成本與管理會(huì)計(jì)學(xué) 課件 第3、4章 成本計(jì)算原理、成本計(jì)算的基本方法

成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）第三章成本計(jì)算原理目錄CONTENTS01成本計(jì)算概述02成本的歸集和分配03生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集與分配04期間費(fèi)用的計(jì)算01成本計(jì)算概述

成本計(jì)算對(duì)象是指成本歸集的方向，旨在解決計(jì)算什么成本的問(wèn)題。成本計(jì)算對(duì)象的確定取決于生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求。成本計(jì)算對(duì)象3.1.1成本計(jì)算的對(duì)象和內(nèi)容

成本計(jì)算包括兩大內(nèi)容：一是成本歸集，即解決向哪歸集費(fèi)用的問(wèn)題，也就是成本計(jì)算對(duì)象的確定問(wèn)題；二是成本分配，即解決如何歸集費(fèi)用的問(wèn)題。成本歸集分配（對(duì)象—向哪歸集）（方法—如何歸集）

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本歸集要解決為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題（見(jiàn)下圖），從而產(chǎn)生對(duì)外報(bào)告和內(nèi)部管理兩類成本計(jì)算對(duì)象的確定問(wèn)題。

成本分配則要解決如何有效分配費(fèi)用以正確計(jì)算成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算的問(wèn)題（見(jiàn)下圖），從而產(chǎn)生對(duì)成本動(dòng)因的研究。

產(chǎn)品成本一般以產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象計(jì)算。

在制造成本法下，產(chǎn)品成本計(jì)算的內(nèi)容包括生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本計(jì)算的內(nèi)容產(chǎn)品成本計(jì)算生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用加工成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用成本計(jì)算的過(guò)程，既是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程，也是為滿足企業(yè)管理的要求進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程和對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行檢查和控制的過(guò)程。3.1.2成本計(jì)算的基本要求

（一）嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，既能保證產(chǎn)品成本的真實(shí)性，使同類企業(yè)以及企業(yè)本身不同時(shí)期之間的產(chǎn)品成本內(nèi)容一致，具有分析對(duì)比的可能，又能正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)并進(jìn)行分配。

產(chǎn)品成本計(jì)算是對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行事后核算，以便確定產(chǎn)品實(shí)際制造成本和歸集期間費(fèi)用，及時(shí)反映成本目標(biāo)和成本計(jì)劃的完成情況。但是，為了保證完成成本目標(biāo)，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用加強(qiáng)事先、事中的審核和控制，這樣才能把損失和浪費(fèi)杜絕在發(fā)生之前，使費(fèi)用的發(fā)生控制在預(yù)定的范圍之內(nèi)。（二）加強(qiáng)對(duì)成本的審核和控制

（三）正確劃分以下費(fèi)用界限1.正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限

費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本正常的成本非正常的成本籌資活動(dòng)投資活動(dòng)產(chǎn)品成本期間成本營(yíng)業(yè)外支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.正確劃分各會(huì)計(jì)期的成本費(fèi)用界限

計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的費(fèi)用，還應(yīng)在各月之間進(jìn)行劃分，以便分月計(jì)算產(chǎn)品成本。應(yīng)由本月產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，則不應(yīng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本。

為了正確劃分各會(huì)計(jì)期的成本界限，要求企業(yè)不能提前結(jié)賬，如將本月費(fèi)用作為下月費(fèi)用處理，也不能延后結(jié)賬，如將下月費(fèi)用作為本月費(fèi)用處理。此外，還應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。3、正確劃分不同成本對(duì)象的費(fèi)用界限

對(duì)于應(yīng)計(jì)本月產(chǎn)品成本的費(fèi)用還應(yīng)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分：凡是能分清應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接成本，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生、不易分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。

4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“完工產(chǎn)品成本”。如果這種產(chǎn)品全部尚未完工，則計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之和，就是該產(chǎn)品的“月末在產(chǎn)品成本”。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，已計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本還應(yīng)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，以便分別確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。

（四）做好成本計(jì)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作

在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，要正確計(jì)算成本，各項(xiàng)基礎(chǔ)工作是非常重要的。如果基礎(chǔ)工作搞得不好，就會(huì)影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。要做好成本計(jì)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，需要會(huì)計(jì)部門和其他各部門的密切配合，共同做好這項(xiàng)工作。

成本核算的基礎(chǔ)工作主要有制定各種定額并及時(shí)地進(jìn)行修訂；建立健全財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立各種原始記錄的收集、整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；建立各責(zé)任單位的責(zé)任成本等。生產(chǎn)特點(diǎn)單步驟多步驟管理要求是否計(jì)算成本如何計(jì)算成本成本計(jì)算方法

