高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題之案例分析

2021年度全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題2〔本試題卷共八道案例分析題〕答題要求：1.請(qǐng)?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否那么按無(wú)效答題處理；2．請(qǐng)使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否那么按無(wú)效答題處理；3．字跡工整、清楚；4．計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保存兩位小數(shù)。案例分析題一〔此題12分〕某石油公司嘗試運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值方法評(píng)價(jià)2021年的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。根據(jù)2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際數(shù)據(jù)，經(jīng)分析判斷，本期稅后凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，利息支出為80萬(wàn)元，研究開(kāi)發(fā)調(diào)整工程費(fèi)用為30萬(wàn)元，非經(jīng)常性收益調(diào)整費(fèi)用為20萬(wàn)元，平均所有者權(quán)益為600萬(wàn)元，平均負(fù)債合計(jì)500萬(wàn)元，無(wú)息流動(dòng)負(fù)債100萬(wàn)元，不存在建工程費(fèi)用，企業(yè)的加權(quán)平均資本本錢率為12%。要求;1.計(jì)算該石油公司的經(jīng)濟(jì)增加值。2.假設(shè)該石油公司2021年的經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)期目標(biāo)為300萬(wàn)元，在其他條件不變的情況下，問(wèn)2021年的投資資本收益率比2021年提高多少才能完成經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)期目標(biāo)。3.簡(jiǎn)述經(jīng)濟(jì)增加值最大化目標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)。案例分析題二(此題13分)甲公司和乙公司均為宏盛公司的全資子公司。2021年12月20日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，以一棟辦公樓為對(duì)價(jià)，換取乙公司的全資子公司A公司60%的股份，并于2021年1月1日辦妥了產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)。甲公司辦公樓賬面原價(jià)5000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，2021年1月1日公允價(jià)值6000萬(wàn)元。2021年末甲公司資本公積——股本溢價(jià)1500萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元。甲公司為進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)支付審計(jì)費(fèi)、法律咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。A公司2021年年報(bào)顯示，資產(chǎn)賬面價(jià)值總額10000萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值總額5000萬(wàn)元，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額9000萬(wàn)元。甲公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：1.甲公司判定本次企業(yè)并購(gòu)為同一控制下的企業(yè)合并，合并日為2021年1月1日。2.甲公司于2021年1月1日確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司〞3100萬(wàn)元[〔10000-5000〕×60%+100]。3.甲公司將取得A公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額3000萬(wàn)元低于辦公樓公允價(jià)值的差額3000萬(wàn)元，沖銷了本公司“資本公積——股本溢價(jià)〞1500萬(wàn)元，沖銷了本公司“盈余公積〞1500萬(wàn)元。要求：分析判斷甲公司的處理是否正確；如果處理不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。案例分析題三(此題10分)某境內(nèi)上市公司董事長(zhǎng)通知人事部、財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部的中層領(lǐng)導(dǎo)，就公司股權(quán)鼓勵(lì)方案草案的擬定工作召開(kāi)會(huì)議，幾位同志發(fā)言如下：董事長(zhǎng)劉某：十一五期間公司制定了完整的財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為了鼓勵(lì)公司同仁，拼搏奮進(jìn)，公司準(zhǔn)備回購(gòu)已發(fā)行股份總額的%，用于獎(jiǎng)勵(lì)員工，并采用股票期權(quán)的股權(quán)鼓勵(lì)方式，按比例贈(zèng)予公司員工股票。副董事長(zhǎng)張某：要根據(jù)一是法律依據(jù)；二是職務(wù)依據(jù)；三是考核依據(jù)，來(lái)確定公司鼓勵(lì)對(duì)象。鼓勵(lì)對(duì)象可以是董事、監(jiān)事、高管人員、核心技術(shù)人員，但不應(yīng)包括獨(dú)立董事。貫徹董事長(zhǎng)加大鼓勵(lì)力度的精神，可包括公司以外的人員擔(dān)任公司董事的高科技專家。母公司負(fù)責(zé)人可參與擔(dān)任職務(wù)的子公司的股權(quán)鼓勵(lì)方案。但任何持有國(guó)有控股上市公司5%以上有表決權(quán)的股份的人員，不得參與股權(quán)鼓勵(lì)方案。人事部李某：本公司是國(guó)有控股上市公司，首次授予數(shù)量應(yīng)不超過(guò)公司發(fā)行股份總額的5%。