關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹

作業(yè)基礎(chǔ)成本法第七章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.介紹作業(yè)基礎(chǔ)成本法2.說明實施的條件與基本步驟3.區(qū)分有附加價值作業(yè)與無附加價值作業(yè)4.敘述成本動因分析5.編製作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算表6.說明傳統(tǒng)管理會計方法的缺失7.介紹時間導(dǎo)向的新方法因應(yīng)科技進步的潮流，製造業(yè)廠商紛紛改變生產(chǎn)方式，由傳統(tǒng)的人工作業(yè)方式，逐漸採用高自動化程度的生產(chǎn)方式。全廠採用單一分?jǐn)偦A(chǔ)來分配製造費用的方式，受到學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的質(zhì)疑，作業(yè)基礎(chǔ)成本法也就在此環(huán)境下，逐漸受到各界的重視。引言目次7.1作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹7.2成本動因分析7.3作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算7.4時間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法7.1作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹7.1.1基本概念7.1.2發(fā)展趨勢7.1.3實施的條件與基本步驟7.1.4實施基本步驟7.1.5有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一套用來衡量產(chǎn)品成本、作業(yè)績效、耗用資源的方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法(activity-based-costing)

。

7.1.1基本概念第一階段的成本動因(first-stagecostdriver)，把資源成本分?jǐn)偟剿膫€不同的作業(yè)中心，此階段的成本動因也稱為資源動因?；靖拍?續(xù))第二階段的成本動因(second-stagecostdriver)，把每個作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟礁黜棶a(chǎn)品上，所以此階段的成本動因又稱為作業(yè)動因。圖7.1

作業(yè)基礎(chǔ)成本法的兩階段成本分?jǐn)偦靖拍?續(xù))成本動因(costdriver)係指促使成本變動的原因，可能為與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的分?jǐn)偦A(chǔ)，也可能為與交易相關(guān)的分?jǐn)偦A(chǔ)。

當(dāng)廠商的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，製造費用的比重高且性質(zhì)偏向於間接成本時，便需要採用多重的客觀分?jǐn)偦A(chǔ)，來將這些間接製造費用分配到產(chǎn)品。

7.1.2發(fā)展趨勢第一代著重於產(chǎn)品成本的計算；第二代兼顧製造與銷售部分的營運活動過程；第三代將價值鏈(valuechain)成本的觀念應(yīng)用在策略分析上；第四代的適用範(fàn)圍擴大並重視國際性的環(huán)境因素。表7.1四代作業(yè)基礎(chǔ)成本法的比較時期項目第一代第二代第三代第四代架構(gòu)成本中心成本中心公司個體企業(yè)整體作業(yè)產(chǎn)品導(dǎo)向營運過程導(dǎo)向公司導(dǎo)向國際化導(dǎo)向成本製造營運過程－製造&銷管公司單位之內(nèi)部和外部企業(yè)單位之內(nèi)部和外部重點產(chǎn)品成本營運過程成本價值鏈成本價值鏈成本作業(yè)間的關(guān)係未連結(jié)連結(jié)連結(jié)連結(jié)成本動因公司單位內(nèi)部公司單位內(nèi)部公司單位之內(nèi)部和外部企業(yè)單位之內(nèi)部和外部規(guī)劃成本中心成本中心公司個體企業(yè)整體控制成本中心成本中心公司個體企業(yè)整體成本分析戰(zhàn)術(shù)性戰(zhàn)術(shù)性區(qū)域性策略國際性策略組織層次產(chǎn)品營運過程公司個體企業(yè)整體7.1.3實施的條件與基本步驟為維持市場長期的競爭力，成本控制要顧及到品質(zhì)水準(zhǔn)，在有限的預(yù)算內(nèi)達到既定目標(biāo)。1.高階管理當(dāng)局的支持由於實施新方法難免會受排斥，需要公司各單位人員認為高階人員相當(dāng)重視及支持此制度，公司內(nèi)部人員才會全力配合。2.事前周全規(guī)劃與在職教育為減輕工作壓力及增進彼此間之合作，事前周詳規(guī)劃與在職教育是相當(dāng)重要的工作。3.與績效衡量及獎勵制度相結(jié)合有必要與公司績效衡量相結(jié)合，以及將加薪、紅利、升遷等獎勵制度，與作業(yè)基礎(chǔ)成本法的執(zhí)行成效相結(jié)合。4.強調(diào)制度執(zhí)行結(jié)果的整體利益?zhèn)鹘y(tǒng)管理會計制度著重於各個部門的績效，因此常導(dǎo)致有害於公司整體績效的決策產(chǎn)生，即所謂的反功能決策(dyfunctionaldecision)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法所著重的是企業(yè)整體，公司要建立全面性績效衡量制度及顧客滿意程度衡量，以企業(yè)的整體利益為考量。5.強調(diào)作業(yè)活動管理作業(yè)基礎(chǔ)成本法與傳統(tǒng)管理會計制度最大的區(qū)別，在於前者並非僅為財務(wù)活動管理，其理念是經(jīng)由有效的作業(yè)管理，進而使總成本降低，達成整體績效提昇之綜效。7.1.4實施基本步驟所謂作業(yè)基礎(chǔ)成本法，是一種著重於分析產(chǎn)品完成過程中各項製造活動的會計系統(tǒng)。各項活動成為基本點，所耗用資源的成本可分派到各項活動上，再分配到相關(guān)的產(chǎn)品。在作業(yè)基礎(chǔ)成本法下，成本分類的重點是在區(qū)分直接成本(directcost)和間接成本(indirectcost)，與傳統(tǒng)的變動成本與固定成本的分類方法不同。資源成本營運活動產(chǎn)品圖7.2作業(yè)基礎(chǔ)成本法下的成本關(guān)係實施基本步驟(續(xù))在成本分?jǐn)偟倪^程中，必須要找出實際影響成本變動的原因，即成本動因(costdriver)