的選擇（五）選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

從企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程來(lái)看，分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)。在單步驟生產(chǎn)狀態(tài)下，產(chǎn)品生產(chǎn)只能一次完成，不能間斷，因此只能按產(chǎn)品的品種計(jì)算成本（如發(fā)電企業(yè)）。而在多步驟生產(chǎn)狀態(tài)下，產(chǎn)品生產(chǎn)往往經(jīng)過(guò)若干環(huán)節(jié)才能完成，甚至這些環(huán)節(jié)可以由不同的企業(yè)去實(shí)施。在這種情況下，為了加強(qiáng)各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理，而要求既按生產(chǎn)步驟又按產(chǎn)品的品種計(jì)算成本（如冶金企業(yè)）。

從管理的要求來(lái)看，在大批大量、重復(fù)生產(chǎn)的情況下，管理只要求（而且只能）按產(chǎn)品的品種計(jì)算成本；在小批量、多批次生產(chǎn)的情況下，管理則可能要求按產(chǎn)品的批別計(jì)算成本；而在實(shí)行責(zé)任成本管理的企業(yè)，則應(yīng)以責(zé)任單位（如投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心）為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本。

另外，在同一個(gè)企業(yè)里，可以采用一種成本計(jì)算方法，也可以采用多種成本計(jì)算方法，即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。

1．對(duì)所發(fā)生的全部費(fèi)用和支出進(jìn)行審核，確定哪些屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，哪些屬于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，如投資耗費(fèi)或籌資耗費(fèi)。對(duì)屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本部分的費(fèi)用和支出，還要將其區(qū)分為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和非正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。3.1.3成本計(jì)算的基本程序

2．將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本，通過(guò)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”進(jìn)行必要調(diào)整。

3．將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)成本，區(qū)分直接成本和間接成本，將直接成本直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象，將間接成本計(jì)入有關(guān)的成本中心。4．將各成本中心的本月成本，依據(jù)成本分配基礎(chǔ)向下一個(gè)成本中心分配，直至最終的成本計(jì)算對(duì)象。5．將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。02成本的歸集和分配成本計(jì)算的過(guò)程，實(shí)際上也是各項(xiàng)成本的歸集和分配過(guò)程。

成本的歸集，是指通過(guò)一定的會(huì)計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。

例如，制造費(fèi)用是按車間歸集的，所有間接制造費(fèi)，包括折舊、間接材料、間接人工等都聚集在一起。以后分配時(shí)不再區(qū)分這些項(xiàng)目，而是統(tǒng)一地按一個(gè)分配基礎(chǔ)，分配給產(chǎn)品。

成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對(duì)象的過(guò)程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙伞３杀痉峙湟褂媚撤N參數(shù)作為成本分配基礎(chǔ)。

成本分配基礎(chǔ)是指能聯(lián)系成本對(duì)象和成本的參數(shù)。可供選擇的分配基礎(chǔ)有許多：人工工時(shí)、機(jī)器臺(tái)時(shí)、占用面積、直接人工工資、定貨次數(shù)、采購(gòu)價(jià)值、品種數(shù)、直接材料成本、直接材料數(shù)量等。成本歸集和分配的賬戶3.2.1成本歸集和分配的賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用廢品損失銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本的要素費(fèi)用一般包括：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資職工福利、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。

這些要素費(fèi)用歸集后，要通過(guò)編制各種要素費(fèi)用分配表，將其分配記入各種成本、費(fèi)用科目。3.2.2要素費(fèi)用的歸集和分配用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。材料費(fèi)用的歸集和分配用于購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。

用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接記入費(fèi)用，如機(jī)械生產(chǎn)用的鋼材、紡織用的原棉、釀酒用的大麥芽，可憑領(lǐng)料憑證直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)分類賬中的“直接材料”項(xiàng)目。如果一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用，則需采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法進(jìn)行分配。在材料消耗定額準(zhǔn)確的情況下，也可以按材料定額費(fèi)用的比例或材料定額消費(fèi)量比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：

材料實(shí)際總消量（或?qū)嶋H成本）分配率=

各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和

[例1]領(lǐng)用某種原材料3100公斤，單價(jià)20.1元，原材料費(fèi)用合計(jì)62310元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2公斤，乙產(chǎn)品消耗定額1.1公斤。

分配結(jié)果如下：

分配率=62310÷（500×1.2+300×1.1）=62310÷（600+300）=67元/公斤

應(yīng)分配的材料費(fèi)用：

甲產(chǎn)品：600×67=40200（元）

乙產(chǎn)品：330×67=22110（元）

在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)材料費(fèi)用分配表（其格式內(nèi)容見(jiàn)下表）進(jìn)行的。該分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬科目明細(xì)科目成本費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）總額消耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費(fèi)（元）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料5001.2600402003004070240乙產(chǎn)品直接材料3001.1330221101284034950小計(jì)930676231042880105190輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料22002200鍋爐車間直接材料36003600小計(jì)58005800制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料消耗25002500管理費(fèi)用其他27002700合計(jì)6231053880116190人工費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給本單位職工的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)用。分配工資和福利費(fèi)用，也要?jiǎng)澢逵?jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的工資和福利費(fèi)用的界限。人工費(fèi)用的歸集和分配其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：

凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；

企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；

企業(yè)行政管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”科目。

在計(jì)時(shí)工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工資費(fèi)用的分配，通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配的方法。

其計(jì)算公式如下：

分配率=生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)×分配率

為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及計(jì)提的福利費(fèi)用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制工資費(fèi)用分配表，然后匯總編制工資及福利費(fèi)用分配匯總表（其格式內(nèi)容見(jiàn)下表）。應(yīng)借科目工資職工福利（14%）總賬科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）直接生產(chǎn)人員管理人員工資工資合計(jì)扣除獎(jiǎng)金后工資金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品650003250032500200002800乙產(chǎn)品330001650016500100001400小計(jì)980004900049000300004200輔助生產(chǎn)成本供電車間1802018020150002100鍋爐車間1700017000144002016小計(jì)3502035020294004116制造費(fèi)用基本車間60060055077供電車間35035030042鍋爐車間32032030042小計(jì)127012701150161管理費(fèi)用360036003300462合計(jì)35020487088890638508939跨期攤提費(fèi)用是指費(fèi)用的受益期不是或不限于支付月份,而是跨越若干個(gè)月份,因此,需要各受益月份進(jìn)行攤銷或計(jì)提的費(fèi)用。為了正確劃分各月份的費(fèi)用界限，本月支付的應(yīng)由本月和以后各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本月和以后各月。本月尚未支付但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本月。正確地核算跨期攤提費(fèi)用是費(fèi)用分配中應(yīng)貫徹的受益原則的要求,也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本、費(fèi)用核算中的體現(xiàn)。3.2.3跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配（1）費(fèi)用的跨期攤銷對(duì)于本期發(fā)生(支付)的,但受益期為本月和以后各月,所以應(yīng)由本月和以后各月的產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)在其受益期限內(nèi)分月攤銷,計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。在進(jìn)行費(fèi)用的跨期攤銷時(shí),應(yīng)按照費(fèi)用的用途、攤銷期限和受益情況計(jì)算各月的攤銷數(shù)額,并據(jù)以借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目,貸記有關(guān)反映費(fèi)用攤銷的科目的借方?！纠?-2】長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等?！纠?-3】（2）費(fèi)用的跨期計(jì)提對(duì)于本月已經(jīng)受益,在以后月份才實(shí)際支付的費(fèi)用,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和費(fèi)用分配的受益原則,應(yīng)在受益的各月預(yù)先進(jìn)行計(jì)提,并按照用途進(jìn)行分配和歸集。這種費(fèi)用的計(jì)提一方面會(huì)使企業(yè)的成本、費(fèi)用增加,另一方面會(huì)使企業(yè)的負(fù)債增加。在進(jìn)行費(fèi)用的跨期計(jì)提時(shí),應(yīng)按照費(fèi)用的用途、恰當(dāng)?shù)挠?jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算其各月應(yīng)計(jì)提數(shù)額,并據(jù)以借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目,貸記有關(guān)的負(fù)債類科目及其所屬明細(xì)賬；實(shí)際支付時(shí),借記有關(guān)的負(fù)債類科目及其所屬明細(xì)賬,貸記“銀行存款”等科目。下面以銀行短期借款的利息為例說(shuō)明費(fèi)用的跨期計(jì)提的核算?！纠?-4】制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧（減盤盈）及其他制造費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過(guò)“制造科目”科目進(jìn)行歸集和分配的。3.2.4制造費(fèi)用的歸集和分配

在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用要采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。

制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配的方法。

[例4]假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為8000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用21000元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。

制造費(fèi)用分配率=21000÷（12000+8000）=1.05元/小時(shí)甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=12000×1.05=12600（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=8000×1.05=8400（元）按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表(見(jiàn)下表)。借方科目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配金額（分配率）基本生產(chǎn)——甲產(chǎn)品1200012600——乙產(chǎn)品80008400合計(jì)2000021000企業(yè)的輔助生產(chǎn)，主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。3.2.5輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)核算，輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用，分別根據(jù)材料費(fèi)用分配表、工資及福利費(fèi)用分配匯總表和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車間”科目的借方進(jìn)行歸集，然后再?gòu)脑摽颇康馁J方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：運(yùn)輸20××年×月

單位：元摘要原材料動(dòng)力

工資及福利費(fèi)

制造費(fèi)用

合計(jì)

轉(zhuǎn)出原材料費(fèi)用分配表2200

2200

動(dòng)力費(fèi)用分配表

200

200

工資及福利費(fèi)分配表

1500

1500

制造費(fèi)用分配表

900

900

輔助生產(chǎn)成本分配表4800合計(jì)2200200150090048004800輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，供水車間為供電車間供水，供電車間也為供水車間提供電力。這樣，為了計(jì)算供水成本。這里就存在一個(gè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問(wèn)題。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和按計(jì)劃成本分配法等。

