上市公司會計核算規(guī)范化探討

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟主體和利益主體呈現(xiàn)出了多樣化的傾向，再加上經(jīng)濟規(guī)模越來越大，內(nèi)涵越來越復雜，對其產(chǎn)生了一定的影響，使得部分上市公司出現(xiàn)會計信息失真問題。為了實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的目標，需要做好上市公司會計核算規(guī)范化工作，明確做好會計核算規(guī)范化的重要性，針對會計工作中存在的問題進行分析，進而提出對應的解決對策，滿足上市公司發(fā)展要求。關(guān)鍵詞：上市公司；會計核算；規(guī)范化前言做好上市公司會計核算規(guī)范化對公司穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義，所以管理人員需要及時做好問題分析工作，提出有針對性的措施，在發(fā)展中需要及時做好會計核算規(guī)范化研究工作，學習相關(guān)成功案例，總結(jié)工作經(jīng)驗，結(jié)合我國現(xiàn)行規(guī)章制度，進一步完善會計核算工作內(nèi)容，確保核算工作規(guī)范化開展。一、上市公司會計核算規(guī)范化的意義（一）避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真問題上市公司在發(fā)展中需要重視會計核算規(guī)范化，做好數(shù)據(jù)失真問題研究工作，及時規(guī)避潛在風險，解決發(fā)展中的問題。在研究中發(fā)現(xiàn)部分上市公司內(nèi)部運營管理體系、外部發(fā)展環(huán)境呈現(xiàn)復雜化特點，在對外公開財務信息時，并不能將公司真實情況展現(xiàn)出來，進而產(chǎn)生財務數(shù)據(jù)失真問題，使得外界對公司的信任程度等受到影響，加之上市公司具備公開募集的特點，在運營中關(guān)聯(lián)利益人員相對較多，所以上市公司是否能夠在財務報表中展現(xiàn)真實數(shù)據(jù)，不僅關(guān)系著公司發(fā)展，同時也影響著股東利益。通過構(gòu)建完善的會計核算系統(tǒng)，能夠確保財務數(shù)據(jù)真實性，及時規(guī)避數(shù)據(jù)、信息失真問題，確保公司運營的穩(wěn)定性，保護相關(guān)人員合法權(quán)益不受侵害［1］。（二）降低運營發(fā)展不利因素上市公司開展全面化會計核算工作不僅可以為相關(guān)人員提供真實財務數(shù)據(jù)，同時也可以幫助股東了解公司實際運營情況，找出存在的問題，及時發(fā)現(xiàn)薄弱點，進而采取有效措施，降低不利因素對公司發(fā)展的影響，避免出現(xiàn)經(jīng)濟損失等。上市公司的運營模式選擇、運營前景規(guī)劃均具有較大的優(yōu)勢，且這種優(yōu)勢是大于非上市公司的。但是在實際中依然有部分上市公司對財務管理重視度不高，出現(xiàn)管理上的漏洞，進而對公司發(fā)展產(chǎn)生不利影響。所以在新時期發(fā)展背景下需要提升上市公司會計核算規(guī)范化，構(gòu)建有效的核算體系，確定實現(xiàn)方式與工作重點，做好內(nèi)部業(yè)務研究，提升分配科學性，幫助公司中的管理人員及時了解公司業(yè)務開展情況，提出科學有效的決策，保障公司運營穩(wěn)定性。（三）避免出現(xiàn)嚴重經(jīng)濟損失部分上市公司存在經(jīng)營分散化、規(guī)模相對較大等特點，所以開展內(nèi)部管理工作時，容易出現(xiàn)細節(jié)難以逐一盤查、對應效果不佳等問題。但是借助會計核算可以實現(xiàn)對各項業(yè)務的整合，提升業(yè)務分析深入性，確定業(yè)務經(jīng)營管理現(xiàn)狀，做好全面清晰的反饋，便于管理人員及時掌握公司具體運營情況，進而形成科學的管理制度，確保后續(xù)運營管理工作順利開展。