。實施基本步驟(續(xù))將營運活動予以分類，將相關(guān)的活動集中在一起。例如把製造同一單位產(chǎn)品的活動集中，稱為單位水準(zhǔn)活動(unit-levelactivities)。表7.2實施作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本步驟1.把類似的活動分類和組合。2.依照活動特性和費用種類作為成本分類基礎(chǔ)。3.選擇成本動因。4.計算每一個成本動因的單位成本。5.將成本分配到成本目標(biāo)。實施基本步驟(續(xù))將營運活動予以分類，將相關(guān)的活動集中在一起。例如把製造同一單位產(chǎn)品的活動集中，稱為單位水準(zhǔn)活動(unit-levelactivities)。如果把生產(chǎn)同一種類產(chǎn)品的製造活動集中，則稱為產(chǎn)品水準(zhǔn)活動(product-levelactivities)，包括原料處理、工程變更和測試等活動。來自....中國最大的資料庫下載7.1.5有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)任何組織的日常營運活動，依其公司的性質(zhì)而不同，這些種種作業(yè)可區(qū)分為有附加價值作業(yè)(value-addedactivity)和無附加價值作業(yè)(non-value-addedactivity)兩大類。所謂有附加價值作業(yè)係指某些活動有助於提高產(chǎn)品或勞務(wù)的價值，無附加價值作業(yè)為某些活動雖然需要花費時間和金錢，但對產(chǎn)品或勞務(wù)無法產(chǎn)生任何價值。有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)(續(xù))為評估廠商績效，可將有附加價值作業(yè)所耗的時間，除以作業(yè)流程所耗的全部時間，即可得到製造循環(huán)效率(ManufacturingCycleEfficiency,MCE)指標(biāo)。製造循環(huán)效率指標(biāo)

=製造時間製造時間

+檢驗時間

+運送時間

+閒置時間

=2=2=11%2+3+6+718來自....中國最大的資料庫下載圖7.3

製造廠商的作業(yè)流程有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)(續(xù))管理者可運用作業(yè)基礎(chǔ)成本法所獲取的資訊，來監(jiān)控組織經(jīng)營績效，也就是實施作業(yè)基礎(chǔ)成本管理法(ActivityBasedCostManagement,ABCM)。管理階層如需即時的營運資訊，公司內(nèi)必須整合三個系統(tǒng)，亦即作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)、營運管理與控制系統(tǒng)、財務(wù)報告系統(tǒng)。驗收成果隨堂小測驗-1作業(yè)基礎(chǔ)成本法的兩階段成本分?jǐn)偡绞竭m用於

