D)對被審計單位編制的訂購單進行測試，將訂購單的日期和唯一編號作為識別特征答案:D解析:識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性。選項A，對于詢問程序，可能以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；選項BC，對運用系統(tǒng)化抽樣的審計程序，可能以樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔作為識別特征。[單選題]50.在編寫驗資報告時，對于驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項應該在()段中說明。A)引言B)范圍C)意見D)說明答案:D解析:驗資報告的說明段應當說明驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項。第2部分：多項選擇題，共43題，每題至少兩個正確答案,多選或少選均不得分。[多選題]51.注冊會計師應當評價在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，當被審計單位變更會計政策時，應當檢查（）。A)會計政策變更是否符合會計準則和會計制度的規(guī)定B)會計政策變更的會計處理是否恰當C)會計政策變更是否經(jīng)過被審計單位有權限機構的批準D)會計政策變更是否已充分披露答案:ABCD解析:上述四個選項均屬于被審計單位變更會計政策時，注冊會計師應當檢查的內容。[多選題]52.注冊會計師李明對A公司執(zhí)行銀行存款余額函證的助理人員的工作進行檢查時，發(fā)現(xiàn)助理人員執(zhí)行銀行存款余額函證程序時提出以下觀點，正確的有()。A)以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函B)由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊會計師發(fā)出并回收C)如果銀行詢證函回函結果表明沒有差異，則可以認定銀行存款余額是正確的D)除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序答案:AB解析:[多選題]53.以下有關銷售交易相關內部控制的說法中恰當?shù)挠校ǎ?。A)企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準B)非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物C)企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等D)對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，但是防止不了重復開具發(fā)票或重復記賬答案:ABC解析:選項D不恰當，對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復開具發(fā)票或重復記賬。[多選題]54.在確定控制測試的范圍時，A注冊會計師正確的做法有()。A)在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍B)如果控制的預期偏差率較高，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍C)對于一項持續(xù)有效運行的自動化控制，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍D)如果擬信賴控制運行有效性的時間長度較長，通常應當考慮擴大實施控制測試的范圍答案:ABD解析:[多選題]55.被審計單位進行會計處理時存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有（）。A)人為不恰當?shù)卣{整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先做出的判斷B)由于疏忽和誤解有關事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙婥)故意推遲確認報告期內發(fā)生的交易或事項D)濫用或隨意變更會計政策答案:ACD解析:舞弊是指使用欺騙的手段獲取不當或非法利益的故意行為。選項B屬于疏忽和誤解，并不屬于故意行為，所以不屬于舞弊。[多選題]56.以下各項中，注冊會計師對整體層面內部控制了解的方法有()。A)詢問被審計單位人員B)觀察特定控制的應用C)檢查文件和報告D)執(zhí)行穿行測試答案:ABCD解析:注冊會計師對整體層面內部控制了解時可以通過詢問相關人員、觀察正在執(zhí)行的控制、檢查相關文件和報告、執(zhí)行穿行測試。[多選題]57.甲注冊會計師在審計乙公司2018年度財務報表時，了解的乙公司銷售與收款循環(huán)及主要業(yè)務活動中，甲注冊會計師認可的有（）。A)新客戶提出訂貨要求，由銷售部門主管決定是否同意銷售B)在銷售部門下設信用管理部門批準賒銷業(yè)務C)倉庫應在收到經(jīng)批準的銷售單時才能供貨D)開具銷售發(fā)票前，開具銷售發(fā)票的人員應獨立檢查是否存在裝運憑證和經(jīng)批準的銷售單答案:ACD解析:選項A，對于新客戶的發(fā)展由銷售部門主管決定；選項B，對于賒銷由單獨的信用管理部門批準；選項C，倉庫只有在收到經(jīng)批準的銷售單時才能供貨，設立這項控制程序的目的是為了防止在未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨；選項D，開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，目的是為了防止出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險。[多選題]58.下列各項中，屬于影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素有（）。A)被詢證者可能不愿意承擔回復詢證函的責任B)被詢證者可能以不同幣種核算交易C)回復詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營活動的重要部分D)被詢證者可能認為回復詢證函成本太高或消耗太多時間答案:ABCD解析:影響被詢證者回復詢證函的意愿和能力的因素除以上四點外，還包括被詢證者可能對因回復詢證函而可能承擔的法律責任有所擔心。[多選題]59.基于集團財務報表審計，下列工作中，組成部分注冊會計師不能代表集團項目組實施的有（）。A)識別集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險B)使用組成部分重要性對不重要組成部分財務信息實施審計C)使用組成部分重要性對不重要組成部分財務信息實施審閱D)對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序答案:AD解析:選項A正確，如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；選項D正確，對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序，不能由組成部分注冊會計師代其執(zhí)行。[多選題]60.注冊會計師對被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，應采取的措施有()。A)與被審計單位管理當局商討B(tài))向律師進行必要的法律咨詢C)擴大審計程序，以查明事實真相D)發(fā)表否定意見答案:ABC解析:僅根據(jù)?可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為?，在查明事實真相以前，就發(fā)表否定意見是不正確的。[多選題]61.職業(yè)道德基本原則包括()。