關(guān)于作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹

作業(yè)基礎(chǔ)成本法第七章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.介紹作業(yè)基礎(chǔ)成本法2.說(shuō)明實(shí)施的條件與基本步驟3.區(qū)分有附加價(jià)值作業(yè)與無(wú)附加價(jià)值作業(yè)4.敘述成本動(dòng)因分析5.編製作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算表6.說(shuō)明傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法的缺失7.介紹時(shí)間導(dǎo)向的新方法因應(yīng)科技進(jìn)步的潮流，製造業(yè)廠商紛紛改變生產(chǎn)方式，由傳統(tǒng)的人工作業(yè)方式，逐漸採(cǎi)用高自動(dòng)化程度的生產(chǎn)方式。全廠採(cǎi)用單一分?jǐn)偦A(chǔ)來(lái)分配製造費(fèi)用的方式，受到學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的質(zhì)疑，作業(yè)基礎(chǔ)成本法也就在此環(huán)境下，逐漸受到各界的重視。引言目次7.1作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹7.2成本動(dòng)因分析7.3作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算7.4時(shí)間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法7.1作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹7.1.1基本概念7.1.2發(fā)展趨勢(shì)7.1.3實(shí)施的條件與基本步驟7.1.4實(shí)施基本步驟7.1.5有附加價(jià)值作業(yè)和無(wú)附加價(jià)值作業(yè)作業(yè)基礎(chǔ)成本法介紹(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一套用來(lái)衡量產(chǎn)品成本、作業(yè)績(jī)效、耗用資源的方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法(activity-based-costing)

。

7.1.1基本概念第一階段的成本動(dòng)因(first-stagecostdriver)，把資源成本分?jǐn)偟剿膫€(gè)不同的作業(yè)中心，此階段的成本動(dòng)因也稱為資源動(dòng)因?；靖拍?續(xù))第二階段的成本動(dòng)因(second-stagecostdriver)，把每個(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品上，所以此階段的成本動(dòng)因又稱為作業(yè)動(dòng)因。圖7.1

作業(yè)基礎(chǔ)成本法的兩階段成本分?jǐn)偦靖拍?續(xù))成本動(dòng)因(costdriver)係指促使成本變動(dòng)的原因，可能為與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的分?jǐn)偦A(chǔ)，也可能為與交易相關(guān)的分?jǐn)偦A(chǔ)。

當(dāng)廠商的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，製造費(fèi)用的比重高且性質(zhì)偏向於間接成本時(shí)，便需要採(cǎi)用多重的客觀分?jǐn)偦A(chǔ)，來(lái)將這些間接製造費(fèi)用分配到產(chǎn)品。