(A)直接原料成本較高的產(chǎn)業(yè)。

(B)直接人工成本較高的產(chǎn)業(yè)。

(C)製造費用較高的產(chǎn)業(yè)。

(D)製造成本較高的產(chǎn)業(yè)。解答：(C)隨堂小測驗-2信義公司的作業(yè)活動包括：原料驗收、機器整備、製造、成品測試及成品入庫等。上述五個作業(yè)中屬於附加價值活動者有

(A)一項。

(B)二項。

(C)三項。

(D)四項。解答：(A)7.2成本動因分析7.2.1成本動因的類型7.2.2成本動因的報表範(fàn)例7.2.1成本動因的類型

作業(yè)(activity)係指企業(yè)為達其營運目的，於企業(yè)內(nèi)部之單位所進行之「重覆性」活動。美國Cooper&Kaplan兩位教授以製造業(yè)為例，將作業(yè)分為四個層級，分別敘述如下：成本動因的類型(續(xù))1.單位水準(zhǔn)之作業(yè)(unit-levelactivities)：此類作業(yè)是重覆性的，即每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需作業(yè)一次。此類作業(yè)所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動，例如直接原料、直接人工、機器小時、動力等所耗用的成本。2.批次水準(zhǔn)之作業(yè)(batch-levelactivities)：此類作業(yè)是隨產(chǎn)品批次而影響其作業(yè)成本，即每一批產(chǎn)品生產(chǎn)時所需執(zhí)行的作業(yè)，例如機器整備、訂單處理與原料準(zhǔn)備等動作。成本動因的類型(續(xù))3.產(chǎn)品支援之作業(yè)(Product-sustainingactivities)：此類作業(yè)係指支援每一產(chǎn)品而產(chǎn)生，例如產(chǎn)品生產(chǎn)排程、產(chǎn)品設(shè)計、零組件與產(chǎn)品測試等。4.廠務(wù)支援之活動(facility-sustainingactivities)：此類作業(yè)係為維持工廠一般營運而產(chǎn)生，例如廠務(wù)管理、廠房維修、人事管理等。圖7.4成本動因範(fàn)例成本動因的類型(續(xù))辨識成本動因的方法，可用專家意見、經(jīng)驗法則、統(tǒng)計分析等方式。工作評估法(workmeasurement)也算是一種決定工作完成所需投入因素的系統(tǒng)性分析方法，其所強調(diào)的是下列四點要素：

(1)工作完成所需要的步驟。

(2)每一個步驟完成所需要的時間。

(3)所需人員數(shù)目和種類。

(4)原料或其他投入因素。7.2.2成本動因的報表範(fàn)例

隨著時代的變遷，管理會計人員也應(yīng)思考該公司所採用的管理會計系統(tǒng)是否適用於現(xiàn)在的環(huán)境。由人工作業(yè)改為自動化作業(yè)之際，管理會計人員更應(yīng)採用多重的客觀分?jǐn)偦A(chǔ)，來取代過去的全廠單一分?jǐn)偦A(chǔ)。表7.3成本動因分析形式的損益表尖端科技公司損益表96年度產(chǎn)品A

(1,000單位)產(chǎn)品B(8,000單位)產(chǎn)品C(15,000單位)合計單價小計單價小計單價小計銷貨收入$100$100,000$70$560,000$50$750,000$1,410,000銷貨成本：直接成本$20$20,000$15$120,000$10$150,000間接成本：單位水準(zhǔn)1515,0001080,0008120,000批次水準(zhǔn)1212,000864,000345,000產(chǎn)品水準(zhǔn)1010,000540,000230,000$57$57,000$38$304,000$23$345,000(706,000)產(chǎn)品盈虧$43,000$256,000$405,000$704,000廠務(wù)成本(330,000)營業(yè)利潤

