房地產(chǎn)會計(jì)圖解案例版課件第十四章：所得稅

房地產(chǎn)會計(jì)圖解案例版第十四章所得稅在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是所得稅會計(jì)，它具有什么特點(diǎn)？（2）進(jìn)行所得稅核算時，一般因按照怎樣的程序？（3）什么是暫時性差異，什么是永久性差異，如何進(jìn)行計(jì)算？（4）什么是遞延所得稅資產(chǎn)，如何進(jìn)行會計(jì)核算？（5）什么是遞延所得稅負(fù)債，如何進(jìn)行會計(jì)核算？第一節(jié)所得稅會計(jì)概述一、所得稅會計(jì)的特點(diǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)行為，保護(hù)投資者和股東的利益，對經(jīng)營者的經(jīng)營成果在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方法上所作的規(guī)定；而應(yīng)納稅所得額的確定是按照稅法處理國家和納稅人之間的分配關(guān)系，兩者的目的不同，因此，兩者對于收入、成本、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量亦不完全相同。第一節(jié)所得稅會計(jì)概述二、所得稅會計(jì)核算的一般程序（1）按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定（2）按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)（4）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異一、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，賬面價值是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可予抵扣的金額即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價值–未來可稅前列支的金額第二節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異四、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。例如，對企業(yè)附有銷售退回條件的商品銷售尚未確認(rèn)的收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)繳所得稅，這就是說，雖然企業(yè)沒有將應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但仍產(chǎn)生了暫時性差異。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)期末，企業(yè)應(yīng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。其中，根據(jù)可抵扣暫時性差異和適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果為遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異和適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果為遞延所得稅負(fù)債。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。即在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)某一會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用（或收益），即當(dāng)期利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），由按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）兩部分組成。其中遞延所得稅費(fèi)用等于因確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債而產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用減去因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)而產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用，差額為負(fù)數(shù)的，即為遞延所得稅收益。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量五、遞延所得稅的特殊處理（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量六、所得稅的信息披露（1）所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分。（2）所得稅費(fèi)用（收益）與會計(jì)利潤關(guān)系的說明。（3）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。（4