7.1.2發(fā)展趨勢(shì)第一代著重於產(chǎn)品成本的計(jì)算；第二代兼顧製造與銷售部分的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)過(guò)程；第三代將價(jià)值鏈(valuechain)成本的觀念應(yīng)用在策略分析上；第四代的適用範(fàn)圍擴(kuò)大並重視國(guó)際性的環(huán)境因素。表7.1四代作業(yè)基礎(chǔ)成本法的比較時(shí)期項(xiàng)目第一代第二代第三代第四代架構(gòu)成本中心成本中心公司個(gè)體企業(yè)整體作業(yè)產(chǎn)品導(dǎo)向營(yíng)運(yùn)過(guò)程導(dǎo)向公司導(dǎo)向國(guó)際化導(dǎo)向成本製造營(yíng)運(yùn)過(guò)程－製造&銷管公司單位之內(nèi)部和外部企業(yè)單位之內(nèi)部和外部重點(diǎn)產(chǎn)品成本營(yíng)運(yùn)過(guò)程成本價(jià)值鏈成本價(jià)值鏈成本作業(yè)間的關(guān)係未連結(jié)連結(jié)連結(jié)連結(jié)成本動(dòng)因公司單位內(nèi)部公司單位內(nèi)部公司單位之內(nèi)部和外部企業(yè)單位之內(nèi)部和外部規(guī)劃成本中心成本中心公司個(gè)體企業(yè)整體控制成本中心成本中心公司個(gè)體企業(yè)整體成本分析戰(zhàn)術(shù)性戰(zhàn)術(shù)性區(qū)域性策略國(guó)際性策略組織層次產(chǎn)品營(yíng)運(yùn)過(guò)程公司個(gè)體企業(yè)整體7.1.3實(shí)施的條件與基本步驟為維持市場(chǎng)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)力，成本控制要顧及到品質(zhì)水準(zhǔn)，在有限的預(yù)算內(nèi)達(dá)到既定目標(biāo)。1.高階管理當(dāng)局的支持由於實(shí)施新方法難免會(huì)受排斥，需要公司各單位人員認(rèn)為高階人員相當(dāng)重視及支持此制度，公司內(nèi)部人員才會(huì)全力配合。2.事前周全規(guī)劃與在職教育為減輕工作壓力及增進(jìn)彼此間之合作，事前周詳規(guī)劃與在職教育是相當(dāng)重要的工作。3.與績(jī)效衡量及獎(jiǎng)勵(lì)制度相結(jié)合有必要與公司績(jī)效衡量相結(jié)合，以及將加薪、紅利、升遷等獎(jiǎng)勵(lì)制度，與作業(yè)基礎(chǔ)成本法的執(zhí)行成效相結(jié)合。4.強(qiáng)調(diào)制度執(zhí)行結(jié)果的整體利益?zhèn)鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)制度著重於各個(gè)部門的績(jī)效，因此常導(dǎo)致有害於公司整體績(jī)效的決策產(chǎn)生，即所謂的反功能決策(dyfunctionaldecision)。作業(yè)基礎(chǔ)成本法所著重的是企業(yè)整體，公司要建立全面性績(jī)效衡量制度及顧客滿意程度衡量，以企業(yè)的整體利益為考量。5.強(qiáng)調(diào)作業(yè)活動(dòng)管理作業(yè)基礎(chǔ)成本法與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)制度最大的區(qū)別，在於前者並非僅為財(cái)務(wù)活動(dòng)管理，其理念是經(jīng)由有效的作業(yè)管理，進(jìn)而使總成本降低，達(dá)成整體績(jī)效提昇之綜效。7.1.4實(shí)施基本步驟所謂作業(yè)基礎(chǔ)成本法，是一種著重於分析產(chǎn)品完成過(guò)程中各項(xiàng)製造活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。各項(xiàng)活動(dòng)成為基本點(diǎn)，所耗用資源的成本可分派到各項(xiàng)活動(dòng)上，再分配到相關(guān)的產(chǎn)品。在作業(yè)基礎(chǔ)成本法下，成本分類的重點(diǎn)是在區(qū)分直接成本(directcost)和間接成本(indirectcost)，與傳統(tǒng)的變動(dòng)成本與固定成本的分類方法不同。資源成本營(yíng)運(yùn)活動(dòng)產(chǎn)品圖7.2作業(yè)基礎(chǔ)成本法下的成本關(guān)係實(shí)施基本步驟(續(xù))在成本分?jǐn)偟倪^(guò)程中，必須要找出實(shí)際影響成本變動(dòng)的原因，即成本動(dòng)因(costdriver)

。實(shí)施基本步驟(續(xù))將營(yíng)運(yùn)活動(dòng)予以分類，將相關(guān)的活動(dòng)集中在一起。例如把製造同一單位產(chǎn)品的活動(dòng)集中，稱為單位水準(zhǔn)活動(dòng)(unit-levelactivities)。表7.2實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本步驟1.把類似的活動(dòng)分類和組合。2.依照活動(dòng)特性和費(fèi)用種類作為成本分類基礎(chǔ)。3.選擇成本動(dòng)因。4.計(jì)算每一個(gè)成本動(dòng)因的單位成本。5.將成本分配到成本目標(biāo)。實(shí)施基本步驟(續(xù))將營(yíng)運(yùn)活動(dòng)予以分類，將相關(guān)的活動(dòng)集中在一起。例如把製造同一單位產(chǎn)品的活動(dòng)集中，稱為單位水準(zhǔn)活動(dòng)(unit-levelactivities)。如果把生產(chǎn)同一種類產(chǎn)品的製造活動(dòng)集中，則稱為產(chǎn)品水準(zhǔn)活動(dòng)(product-levelactivities)，包括原料處理、工程變更和測(cè)試等活動(dòng)。來(lái)自....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載7.1.5有附加價(jià)值作業(yè)和無(wú)附加價(jià)值作業(yè)任何組織的日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，依其公司的性質(zhì)而不同，這些種種作業(yè)可區(qū)分為有附加價(jià)值作業(yè)(value-addedactivity)和無(wú)附加價(jià)值作業(yè)(non-value-addedactivity)兩大類。所謂有附加價(jià)值作業(yè)係指某些活動(dòng)有助於提高產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值，無(wú)附加價(jià)值作業(yè)為某些活動(dòng)雖然需要花費(fèi)時(shí)間和金錢，但對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)無(wú)法產(chǎn)生任何價(jià)值。有附加價(jià)值作業(yè)和無(wú)附加價(jià)值作業(yè)(續(xù))為評(píng)估廠商績(jī)效，可將有附加價(jià)值作業(yè)所耗的時(shí)間，除以作業(yè)流程所耗的全部時(shí)間，即可得到製造循環(huán)效率(ManufacturingCycleEfficiency,MCE)指標(biāo)。製造循環(huán)效率指標(biāo)

