基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 控制評(píng)價(jià)研究

市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)本身就是一種風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)，因此企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，也是在有風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中進(jìn)行開展的。然而，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所面臨的外部環(huán)境有非常多，這也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)在進(jìn)行管理方面出現(xiàn)很多問題，由此導(dǎo)致其工作很難進(jìn)行開展，這是直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，而對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制是最為重要的內(nèi)容，并且也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的最重要組成部分。建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有著非常重要的意義，而COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，又是可以作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)體系的一個(gè)整體思路，在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)步驟方面具備重要的作用。因此，我國(guó)參考美國(guó)的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架為基礎(chǔ)，制定一系列關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的相關(guān)管理以及規(guī)定，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供有力的依據(jù)。但是在實(shí)際的操作過程中，以事項(xiàng)識(shí)別、控制活動(dòng)以及監(jiān)控這幾方面為中心，仍然有不少問題出現(xiàn)。一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性與要素（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性企業(yè)通過生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品等過程獲得利潤(rùn)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。但是，企業(yè)管理者若是想要將此目實(shí)現(xiàn)，那就必須在進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過程中，對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。對(duì)于一個(gè)企業(yè)若是想要持久發(fā)展而言，在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前需要企業(yè)所有者進(jìn)行投資，在開展過程中，也需要資金的投入，并且需要進(jìn)行利益分配等，在這些過程中，都會(huì)伴隨著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，這就需要企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，畢竟其是關(guān)系到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素之一，為企業(yè)打造一個(gè)與之相對(duì)安穩(wěn)的工作環(huán)境，讓企業(yè)能夠更好地開展財(cái)務(wù)管理方面的活動(dòng)。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要素1．事項(xiàng)識(shí)別“事件”被認(rèn)為是“源自內(nèi)部或外部來源的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件”。事件標(biāo)識(shí)元素的含義是，管理者考慮影響事件發(fā)生的各種內(nèi)部和外部因素，并試圖確定事件發(fā)生的時(shí)間、時(shí)間和方式，因此，這也就需要企業(yè)管理者對(duì)其進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別。值得注意的是，識(shí)別的過程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要將不同企業(yè)中的外部因素（包括：企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、商業(yè)的實(shí)際情況、自然環(huán)境、所出臺(tái)相關(guān)的政策、社會(huì)各界的看法以及技術(shù)）考慮進(jìn)去，具體的對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，已保障自己的決策不會(huì)出現(xiàn)失誤。2．控制活動(dòng)控制活動(dòng)：主要是可以幫助企業(yè)管理者所下達(dá)的決策可以順利執(zhí)行。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制而言，控制活動(dòng)是最為重要的組成部分之一，并且也是可以得到正確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)手段之一。在企業(yè)的各個(gè)部門中，都有控制活動(dòng)的身影。通常是包含著兩個(gè)組成部分，一個(gè)是政策；一個(gè)是政策實(shí)施的過程。其也是控制目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)的重要保障。3．監(jiān)控對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控而言，其包含兩個(gè)部分，一部分是持續(xù)監(jiān)控，另一部分是個(gè)別評(píng)估。而這兩部分（持續(xù)監(jiān)控與個(gè)別評(píng)估）的主要作用，都為保障企業(yè)各個(gè)部門，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)部分得到持續(xù)執(zhí)行。對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理記錄方面，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控的主要內(nèi)容之一。4．內(nèi)部環(huán)境在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是所有其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，其他要素的管理應(yīng)緊密結(jié)合內(nèi)部環(huán)境的規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組織以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，還影響企業(yè)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施，信息和通信系統(tǒng)及監(jiān)測(cè)活動(dòng)。