政府會計制度下農業(yè)科研事業(yè)單位提升會計核算質量的思考

政府會計制度的實施，對會計核算提出了更高的要求，在一個賬套內，對同一個業(yè)務平行記賬，但又有不同的核算基礎和科目，財務會計以權責發(fā)生制為基礎，計提折舊、攤銷和壞賬準備，關注應收應付，全面反映經濟業(yè)務現狀，真實反映出單位運行成果，年末形成單位政府財務報告。預算會計以收付實現制為基礎，體現單位預算管理收支及結余情況，起到了加強財務管理預算能力的作用，年末形成單位決算報告。要實現“雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告”政府會計制度的功能，準確反映會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息必須以提升的會計信息質量為前提[1]。一、影響會計核算質量的主要因素（一）人員因素財務人員作為會計核算的主體，首要是做好會計賬務處理問題，這是最重要的原始數據，關系到會計信息質量及最終財務報表的準確性。新制度的“雙分錄，雙基礎”加大了財務人員的工作量和業(yè)務處理的難度，對每項業(yè)務的合理分析和精準判斷給財務人員的業(yè)務水平也提出了更高的要求。部分科研事業(yè)單位財務人員普遍存在老齡化現象，專業(yè)技術人才梯隊結構不合理，年輕專業(yè)的財務信息化人員嚴重“斷檔”，在實際業(yè)務中，不能適應新制度的變化，領會新制度的要義，影響了會計信息質量[2]。（二）實務難點政府會計制度要求對納入部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”，即單位需要反映財務狀況，也需要反映預算執(zhí)行情況。政府會計制度由于核算的時點及基礎不同，財務會計與預算會計收支記賬上出現差異，出現不需要平行記賬或者即使平行記賬金額也不一致的情況[3]，正確理解和會計分錄是提升會計信息質量的基礎。主要有以下幾種情形。1.納入部門預算的非現金業(yè)務計提壞賬準備、固定資產折舊、無形資產攤銷以及發(fā)出存貨，不涉及現金的流入流出；非貨幣性資產捐贈、無償調撥中不涉及現金支出的業(yè)務，非貨幣性資產出售、報廢、毀損中不涉及現金凈支出的業(yè)務。只做財務會計核算，不做預算會計核算。2.納入部門預算的現金業(yè)務從銀行提現或存現，是貨幣資金內部增減變動，不產生現金流，只做財務會計分錄。職工購買材料或差旅費借款發(fā)生時，未真正發(fā)生現金支出，財務會計通過“其他應收款”科目核算，不做預算會計核算，在實際報銷時才進行平行記賬。3.未納入部門預算的現金業(yè)務國有資產處置、租賃、報廢取得的收入，因未納入部門預算，不屬于本單位收入，在“應繳財政款”中核算；不做預算會計核算。收到委托代理資金、應轉撥其他單位的款項；以及保證金等暫收暫付款。記入財務會計往來科目，不預算會計核算。4.橫向課題確認收入的方式不同財務會計以權責發(fā)生制為原則，單位收到預撥科研課題款項，財務會計以合同書確認應歸集到本年的收入金額，貸記“事業(yè)收入”；預算會計以收付實現制為原則，以全部收到金額貸記“事業(yè)預算收入”，兩者存在差異。5.支付預付款項和購置固定資產、無形資產等財務會計借記“預付賬款”“固定資產”“無形資產”，不列支費用；預算會計借記“事業(yè)支出”，財務會計費用和預算會計支出科目上存在差異。二、提升會計核算質量的措施（一）加強財務人員隊伍建設，提升專業(yè)技能“雙核算”體系，對財務人員提出更高要求，人是第一生產力，結構合理的專業(yè)人才是提升會計信息質量的前提條件。一是引進財務專業(yè)人才，解決事業(yè)單位財務人員年齡老化、斷檔、學習能力低等問題，提升財務工作的辦事效率和水平，提升會計核算的質量。