[例5]企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間20650元、供水車間46000，兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)情況以及分配過(guò)程詳見(jiàn)下表。借方科目基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用

合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間耗電量（度）12390082600206500104250102250413000分配率（元/度）20650/413000

（0.05）金額（元）61954130103255212.55112.520650供水車間耗水量（噸）5000042000920007000068000230000分配率（噸/元）46000/230000（0.2）金額（元）10000840818400140001360046000金額合計(jì)16195125302872519212.518712.566650輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)分類賬。

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品16195

—乙產(chǎn)品12530

制造費(fèi)用—基本車間19212.5

管理費(fèi)用18712.5

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間20650

—供水車間46000

交互分配法是指先將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用在相互提供勞務(wù)的各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配（對(duì)內(nèi)分配），然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配（對(duì)外分配）的方法。采用交互分配法計(jì)算分配率時(shí)，對(duì)內(nèi)分配和對(duì)外分配的分配率計(jì)算如下：

【例6】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供服務(wù)。20××年9月供電車間本月發(fā)生的費(fèi)用為7100元，供水車間本月發(fā)生的費(fèi)用為32361元。該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用直接記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，未設(shè)置“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)及其消耗情況見(jiàn)下表。受益單位供電數(shù)量（度）供水?dāng)?shù)量（m3）輔助生產(chǎn)車間供電車間

1350供水車間3200

基本生產(chǎn)車間161508594行政管理部門1600652合計(jì)2095010596表

輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)統(tǒng)計(jì)表首先，計(jì)算交互分配率。內(nèi)部交互分配率計(jì)算如下：電費(fèi)分配率=7100/20950=0.3389（元/度）水費(fèi)分配率=32361/10596=3.054（元/m3）對(duì)外分配率計(jì)算如下：其次，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如下表所示。項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供電供水合計(jì)供電供水合計(jì)待分配費(fèi)用（元）71003236110361

勞務(wù)供應(yīng)量20950度10596m3

費(fèi)用分配率（單位成本）0.33893.054

輔助車間耗用輔助生產(chǎn)成本供電車間數(shù)量

1350m3

金額

4122.94122.9

供水車間數(shù)量3200度

金額1084.48

1084.48

金額小計(jì)

5207.38

基本車間制造費(fèi)用數(shù)量

16150度8594m3

金額

9224.5327254.8436479.37管理部門管理費(fèi)用數(shù)量

1600度652m3

金額

913.892067.742981.63分配金額合計(jì)

10138.4229322.5839461輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

20××年9月（1）交互分配會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間4122.9

—供水車間1084.48

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車間4122.9

—供電車間1084.48（2）對(duì)外分配會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用36479.37

管理費(fèi)用2981.63

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間10138.42

—供水車間29322.58

計(jì)劃成本分配法是按照輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。采用計(jì)劃成本分配法分配時(shí)需要按兩步進(jìn)行：首先將各輔助生產(chǎn)車間待分配的勞務(wù)費(fèi)用按計(jì)劃成本進(jìn)行分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本（包括交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額（輔助生產(chǎn)成本差異）追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的單位或全部計(jì)入管理費(fèi)用。

【例7】依例【6】的資料為例，采用計(jì)劃分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配。假設(shè)每度電的計(jì)劃成本為0.6元，每立方米水的計(jì)劃成本為3元，輔助生產(chǎn)成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。項(xiàng)目供電車間供水車間合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用

7100

3236139461勞務(wù)供應(yīng)量20950

10596

按計(jì)劃成本分配計(jì)劃單位成本

0.6

3

輔助生產(chǎn)車間供電

135040504050供水32001920

1920小計(jì)

1920

40505970基本生產(chǎn)車間16150969085942578235472管理部門160096065219562916計(jì)劃成本合計(jì)

12570

3178844358輔助生產(chǎn)成本實(shí)際額

11150

3428145431輔助生產(chǎn)成本差異

-1420

24931073表

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

20××年9月注：表中供電車間生產(chǎn)成本實(shí)際額=7100+4050=11150元，供水車間生產(chǎn)成本實(shí)際額=32361+1920=34281元。

根據(jù)上表編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間4050

——供水車間1920

制造費(fèi)用35472

管理費(fèi)用2916

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間12570

——供水車間31788借：管理費(fèi)用1073

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間1420

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供水車間249303生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集與分配

通過(guò)上述各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，這些費(fèi)用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得本月產(chǎn)成品成本。

本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：公式1：

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本公式2：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用—月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟，但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。3.3.1在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算

企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常計(jì)算工作，另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。做好這兩項(xiàng)工作，既可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品成本，加強(qiáng)生產(chǎn)資金管理以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)有著重要意義，而且對(duì)保證賬實(shí)相符有重要意義。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，如在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)的扎實(shí)與否等具體條件，選擇既合理又簡(jiǎn)便的分配方法。常用的方法有以下六種：3.3.2完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。算不算在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。通常采掘企業(yè)等可采用此方法。