$374,000驗收成果隨堂小測驗-3當(dāng)會計人員面臨下列何種情況時，不宜考慮採用作業(yè)基礎(chǔ)成本制度？

(A)自動化層次提高。

(B)製造過程單純且多為人工作業(yè)。

(C)產(chǎn)品種類多且數(shù)量少。

(D)產(chǎn)品的價格缺乏競爭優(yōu)勢。解答：(B)隨堂小測驗-4下列關(guān)於作業(yè)基礎(chǔ)成本法的敘述，何者正確？

(A)一種計算產(chǎn)品成本的方式。

(B)不宜應(yīng)用於政府部門。

(C)製造部門是作業(yè)分析的全部範(fàn)圍。

(D)有助於成本控制，進而可提高產(chǎn)品品質(zhì)。解答：(D)隨堂小測驗-5下列何者最適合作為原料成本的成本動因？

(A)重量。

(B)體積。

(C)使用量。

(D)採購量。解答：(C)7.3作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算當(dāng)會計人員面臨到下列各項情況時，可以考慮採用作業(yè)基礎(chǔ)成本法。

1.製造方式大幅改變，自動化層次提高。

2.產(chǎn)品種類多且數(shù)量少。

3.製造過程複雜的產(chǎn)品，單位利潤高。

4.巿場競爭激烈，產(chǎn)品或勞務(wù)的價格缺乏競爭優(yōu)勢。

5.公司的訂價決策，時時隨著銷售環(huán)境改變而作彈性調(diào)整。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)成本法的優(yōu)點可分為兩方面：一為提供較客觀且正確的產(chǎn)品成本計算方式，另一為改善績效評估的方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法的特色在於將性質(zhì)相類似成本集合在一起，再選擇合適的成本動因作為分?jǐn)偦A(chǔ)，同時藉著作業(yè)分析程序來區(qū)分有附加價值作業(yè)和無附加價值作業(yè)，為有效控制成本可避免減少無附加價值作業(yè)。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(activity-basedbudgeting)係指將預(yù)算的焦點，集中於生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或勞務(wù)所需的作業(yè)成本，此種預(yù)算法最特別的部分在於間接成本的處理。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編製步驟如下：1.決定每個作業(yè)區(qū)內(nèi)每個作業(yè)單位的總預(yù)算成本。2.根據(jù)銷售和生產(chǎn)目標(biāo)決定所需的作業(yè)細項。3.計算執(zhí)行每個作業(yè)的預(yù)算成本。4.編表列示執(zhí)行所有作業(yè)的預(yù)算成本。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))為促使單位內(nèi)員工能遵照預(yù)算來執(zhí)行，最好能編製出四種表單：

(1)各項資源耗用表。

(2)各種費用分?jǐn)偯骷毐怼?/p>

(3)各項作業(yè)之產(chǎn)能分析表。

(4)各種產(chǎn)品的預(yù)期收入表。7.4時間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法7.4.1傳統(tǒng)方法在執(zhí)行上的困難7.4.2時間導(dǎo)向的新方法時間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法(續(xù))時間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法(Time-DriverActivity-BasedCosting)，所引用的資料為合理估計值而非實地調(diào)查資料；同時也提供管理者一個更有彈性的成本模型，以因應(yīng)公司營運的複雜性。7.4.1傳統(tǒng)方法在執(zhí)行上的困難傳統(tǒng)ABC方法的運作，需要耗用大量的時間和成本，這也成為該方法不能被廣泛運用的主要障礙。再加上這個系統(tǒng)在實施後很少更新，因此對於流程、產(chǎn)品和客戶成本的預(yù)估準(zhǔn)確度愈來愈降低。此外，會浪費時間在爭論成本動因費率的正確性，卻沒有依據(jù)該模型說明所揭露的無效率流程資訊、來找出無利可圖的產(chǎn)品線或過剩產(chǎn)能等問題，無法對日後進行改善建議。表7.4傳統(tǒng)ABC方法的分析作業(yè)時間比例分?jǐn)偝杀咀鳂I(yè)數(shù)量成本動因費率處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信70%10%20%$196,00028,00056,00049,0001,4002,500$4/訂單$20/查詢$22.4/徵信合計100%$280,0007.4.2時間導(dǎo)向的新方法在這個改良型方法之下，管理者直接預(yù)估每筆交易、產(chǎn)品或客戶所產(chǎn)生的資源耗用需求，不需要將資源成本先分?jǐn)偟阶鳂I(yè)上，再分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或客戶之上。這方法只需要對每一組資源估計兩個參數(shù)：