=製造時(shí)間製造時(shí)間

+檢驗(yàn)時(shí)間

+運(yùn)送時(shí)間

+閒置時(shí)間

=2=2=11%2+3+6+718來(lái)自....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載圖7.3

製造廠商的作業(yè)流程有附加價(jià)值作業(yè)和無(wú)附加價(jià)值作業(yè)(續(xù))管理者可運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法所獲取的資訊，來(lái)監(jiān)控組織經(jīng)營(yíng)績(jī)效，也就是實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本管理法(ActivityBasedCostManagement,ABCM)。管理階層如需即時(shí)的營(yíng)運(yùn)資訊，公司內(nèi)必須整合三個(gè)系統(tǒng)，亦即作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)、營(yíng)運(yùn)管理與控制系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-1作業(yè)基礎(chǔ)成本法的兩階段成本分?jǐn)偡绞竭m用於

(A)直接原料成本較高的產(chǎn)業(yè)。

(B)直接人工成本較高的產(chǎn)業(yè)。

(C)製造費(fèi)用較高的產(chǎn)業(yè)。

(D)製造成本較高的產(chǎn)業(yè)。解答：(C)隨堂小測(cè)驗(yàn)-2信義公司的作業(yè)活動(dòng)包括：原料驗(yàn)收、機(jī)器整備、製造、成品測(cè)試及成品入庫(kù)等。上述五個(gè)作業(yè)中屬於附加價(jià)值活動(dòng)者有

(A)一項(xiàng)。

(B)二項(xiàng)。

(C)三項(xiàng)。

(D)四項(xiàng)。解答：(A)7.2成本動(dòng)因分析7.2.1成本動(dòng)因的類型7.2.2成本動(dòng)因的報(bào)表範(fàn)例7.2.1成本動(dòng)因的類型

作業(yè)(activity)係指企業(yè)為達(dá)其營(yíng)運(yùn)目的，於企業(yè)內(nèi)部之單位所進(jìn)行之「重覆性」活動(dòng)。美國(guó)Cooper&Kaplan兩位教授以製造業(yè)為例，將作業(yè)分為四個(gè)層級(jí)，分別敘述如下：成本動(dòng)因的類型(續(xù))1.單位水準(zhǔn)之作業(yè)(unit-levelactivities)：此類作業(yè)是重覆性的，即每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品即需作業(yè)一次。此類作業(yè)所耗成本將隨產(chǎn)品數(shù)量而變動(dòng)，例如直接原料、直接人工、機(jī)器小時(shí)、動(dòng)力等所耗用的成本。2.批次水準(zhǔn)之作業(yè)(batch-levelactivities)：此類作業(yè)是隨產(chǎn)品批次而影響其作業(yè)成本，即每一批產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所需執(zhí)行的作業(yè)，例如機(jī)器整備、訂單處理與原料準(zhǔn)備等動(dòng)作。成本動(dòng)因的類型(續(xù))3.產(chǎn)品支援之作業(yè)(Product-sustainingactivities)：此類作業(yè)係指支援每一產(chǎn)品而產(chǎn)生，例如產(chǎn)品生產(chǎn)排程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、零組件與產(chǎn)品測(cè)試等。4.廠務(wù)支援之活動(dòng)(facility-sustainingactivities)：此類作業(yè)係為維持工廠一般營(yíng)運(yùn)而產(chǎn)生，例如廠務(wù)管理、廠房維修、人事管理等。圖7.4成本動(dòng)因範(fàn)例成本動(dòng)因的類型(續(xù))辨識(shí)成本動(dòng)因的方法，可用專家意見、經(jīng)驗(yàn)法則、統(tǒng)計(jì)分析等方式。工作評(píng)估法(workmeasurement)也算是一種決定工作完成所需投入因素的系統(tǒng)性分析方法，其所強(qiáng)調(diào)的是下列四點(diǎn)要素：