不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）

這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡(jiǎn)化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計(jì)算。在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算

采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大，影響成本計(jì)算的正確性。例如，冶煉化工企業(yè)的產(chǎn)品由于高爐和化學(xué)反應(yīng)裝置的容積固定，其在產(chǎn)品成本就可采用此種方法。

這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于在原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的情況下使用。在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算

為了簡(jiǎn)化核算工作，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。例如，紡織、造紙和釀酒等工業(yè)的產(chǎn)品，都可以采用這種方法。所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。約當(dāng)產(chǎn)量法

這種方法適用范圍比較廣泛，特別是月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，且月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量不穩(wěn)定，變化較大，其他方法受限制，不宜采用時(shí)，尤為適合。

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用分配率=產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

產(chǎn)成品成本=費(fèi)用分配率×產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=費(fèi)用分配率×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量[例7]某產(chǎn)品本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程序60%；發(fā)生的工資費(fèi)用21000元，分配結(jié)果如下：分配率=21000÷(750+150×60%)=25(元/件)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=750×25=18750（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=90×25=2250（元）

由于存在于各工序內(nèi)部的在產(chǎn)品加工程序不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工，在各工序的加工量都差不多的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程序可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程序，這樣，為了簡(jiǎn)化核算，所以在計(jì)算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程序時(shí)，按平均完工50%計(jì)算。

[例8]甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額20小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序4小時(shí)，第二道工序16小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：

第一道工序：(4×50%÷20)×100%=10%

第二道工序：(4+16×50%÷20)×100%=60%

在很多企業(yè)生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無(wú)論完工程序如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用，因而不需計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

[例9]某種產(chǎn)品需兩道工序制成，原材料消耗定額為500公斤，其中，第一道工序原材料消耗定額為240公斤，第二道工序原材料消耗定額為260公斤。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序?yàn)?00件，第二道工序?yàn)?50件。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)了8400元。材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：第一道工序的約當(dāng)產(chǎn)量=(240×50%÷500)×200=48（件）第二道工序的約當(dāng)產(chǎn)量=[240+（260×50%)]÷500×150=111（件）原材料費(fèi)用分配率=38400÷[241+（48+111）]=38400÷(241+159)=96(元/件)完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用：241×96=23136（元）在產(chǎn)品原材料費(fèi)用：159×96=15264（元）

這種方法是事先經(jīng)過(guò)調(diào)查研究、技術(shù)測(cè)定或按定額資料，對(duì)各個(gè)加工階級(jí)上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項(xiàng)定額單位成本，即可計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本。在產(chǎn)品成本

按定額成本計(jì)算

將月初在產(chǎn)品成本加上本月發(fā)生費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出產(chǎn)成品的總成本。計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用）-月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品單位成本=產(chǎn)成品總成本/產(chǎn)成品產(chǎn)量例

如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi)用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用作比例分配。通常材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配，而其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。定額比例計(jì)算例

計(jì)算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入的實(shí)際材料成本）材料費(fèi)用分配率=

（完工產(chǎn)品定額材料成本+月末在產(chǎn)品定額材料成本）

完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率04期間費(fèi)用的計(jì)算期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時(shí)間推移向發(fā)生的與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的費(fèi)用。3.4.1期間費(fèi)用的特點(diǎn)

其特點(diǎn)是：容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而不符列入產(chǎn)品制造成本，而只在發(fā)生當(dāng)期從損益中扣除。期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同。與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同。與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系不同。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。3.4.2銷售費(fèi)用的計(jì)算

按現(xiàn)行制度規(guī)定，其內(nèi)容一般包括產(chǎn)品自銷費(fèi)用（包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等）、產(chǎn)品促銷費(fèi)（展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等）、銷售部門的費(fèi)用（銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的職工工資及福利費(fèi)等）和進(jìn)貨費(fèi)用等。

為了核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的營(yíng)業(yè)費(fèi)用；“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后，期末應(yīng)無(wú)余額。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。3.4.3管理費(fèi)用的計(jì)算

為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的管理費(fèi)用；“管理費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后，期末應(yīng)無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。3.4.4財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算

為正確核算財(cái)務(wù)費(fèi)用，必須合理劃分資本化利息和費(fèi)用化利息。劃分的基本原則是購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。在實(shí)際工作中往往會(huì)遇到比較復(fù)雜的情況，必須根據(jù)具體情況分析處理。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算。該科目的借方反映本期實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“成本利潤(rùn)”科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，期末應(yīng)無(wú)余額。