會計核算規(guī)范化發(fā)展還可以幫助利益相關(guān)人員獲取有價值的會計信息，便于其了解公司實際運營情況，完成投資訴求分析，及時規(guī)避潛在風險，降低經(jīng)濟損失。二、上市公司會計核算規(guī)范化特點（一）統(tǒng)一性現(xiàn)如今公司會計核算規(guī)范化已經(jīng)成為促進我國會計制度建設與發(fā)展的重要內(nèi)容，對我國資本市場有著重要影響，能夠保護中小投資者的利益。所以在制定會計核算規(guī)范化措施時，需要正確認識到核算工作的統(tǒng)一性特點，除部分比較特殊的行業(yè)以外，《企業(yè)會計制度》屬于公司會計核算實踐開展的重要標準，所以在發(fā)展中需要發(fā)揮制度約束作用，指導核算工作開展［2］。（二）國際化目前會計準則國際化趨同已經(jīng)成為財務實踐發(fā)展的重點，通過加強各部門之間的合作，我國會計準則國際化趨勢也在不斷提升，表現(xiàn)為財政部門已經(jīng)針對會計準則進行了相應的調(diào)整與完善，實現(xiàn)與國際化會計核算準則之間的有效聯(lián)系。所以上市公司會計核算規(guī)范化發(fā)展要堅持從我國會計準則框架出發(fā)，展現(xiàn)國際化特點與優(yōu)勢，確保會計核算規(guī)范化能夠體現(xiàn)國際化特點。（三）中國特色雖然會計準則已經(jīng)呈現(xiàn)國際化趨同趨勢，但是從實際上來講我國目前的會計準則并未完全吸收國際會計準則中的內(nèi)容，而是在原有基礎上展現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟特點，如國有上市公司具有極強的中國特色，因其功能與治理模式獨特，所以在發(fā)展中不能完全按照國際會計準則中的要求進行管理，而是需要根據(jù)我國實際情況，凸顯社會主義市場經(jīng)濟特征。三、上市公司會計核算規(guī)范化問題（一）會計核算管理問題目前，許多上市公司已經(jīng)認識到會計核算規(guī)范化的重要性，但是在實際中存在從業(yè)人員自身專業(yè)素養(yǎng)差距較大，內(nèi)部會計機構(gòu)設置科學性不足等問題，使得開展會計核算工作時新的問題不斷產(chǎn)生。一是部分上市公司為控制成本投入，存在選擇兼職會計工作方式，使得公司內(nèi)部存在一人多崗現(xiàn)象，最終造成公司整體核算、會計管理效果受到影響。二是部分上市公司的工作人員雖然已經(jīng)主動將會計核算落實到工作中，但是在實際的工作中，對于重點、關(guān)鍵性問題重視度不高，使得公司難以及時針對內(nèi)部經(jīng)營管理情況等進行全面研究，表現(xiàn)為精細化計算不足等。三是部分上市公司雖然定期開展會計核算工作，但是在實際工作中并未制定完善的會計核算流程，使得部分工作存在交叉現(xiàn)象，工作重復性問題不斷產(chǎn)生，且受到上市公司經(jīng)營管理范圍較為廣泛的影響，使得會計核算工作量相對較大，部分公司中會計核算難以全面開展。四是部分上市公司雖然引入內(nèi)部會計核算，但是并未制定對應制度與措施，也沒有提出明確的崗位權(quán)責說明、培訓制度等，使得會計核算工作在推進中難以獲取對應指導，最終使得工作過程、結(jié)果難以滿足規(guī)范要求［3］。（二）會計核算監(jiān)督問題財務工作主要以資金為主，尤其是上市公司的資金往來數(shù)額相對較大，開展會計核算工作時，卻表現(xiàn)出監(jiān)督不足現(xiàn)象。一是部分工作人員長期從事財務工作，自身對公司中財務規(guī)章制度、漏洞等熟悉度較高，一旦出現(xiàn)財務監(jiān)督不及時、力度不強，容易產(chǎn)生舞弊行為，如工作人員私自轉(zhuǎn)移公司財產(chǎn)，與材料采購人員串通，抬高采購價格，造成公司成本支出增加。二是上市公司中管理人員對財務工作采取相應的干預，或是直接針對相關(guān)工作進行細致化指導，使得公司監(jiān)督機構(gòu)難以發(fā)揮應有作用，造成監(jiān)督工作開展難度增加，進而引發(fā)監(jiān)督力度不足問題。