(1)工作完成所需要的步驟。

(2)每一個(gè)步驟完成所需要的時(shí)間。

(3)所需人員數(shù)目和種類。

(4)原料或其他投入因素。7.2.2成本動(dòng)因的報(bào)表範(fàn)例

隨著時(shí)代的變遷，管理會(huì)計(jì)人員也應(yīng)思考該公司所採(cǎi)用的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否適用於現(xiàn)在的環(huán)境。由人工作業(yè)改為自動(dòng)化作業(yè)之際，管理會(huì)計(jì)人員更應(yīng)採(cǎi)用多重的客觀分?jǐn)偦A(chǔ)，來(lái)取代過(guò)去的全廠單一分?jǐn)偦A(chǔ)。表7.3成本動(dòng)因分析形式的損益表尖端科技公司損益表96年度產(chǎn)品A

(1,000單位)產(chǎn)品B(8,000單位)產(chǎn)品C(15,000單位)合計(jì)單價(jià)小計(jì)單價(jià)小計(jì)單價(jià)小計(jì)銷貨收入$100$100,000$70$560,000$50$750,000$1,410,000銷貨成本：直接成本$20$20,000$15$120,000$10$150,000間接成本：?jiǎn)挝凰疁?zhǔn)1515,0001080,0008120,000批次水準(zhǔn)1212,000864,000345,000產(chǎn)品水準(zhǔn)1010,000540,000230,000$57$57,000$38$304,000$23$345,000(706,000)產(chǎn)品盈虧$43,000$256,000$405,000$704,000廠務(wù)成本(330,000)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

$374,000驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-3當(dāng)會(huì)計(jì)人員面臨下列何種情況時(shí)，不宜考慮採(cǎi)用作業(yè)基礎(chǔ)成本制度？

(A)自動(dòng)化層次提高。

(B)製造過(guò)程單純且多為人工作業(yè)。

(C)產(chǎn)品種類多且數(shù)量少。

(D)產(chǎn)品的價(jià)格缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。解答：(B)隨堂小測(cè)驗(yàn)-4下列關(guān)於作業(yè)基礎(chǔ)成本法的敘述，何者正確？

(A)一種計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。

(B)不宜應(yīng)用於政府部門。

(C)製造部門是作業(yè)分析的全部範(fàn)圍。

(D)有助於成本控制，進(jìn)而可提高產(chǎn)品品質(zhì)。解答：(D)隨堂小測(cè)驗(yàn)-5下列何者最適合作為原料成本的成本動(dòng)因？

(A)重量。

(B)體積。

(C)使用量。

(D)採(cǎi)購(gòu)量。解答：(C)7.3作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算當(dāng)會(huì)計(jì)人員面臨到下列各項(xiàng)情況時(shí)，可以考慮採(cǎi)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法。

1.製造方式大幅改變，自動(dòng)化層次提高。

2.產(chǎn)品種類多且數(shù)量少。

3.製造過(guò)程複雜的產(chǎn)品，單位利潤(rùn)高。

4.巿場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

5.公司的訂價(jià)決策，時(shí)時(shí)隨著銷售環(huán)境改變而作彈性調(diào)整。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)成本法的優(yōu)點(diǎn)可分為兩方面：一為提供較客觀且正確的產(chǎn)品成本計(jì)算方式，另一為改善績(jī)效評(píng)估的方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法的特色在於將性質(zhì)相類似成本集合在一起，再選擇合適的成本動(dòng)因作為分?jǐn)偦A(chǔ)，同時(shí)藉著作業(yè)分析程序來(lái)區(qū)分有附加價(jià)值作業(yè)和無(wú)附加價(jià)值作業(yè)，為有效控制成本可避免減少無(wú)附加價(jià)值作業(yè)。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(activity-basedbudgeting)係指將預(yù)算的焦點(diǎn)，集中於生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或勞務(wù)所需的作業(yè)成本，此種預(yù)算法最特別的部分在於間接成本的處理。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的編製步驟如下：1.決定每個(gè)作業(yè)區(qū)內(nèi)每個(gè)作業(yè)單位的總預(yù)算成本。2.根據(jù)銷售和生產(chǎn)目標(biāo)決定所需的作業(yè)細(xì)項(xiàng)。3.計(jì)算執(zhí)行每個(gè)作業(yè)的預(yù)算成本。4.編表列示執(zhí)行所有作業(yè)的預(yù)算成本。

