五六 制造費用停工損失

2024/3/4第五章制造費用的核算

一、制造費用歸集的核算

㈠制造費用的含義制造費用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。制造費用包括企業(yè)內(nèi)部分廠、車間的管理人員工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費（不包括融資固定資產(chǎn)的租賃費）、機物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性或修理期間的停工損失以及其他制造費用。2024/3/4㈡制造費用核算的賬戶為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項制造費用，需要設(shè)置“制造費用”賬戶。制造費用發(fā)生時，記入本賬戶的借方，進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時，記入本賬戶的貸方，本賬戶月末一般無余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過“制造費用”賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。2024/3/4㈢制造費用歸集的核算

制造費用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況：

1．一般費用發(fā)生時，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。如辦公費、差旅費、勞動保護費等。

2．機物料消耗、外購動力費用、工資及福利費、折舊費、修理費等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費用分配表，借記“制造費用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”等賬戶。2024/3/4需要注意：（1）輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過“制造費用”賬戶單獨核算，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應(yīng)將其全部記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（2）歸集在“制造費用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當月發(fā)生的制造費用，月末應(yīng)將各項費用發(fā)生額的合計數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進行比較，以查明制造費用預(yù)算的執(zhí)行情況。制造費用一共有6種分配方法（1）直接人工工時，各受益對象所耗的生產(chǎn)工人工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時；（2）直接人工成本，各受益對象所發(fā)生的直接人工成本數(shù)；（3）機器工時，各受益對象所消耗的機器工時數(shù)，可以是實際工時，也可以是定額工時；（4）直接材料成本或數(shù)量，各受益對象所耗用的直接材料成本或數(shù)量；（5）直接成本，各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；（6）標準產(chǎn)量，將各產(chǎn)品實際產(chǎn)量換算成標準產(chǎn)量，以各產(chǎn)品的標準產(chǎn)量數(shù)作為分配標準。而企業(yè)也要根據(jù)自身實際情況來核算制造費用，一般一經(jīng)確定是不得隨意改動的。2024/3/4二、制造費用分配的核算2024/3/4

制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法一般有生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等。㈠生產(chǎn)工人工時比例分配法生產(chǎn)工人工時比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時的比例分配制造費用。分配的計算公式：制造費用總額

制造費用分配率=——————————

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工時數(shù)×分配率這種方法適用于機械化程度較低，或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝過程機械化程度大致相同的單位。例：M公司基本生產(chǎn)車間，為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生制造費用210000元。（祥見下頁表）。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為120000；乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為80000。要求：采用生產(chǎn)工時比例法計算甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。2024/3/4應(yīng)借科目生產(chǎn)工時分配金額（分配率：1.05）基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品120000126000基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品8000084000合計200000210000（1）計算制造費用分配率：分配率=210000÷200000=1.05（2）計算甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用:

甲產(chǎn)品：120000×1.05=126000（元）乙產(chǎn)品：80000×1.05=84000（元）(3)據(jù)制造費用分配表，編制會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品126000——乙產(chǎn)品84000

貸：制造費用2100002024/3/42024/3/4㈡生產(chǎn)工人工資比例分配法生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：制造費用總額

制造費用分配率=——————————————

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額

某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費用分配率2024/3/4㈢機器工時比例分配法機器工時比例分配法是以各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備的運轉(zhuǎn)工作時間的比例作為分配標準分配制造費用的一種方法。分配的計算公式：制造費用總額

制造費用分配率=——————————————

各種產(chǎn)品耗用機器工時之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機器工時數(shù)×分配率對機械化、自動化程度較高的車間，其制造費用可以按機器工時的比例進行分配。2024/3/4㈣按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配是指無論各月實際發(fā)生的制造費用多少，各月各種產(chǎn)品成本中的制造費用均按年度計劃確定的計劃分配率分配的一種方法。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費用的實際數(shù)和產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與計劃分配率計算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時按已分配比例分配計入12月份產(chǎn)品成本中。年度制造費用計劃總額