（三）會計核算預算問題預算管理屬于上市公司會計核算規(guī)范化發(fā)展中的重點，也是公司經(jīng)濟活動開展的前提。預算屬于公司一年內(nèi)各項工作開展的參考與基礎，只有制定完善的預算，才能確保公司的正常運轉(zhuǎn)。但是在研究中發(fā)現(xiàn)預算在執(zhí)行階段存在形式化現(xiàn)象，自身作用發(fā)揮效果不高等，如存在預算超支、財務人員發(fā)現(xiàn)不及時且并未進行報銷限制等，最終造成會計核算預算效果難以發(fā)揮。開展預算管理工作需要利用預算標桿所具備的約束作用實現(xiàn)對公司現(xiàn)金流量的科學化管理，提升分配使用效果。一般情況下會計核算需要根據(jù)實際交易情況、具體事項結(jié)果進行核算，但是在實際中受到部分管理人員決策失誤的影響，容易產(chǎn)生過度投資問題，造成現(xiàn)金流量壓力逐漸增加，一旦預算管理難以展現(xiàn)標桿制約作用，勢必會引發(fā)新的問題，對上市公司發(fā)展產(chǎn)生不利影響。四、上市公司會計核算規(guī)范化措施（一）完善管理制度上市公司不論是財務管理難度還是管理內(nèi)容，均超出非上市公司，且上市公司所受社會監(jiān)督更為嚴格，所以對上市公司的會計核算規(guī)范化工作開展提出了更高的標準與要求。為了促進上市公司運營穩(wěn)定與發(fā)展，需要制定完善的管理制度，以此來實現(xiàn)對公司內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的有效管理。完善管理制度是上市公司全面推進會計核算規(guī)范化工作的基礎，所以要將健全管理制度放在工作首要位置，從會計核算部門相關(guān)制度、上市公司總體相關(guān)制度建設入手，確保制度的規(guī)范性與針對性。一是重視會計核算部門制度化建設。在制度建設中需要重視內(nèi)部控制制度建設推進工作，由于會計核算工作屬于財務管理部門的重點內(nèi)容，且財務管理部門涉及到的財務工作又是比較繁雜的，除原有的會計核算職能外，還涉及到財務分析等，使得部分內(nèi)容之間存在交叉問題，另外，由于會計核算工作屬于基礎性的職能，在工作中容易受到其他工作目標的干擾。所以為了減少對會計核算工作開展的影響，需要貫徹內(nèi)部控制制度，做好職責分離研究，主動將可能存在內(nèi)容交叉的崗位權(quán)限劃分給不同工作人員，協(xié)調(diào)工作利害關(guān)系，保障會計核算工作規(guī)范化開展。二是重視上市公司整體制度建設，建立完善管理制度，做好不同部門劃分，完成管理部門職責權(quán)限界定，最大限度降低其他部門對會計核算工作的影響，確保核算工作客觀性，為會計核算規(guī)范化開展產(chǎn)生促進作用。三是由于會計核算人員專業(yè)能力對會計核算規(guī)范化開展有著直接影響，所以公司的管理人員需要定期開展工作人員專項培訓活動，從業(yè)務能力培訓、法律法規(guī)培訓等環(huán)節(jié)出發(fā)，確保培訓內(nèi)容的合理性，為會計核算規(guī)范化提供人力支持。由于規(guī)范化的會計核算工作要求應當具備獨立機構(gòu)與專業(yè)的會計人員，因此在公司中還需要進一步做好崗位職責研究工作，針對具體工作內(nèi)容進行分析，及時做好工作人員工作能力、從業(yè)資格等審核，處理好工作交接過程中可能出現(xiàn)的問題，保障交接工作質(zhì)量，促進公司穩(wěn)定發(fā)展，在公司內(nèi)部還需要積極開展會計法規(guī)宣傳工作，營造良好工作環(huán)境，實現(xiàn)提升會計信息質(zhì)量目標［4］。（二）健全監(jiān)督制度在上市公司治理中監(jiān)督機制屬于次要保障內(nèi)容，其保障作用對會計核算工作開展有著積極影響。上市公司中監(jiān)督制度主要包含內(nèi)部、外部監(jiān)督兩種，所以管理層需要擺正工作觀念，從以下幾個環(huán)節(jié)進行，制定完善的核算監(jiān)督制度：一是內(nèi)部監(jiān)督制度中內(nèi)部審計制度屬于重點內(nèi)容，與會計核算之間有著密切聯(lián)系。