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算(續(xù))為促使單位內(nèi)員工能遵照預(yù)算來(lái)執(zhí)行，最好能編製出四種表單：

(1)各項(xiàng)資源耗用表。

(2)各種費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表。

(3)各項(xiàng)作業(yè)之產(chǎn)能分析表。

(4)各種產(chǎn)品的預(yù)期收入表。7.4時(shí)間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法7.4.1傳統(tǒng)方法在執(zhí)行上的困難7.4.2時(shí)間導(dǎo)向的新方法時(shí)間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法(續(xù))時(shí)間導(dǎo)向的作業(yè)基礎(chǔ)成本法(Time-DriverActivity-BasedCosting)，所引用的資料為合理估計(jì)值而非實(shí)地調(diào)查資料；同時(shí)也提供管理者一個(gè)更有彈性的成本模型，以因應(yīng)公司營(yíng)運(yùn)的複雜性。7.4.1傳統(tǒng)方法在執(zhí)行上的困難傳統(tǒng)ABC方法的運(yùn)作，需要耗用大量的時(shí)間和成本，這也成為該方法不能被廣泛運(yùn)用的主要障礙。再加上這個(gè)系統(tǒng)在實(shí)施後很少更新，因此對(duì)於流程、產(chǎn)品和客戶成本的預(yù)估準(zhǔn)確度愈來(lái)愈降低。此外，會(huì)浪費(fèi)時(shí)間在爭(zhēng)論成本動(dòng)因費(fèi)率的正確性，卻沒(méi)有依據(jù)該模型說(shuō)明所揭露的無(wú)效率流程資訊、來(lái)找出無(wú)利可圖的產(chǎn)品線或過(guò)剩產(chǎn)能等問(wèn)題，無(wú)法對(duì)日後進(jìn)行改善建議。表7.4傳統(tǒng)ABC方法的分析作業(yè)時(shí)間比例分?jǐn)偝杀咀鳂I(yè)數(shù)量成本動(dòng)因費(fèi)率處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信70%10%20%$196,00028,00056,00049,0001,4002,500$4/訂單$20/查詢$22.4/徵信合計(jì)100%$280,0007.4.2時(shí)間導(dǎo)向的新方法在這個(gè)改良型方法之下，管理者直接預(yù)估每筆交易、產(chǎn)品或客戶所產(chǎn)生的資源耗用需求，不需要將資源成本先分?jǐn)偟阶鳂I(yè)上，再分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或客戶之上。這方法只需要對(duì)每一組資源估計(jì)兩個(gè)參數(shù)：