A)誠信B)客觀和公正C)職業(yè)謹慎D)良好職業(yè)行為答案:ABD解析:職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。[多選題]62.E注冊會計師負責對戊公司2012年度財務報表進行審計，計劃測試戊公司2012年度主營業(yè)務收入的真實性。以下各項審計程序中，通常能夠實現(xiàn)上述審計目標的是()。A)抽取2013年1月1日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄B)抽取2012年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票追查到賬簿記錄以確定其是否已入賬C)從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2012年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票D)函證2012年度發(fā)生的應收賬款答案:ACD解析:選項B實現(xiàn)的是完整性。[多選題]63.針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有()。A)測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調整B)追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設C)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由D)在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤答案:ABC解析:管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當;(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險;(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由)或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。選項ABC正確。[多選題]64.對于識別出的被審計單位存在超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師正確的應對措施有()。A)通過檢查合同或協(xié)議，評價交易是否存在合理的商業(yè)理由，是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為B)通過檢查合同或協(xié)議，證明交易條款是否與管理層的解釋一致C)通過檢查合同或協(xié)議，確定關聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露D)獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)答案:ABCD解析:對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當實施的程序包括(1)檢查相關合同或協(xié)議(2)獲取交易已經(jīng)恰當授權和批準的審計證據(jù)。[多選題]65.下列各項中，關于注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見的表述中，不正確的有（）。A)應由專家而非注冊會計師對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試B)當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分C)外部專家的工作底稿屬于會計師事務所，構成審計工作底稿的一部分D)將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家答案:AC解析:注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內容：（1）由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細節(jié)測試（選項A不正確）；（2）同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節(jié)作為注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見的基礎；（3）將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家（選項D）。注冊會計師和專家就各自角色和責任達成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分（選項B）。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分（選項C不正確）。[多選題]66.注冊會計師執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時，在確定審閱程序的性質、時間和范圍時應考慮的因素包括()。A)會計信息系統(tǒng)B)管理層的判斷對特定項目的影響程度C)以前期間執(zhí)行財務報表審計或審閱所了解的情況D)各類交易和賬戶余額的重要性答案:ABCD解析:[多選題]67.下列情形下會員有義務和權利披露且法律法規(guī)未予禁止的包括()。A)在沒有被審計單位授權的情況下回答了監(jiān)管機構關于審計客戶經(jīng)營和納稅方面的信息B)在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益無需被審計單位授權而向法官提供審計工作底稿C)接受前任注冊會計師查閱審計工作底稿時無需被審計單位授權D)接受注冊會計師協(xié)會質量檢查時無需被審計單位授權答案:ABD解析:選項C中向前任注冊會計師提供審計工作底稿時必須要經(jīng)過被審計單位授權。[多選題]68.在某些情況下，下列哪些關聯(lián)方關系及其交易的性質可能導致關聯(lián)方交易比非關聯(lián)方交易具有更高的財務報表重大錯報風險()。A)關聯(lián)方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯(lián)方交易的復雜程度B)信息系統(tǒng)可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯(lián)方之間的交易和未結算項目的金額C)關聯(lián)方交易可能未按照正常的市場條款和條件進行D)某些關聯(lián)方交易可能沒有相應的對價答案:ABCD解析:以上選項均正確。[多選題]69.以下關于財務報表審計中審計風險的表述正確的有()。A)注冊會計師的合理保證意味審計風險始終存在B)注冊會計師應當通過控制檢查風險以使審計風險降至可接受的低水平C)財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項認定D)如果審計程序設計合理并且執(zhí)行有效，可以將檢查風險降低為零答案:ABC解析:檢查風險確實取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性，但是由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。[多選題]70.下列與會計估計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險應對階段實施的有（）。A)確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎B)復核上期財務報表中會計估計的結果C)評價會計估計的合理性D)確定管理層做出會計估計的方法是否恰當答案:ACD解析:復核上期財務報表中會計估計的結果屬于風險評估程序和相關活動的內容。