(1)資源產(chǎn)能的時間單位成本。

(2)資源產(chǎn)能的單位時間耗用情形。1.估算資源產(chǎn)能的時間單位成本在時間導(dǎo)向ABC方法之下，管理者不需要像過去一樣調(diào)查員工如何使用其時間。相對地，第一步是直接估計實際可達成的資源產(chǎn)能水準(zhǔn)，並計算出此可達成產(chǎn)能佔理想產(chǎn)能水準(zhǔn)的百分比。2.估計各項作業(yè)的耗用時間在計算出企業(yè)各項作業(yè)資源的時間單位成本後，接著要決定出執(zhí)行每種作業(yè)所需耗用的時間。這些數(shù)字可以透過員工訪談或直接觀察而得。 問題不在於一個員工從事某一作業(yè)占其所有時間的比例；而是完成這單項作業(yè)到底需要多長的時間；也就是說，處理完一筆訂單所需的時間。同樣的，精確並非關(guān)鍵，大致上正確就足夠了。3.計算成本動因費率現(xiàn)在，只要將前面的兩個變數(shù)估計值相乘，就可以算出成本動因費率。表7.5實際可達成產(chǎn)能水準(zhǔn)的分析作業(yè)單位時間數(shù)量分鐘總計成本總計處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信8分鐘445049,0001,4002,500392,00061,600125,000$156,80024,64050,000合計578,600$231,440計算成本動因費率(續(xù))由這些新方法所得的費率，都會低於運用傳統(tǒng)ABC方法所估計出來的費率。造成其中差異的原因，在推翻產(chǎn)能100%利用的假設(shè)?！笗r間導(dǎo)向ABC方法」在計算時間單位成本時，強迫公司納入對於實際可達成產(chǎn)能的估計，這使得ABC方法的成本動因得以避免上述錯誤，也因此對於成本及流程的潛在效率，提供更準(zhǔn)確的訊息。4.成本的分析和報告讓管理者能分析每項業(yè)務(wù)的作業(yè)成本及所花費的時間，並依此方式來作成本報告。5.時間導(dǎo)向ABC模型的資料更新管理者可以容易地更新時間導(dǎo)向ABC模型當(dāng)中的資料，以反應(yīng)出營運狀況的變動。有關(guān)更新成本動因的費率方面，造成成本動因費率改變的因素有兩個：(1)供應(yīng)資源價格的改變，會影響供應(yīng)產(chǎn)能的單位時間成本。(2)作業(yè)效率的改變，包括品質(zhì)提昇方案、持續(xù)改善努力、企業(yè)再造或新技術(shù)的導(dǎo)入等表7.6時間導(dǎo)向ABC的報表作業(yè)數(shù)量單位時間全部時間(以分鐘計)單位成本分?jǐn)偪偝杀咎幚砜蛻粲唵?1,0008408,000$3.2$163,200受理客戶查詢1,1504450,600$17.6$20,240處理客戶徵信2,70050135,000$20$54,000總計使用593,600$237,440總計供應(yīng)700,000$280,000未使用產(chǎn)能106,400$42,560本章彙總作業(yè)基礎(chǔ)成本法是採用多重的分?jǐn)偦A(chǔ)，其藉由第一階段的成本動因，把資源成本分?jǐn)偟讲煌淖鳂I(yè)中心，再藉由第二階段的成本動因把每個作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟礁黜棶a(chǎn)品上。通常成本的類型可分為單位相關(guān)成本、批次相關(guān)成本、產(chǎn)品相關(guān)成本、廠務(wù)相關(guān)成本四種類型。運用作業(yè)基礎(chǔ)作本法，可以協(xié)助管理者辨識有附加價值作業(yè)與無附加價值作業(yè)，進而減少無附加價值的活動，來降低營運成本。成本分?jǐn)?A.1服務(wù)部門成本分?jǐn)?A.2成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)7A.3服務(wù)部門成本分?jǐn)偟姆椒?A.1服務(wù)部門成本分?jǐn)傄话愣裕驹诔杀痉謹(jǐn)偟倪^程中可區(qū)分為三個階段：(1)責(zé)任中心的成本分?jǐn)偅?2)服務(wù)部門的成本分?jǐn)偅?3)分配產(chǎn)品成本。服務(wù)部門的成本需要採用合適的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑵滢D(zhuǎn)到主要部門。這種成本分?jǐn)偟哪康氖菫榱巳〉煤侠淼漠a(chǎn)品成本，以作為訂價的參考，並且讓經(jīng)理人有成本意識，以刺激各個單位績效的提昇。服務(wù)部門成本分?jǐn)?續(xù))組織內(nèi)依部門是否對營運有直接關(guān)係，可區(qū)分為營運部門(operatingdepartment)與服務(wù)部門(servicedepartment)。營運部門，是指對製造產(chǎn)品或提供勞務(wù)給顧客有直接責(zé)任的部門。服務(wù)部門對生產(chǎn)部門提供必要的支援服務(wù)或協(xié)助，以促進生產(chǎn)部門的營運。服務(wù)部門成本分?jǐn)?續(xù))將成本分?jǐn)偟截?zé)任中心，是三階段成本分?jǐn)偟牡谝浑A段；第二階段稱為服務(wù)部門成本分?jǐn)?servicedepartmentcostallocation)；最後一個階段稱為成本分配(costassignment)。圖7A.1三階段成本分?jǐn)?以城市大飯店為例服務(wù)部門成本分?jǐn)?續(xù))將服務(wù)部門成本分?jǐn)偟綘I運部門，最後分派到產(chǎn)品或勞務(wù)，有下列二項目的：

