【審計失敗的相關理論綜述3500字】

審計失敗的相關理論綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u16969審計失敗的相關理論綜述 142391.1審計失敗的相關概念 1131341.1.1審計失敗 171221.1.2審計風險 2173301.1.3審計質量控制 2278361.2審計失敗的理論基礎 32061.2.1委托代理理論 38861.2.2信息不對稱理論 3147381.2.3審計沖突理論 41.1審計失敗的相關概念1.1.1審計失敗國內外存在很多審計失敗的理論，大體分為廣義、狹義。狹義的審計失敗是指，注冊會計師本身有過錯或者存在欺詐行為，沒有按照審計準則而出具審計報告，沒有履行好自身的責任，這種定義主要注重審計的過程。廣義的審計失敗是一旦注冊會計師在審計報告中發(fā)表不恰當的審計意見，無論是其主觀意愿還是客觀因素，都稱之為審計失敗，這種定義更注重審計的結果。以上兩種定義主要區(qū)別在于針對不同的利益群體。本文介紹的審計風險特指狹義的審計失敗，原因如下，第一，注冊會計師只能對財務報表整體獲得合理保證而不是絕對的保證。現(xiàn)代公司數量眾多，規(guī)模龐大，涉及各行各業(yè)，這也加大了審計的復雜性，同時注冊會計師只能在有限的時間內利用有限的資源采取抽樣審計，不能檢查完被審計單位所有的財務信息。第二，如果上市公司違規(guī)操作，故意隱瞞造假行為，審計人員即使遵循審計準則開展審計業(yè)務，仍然可能發(fā)現(xiàn)不了被審計單位的違規(guī)行為，最終發(fā)表錯誤的審計意見。在這種情況下，投資者因為受到審計意見的誤導，會把責任都放在會計師事務所和注冊會計師身上，這對勤勉盡職的審計人員是不公平的。一般來說，審計風險是潛在的、不易被發(fā)現(xiàn)，往往都是因為偶然的事件或者上市公司經營失敗引起的訴訟才被世人所知，因此審計失敗在某種程度上具有滯后性。注冊會計師能夠得到的審計證據只能對公司的財務報表進行合理保證，而不是絕對的保證。這些年的審計失敗事件，比如國外的安達信審計失敗，國內的立信事務所對金亞科技公司審計失敗，都是由于上市公司經營失敗追查到事務所的審計失敗，并且這些會計師事務所在審計過程中沒有符合審計準則的要求。因此，審計人員必須在審計過程中遵照合理的審計程序，才很有可能及時、準確地發(fā)現(xiàn)問題。1.1.2審計風險審計風險指財務報表中存在著重大的錯報，注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報而發(fā)表了不恰當的審計意見的可能性。審計風險有兩個決定性的因素，分為重大錯報風險和檢查風險。產生審計風險的主要原因有:審計對象比較復雜，業(yè)務繁雜；審計人員沒有足夠經驗以及能力不佳；審計方法存在一定的局限性。審計風險是由于客觀條件或者注冊會計師無意識的主觀原因所導致，是客觀存在，無法避免的，但審計失敗是可以規(guī)避的。兩者有著密切的聯(lián)系，注冊會計師在實施審計過程中針對被審計單位的重大錯報，執(zhí)行有效的審計程序，可以降低審計風險至可以接受的低水平，這樣注冊會計師就可以規(guī)避審計失敗，發(fā)現(xiàn)被審計公司的違規(guī)行為。1.1.3審計質量控制審計質量控制的定義可分為廣義和狹義。廣義的審計質量控制是審計一直處在各種因素共同作用的環(huán)境之中，而狹義的審計質量控制專指會計事務所制定一系列控制方法和程序，可以作為中國注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中的參考準則。審計質量控制利用科學的技術和方法進行科學決策，保證每一個環(huán)節(jié)都在可控范圍內，每一個指令都執(zhí)行到位，以此達到監(jiān)督會計師事務所和審計人員的目的。在執(zhí)行過程中，會計師事務所應當嚴格把控每一個管理環(huán)節(jié)，盡可能減少各個業(yè)務中的問題，注意不相容職務的分離，提高審計效率和質量。本文案例中提及的審計質量控制是指狹義的審計質量控制，研究瑞華事務所在審計程序和方法方面的問題。會計師事務所的審計質量控制有六個方面:(1)審計業(yè)務質量的確保主要是由會計師事務所承擔，在審計過程中，主任會計師必須建立和優(yōu)化審計質量控制制度，并對執(zhí)行情況的好壞擔負最終的責任。(2)審計人員要堅持專業(yè)素養(yǎng)和客觀公正的職業(yè)判斷，與被審計單位保持一定的獨立性，盡職盡責地完成審計工作。