總結(jié)1.成本計(jì)算的對(duì)象和內(nèi)容有哪些？2.成本計(jì)算正確與否，直接影響企業(yè)的損益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有著重大的影響，成本計(jì)算的基本要求有哪些？3．試述成本核算的一般程序,并說(shuō)明其實(shí)踐意義。4．制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本有哪些方法？其中，按機(jī)器工時(shí)比例分配的方法如何應(yīng)用？5.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配的常用方法有哪幾種？6．什么是約當(dāng)產(chǎn)量法？該法的適用范圍有哪些？7．期間費(fèi)用具有哪些特點(diǎn)？它與產(chǎn)品成本的區(qū)別表現(xiàn)在哪些方面？8.請(qǐng)說(shuō)明成本計(jì)算與管理要求之間的關(guān)系。

思考題謝謝！成本與管理會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）第四章成本計(jì)算的基本方法目錄CONTENTS01品種法02分批法03分步法

正確計(jì)算產(chǎn)品成本，必須按照產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)和企業(yè)管理要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和企業(yè)管理要求不同，成本計(jì)算方法也有所不同。01品種法例

產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象計(jì)算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。

在這種類型的生產(chǎn)中，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程不能劃分為幾個(gè)生產(chǎn)步驟（如企業(yè)或車間的規(guī)模較小，或者車間是封閉式的，也就是從原材料投入到產(chǎn)品出產(chǎn)的全部生產(chǎn)過(guò)程都是在一個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行的）或者生產(chǎn)是按流水線組織的，管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，都可以按品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。4.1.1品種法的適用范圍1.成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全部生產(chǎn)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中，不存在各成本計(jì)算對(duì)象之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。如果是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ诟鞒杀居?jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配。4.1.2品種法的主要特點(diǎn)

2.品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本。3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

按照產(chǎn)品的品種計(jì)算成本，是成本管理對(duì)于成本計(jì)算的最一般的要求，成本計(jì)算的一般程序也就是品種法的成本計(jì)算程序。這種計(jì)算程序見(jiàn)下圖。4.1.3品種法的成本計(jì)算程序領(lǐng)退料憑證材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬其他費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表其他憑證折舊費(fèi)用分配表工資及福利費(fèi)分配表工資結(jié)算憑證完工產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）月末在產(chǎn)品成本[例1]某企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，單步驟大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。此外還設(shè)有供水和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。該廠2012年4月份有關(guān)資料為：甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品40件，加工程序?yàn)?0%，本月完工甲產(chǎn)品200件；乙產(chǎn)品月末無(wú)在產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品300件。甲、乙產(chǎn)品均為開(kāi)工時(shí)一次投料，工、料費(fèi)用的發(fā)生隨加工程度增加。該企業(yè)產(chǎn)品成本核算如下。4.1.4品種法舉例1、各要素費(fèi)用的發(fā)生與分配根據(jù)原始憑證及有關(guān)資料，可以按用途和部門編制各種費(fèi)用分配表（表4—1至表4—7），進(jìn)行要素費(fèi)用的歸集和初次分配。應(yīng)借科目原材料及主要材料輔助材料燃料合計(jì)基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品26000220004008002640022800小計(jì)48000120049200輔助生產(chǎn)—供水車間輔助生產(chǎn)—機(jī)修車間400300120806040580420小計(jì)7002001001000制造費(fèi)用管理費(fèi)用600220304110904330合計(jì)48700222051451434材料費(fèi)用分配表(1)

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品26400—乙產(chǎn)品22800輔助生產(chǎn)成本—供水車間580—機(jī)修車間420制造費(fèi)用904管理費(fèi)用330貸：原材料51434

外購(gòu)電力費(fèi)用分配表(表2）應(yīng)借科目耗用量（度）單價(jià)（元）金額（元）動(dòng)力用照明用合計(jì)基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品56004000560040000.300.3016801200小計(jì)960096002880輔助生產(chǎn)—供水車間輔助生產(chǎn)—機(jī)修車間28002200360360316025600.300.30948768小計(jì)500072057201716制造費(fèi)用管理費(fèi)用9605209605200.300.30288156合計(jì)146002200168005040例借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1680

—乙產(chǎn)品1200

輔助生產(chǎn)成本—供水車間948

—機(jī)修車間768

制造費(fèi)用288

管理費(fèi)用156

貸：應(yīng)付賬款5040工資和提取的職工福利費(fèi)分配表（表3）應(yīng)借科目基本工資及補(bǔ)助職工福利費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)—乙產(chǎn)品2436021204288024402724023644小計(jì)45564532050884輔助生產(chǎn)—供水車間輔助生產(chǎn)—機(jī)修車間3780462045653242365152小計(jì)84009889388制造費(fèi)用管理費(fèi)用2000161625021222501828合計(jì)57580677064350借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品24360—乙產(chǎn)品21204輔助生產(chǎn)成本—供水車間3780—機(jī)修車間4620制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用1616貸：應(yīng)付工資57580借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品2880—乙產(chǎn)品2440輔助生產(chǎn)成本—供水車間456—機(jī)修車間532制造費(fèi)用250管理費(fèi)用212貸：應(yīng)付福利費(fèi)6770折舊和提取的大修理費(fèi)用分配表（表4）項(xiàng)目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理費(fèi)用合計(jì)供水機(jī)修折舊9203304204562126大修理費(fèi)用4601842402461130借：制造費(fèi)用920輔助生產(chǎn)成本—供水車間330—機(jī)修車間420管理費(fèi)用456貸：累計(jì)折舊2126借：制造費(fèi)用460輔助生產(chǎn)成本—供水車間184—機(jī)修車間240管理費(fèi)用246貸：預(yù)提費(fèi)用1130其他費(fèi)用分配表（表5）車間（部門）差旅費(fèi)辦公費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)232232輔助生產(chǎn)—供水輔助生產(chǎn)—機(jī)修36443644管理部門112112合計(jì)23214844424借：制造費(fèi)用232輔助生產(chǎn)成本—供水車間36—機(jī)修車間44管理費(fèi)用112貸：銀行存款424