在制定內(nèi)部審計制度時，可以從定期與不定期協(xié)調(diào)入手，做好監(jiān)督檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)會計核算中的潛在風險，為會計核算規(guī)范化開展提供支持。目前，我國許多上市工作十分重視內(nèi)部審計部門獨立性，通過制定合理化的內(nèi)部審計制度，加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度，以此來解決工作中的問題。在研究中發(fā)現(xiàn)部分上市公司在內(nèi)部審計人員培養(yǎng)方面將重點放在多面手式培養(yǎng)中，以此來控制審計人力資源成本，但是在實際中這種培養(yǎng)方式已經(jīng)難以滿足上市公司發(fā)展要求。因會計核算工作細節(jié)較多，工作內(nèi)容比較繁瑣，且在實際工作中注重實施大范圍穿行測試，所以，多面手式的培養(yǎng)方式雖然可以從宏觀層面把握風險，降低財務風險出現(xiàn)幾率，但是從會計核算工作層面來講，容易出現(xiàn)重要性、成本性難以兼顧等問題，因此上市公司需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)部審計人員培養(yǎng)觀念，以培養(yǎng)專業(yè)化人才為主，實現(xiàn)對傳統(tǒng)多面手式培養(yǎng)模式的有效創(chuàng)新，確保會計核算高效開展，滿足規(guī)范化開展要求。二是外部監(jiān)督中因公司需要面對事務所、分析師等的監(jiān)督，且外部監(jiān)督效果受到公司對外所披露信息的影響，如財務表報等。所以，上市公司可以從公司發(fā)展層面出發(fā)，使用延遲披露、盈余管理等方式，使得外部監(jiān)督不斷弱化。因此為了提升會計核算規(guī)范化管理效果，管理人員需要結(jié)合公司實際發(fā)展情況，制定出完善的信息披露制度，針對財務信息進行分析，確保披露的及時性與準確性，發(fā)揮外部監(jiān)督優(yōu)勢，促進會計核算質(zhì)量的有效提升。三是重視信息披露監(jiān)管。做好公司信息披露工作能夠有效消除市場信息不對稱問題，避免出現(xiàn)內(nèi)幕交易、欺詐等問題，確保市場的透明化、規(guī)范化發(fā)展。想要確保信息披露的真實性，需要發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)管作用，一旦發(fā)現(xiàn)公司存在發(fā)布虛假信息的問題，需要及時按照我國現(xiàn)行法律法規(guī)采取有效的懲處措施。另外還需要確保公司信息披露的及時性，要從制度層面提出具體要求，保障信息披露頻率的合理性，如引入季報披露制度等。（三）制定預算制度上市公司財務管理制度中預算管理屬于工作重點，而且與會計核算之間有著密切聯(lián)系，而會計核算涉及大量非規(guī)范化行為，導致預算管理作用難以發(fā)揮，因此要從以下環(huán)節(jié)入手，完善預算制度。一是加強預算管理、現(xiàn)金流量管理之間的聯(lián)系。由于會計核算容易出現(xiàn)非規(guī)范化操作現(xiàn)象，且造成這一問題的原因就是預算管理失效、現(xiàn)金流量失衡等，而會計核算又是管理中的基礎性內(nèi)容。所以公司中管理人員需要主動將預算管理、現(xiàn)金流量管理進行融合，加強財務管理部門與預算管理部門之間的聯(lián)系，滿足跨部門合作與交流的要求，形成科學化的合作成果，為上市公司決策工作開展提供支持，最大限度降低決策失誤幾率，提升會計核算工作開展質(zhì)量。二是強化預算管理定額動態(tài)性。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場環(huán)境變化速度提升，公司在現(xiàn)金流需求方面呈現(xiàn)波動性增加現(xiàn)象。