[多選題]71.下列關于進一步審計程序的時間的說法中，正確的有()。A)關于進一步審計程序的時間的選擇問題，注冊會計師既要選擇何時實施審計程序的問題，又要考慮獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題B)注冊會計師可以選擇在期中實施進一步審計程序C)如果重大錯報風險較高，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施審計程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序D)將財務報表與會計記錄相核對和檢查財務報表編制過程中所作的會計調整的審計程序只能在期末或期末以后實施答案:ABCD解析:四個選項都是正確的。[多選題]72.在確定實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，并需要考慮的因素包括()。A)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍B)對被審計單位的了解C)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期D)被審計單位管理層和治理層的期望答案:ABC解析:確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期?！局R點】實際執(zhí)行的重要性[多選題]73.如果注冊會計師通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當考慮實質性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關控制運行有效性的影響，可能考慮的措施有（）。A)降低對相關控制的信賴程度B)出具非無保留審計意見報告C)擴大實質性程序的范圍D)得出內部控制運行無效的結論答案:AC解析:注冊會計師應當考慮實施實質性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關控制運行有效性的影響，如降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等。[多選題]74.在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師實施的風險評估程序有()。A)詢問管理層和被審計單位內部其他人員B)檢查文件、記錄和內部控制手冊C)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)D)分析財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系答案:ABCD解析:以了解被審計單位及其環(huán)境的風險評估程序包括詢問管理層和內部其他人員、觀察和檢查、分析程序。選項A屬于詢問管理層和內部其他人員，選項BC屬于觀察和檢查，選項D屬于分析程序。[多選題]75.在將期中測試結果前推至基準日時，注冊會計師確定需獲取的補充審計證據(jù)，此時應當考慮的因素包括（）。A)期中獲取的有關審計證據(jù)的充分性和適當性B)剩余期間的長短C)期中測試之后，內部控制發(fā)生重大變化的可能性D)注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進一步實質性程序的程度（僅適用于整合審計）答案:ABCD解析:以上四個方面均屬于應當考慮的因素，除此之外，還應考慮基準日之前測試的特定控制，包括與控制相關的風險、控制的性質和測試的結果；控制環(huán)境。[多選題]76.下列情形中屬于產(chǎn)生自身利益威脅的有()。A)在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益B)審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商C)審計項目負責人長期與被審計單位總裁個人發(fā)生借貸關系D)會計師事務所承接的審計業(yè)務沒有采用或有收費安排答案:ABC解析:選項D中會計師事務所承接的審計業(yè)務沒有采用或有收費安排不產(chǎn)生自身利益威脅。[多選題]77.A注冊會計師負責審閱L公司2009年度財務報表，下列表述中正確的有()。A)在財務報表審閱業(yè)務中，注冊會計師提供的保證水平低于在財務報表審計業(yè)務中提供的保證水平B)在財務報表審閱業(yè)務中，A注冊會計師只需要對財務報表實施詢問和分析程序，就能對審閱意見提供有限保證C)與對財務報表審計相比，由于所提供的保證程度不同，在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當?shù)陀趯ω攧請蟊韴?zhí)行審計業(yè)務時的水平D)委托人不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為答案:AD解析:注冊會計師在財務報表審閱業(yè)務中，一般實施以詢問和分析程序為主的程序。當有理由相信財務報表可能存在重大錯報的情況下，注冊會計師會實施追加的或更為廣泛的程序。盡管由于審閱程序有限，保證程度較低，未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險大于審計業(yè)務中的同類風險，但對于重要性水平，注冊會計師判斷的依據(jù)是錯報是否影響到信息使用者根據(jù)財務報表所作出的決策，而不是所提供的保證程度。因此，在財務報表審閱中注冊會計師采用的重要性水平應當與對財務報表執(zhí)行審計業(yè)務時相同。[多選題]78.出現(xiàn)下列（）情況時，注冊會計師認為審計范圍受到限制。A)注冊會計師無法實施原定程序，只能通過替代程序獲取證據(jù)B)被審計單位的會計記錄已被毀壞C)重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封D)管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證答案:BCD解析:如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施原定的程序并不構成對審計范圍的限制，選項A錯誤。[多選題]79.如果發(fā)現(xiàn)H公司存貨賬面記錄與經(jīng)監(jiān)盤確認的存貨發(fā)生重大差異，辛注冊會計師采用的程序有()。A)對存貨實施分析程序，確認差異的真實性B)注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正C)注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生D)注冊會計師可要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組答案:BCD解析:分析程序所取得的證據(jù)無助于確認差異的真實存在。[多選題]80.下列選項中，關于錯報的理解正確的有()。A)錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的B)注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用可能導致錯報C)確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，注冊會計師應將可容忍錯報包括在內D)明顯微小錯報不需要累積答案:ABD解析:按規(guī)定，未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。可容忍錯報是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定的一個錯報界線，并非被審計單位的未更正錯報，不應當納入未更正錯報的匯總范圍。[多選題]81.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，則作出的下列處理中恰當?shù)挠校ǎ?。