(1)資源產(chǎn)能的時(shí)間單位成本。

(2)資源產(chǎn)能的單位時(shí)間耗用情形。1.估算資源產(chǎn)能的時(shí)間單位成本在時(shí)間導(dǎo)向ABC方法之下，管理者不需要像過(guò)去一樣調(diào)查員工如何使用其時(shí)間。相對(duì)地，第一步是直接估計(jì)實(shí)際可達(dá)成的資源產(chǎn)能水準(zhǔn)，並計(jì)算出此可達(dá)成產(chǎn)能佔(zhàn)理想產(chǎn)能水準(zhǔn)的百分比。2.估計(jì)各項(xiàng)作業(yè)的耗用時(shí)間在計(jì)算出企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)資源的時(shí)間單位成本後，接著要決定出執(zhí)行每種作業(yè)所需耗用的時(shí)間。這些數(shù)字可以透過(guò)員工訪談或直接觀察而得。 問(wèn)題不在於一個(gè)員工從事某一作業(yè)占其所有時(shí)間的比例；而是完成這單項(xiàng)作業(yè)到底需要多長(zhǎng)的時(shí)間；也就是說(shuō)，處理完一筆訂單所需的時(shí)間。同樣的，精確並非關(guān)鍵，大致上正確就足夠了。3.計(jì)算成本動(dòng)因費(fèi)率現(xiàn)在，只要將前面的兩個(gè)變數(shù)估計(jì)值相乘，就可以算出成本動(dòng)因費(fèi)率。表7.5實(shí)際可達(dá)成產(chǎn)能水準(zhǔn)的分析作業(yè)單位時(shí)間數(shù)量分鐘總計(jì)成本總計(jì)處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信8分鐘445049,0001,4002,500392,00061,600125,000$156,80024,64050,000合計(jì)578,600$231,440計(jì)算成本動(dòng)因費(fèi)率(續(xù))由這些新方法所得的費(fèi)率，都會(huì)低於運(yùn)用傳統(tǒng)ABC方法所估計(jì)出來(lái)的費(fèi)率。造成其中差異的原因，在推翻產(chǎn)能100%利用的假設(shè)?！笗r(shí)間導(dǎo)向ABC方法」在計(jì)算時(shí)間單位成本時(shí)，強(qiáng)迫公司納入對(duì)於實(shí)際可達(dá)成產(chǎn)能的估計(jì)，這使得ABC方法的成本動(dòng)因得以避免上述錯(cuò)誤，也因此對(duì)於成本及流程的潛在效率，提供更準(zhǔn)確的訊息。4.成本的分析和報(bào)告讓管理者能分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)的作業(yè)成本及所花費(fèi)的時(shí)間，並依此方式來(lái)作成本報(bào)告。5.時(shí)間導(dǎo)向ABC模型的資料更新管理者可以容易地更新時(shí)間導(dǎo)向ABC模型當(dāng)中的資料，以反應(yīng)出營(yíng)運(yùn)狀況的變動(dòng)。有關(guān)更新成本動(dòng)因的費(fèi)率方面，造成成本動(dòng)因費(fèi)率改變的因素有兩個(gè)：(1)供應(yīng)資源價(jià)格的改變，會(huì)影響供應(yīng)產(chǎn)能的單位時(shí)間成本。(2)作業(yè)效率的改變，包括品質(zhì)提昇方案、持續(xù)改善努力、企業(yè)再造或新技術(shù)的導(dǎo)入等表7.6時(shí)間導(dǎo)向ABC的報(bào)表作業(yè)數(shù)量單位時(shí)間全部時(shí)間(以分鐘計(jì))單位成本分?jǐn)偪偝杀咎幚砜蛻粲唵?1,0008408,000$3.2$163,200受理客戶查詢1,1504450,600$17.6$20,240處理客戶徵信2,70050135,000$20$54,000總計(jì)使用593,600$237,440總計(jì)供應(yīng)700,000$280,000未使用產(chǎn)能106,400$42,560本章彙總作業(yè)基礎(chǔ)成本法是採(cǎi)用多重的分?jǐn)偦A(chǔ)，其藉由第一階段的成本動(dòng)因，把資源成本分?jǐn)偟讲煌淖鳂I(yè)中心，再藉由第二階段的成本動(dòng)因把每個(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品上。通常成本的類型可分為單位相關(guān)成本、批次相關(guān)成本、產(chǎn)品相關(guān)成本、廠務(wù)相關(guān)成本四種類型。運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)作本法，可以協(xié)助管理者辨識(shí)有附加價(jià)值作業(yè)與無(wú)附加價(jià)值作業(yè)，進(jìn)而減少無(wú)附加價(jià)值的活動(dòng)，來(lái)降低營(yíng)運(yùn)成本。成本分?jǐn)?A.1服務(wù)部門成本分?jǐn)?A.2成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)7A.3服務(wù)部門成本分?jǐn)偟姆椒?A.1服務(wù)部門成本分?jǐn)傄话愣?，公司在成本分?jǐn)偟倪^(guò)程中可區(qū)分為三個(gè)階段：(1)責(zé)任中心的成本分?jǐn)偅?2)服務(wù)部門的成本分?jǐn)偅?3)分配產(chǎn)品成本。服務(wù)部門的成本需要採(cǎi)用合適的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑵滢D(zhuǎn)到主要部門。這種成本分?jǐn)偟哪康氖菫榱巳〉煤侠淼漠a(chǎn)品成本，以作為訂價(jià)的參考，並且讓經(jīng)理人有成本意識(shí)，以刺激各個(gè)單位績(jī)效的提昇。服務(wù)部門成本分?jǐn)?續(xù))組織內(nèi)依部門是否對(duì)營(yíng)運(yùn)有直接關(guān)係，可區(qū)分為營(yíng)運(yùn)部門(operatingdepartment)與服務(wù)部門(servicedepartment)。營(yíng)運(yùn)部門，是指對(duì)製造產(chǎn)品或提供勞務(wù)給顧客有直接責(zé)任的部門。服務(wù)部門對(duì)生產(chǎn)部門提供必要的支援服務(wù)或協(xié)助，以促進(jìn)生產(chǎn)部門的營(yíng)運(yùn)。服務(wù)部門成本分?jǐn)?續(xù))將成本分?jǐn)偟截?zé)任中心，是三階段成本分?jǐn)偟牡谝浑A段；第二階段稱為服務(wù)部門成本分?jǐn)?servicedepartmentcostallocation)；最後一個(gè)階段稱為成本分配(costassignment)。圖7A.1三階段成本分?jǐn)?以城市大飯店為例服務(wù)部門成本分?jǐn)?續(xù))將服務(wù)部門成本分?jǐn)偟綘I(yíng)運(yùn)部門，最後分派到產(chǎn)品或勞務(wù)，有下列二項(xiàng)目的：