實(shí)施鼓勵(lì)的高管保同的鼓勵(lì)收入應(yīng)控制薪酬總水平40%以內(nèi)。其中個(gè)人獲授局部任何情況下不允許超過(guò)股本總額的1%。股權(quán)鼓勵(lì)的標(biāo)的股權(quán)總量累計(jì)不得超過(guò)股本總額的10%。業(yè)務(wù)部王某：關(guān)于鼓勵(lì)方案的時(shí)間要素，行權(quán)限制期原那么上不得少于1年，在限制期內(nèi)不可以行權(quán)，行權(quán)有效期原那么上不得少2年，超過(guò)行權(quán)有效期的，其權(quán)利自動(dòng)失效，并不可追溯行使、授予的限制性股票，禁售期不得低于3年，禁售期滿可解鎖，解鎖期不得低于2年，在解鎖期內(nèi)原那么上采取勻速解鎖方法。財(cái)務(wù)部黃某：在授予股票期權(quán)時(shí)，授予價(jià)格不應(yīng)高于以下價(jià)格較低者。當(dāng)公司派送股票紅利時(shí)，股票期權(quán)數(shù)量調(diào)整后會(huì)有所增加，相應(yīng)的行權(quán)價(jià)格也要調(diào)高。鼓勵(lì)對(duì)象股權(quán)鼓勵(lì)收益與本期股票期權(quán)授予時(shí)薪酬總水平的最高比重原那么上不得超過(guò)30%。限制性股票鼓勵(lì)對(duì)象個(gè)人出資水平一般不高于限制性股票價(jià)格的50%。限制性股票〔不含個(gè)人出資局部的收益〕增長(zhǎng)幅度對(duì)于有突出奉獻(xiàn)的高科技專家可大于業(yè)績(jī)指標(biāo)的幅度。鼓勵(lì)對(duì)象因工傷死亡的，其所獲授的股票不作變更，仍按規(guī)定行權(quán)，并根據(jù)法律由其繼承人繼承。要求：對(duì)上市公司股權(quán)鼓勵(lì)草案的擬定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。案例分析題四(此題10分)國(guó)內(nèi)某石油公司為躲避93號(hào)汽油價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)，防止現(xiàn)貨經(jīng)營(yíng)損失，進(jìn)入期貨市場(chǎng)進(jìn)行庫(kù)存賣出套保操作。2021年底購(gòu)入93號(hào)汽油500萬(wàn)公升，0元/公升，同時(shí)在期貨市場(chǎng)賣出期貨合約93號(hào)汽油500萬(wàn)公升，0元/公升。2021年一季度93號(hào)汽油銷售100萬(wàn)公升，5元/公升，同時(shí)買入期貨合約93號(hào)汽油100萬(wàn)公升，5元/公升；2021年二季度93號(hào)汽油銷售200萬(wàn)公升，0元/公升，同時(shí)買入期貨合約93號(hào)汽油200萬(wàn)公升，8元/公升；2021年三季度93號(hào)汽油銷售100萬(wàn)公升，8元/公升，同時(shí)買入期貨合約93號(hào)汽油200萬(wàn)公升，9元/公升；2021年四季度93號(hào)汽油銷售100萬(wàn)公升，5元/公升，同時(shí)買入期貨合約93號(hào)汽油100萬(wàn)公升平倉(cāng)，5元/公升；假定不考慮利息支出、手續(xù)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。要求：僅從價(jià)格變化方面，對(duì)該石油公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的結(jié)果進(jìn)行分析。案例分析題五(此題10分)甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。甲公司在20×9年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：〔1〕20×9年1月10日，甲公司與中國(guó)建設(shè)銀行深圳支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲公司將其本金為1000萬(wàn)元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國(guó)建設(shè)銀行深圳支行，售價(jià)為1000萬(wàn)元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的局部由中國(guó)建設(shè)銀行深圳支行承當(dāng)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款〔包括擔(dān)?！车墓蕛r(jià)值為1000萬(wàn)元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司沒(méi)有保存對(duì)該筆貸款的管理效勞權(quán)。〔2〕20×9年3月10日，甲公司將持有的東方公司發(fā)行的5年期公司債券出售給藍(lán)天公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20×9年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值〔時(shí)間價(jià)值〕為10萬(wàn)元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為500萬(wàn)元?！?〕20×9年7月20日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為5000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款〔已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元〕轉(zhuǎn)讓給西北投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3750萬(wàn)元；同時(shí)與西北投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議：雙方約定3個(gè)月后甲公司有優(yōu)先回購(gòu)選擇權(quán)，回購(gòu)價(jià)為該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格。同日，西北投資銀行按協(xié)議支付了3750萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款20×9年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3600萬(wàn)元?！?〕20×9年8月1日，甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給大地公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，年利率為%。