預(yù)提費(fèi)用分配表（表6）應(yīng)借科目金額（元）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出）380

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用380貸：預(yù)提費(fèi)用380例

待攤費(fèi)用分配表（表7）應(yīng)借科目金額（元）制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車間（低值易耗品）624借：制造費(fèi)用624貸：待攤費(fèi)用624

表4—1至表4—7清楚地展示了各要素費(fèi)用的發(fā)生情況(如按用途和部門進(jìn)行的費(fèi)用歸集),從而為下一步進(jìn)行的費(fèi)用分配奠定了基礎(chǔ)。2、歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用

將上述費(fèi)用分配表中歸集的、應(yīng)計(jì)入“輔助生產(chǎn)”項(xiàng)目的各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用匯總反映在“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”中（表8、表9）。2017年憑證號(hào)摘

要直接材料費(fèi)工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)金額月日444303030

根據(jù)分配表（一）根據(jù)分配表（二）根據(jù)分配表（三）520840

423660108

444303030

根據(jù)分配表（四）根據(jù)分配表（四）根據(jù)分配表（五）

33018436

430

待分配費(fèi)用小/p>

6314430

根據(jù)分配表（八）

6314

430

合計(jì)136042367186314

輔助生產(chǎn)明細(xì)賬（八）單位：供水車間2017年4月2017年憑證號(hào)摘

要直接材料費(fèi)工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)金額月日444444303030303030

根據(jù)分配表（一）根據(jù)分配表（二）根據(jù)分配表（三）根據(jù)分配表（四）根據(jù)分配表（四）根據(jù)分配表（五）380660

5152

40108

42024044

430

待分配費(fèi)用小計(jì)10405152852

7044430

根據(jù)分配表（八）

7044

430

合計(jì)104051528527044

輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬單位：機(jī)修車間2017年4月

對(duì)匯總反映在“輔助生產(chǎn)明細(xì)賬”（表8和表9）中的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，再按一定的方法（本例采用直接分配法）在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配（表10），從而形成產(chǎn)品成本計(jì)算的依據(jù)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法10）借方科目輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供水車間耗電量（噸）170001200029000190067031570分配率（元/噸）（6314/31570）0.2金額（元）3400240058003801346314機(jī)修車間勞務(wù)量（小時(shí)）1100110022006852853170分配率（元/小時(shí)）（7044/3170）2.22金額（元）2444244448881520.7635.37044合計(jì)58444844106881900.7769.313358借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品5844

—乙產(chǎn)品4844制造費(fèi)用—基本車間1900.7管理費(fèi)用769.3貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間6314—機(jī)修車間70443、歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用

根據(jù)上述分配表歸集屬于基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用（表11）。2017年摘要工資福利費(fèi)折舊費(fèi)大修理費(fèi)機(jī)物料消耗勞保費(fèi)水電費(fèi)其他結(jié)轉(zhuǎn)月日430根據(jù)分配表（一）

904

根據(jù)分配表（二）

288

根據(jù)分配表（三）2250

根據(jù)分配表（四）

920460

根據(jù)分配表（五）

232

根據(jù)分配表（七）

624

根據(jù)分配表（八）

1900.7

費(fèi)用小計(jì)2250920460904624288

根據(jù)分配表（九）

7578.7

合計(jì)22509204609046242882132.77578.7表11制造費(fèi)用明細(xì)表單位：基本生產(chǎn)車間2017年4月

單位：元

基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表（表12）借方科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額（2.097）基本生產(chǎn)成本—甲—乙195016644089.153489.55合計(jì)36147578.7借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4089.15—乙產(chǎn)品3489.55貸：制造費(fèi)用7578.7

4、匯總、計(jì)算產(chǎn)品成本

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用經(jīng)過(guò)以上歸集和分配，已經(jīng)最終匯總到了各該產(chǎn)品的名下（見(jiàn)表13、表14），這些費(fèi)用還要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配）才能最終計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本見(jiàn)表13和表14。產(chǎn)品成本計(jì)算單—甲產(chǎn)品（表13）20××年憑證號(hào)摘