1.取得合理的價格。

2.成本意識。驗收成果隨堂小測驗-6下列何者是服務(wù)部門成本分?jǐn)偟闹饕康模?/p>

(A)決定產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。

(B)決定產(chǎn)品訂價。

(C)使經(jīng)理人員有成本意識。

(D)節(jié)省公司服務(wù)部門的成本。解答：(C)7A.2成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)在執(zhí)行服務(wù)部門成本分?jǐn)倳r，常會遭遇到下列四個問題：

1.應(yīng)如何選擇合適的分?jǐn)偦A(chǔ)？

2.應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)算成本或?qū)嶋H成本？

3.固定成本與變動成本應(yīng)一起分?jǐn)偦蚍珠_分?jǐn)偅?/p>

4.應(yīng)如何處理服務(wù)部門間之相互服務(wù)？7A.2.1選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偡?wù)部門的成本，首應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偦A(chǔ)(allocationbase)，所謂分?jǐn)偦A(chǔ)是指將服務(wù)部門成本分?jǐn)偟狡渌块T所使用的作業(yè)數(shù)量，分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇，應(yīng)該能夠合理的反映出其他部門與該服務(wù)部門二者之間活動的因果關(guān)係。選擇分?jǐn)偦A(chǔ)時應(yīng)注意二件事：合於邏輯及易於衡量表7A.1服務(wù)部門的分?jǐn)偦A(chǔ)服務(wù)部門分?jǐn)偦A(chǔ)電力部門仟瓦小時人事部門員工人數(shù)；人員週轉(zhuǎn)率原料處理部門原料移動次數(shù)；原料移動的數(shù)目；原料處理時數(shù)工程部門直接人工小時數(shù)清潔部門人工小時數(shù)；所佔用的面積餐飲部門員工人數(shù)來自....中國最大的資料庫下載7A.2.2分?jǐn)傤A(yù)算或?qū)嶋H成本分?jǐn)偡?wù)部門成本時，必須決定是分?jǐn)傤A(yù)算成本或?qū)嶋H成本。 如果成本分?jǐn)偸菫榱司幯u財務(wù)報表或符合法令要求，則成本分?jǐn)倰裼脤嶋H成本；但如果成本分?jǐn)偸菫榱嗽u估部門經(jīng)理的績效，則此時應(yīng)採用預(yù)算成本。當(dāng)成本分?jǐn)偸菫榱耸菇?jīng)理人員有成本意識，則此分?jǐn)倢⒂绊懡?jīng)理人員的決策。表7A.2裝配部門的績效報告實際數(shù)預(yù)算數(shù)差異間接原料$6,300$6,400$(100)F間接人工24,60022,4002,200U折舊費用16,00016,0000財產(chǎn)稅2,9002,9000保險費1,7001,7000電力費用8,5008,200300U員工餐廳費用19,00018,900100U清潔部門費用7,8008,000(200)F合計$86,800$84,500$2,300UF：有利差異U：不利差異7A.2.3根據(jù)成本性態(tài)分?jǐn)倢Ψ?wù)部門而言，當(dāng)服務(wù)水準(zhǔn)增加時，變動成本會跟著提高，而固定成本並不會隨著服務(wù)水準(zhǔn)而改變。