但是對于預算定額來講，應當轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的一成不變的模式，從公司發(fā)展戰(zhàn)略需求層面出發(fā)，確定發(fā)展范圍與工作重點，做好動態(tài)化調(diào)整工作，借助預算展現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略實際需要，實現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供專業(yè)化服務效果，降低非規(guī)范化操作工作壓力，制定出完善的預算管理制度，滿足上市發(fā)展要求［5］。（四）規(guī)范損益預算上市公司應當全面落實會計政策，將其轉(zhuǎn)變成會計核算規(guī)范化發(fā)展的基礎。如內(nèi)部損益預算規(guī)范化中，上市公司需要以會計核算規(guī)范化為工作基礎，做好以下幾點：一是確定與公司相關(guān)的消耗費用、相關(guān)成本政策體系等；二是針對公司利潤、收入相關(guān)準則進行研究；三是針對公司存貨與全部投資行為準則政策等進行分析；四是完成全部資產(chǎn)貶值執(zhí)行計算政策等工作。只有做好規(guī)范損益預算工作，才能確保會計核算工作高效開展，為后續(xù)工作提供科學依據(jù)。（五）規(guī)范會計核算標準制定統(tǒng)一的會計核算保準也能夠為會計核算結(jié)果的一致性提供保證，同時，會計核算工作、外部審計與上市公司的決策工作水平也能夠得到不斷提升。關(guān)于會計核算標準的規(guī)范，上市公司可以將我國財務部頒布的《企業(yè)會計準則》視為重要原則，對本公司的業(yè)務實質(zhì)、管理要求做出充分考慮，然后制定出與之相適應的會計政策，為之后會計核算工作的高效開展提供有力參考。同時，也能夠為進一步規(guī)范會計核算工作提供一定支持。會計政策具體制定中，上市公司要對自身的業(yè)務性質(zhì)做出客觀分析，把握好收入確認時點、成本歸集，還有具體適合的分配方法等一系列具體事項的核算標準，進而使得不同業(yè)務的核算工作在實際開展中都可以做到有跡可循、有理可依。另外，財政部頒發(fā)的《新企業(yè)會計準則》及其細則上市公司也要給予密切關(guān)注，公司的相關(guān)會計政策也要隨之做出合理變更，以此來確保本公司會計核算工作的開展可以始終做到合法[HJ3.6mm]合規(guī)。比如，從政府補助準則這一方面來講，財政部在頒發(fā)了新修訂的準則后，上市公司一定要對新準則內(nèi)容做出全面細致的研究，并準確把握，然后制定出與本公司相適應的會計處理方法，進行公司會計政策的及時變更，進而使得會計核算質(zhì)量提出的各項要求可以得到充分滿足，為公司之后的發(fā)展奠定堅實基礎，最大限度地減少會計核算問題的產(chǎn)生。五、上市公司會計核算規(guī)范化問題與解決方法（一）存貨跌價準備與解決方法新會計制度制定中，上市公司很可能會產(chǎn)生存貨跌價準備計提執(zhí)行不到位的情況，也有一些公司可能會出現(xiàn)未計提到位甚至未計提等問題。這一問題產(chǎn)生的原因主要還是因為上市公司擁有的存貨品種過多，在會計核算的時候，發(fā)現(xiàn)可變現(xiàn)凈值沒有能夠參照的標準，使得存貨的價格無法得到合理界定，單體存貨計提準備也會遇到一些難題。且從上市公司的內(nèi)部來講，針對存貨也沒有能夠提供價格參考相關(guān)服務的機制。對于上述問題，在優(yōu)化中上市公司可以嘗試著針對存貨跌價準備計提方法，重新確定重要性原則。如，對于重要存貨，可以實施個別計提法，而對于其他的存貨，計提的時候還可以按照存貨類別來進行。還需注意一點是，在會計核算時，行業(yè)協(xié)會具有的積極作用也要充分發(fā)揮出來，應定期將與存貨有關(guān)的市場均價服務參考提供給上市公司，為公司之后對存貨跌價準備的計提問題的解決提供便捷。（二）債務重組與解決方法對