二是科研事業(yè)單位要建立年度培訓計劃，定期舉辦培訓交流活動，結合現實業(yè)務中出現的問題，解決會計核算的難點，提升會計人員的專業(yè)水平。三是建立健全激勵約束機制，完善績效考核制度，加強財務崗位輪崗，提升每位財務人員各方面的能力與責任擔當[4]。（二）加強財務信息化建設，完善內控制度科研事業(yè)單位要大力推行信息化建設實施，改善工作的基礎環(huán)境，信息化不僅僅局限于會計電算化，要在優(yōu)化財務報銷流程，實現財務業(yè)務工作全過程可視化，信息化，與單位辦公自動化有效結合，以達到防范財務風險，提高工作效率，減少人為差錯的發(fā)生。建立完善內控制度，明確財務崗位職責和權限，各司其職，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制，保障會計核算信息質量。（三）核對會計核算信息，夯實工作基礎“雙核算”會計體系相互分離又互相銜接，期末對財務會計和預算會計兩個核算體系的會計科目的核對是查漏補缺，修正錯誤，檢查會計核算的準確性，提升會計質量的重要保證。主要包括以下幾個方面：1.財務會計收入與預算會計收入的比對一般情況下財政撥款收入和財政撥款預算收入一致，利息收入+其他收入=其他預算收入。存在差異的是財務會計“事業(yè)收入”與預算會計“事業(yè)預算收入”，兩者差異形成是由于收入確認的時點不同存在于預收款項和應收款項科目核算上[5]。科研事業(yè)單位橫向預收項目經費較多，筆者認為財務會計應以權責發(fā)生制為原則確定“事業(yè)收入”和“預收賬款”金額，年末轉賬后，預收賬款的貸方余額與預算會計非財政補助結轉余額一致。在沒有其他業(yè)務的情況下：事業(yè)收入+預收賬款（貸方發(fā)生額）-應收賬款（借方發(fā)生額）=事業(yè)預算收入。2.財務會計費用與預算會計支出比對年末，二者的差異存在于購置固定資產、無形資產和固定資產折舊、無形資產攤銷科目，即財務會計“業(yè)務活動計費用（單位管理費用)”=固定資產折舊(貸方）-無形資產攤銷（貸方）+固定資產（借方）+無形資產（借方）=預算會計“事業(yè)支出”。3.財務會計與預算會計差異項比對差異項是指財務會計的本年盈余與預算會計的預算結余之間的差異。涉及財務會計收入與預算會計預算收入差異，財務會計費用與預算會計支出之間的差異，要求在日常核算過程中要嚴格標注差異項，由財務軟件自動生成，以檢查賬務處理是否正確，會計核算是否準確。（見表1）。表1財務會計與預算會計差異項對照表4.財務會計貨幣資金與預算會計資金結存比對年末財務會計“零余額”“財政返還額度”與預算會計“資金結存-零余額”“資金結存-財政應返還額度”應一致，所以重點核對財務會計“庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金”與預算會計“資金結存-貨幣資金”的相互關系。一般情況下：預算會計“資金結存”的金額=財務會計“現金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額+財政應返還額度+單位可收回資金（應收款）-不納入預算管理資金（暫付款）”（四）優(yōu)化會計核算業(yè)務，簡化工作流程在日常會計核算中，對本年度內就能消化的時間性差異的款項，例如代扣稅金、公積金、養(yǎng)老保險等，作簡化處理：一是在“差異項”輔助核算時選擇“無差異”，既簡化了核算，又減少了年末核實長期存在“差異項”的難度，二是財務會計列支“費用”時，建議預算會計同時以“費用”金額確認“支出”，實際支出代扣項時，只做財務會計分錄。例如：本月發(fā)放勞務報酬1050元，代扣勞務個稅50元發(fā)放時：財務會計：預算會計：下月交納個稅時只做財務會計分錄：三、結語政府