5．目標(biāo)制定為了確定可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)，企業(yè)管理者必須首先確定目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是為企業(yè)管理者提供一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^程，不僅可以幫助制定企業(yè)目標(biāo)，還可以將目標(biāo)與企業(yè)任務(wù)或期望聯(lián)系起來，確保目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。二、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的特點(diǎn)（一）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架適用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架起源于美國(guó)在金融危機(jī)的這個(gè)階段。由美國(guó)各個(gè)相關(guān)的具體人員被其寄予厚望，并潛心研究將近4年左右的時(shí)間之內(nèi)才誕生的，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面來說，是非常合適的。（二）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架已經(jīng)成為事實(shí)上的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于目前全球的企業(yè)來看，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架不但在美國(guó)的企業(yè)廣泛的運(yùn)用，在世界各地其也被視為模板。例如，在英國(guó)的Cad-bury報(bào)告中有所體現(xiàn)、加拿大的coco、國(guó)際中的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的SAC方面，在我國(guó)也有很多企業(yè)將COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架適用其中，如中國(guó)人民銀行（2002）、銀監(jiān)會(huì)（2007）等所發(fā)布的“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引”等方面都有其身影。（三）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架只是一個(gè)基本框架對(duì)于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架所提到的八個(gè)要素來說，其并不是一個(gè)具體實(shí)施的操作步驟，它只是一個(gè)能夠組成具體實(shí)施步驟的一個(gè)基本框架，也就是我們常說的基本理論，它的特點(diǎn)是一個(gè)反復(fù)的、多方位的過程。這八個(gè)要素在具體企業(yè)實(shí)施在實(shí)際工作的步驟中，并不是機(jī)械化的反復(fù)使用。所以，COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架最終的目的是為企業(yè)以及其他項(xiàng)目中的各個(gè)管理人員，提供有針對(duì)性的指導(dǎo)。三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)體系（一）建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的意義隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，給國(guó)內(nèi)的企業(yè)帶來較多機(jī)遇的同時(shí)，也伴隨著不可預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)。就我國(guó)當(dāng)下企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而言，大部分企業(yè)所存在最多的便是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其也是一個(gè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要原因之一。若是說企業(yè)不熟悉目前市場(chǎng)環(huán)境情況，或者對(duì)其走向并不明確，那么企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過程中，會(huì)出現(xiàn)很多較大的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)系著整個(gè)企業(yè)發(fā)展的命脈之一。這里的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)部門中，如資金應(yīng)用、累計(jì)、分配等活動(dòng)，而這些活動(dòng)不管何時(shí)都會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，這就需要企業(yè)管理者必須要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其建設(shè)一個(gè)專業(yè)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)每位員工培養(yǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)體系的思路對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，若是想要將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最好的效果，那么自然而然就需要在剛開始的時(shí)候，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)體系有個(gè)正確的、精準(zhǔn)的、科學(xué)的思路，才能夠讓企業(yè)在發(fā)展中，不會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致企業(yè)面臨危險(xiǎn)。首先，應(yīng)當(dāng)要對(duì)目前的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀做一個(gè)相應(yīng)的調(diào)查，以調(diào)查出所得的數(shù)據(jù)為參考標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、有效的描述，之后再與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相互比較，在最后將所得出的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的數(shù)據(jù)以打分的方式，將其具體的呈現(xiàn)在人們眼前。（三）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)步驟1．