（3)會計師事務所要合理地衡量自身能力，包括人員的素質，時間是否寬裕，審計收費和審計成本是否匹配，其次評估該客戶的實力和信譽。充分評估之后才能決定是否承接該業(yè)務。(4)會計師事務所要采取有效的人力資源政策。招聘能力和職業(yè)道德符合要求的新員工，同時對老員工及時地進行再教育。（5)現(xiàn)場的負責人員要指導和監(jiān)督審計人員，事務所的合伙人應該復核審計底稿和報告，所有員工都必須依照審計準則和職業(yè)道德的要求實施審計工作。（6)監(jiān)控方面，要保證制定可以有效運行的審計質量控制的政策，確保政策根據準則的變化及時更新。1.2審計失敗的理論基礎1.2.1委托代理理論委托代理關系指的是所有者和經營者的關系，例如有些企業(yè)的所有者會把經營權交給經驗豐富的管理者，并支付一定的傭金。兩者之間的利益目標不同，企業(yè)所得者希望股東權益最大化，而管理者希望在短時間內得到盡可能多的薪酬。在這種利益沖突下，由于企業(yè)的經營者和所有者存在信息不對稱，企業(yè)經營者很可能會利用這點損害所有者的利益，所有者即委托人就需要一個第三方來檢查經營者的行為，會計師事務所通常擔任第三方的角色。因此委托人是公司的所有者，受托人是公司的經營者，這在現(xiàn)代企業(yè)經營管理中十分常見。由于公司的所有者在雇傭會計師事務所時，不了解事務所真實的業(yè)務能力和職業(yè)道德水平，很多時候根據市場價格雇傭第三方機構，而這種市場價格可能不能使會計師事務所進行高準確度的工作，這也往往導致經過激烈的審計市場競爭后，能留下的真正高業(yè)務能力、高職業(yè)道德的審計團隊并不多。在實際操作中，企業(yè)所得者也可能由于過于分散而缺位，或者是企業(yè)所得者和管理者聯(lián)手舞弊，使得管理層有選擇審計機構的權利，會計師事務所就被迫處于被動的位置，如果如實披露公司的舞弊行為，就很可能失去審計業(yè)務；如果妥協(xié)，減少必須的審計程序，出具不真實的審計報告，就造成審計失敗。1.2.2信息不對稱理論信息不對稱理論是指，市場交易中的各參與方對交易掌握不同的信息，信息越多的一方可以從經濟活動中獲得更多的利益。投資者在評估一個項目是否具有投資價值時，必須了解企業(yè)的經營情況。與投資者不同的是，經營者能夠全面掌握公司的經營動態(tài)和經營狀況。投資者必需的財務報告是由公司的經營者負責編制的。絕大數情況下，經營者為了讓投資項目看上去更具吸引力，會有選擇地隱瞞對企業(yè)不利的信息，而會計師事務所提供的審計服務可以有效減少投資者與經營者之間的信息不對稱。注冊會計師可以通過專業(yè)能力和一定的審計程序了解公司的整體情況，把更多公司相關的經營信息提供給投資者，這樣一來投資者可以更加明智地采取決策。信譽高的會計師事務更容易被投資者信賴。例如，為了獲得更多的關于他們想要購買的產品的信息，消費者也會為此付出巨大的調查成本，在這種情況下，品牌產品己經成為我們青睞的對象。選擇品牌商品的成本可能更高，但在一定的質量保證水平下，可以減少消費者和銷售者之間信息不對稱的情況。但是一小部分注冊會計師也會利用信息不對稱的漏洞，沒有采取必需的審計程序，從而減少審計成本，謀取更高的審計利潤。這會造成“劣幣驅良幣”的現(xiàn)象，高價格高質量的審計服務被低價格低質量的審計服務所驅逐，會計師事務所只能降低審計收費價格以此招攬更多的客戶，為了降低審計成本只能減少審計程序，進而導致審計行業(yè)的整體服務質量一直下滑。現(xiàn)實工作中，是由上市公司的管理層決定聘用的事務所和支付的費用，為了維護自身利益，管理層往往會對會計師事務所提出不合理的要求，而注冊會計師很可能為了生存壓力，利用與企業(yè)所得者的信息不對稱，淡化責任心，減少審計程序，降低審計質量，造成審計失敗。1.2.3審計沖突理論沖突理論最早是由一位研究社會沖突理論的美國學者提出的，在實際生活中應用廣泛。根據沖突理論，個人或組織基于自身的需要，在不同的情況下會有一定的差異，而不同差異之間的沖突的結果就是審計沖突，審計的作用就是平衡各個利益團體的沖突。注冊會計師和管理層有一定程序的沖突。假如注冊會計師在審計過程中嚴格地遵守審計程序，及時發(fā)現(xiàn)了管理層的財務舞弊的狀況，并出具保留意見或否定意見，這就很可能造成客戶流失，無法獲得相應的收益。另一方面，審計工作也有特殊的社會責任，審計機構及其注冊會計師如果為了收益，沒有按照要求提供真實的審計報告，這就導致了不可避免的沖突。上市公司想要得到公眾投資者的投資，必須要向投資者展示良好的經營狀況和不錯的盈利能力。管理層就必須找注冊會計師來檢查公司的財務狀況，以便公眾能夠看到展現(xiàn)公司財