年度計劃分配率=——————————————————

年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)某月某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額工時數(shù)×分配率在生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時比例分配法下，“制造費用”賬戶一般沒有期末余額。如果使用按年度計劃分配率分配法，實際發(fā)生的制造費用與按年度計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用不一致，就會使“制造費用”賬戶有借方或貸方余額。例：A廠基本生產(chǎn)車間，全年計劃制造費用總額550000元,該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量分別為26000件和22500件。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2400件，乙產(chǎn)品1500件；本月實際發(fā)生制造費用49000元。定額：甲產(chǎn)品單件工時定額5小時；乙產(chǎn)品單件工時定額4小時。要求：①計算該車間制造費用年度計劃分配率；②采用年度計劃分配率法計算甲、乙兩種產(chǎn)品承擔的制造費用。解：（1）計算該車間制造費用年度計劃分配率制造費用年度計劃分配率=550000÷（26000×5+22500×4）=2．5（2）六月份甲產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用=12000×2.5=30000（元）六月份乙產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用=6000×2.5=15000（元）該車間六月份按計劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費用為：30000+15000=45000（元）2024/3/42024/3/4第六章廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的核算

㈠廢品與廢品損失的概念

1．廢品的含義廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。不論是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)。

2．廢品的種類廢品分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品，是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品；不可修復(fù)廢品，則指不能修復(fù)，或者所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。2024/3/43．廢品損失的含義廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)由過失單位或個人賠款以后的損失。（1）經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理；（2）產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；（3）實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。質(zhì)量檢驗部門發(fā)現(xiàn)廢品時，應(yīng)該填制廢品通知單，列明廢品的種類、數(shù)量、生產(chǎn)廢品的原因和過失人等。成本會計人員應(yīng)該會同檢驗人員對廢品通知單所列廢品生產(chǎn)的原因和過失人等項目加強審核。只有經(jīng)過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的根據(jù)。2024/3/4㈡廢品損失的核算方法

1．核算科目的設(shè)置為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目；在成本項目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”項目?！皬U品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的。該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。具體分為以下幾種情況：（1）不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)根據(jù)不可修復(fù)廢品計算表：借：廢品損失貸：基本生產(chǎn)成本2024/3/4（2）可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，應(yīng)根據(jù)各種費用分配表：借：廢品損失貸：原材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費制造費用（3）廢品殘料的回收價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出：借：原材料（或其他應(yīng)收款）貸：廢品損失

（4）“廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失，分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負擔：借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失通過上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。2．不可修復(fù)廢品損失的核算進行不可修復(fù)廢品損失的核算，先應(yīng)計算截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本；然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。2024/3/42024/3/4（1）按廢品所耗實際費用計算在采用按廢品所耗實際費用計算的方法時，由于廢品報廢以前發(fā)生的各項費用是與合格產(chǎn)品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ诤细衿放c廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，這時單位廢品負擔的各項生產(chǎn)費用應(yīng)與單位合格品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算廢品的實際成本。按廢品的實際費用計算和分配廢品損失，符合實際，但核算工作量較大。2024/3/4（2）按廢品所耗定額費用計算的方法在按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的成本時，廢品的生產(chǎn)成本則按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算。按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定，不僅計算工作比較簡便，而且還可以使計入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額不受廢品實際費用水平高低的影響。也就是說，廢品損失大小只受廢品數(shù)量差異（差量）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從而有利于廢品損失和產(chǎn)品成本的分析和考核。但是，采用這一方法計算廢品生產(chǎn)成本，必須具備準確的消耗定額和費用定額資料。2024/3/4二、停工損失的核算㈠停工損失的概念停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、工資及福利費和制造費用等。應(yīng)由過失單位或保險公司負擔的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，一般不計算停工損失。㈡停工損失的核算方法為了單獨核算停工損失，在會計科目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目；在成本項目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”項目。

“停工損失”科目是為了歸集和分配停工損失而設(shè)立的。該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細帳，帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。2024/3/4

停工期間發(fā)生、應(yīng)該計入停工損失的各種費用，都應(yīng)在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)