A)注冊會計師應實施相應的審計程序發(fā)現(xiàn)所有違反法律法規(guī)行為B)如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映C)如果被審計單位在財務報表中對該違反法律法規(guī)行做出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告D)如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告答案:BCD解析:選項A不恰當，注冊會計師應實施相應的審計程序以確定是否存在可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為。[多選題]82.注冊會計師在對內部審計特定工作進行評價時，其認為存在重大錯報風險的領域通常包括()。A)會計處理方法的變化B)內部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)C)未決訴訟D)對持續(xù)經(jīng)營能力有重大影響的不確定事項答案:ABCD解析:[多選題]83.B會計師事務所接受了X公司2017年財務報表審計工作，2016年的財務報表審計由A會計師事務所完成并出具了標準的無保留意見審計報告。B會計師事務所正考慮與A會計師事務所溝通，以下觀點不正確的有（）。A)注冊會計師認為最有效的溝通方式是與A會計師事務所舉行會談B)B會計師事務所擬直接利用A會計師事務所上期審計結果，但應在審計報告中表明其期初余額依賴了A會計師事務所審計結果C)在查閱前任審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)記錄審計程序不規(guī)范，注冊會計師擬在管理建議書中指出D)在與A會計師事務所溝通前，已征得X公司的書面同意答案:ABC解析:選項A錯誤，溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。選項B錯誤，注冊會計師可考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。選項C錯誤，涉及前任注冊會計師的審計質量時，后任注冊會計師不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質量的評論業(yè)務。[多選題]84.在了解戊公司內部控制時，E注冊會計師通常采用的程序有()。A)查閱內部控制手冊B)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程C)重新執(zhí)行某項控制D)現(xiàn)場觀察某項控制的運行答案:ABD解析:注冊會計師應實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。(二)F注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。[多選題]85.下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標相關的有()。A)對應收賬款進行函證，以確定資產(chǎn)負債表日應收賬款是真實存在的B)重新計算被審計單位固定資產(chǎn)累計折舊，以確定固定資產(chǎn)的計價正確性C)對存貨進行監(jiān)盤，以確定存貨的計價正確性D)對應付賬款進行函證，以確定應付賬款的完整性答案:AB解析:監(jiān)盤程序主要與存在認定相關，選項C不正確;函證程序主要與存在認定相關，選項D不正確。[多選題]86.下列各項中，屬于執(zhí)行財務報表審計工作時注冊會計師的總體目標的有（）。A)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見B)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見C)按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通D)按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與監(jiān)管機構溝通答案:BC解析:執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（1）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見（選項B）；（2）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通（選項C）。本題考查:審計的總體目標[多選題]87.注冊會計師負責A公司財務報表審計業(yè)務，下列行為中，違反保密原則的有()。A)與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體B)接受同業(yè)復核，提供審計工作底稿C)向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D)利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票答案:AD解析:保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認為使用了在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。[多選題]88.回函中包含的免責或其他限制條款可能會影響函證的可靠性，下列條款中對回函可靠性產(chǎn)生影響的有()。A)提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和擔保B)本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任C)接收人不能依賴函證中的信息D)本信息既不保證準確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見答案:CD解析:選項CD列示的限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準確性或注冊會計師能夠信賴其所含信息的程度產(chǎn)生懷疑，因此影響回函的可靠性。[多選題]89.注冊會計師對被審計單位存貨進行監(jiān)盤，在執(zhí)行監(jiān)盤審計程序中，下列做法恰當?shù)挠?)。A)為了順利監(jiān)盤，注冊會計師在監(jiān)盤前將檢查范圍告知被審計單位，以便其做好相關準備B)索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對C)未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期未監(jiān)盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認D)為了避免誤解并有助于有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師與被審計單位就存貨監(jiān)盤范圍、時間等問題達成一致意見答案:BD解析:選項A，監(jiān)盤的范圍要告知被審計單位，但檢查的范圍不能告知;選項C，期初存貨未能監(jiān)盤時，注冊會計師應通過實施替代程序對期初余額加以確認。[多選題]90.關于注冊會計師與治理層之間的溝通，以下說法中正確的有()。A)注冊會計師就自身與財務報表審計相關的責任與治理層進行的溝通，必須是采取書面溝通的形式直接溝通B)在治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準則要求溝通的事項已與負有管理責任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責任的相同人員溝通C)對于注冊會計師應當直接與治理層進行溝通的事項，如果管理層與治理層進行過溝通，注冊會計師為了提高審計溝通的效率，不必就這些事項與治理層再次進行溝通D)注冊會計師應當就注冊會計師的責任與治理層直接溝通答案:BD解析:選項A，注冊會計師就自身與財務報表審計相關的責任與治理層進行的溝通，必須是直接的溝通。