同時(shí)，甲公司與大地公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為202萬(wàn)元。20×9年11月1日，甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小。要求：根據(jù)給定的資料逐一判斷甲公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)是否終止確認(rèn)條件，并說(shuō)明理由。案例分析題六(此題13分)某上市公司2021年有關(guān)資料如下：資產(chǎn)負(fù)債表〔簡(jiǎn)表〕〔2021年12月31日〕單位：萬(wàn)元工程年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金30002400短期投資700019480應(yīng)收賬款1624017720存貨2900032800………………流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì)6540072400固定資產(chǎn)凈值5960067600………………資產(chǎn)總計(jì)145000158000短期借款1800019200應(yīng)付賬款1520020400………………流動(dòng)負(fù)債小計(jì)3860050000長(zhǎng)期借款7600076000負(fù)債合計(jì)114600126000………………實(shí)收資本26002600資本公積1520016000………………股東權(quán)益合計(jì)3040032000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)145000158000利潤(rùn)表〔簡(jiǎn)表〕〔2021年度〕單位：萬(wàn)元工程上年數(shù)本年累計(jì)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000103000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢63500 71200主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加54006000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2110025800加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)15000減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用81008800管理費(fèi)用40004300財(cái)務(wù)費(fèi)用35004000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)70008700………………利潤(rùn)總額60006800減：所得稅18002200凈利潤(rùn)42004600說(shuō)明：財(cái)務(wù)費(fèi)用全部為利息支出，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量8970萬(wàn)元，本年科技支出合計(jì)618萬(wàn)元，不良資產(chǎn)余額504萬(wàn)元，或有負(fù)債余額630萬(wàn)元。要求：1.利用以上資料，計(jì)算有關(guān)比率并填入下表的方框空格中。工程2021年12月31日2021年度行業(yè)平均值一、獲利能力狀況1.凈資產(chǎn)收益率10%2.總資產(chǎn)報(bào)酬率5%3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率8%4.盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)5.本錢費(fèi)用利潤(rùn)率10.2%6.資本收益率2二、資產(chǎn)質(zhì)量狀況1.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率12.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率53.不良資產(chǎn)比率4.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率25.資產(chǎn)現(xiàn)金回收率13%三、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況1.資產(chǎn)負(fù)債率50%2.已獲利息倍數(shù)83.速動(dòng)比率14.現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率55.帶息負(fù)債比率30%6.或有負(fù)債比率4.8%四、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況1.營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率8%2.資本保值增長(zhǎng)率110%3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率20%4.總資產(chǎn)增長(zhǎng)率10%5.技術(shù)投入比率0.5%2.分析公司的獲利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況。案例分析題七(此題12分)東海公司為工業(yè)制造企業(yè)，生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品，下設(shè)有假設(shè)干分廠和車間，在外省設(shè)有銷售分公司。2021年、2021年?yáng)|海公司連續(xù)發(fā)生虧損。2021年5月5日，東海公司董事會(huì)召開(kāi)專門會(huì)議，就如何扭轉(zhuǎn)當(dāng)前的虧損局面進(jìn)行研究。董事會(huì)認(rèn)為，東海公司生產(chǎn)的產(chǎn)品面臨劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品銷量和價(jià)格較大程度地受市場(chǎng)行情影響，僅通過(guò)擴(kuò)大市場(chǎng)銷售來(lái)扭轉(zhuǎn)虧損局面難度很大。從公司近兩年的經(jīng)營(yíng)情況看，本錢費(fèi)用控制不力、開(kāi)支過(guò)大、管理混亂的問(wèn)題越來(lái)越突出，成為公司虧損的主要原因之一，因此公司扭虧策略的重點(diǎn)應(yīng)放在進(jìn)一步挖掘內(nèi)部潛力、加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理、提高經(jīng)濟(jì)效益上。