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的理論框架一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)若是想要得到良好的控制評(píng)價(jià)體系，那么首先就需要將步驟進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，先對(duì)其制定出一個(gè)評(píng)價(jià)的理論框架。而在本文中，通過對(duì)COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的分析之后，本文使用事項(xiàng)識(shí)別、控制活動(dòng)以及監(jiān)控這三項(xiàng)為基礎(chǔ)，并以此變量所評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的框架為基礎(chǔ)，進(jìn)行設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)的理論框架。2．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)變量的確立首先，對(duì)于變量的分類，也就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的三大要素，也就是：事項(xiàng)識(shí)別、控制活動(dòng)以及監(jiān)控。其次，在二級(jí)變量中，它主要是對(duì)這三大大要素將其進(jìn)行分解變量，把這三大大要素分成不一樣的二級(jí)變量。最后，在評(píng)價(jià)要點(diǎn)中要求各二級(jí)變量需要關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。3．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在評(píng)價(jià)變量確定以后，對(duì)于變量符合性的判斷依據(jù)也非常重要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要是包含企業(yè)營(yíng)業(yè)的基礎(chǔ)能力、發(fā)展的方向、財(cái)務(wù)管理能力等方面。而最終所具體表現(xiàn)的是財(cái)務(wù)方面。除此之外，在對(duì)評(píng)價(jià)變量能夠具體的確認(rèn)之后，它所得出的符合性判斷數(shù)據(jù)對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來說，也是非常重要的。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在總體上而言，其包含著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)置的體系是否整齊、科學(xué)以及執(zhí)行力度的有效性等。4．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)變量權(quán)重在上述文章中，我們也看到評(píng)價(jià)的理論框架、評(píng)價(jià)變量的確立以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)來說有著非常重要的作用，并對(duì)其進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的解說。但是評(píng)價(jià)變量對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系來說，其有著非常重要的作用，是不可分割的一部分。就具體來說，每項(xiàng)變量的重要作用還是有著非常大的區(qū)別，這也就是在變量之間存在的權(quán)重，并不是相同的。在權(quán)重體系層次分明情況來說，與評(píng)價(jià)變量的特點(diǎn)與之相結(jié)合，從而變成1級(jí)變量權(quán)重、2級(jí)變量權(quán)重以及控制關(guān)注要點(diǎn)權(quán)重這三種變量權(quán)重。對(duì)于取權(quán)重值的要求而言，其是在0-1之間，并且這些評(píng)價(jià)變量在層次方面的權(quán)重值相加所得出來的結(jié)果是1。5．企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程為了在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的評(píng)價(jià)變量這方面，能夠更加科學(xué)、有效地進(jìn)行打分，并將評(píng)估人員對(duì)于企業(yè)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系這一項(xiàng)的優(yōu)勢(shì)，從根本上發(fā)揮其作用，并且從“完整性”以及“有效性”這兩方面為準(zhǔn)側(cè)，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的評(píng)價(jià)變量進(jìn)行科學(xué)的打分。（1）完整性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)金融風(fēng)險(xiǎn)控制的完整性分為五個(gè)層次：“非常完整”“完整”“一般”“不完整”和“非常不完整”，作為金融風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)完整性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)金融風(fēng)險(xiǎn)控制體系的有效性分為“非常有效”“有效”“一般”“有效性差”和“無(wú)效”五個(gè)級(jí)別，作為金融風(fēng)險(xiǎn)體系實(shí)施有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（詳見表1）。在實(shí)際評(píng)估過程中，評(píng)估人員通過穩(wěn)健性測(cè)試和合規(guī)性測(cè)試完成對(duì)各具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試和評(píng)估后，將對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)的完整性和有效性，金融風(fēng)險(xiǎn)控制中的信息溝通與監(jiān)管，并使用確定的金融風(fēng)險(xiǎn)控制體系評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。然后，利用矩陣法分別對(duì)剩余因素進(jìn)行評(píng)分，并通過矩陣法和評(píng)分法將這六個(gè)因素的定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量描述。通過下面的評(píng)分矩陣，我們分別將每個(gè)要素的定性評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)化為定量得分，即得到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系六個(gè)要素的相應(yīng)得分。表1設(shè)計(jì)執(zhí)行非常有效有效一般有效性差無(wú)效非常完整108642完整97531一般86421不完整75310非常不完整64210每個(gè)元素的得分通過該矩陣方法獲得。每個(gè)元素的得分范圍為0-10分。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制要素得分超過5分是可以接受的。5分以下不合格的，企業(yè)不予考慮。得分越高，風(fēng)險(xiǎn)控制的可靠性越強(qiáng)。相反，分?jǐn)?shù)越低，風(fēng)險(xiǎn)控制的可靠性越低。綜上所述，在我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)這方面與西方