1.取得合理的價(jià)格。

2.成本意識(shí)。驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-6下列何者是服務(wù)部門成本分?jǐn)偟闹饕康模?/p>

(A)決定產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。

(B)決定產(chǎn)品訂價(jià)。

(C)使經(jīng)理人員有成本意識(shí)。

(D)節(jié)省公司服務(wù)部門的成本。解答：(C)7A.2成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)在執(zhí)行服務(wù)部門成本分?jǐn)倳r(shí)，常會(huì)遭遇到下列四個(gè)問(wèn)題：

1.應(yīng)如何選擇合適的分?jǐn)偦A(chǔ)？

2.應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)算成本或?qū)嶋H成本？

3.固定成本與變動(dòng)成本應(yīng)一起分?jǐn)偦蚍珠_分?jǐn)偅?/p>

4.應(yīng)如何處理服務(wù)部門間之相互服務(wù)？7A.2.1選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偡?wù)部門的成本，首應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偦A(chǔ)(allocationbase)，所謂分?jǐn)偦A(chǔ)是指將服務(wù)部門成本分?jǐn)偟狡渌块T所使用的作業(yè)數(shù)量，分?jǐn)偦A(chǔ)的選擇，應(yīng)該能夠合理的反映出其他部門與該服務(wù)部門二者之間活動(dòng)的因果關(guān)係。選擇分?jǐn)偦A(chǔ)時(shí)應(yīng)注意二件事：合於邏輯及易於衡量表7A.1服務(wù)部門的分?jǐn)偦A(chǔ)服務(wù)部門分?jǐn)偦A(chǔ)電力部門仟瓦小時(shí)人事部門員工人數(shù)；人員週轉(zhuǎn)率原料處理部門原料移動(dòng)次數(shù)；原料移動(dòng)的數(shù)目；原料處理時(shí)數(shù)工程部門直接人工小時(shí)數(shù)清潔部門人工小時(shí)數(shù)；所佔(zhàn)用的面積餐飲部門員工人數(shù)來(lái)自....中國(guó)最大的資料庫(kù)下載7A.2.2分?jǐn)傤A(yù)算或?qū)嶋H成本分?jǐn)偡?wù)部門成本時(shí)，必須決定是分?jǐn)傤A(yù)算成本或?qū)嶋H成本。 如果成本分?jǐn)偸菫榱司幯u財(cái)務(wù)報(bào)表或符合法令要求，則成本分?jǐn)倰?cǎi)用實(shí)際成本；但如果成本分?jǐn)偸菫榱嗽u(píng)估部門經(jīng)理的績(jī)效，則此時(shí)應(yīng)採(cǎi)用預(yù)算成本。當(dāng)成本分?jǐn)偸菫榱耸菇?jīng)理人員有成本意識(shí)，則此分?jǐn)倢⒂绊懡?jīng)理人員的決策。表7A.2裝配部門的績(jī)效報(bào)告實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)差異間接原料$6,300$6,400$(100)F間接人工24,60022,4002,200U折舊費(fèi)用16,00016,0000財(cái)產(chǎn)稅2,9002,9000保險(xiǎn)費(fèi)1,7001,7000電力費(fèi)用8,5008,200300U員工餐廳費(fèi)用19,00018,900100U清潔部門費(fèi)用7,8008,000(200)F合計(jì)$86,800$84,500$2,300UF：有利差異U：不利差異7A.2.3根據(jù)成本性態(tài)分?jǐn)倢?duì)服務(wù)部門而言，當(dāng)服務(wù)水準(zhǔn)增加時(shí)，變動(dòng)成本會(huì)跟著提高，而固定成本並不會(huì)隨著服務(wù)水準(zhǔn)而改變。