由於變動成本與固定成本不同，在兩種成本下，生產(chǎn)部門與服務(wù)部門的因果關(guān)係便不同。由於變動成本會依其作業(yè)量而改變，以作業(yè)量作為變動成本的分?jǐn)偦A(chǔ)是合適的；而固定成本並不會隨作業(yè)量而改變。表7A.3作業(yè)量改變對成本分?jǐn)偟挠绊懬闆r一A部門B部門變動成本30/45×33,750=22,50015/45×33,750=11,250固定成本30/45×75,000=50,00015/45×75,000=25,000合計72,50036,250情況二A部門B部門變動成本28/40×30,000=21,00012/40×30,000=9,000固定成本28/40×75,000=52,50012/40×75,000=22,500合計73,50031,500情況三A部門B部門變動成本24/36×27,000=18,00012/36×27,000=9,000固定成本24/36×75,000=50,00012/36×75,000=25,000合計68,00034,000情況四A部門B部門變動成本18/30×22,500=13,50012/30×22,500=9,000固定成本18/30×75,000=45,00012/30×75,000=30,000合計58,50039,000驗收成果隨堂小測驗-7人事部門的分?jǐn)偦A(chǔ)何者為佳？

(A)員工人數(shù)。

(B)人工小時。

(C)原料處理時數(shù)。

(D)所占用的面積。解答：(A)7A.3服務(wù)部門成本分?jǐn)偟姆椒?/p>

如果公司有一個以上的服務(wù)部門，則服務(wù)部門之間亦可能相互提供服務(wù)，此時必須決定如何透過分?jǐn)偡椒ǚ从撤?wù)部門相互間的服務(wù)成本。在處理服務(wù)部門間成本分?jǐn)倳r，通常有三種方法，分別是直接分?jǐn)偡?、逐步分?jǐn)偡跋嗷シ謹(jǐn)偡?。圖7A.2力行公司的部門表7A.4力行公司成本分?jǐn)傎Y料員工餐廳清潔部門裝配部門完成部門應(yīng)分?jǐn)偝杀?342,000$127,500坪數(shù)10050300100員工人數(shù)4530157A.3.1直接分?jǐn)偡ㄔ谌N分?jǐn)偡椒ㄖ幸灾苯臃謹(jǐn)偡ㄗ顬楹唵危苯臃謹(jǐn)偡ê雎圆块T間所提供服務(wù)的成本，而直接分?jǐn)偯總€服務(wù)部門成本至生產(chǎn)部門。圖7A.3直接分?jǐn)偡ǖ姆謹(jǐn)傔^程表7A.5直接分?jǐn)偡ǖ挠嬎銖】偡?wù)部門接受分?jǐn)偛块T裝配部門完成部門分?jǐn)偙壤簡T工餐廳30=215=1453453清潔部門300=3100=140044004分?jǐn)偨痤~：員工餐廳$228,000$114,000

清潔部門95,62531,875

7A.3.2逐步分?jǐn)偡ㄖ鸩椒謹(jǐn)偡紤]了部分組織內(nèi)部間相互的服務(wù)，在使用此方法進行成本分?jǐn)倳r，首先必須先決定服務(wù)成本中心被分?jǐn)偟南柔犴樞颉．?dāng)公司的服