但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。選項C，對于注冊會計師的責任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項而言，管理層就這些事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責任。這就意味著無論管理層是否與治理層進行過溝通，注冊會計師都應當直接就這些事項與治理層進行溝通。[多選題]91.注冊會計師為了確定應付債券賬戶期末余額的真實性，應向()對象函證應付債券相關內容。A)債權人B)債券的承銷人C)證券經(jīng)紀人D)債券包銷人答案:ABD解析:[多選題]92.（2011年）在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有（）。A)與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定B)甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況C)甲公司管理層如何作出會計估計D)會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)答案:ABCD解析:在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：（1）了解適用的財務報告編制基礎的要求；（2）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；（3）了解管理層如何作出會計估計。因此，ABCD選項均正確。第3部分：問答題，共7題，請在空白處填寫正確答案。[問答題]93.ABC會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表。審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應信息進行了核對。（2）客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調整建議。（3）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。（4）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內關聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結果滿意。要求：針對上述第（1）至第（4）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:ABC會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表。審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：（1）審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應信息進行了核對。（2）客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調整建議。（3）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。（4）客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內關聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結果滿意。要求：針對上述第（1）至第（4）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。解析:[問答題]94.A注冊會計師是甲公司2019年度財務報表的審計項目合伙人，與了解被審計單位及其環(huán)境相關的事項摘錄如下：（1）在了解甲公司內部控制時，A注冊會計師擬運用審計抽樣方法。（2）A注冊會計師組織了項目組內部討論，涉及的主要內容包括甲公司面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性等。（3）A注冊會計師認為控制環(huán)境本身能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報，在評估重大錯報風險時需格外關注。（4）為了解甲公司各類重要交易在業(yè)務流程中發(fā)生、處理和記錄的過程，A注冊會計師執(zhí)行了穿行測試，并在審計工作底稿中記錄了穿行測試中查閱的文件、穿行測試的程序以及得出的結論。（5）針對識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易的重大錯報風險，A注冊會計師將其確定為存在特別風險，予以特別考慮。（6）A注冊會計師在了解甲公司內部控制后，發(fā)現(xiàn)甲公司會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，遂要求甲公司管理層提交書面聲明以消除重大疑慮。要求：假定上述第（1）至（6）項均獨立，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）不恰當。審計抽樣方法不適用于風險評估階段。（2）恰當。（3）不恰當?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。（4）恰當。（5）恰當。（6）不恰當。因被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，注冊會計師應當考慮出具保留意見或者無法表示意見的審計報告，必要時，應當考慮解除業(yè)務約定。解析:[問答題]95.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度財務報表。遇到下列與審計報告相關的事項：(1)甲公司為ABC會計師事務所2018年新承接的業(yè)務。由于2017年營業(yè)收入存在重大錯報，前任注冊會計師對甲公司2017年財務報表發(fā)表了保留意見的審計報告，管理層未修改上期報表，A注冊會計師認為上期導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)本身沒有影響，擬出具無保留意見審計報告。(2)審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)乙公司已公布的年度報告中的其他信息存在重大錯報，管理層承諾修改其他信息，A注冊會計師根據(jù)具體情形實施了必要的程序，包括確定更正已完成等，結果滿意。(3)A注冊會計師認為，導致對丁公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會計師的結論。A注冊會計師擬在審計報告的關鍵審計事項部分進行說明。(4)戊公司對外提供擔保，存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性。管理層在2018年度財務報表附注中披露了持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性，A注冊會計師擬出具無保留意見審計報告。(5)己公司2017年財務報表未經(jīng)審計，A注冊會計師擬在審計報告的強調事項段中予以說明。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案:（1）不恰當。上期審計報告中導致保留意見的事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)的可比性仍有影響，應出具非無保留意見審計報告。（2）