由於變動(dòng)成本與固定成本不同，在兩種成本下，生產(chǎn)部門與服務(wù)部門的因果關(guān)係便不同。由於變動(dòng)成本會(huì)依其作業(yè)量而改變，以作業(yè)量作為變動(dòng)成本的分?jǐn)偦A(chǔ)是合適的；而固定成本並不會(huì)隨作業(yè)量而改變。表7A.3作業(yè)量改變對(duì)成本分?jǐn)偟挠绊懬闆r一A部門B部門變動(dòng)成本30/45×33,750=22,50015/45×33,750=11,250固定成本30/45×75,000=50,00015/45×75,000=25,000合計(jì)72,50036,250情況二A部門B部門變動(dòng)成本28/40×30,000=21,00012/40×30,000=9,000固定成本28/40×75,000=52,50012/40×75,000=22,500合計(jì)73,50031,500情況三A部門B部門變動(dòng)成本24/36×27,000=18,00012/36×27,000=9,000固定成本24/36×75,000=50,00012/36×75,000=25,000合計(jì)68,00034,000情況四A部門B部門變動(dòng)成本18/30×22,500=13,50012/30×22,500=9,000固定成本18/30×75,000=45,00012/30×75,000=30,000合計(jì)58,50039,000驗(yàn)收成果隨堂小測(cè)驗(yàn)-7人事部門的分?jǐn)偦A(chǔ)何者為佳？

(A)員工人數(shù)。

(B)人工小時(shí)。

(C)原料處理時(shí)數(shù)。

(D)所占用的面積。解答：(A)7A.3服務(wù)部門成本分?jǐn)偟姆椒?/p>

如果公司有一個(gè)以上的服務(wù)部門，則服務(wù)部門之間亦可能相互提供服務(wù)，此時(shí)必須決定如何透過(guò)分?jǐn)偡椒ǚ从撤?wù)部門相互間的服務(wù)成本。在處理服務(wù)部門間成本分?jǐn)倳r(shí)，通常有三種方法，分別是直接分?jǐn)偡?、逐步分?jǐn)偡跋嗷シ謹(jǐn)偡?。圖7A.2力行公司的部門表7A.4力行公司成本分?jǐn)傎Y料員工餐廳清潔部門裝配部門完成部門應(yīng)分?jǐn)偝杀?342,000$127,500坪數(shù)10050300100員工人數(shù)4530157A.3.1直接分?jǐn)偡ㄔ谌N分?jǐn)偡椒ㄖ幸灾苯臃謹(jǐn)偡ㄗ顬楹?jiǎn)單，直接分?jǐn)偡ê雎圆块T間所提供服務(wù)的成本，而直接分?jǐn)偯總€(gè)服務(wù)部門成本至生產(chǎn)部門。圖7A.3直接分?jǐn)偡ǖ姆謹(jǐn)傔^(guò)程表7A.5直接分?jǐn)偡ǖ挠?jì)算彙總服務(wù)部門接受分?jǐn)偛块T裝配部門完成部門分?jǐn)偙壤簡(jiǎn)T工餐廳30=215=1453453清潔部門300=3100=140044004分?jǐn)偨痤~：?jiǎn)T工餐廳$228,000$114,000

清潔部門95,62531,875

7A.3.2逐步分?jǐn)偡ㄖ鸩椒謹(jǐn)偡紤]了部分組織內(nèi)部間相互的服務(wù)，在使用此方法進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)，首先必須先決定服務(wù)成本中心被分?jǐn)偟南柔犴樞?。?dāng)公司的服