要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用41月初在產(chǎn)品費(fèi)用78503670112412644430根據(jù)分配表（6）2640026400430根據(jù)分配表（7）16801680430根據(jù)分配表（8）2724027240430根據(jù)分配表（13）58445844430根據(jù)分配表（14）4089.154089.15430本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì)28080272409933.1565253.15430生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)359303091011057.1577897.15430結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本29940281001005268092430單位成本149.7140.550.26340.46430月末在產(chǎn)品成本599028101005.159805.1520××年憑證號(hào)摘

要成本項(xiàng)目合計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用41月初在產(chǎn)品費(fèi)用29227802283930430根據(jù)分配表（6）2280022800430根據(jù)分配表（7）12001200430根據(jù)分配表（8）2364423644430根據(jù)分配表（13）48444844430根據(jù)分配表（14）3489.553489.55430本月生產(chǎn)費(fèi)用小計(jì)24000236448333.5555977.55430生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)26922244248561.5559907.55430結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本26922244248561.5559907.55430單位成本89.7481.4128.54199.69產(chǎn)品成本計(jì)算單—乙產(chǎn)品（表14）

根據(jù)上列成本計(jì)算單（亦稱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：產(chǎn)成品—甲產(chǎn)品68092—乙產(chǎn)品59907.55貸：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品68092

—乙產(chǎn)品59907.5502分批法產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法，是按照產(chǎn)品生產(chǎn)批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。該方法適用于小批、單件復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)或生產(chǎn)車間，如重型機(jī)械、精密儀器、專用設(shè)備和船舶制造等，也適用于企業(yè)新產(chǎn)品試制、實(shí)驗(yàn)性生產(chǎn)或自制設(shè)備、工具、模具的生產(chǎn)等。4.2.1分批法的適用范圍1.成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨定單確定的，因此，這種方法又稱為定單法。4.2.2分批法的主要特點(diǎn)

2.分批法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的，因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致。3.在分批法下，由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因而在計(jì)算月末產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)以各批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象。如果在一張定單中定購(gòu)的產(chǎn)品不只一種，還必須按批內(nèi)不同的品種劃分生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。如果在一張定單中只有一種產(chǎn)品，但數(shù)量較大，不便于一次投產(chǎn)，或者購(gòu)貨單位要求分批交貨，也可以分為數(shù)批來(lái)組織生產(chǎn)，分?jǐn)?shù)批計(jì)算成本。4.2.3分批法的成本計(jì)算程序如果是單件生產(chǎn)，一張定單只定購(gòu)一件產(chǎn)品，但這件產(chǎn)品屬于大型復(fù)雜的產(chǎn)品（如大型船舶制造），也可以按產(chǎn)品不同的組成部分，分批組織生產(chǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本。

在分批法下，是以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算期的。如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工前全部是在產(chǎn)品成本，產(chǎn)品完工時(shí)全部是完工產(chǎn)品成本。因而，不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品通常都能同時(shí)完工，但也存在批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況。這時(shí)就要選擇一定的方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，以便計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。[例2]某企業(yè)按照購(gòu)貨單位的要求，小批生產(chǎn)某些產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。該廠5月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品10件，批號(hào)為501，6月份全部完工；6月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號(hào)為601。產(chǎn)品成本計(jì)算單如表15和表16。各種費(fèi)用的歸集和分配過(guò)程省略。4.2.4分批法舉例

產(chǎn)品成本計(jì)算單（表15）批號(hào)：501產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

開(kāi)工日期：5月15日委托單位：新浪公司

批量：10件

完工日期：6月20日項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)5月末余額120009003400163006月發(fā)生費(fèi)用據(jù)材料費(fèi)用分配表46004600據(jù)工資費(fèi)用分配表17001700據(jù)制造費(fèi)用分配表80008000合計(jì)1660026001140030600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（10件）成本1660026001140030600單位成本166026011403060

產(chǎn)品成本計(jì)算單（表16）批號(hào)：601產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品開(kāi)工日期：6月5日委托單位：佳華公司批量：60件完工日期：項(xiàng)目直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)6月發(fā)生費(fèi)用據(jù)材料費(fèi)用分配表1800018000據(jù)工資費(fèi)用分配表16501650據(jù)制造費(fèi)用分配表48004800合計(jì)180001650480024450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（40件）成本120001320384017160單位產(chǎn)品成本3003396429月末在產(chǎn)品成本60003309607290

在[例2]中，501批產(chǎn)品6月份全部完工，所以發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)即為完工產(chǎn)品總成本。601批產(chǎn)品月末部分完工，而且完工產(chǎn)品數(shù)量占總指標(biāo)的比重較大，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽a(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。本例由于原材料費(fèi)用在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，所以原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量作比例分配，而其他費(fèi)用則按約當(dāng)產(chǎn)量法進(jìn)行分配。1.材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品數(shù)量作比例分配

材料費(fèi)用分配比例=18000÷（40+20）=300產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=300×40=12000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=300×20=6000（元）2