董事會(huì)最后作出決定，聘請(qǐng)中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)的改良和完善建議。中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)檢查和測(cè)試，了解到東海公司本錢費(fèi)用內(nèi)部控制的要點(diǎn)如下：〔1〕東海公司本錢費(fèi)用內(nèi)部控制的制定與實(shí)施由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理負(fù)責(zé)，如果本錢費(fèi)用方面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，由主管生產(chǎn)的副總經(jīng)理承當(dāng)全部責(zé)任；〔2〕東海公司建有本錢費(fèi)用預(yù)算制度，但實(shí)施預(yù)算控制的范圍限于產(chǎn)品本錢及各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)分解到各分廠〔車間〕進(jìn)行控制；〔3〕各分廠〔車間〕所有生產(chǎn)費(fèi)用〔包括預(yù)算內(nèi)費(fèi)用和預(yù)算外費(fèi)用〕，均由各分廠〔車間〕負(fù)責(zé)人審批后開(kāi)支；〔4〕公司各職能部門發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用以及銷售部發(fā)生的銷售費(fèi)用，均由各職能部門負(fù)責(zé)人審批后，由財(cái)會(huì)部統(tǒng)一支付或辦理報(bào)銷；〔5〕為方便開(kāi)拓市場(chǎng)，東海公司根據(jù)銷售分公司申請(qǐng)按季向其撥付銷售經(jīng)費(fèi)，同時(shí)向每個(gè)銷售分公司派出一名財(cái)會(huì)人員擔(dān)任該分公司的會(huì)計(jì)兼出納，由該名派出人員按照分公司經(jīng)理的審批辦理各項(xiàng)銷售費(fèi)用的支付和報(bào)銷，并于月末向東海公司匯報(bào)費(fèi)用開(kāi)支情況；〔6〕東海公司未對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等各項(xiàng)期間費(fèi)用規(guī)定明確的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；〔7〕東海公司沒(méi)有生產(chǎn)余料入庫(kù)和廢品處理等方面的會(huì)計(jì)記錄，形成大量賬外資產(chǎn)，接觸人員有侵占公司財(cái)產(chǎn)的可能。要求：1．針對(duì)中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解的情況，分析東海公司本錢費(fèi)用內(nèi)部控制方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2．針對(duì)東海公司本錢費(fèi)用內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改良和完善建議。案例分析題八(此題20分)某市衛(wèi)生局所屬的甲醫(yī)療研究中心為財(cái)政撥款的事業(yè)單位〔以下簡(jiǎn)稱甲醫(yī)療中心〕，自已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲醫(yī)療中心的工資支出10萬(wàn)元以上的物品和效勞采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和效勞采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。該醫(yī)療中心資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為100萬(wàn)元。2021年3月，市衛(wèi)生局財(cái)經(jīng)檢查小組在對(duì)甲醫(yī)療中心2021年12月財(cái)務(wù)收支、國(guó)有資產(chǎn)管理進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：〔1〕2021年12月1日為了應(yīng)對(duì)口蹄疫流行病有擴(kuò)大流行的趨勢(shì)，甲醫(yī)療中心向市衛(wèi)生局提出申請(qǐng)，增撥500萬(wàn)元財(cái)政資金用于購(gòu)置專項(xiàng)設(shè)備，市衛(wèi)生局經(jīng)審查批準(zhǔn)了防疫中心的申請(qǐng)?！?〕2021年12月2日，甲醫(yī)療中心從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬(wàn)元，甲醫(yī)療中心在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金8萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政補(bǔ)助收入8萬(wàn)元。當(dāng)日，甲醫(yī)療中心報(bào)銷研究人員差旅費(fèi)2萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，一方面減少現(xiàn)金2萬(wàn)元，同時(shí)增加?？钪С?萬(wàn)元。〔3〕2021年12月8日，甲醫(yī)療中心經(jīng)辦公會(huì)研究決定，將一臺(tái)閑置的實(shí)驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備對(duì)外投資，該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的評(píng)估價(jià)值為280萬(wàn)元。甲醫(yī)療中心將設(shè)備投資后，收到了被投資單位出具的出資證明。甲醫(yī)療中心在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加對(duì)外投資280萬(wàn)元，增加投資收益20萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)300萬(wàn)元?！?〕甲醫(yī)療中心的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲醫(yī)療中心收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書〞和“工資發(fā)放明細(xì)表〞，有關(guān)憑證說(shuō)明本月工資60萬(wàn)元已經(jīng)劃入本