論經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因及控制

PAGE2PAGE5論經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因及控制[摘要]隨著審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險愈加突出，對其進行控制顯得尤為重要。本文通過對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因的分析，力求探討行之有效的防范措施，以期降低經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。[主題詞]經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因與控制所謂經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，是指審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，由于各種主客觀原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相不符的審計評價或結(jié)論，引起審計主體承擔(dān)某種責(zé)任的可能性。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計工作全面深入的推行，審計風(fēng)險問題日益突出，在一定程度上制約了經(jīng)濟責(zé)任審計事業(yè)的健康發(fā)展，因此引起了審計部門的高度重視，對審計風(fēng)險的防范已被提上議事日程。研究經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質(zhì)量和權(quán)威性，發(fā)揮審計職能，促進經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。一、形成經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因歸納起來，大致有如下6個方面：1.審計技術(shù)方法的局限性所形成的審計風(fēng)險。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計在各系統(tǒng)及更高層次（由縣處級向地廳級、省部級推進）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴大，對審計技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計環(huán)境。從實踐層面來看，經(jīng)濟責(zé)任審計一般任務(wù)急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用，問題也隨之而來。例如，審計抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實情況，以及計算機技術(shù)是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險。2.審計對象的復(fù)雜性形成的審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性而且更具復(fù)雜性。經(jīng)濟責(zé)任審計是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化，是對領(lǐng)導(dǎo)干部個人經(jīng)濟責(zé)任的界定和評價。因此，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，既要對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位進行財務(wù)收支審計，也要對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況和目標(biāo)完成情況進行審計。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟管理體制改革不斷深化，各種經(jīng)濟成分和結(jié)構(gòu)正在進一步調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，使經(jīng)濟責(zé)任審計的對象更加廣泛和多元，增加了審計的難度，使審計人員對事實真相難以做出準(zhǔn)確判斷，從而形成審計風(fēng)險。3.審計法規(guī)、制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。經(jīng)濟領(lǐng)域的多維化、經(jīng)濟主體的多元化、經(jīng)濟活動的復(fù)雜化、經(jīng)濟發(fā)展的快速化，以及經(jīng)濟利益關(guān)系組合的經(jīng)?；{(diào)整，無不為經(jīng)濟責(zé)任的審計帶來了空前的難度。許多前所未有的的經(jīng)濟事項大量涌現(xiàn)，但是，合規(guī)合法與否，與之相配套的審計法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。有時，審計中查出的不少問題，由于沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，不得不依賴審計人員的經(jīng)4.有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果。在通常情況下對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計時，其財務(wù)報表一般已經(jīng)過社會審計。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計中對財務(wù)收支真實性、合法性的評審應(yīng)當(dāng)充分利用社會審計的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機制，實質(zhì)上是對企業(yè)所屬分支機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部各部門，以及相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計，審計機關(guān)對內(nèi)部審計的結(jié)果也可以有選擇的利用。這樣，國家審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以要求內(nèi)部審計部門承擔(dān)一定的審計任務(wù)，同時應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)和制度，提高內(nèi)部審計部門的相對獨立性和工作積極性。5.建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系。建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，目的在于正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績，明確經(jīng)濟責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進一步具體化，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行實是求事地評價。首先，審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計評價對象不同類型相適應(yīng)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任為主的原則。審計機關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進行的經(jīng)濟責(zé)任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任，重點是直接經(jīng)濟責(zé)任，還包括與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任。這是由審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。那種盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權(quán)的行為勢必人為加大經(jīng)濟責(zé)任的審計風(fēng)險。最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。6.加強人法技建設(shè)，全面提升審計人員素質(zhì)，強化風(fēng)險防范意識。經(jīng)濟責(zé)任審計所具有的高風(fēng)險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計機關(guān)應(yīng)加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，特別是結(jié)合信息技術(shù)的發(fā)展，大力加強計算機及相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。7、加大審計調(diào)查力度，從賬外發(fā)現(xiàn)線索。面對大量違規(guī)違紀(jì)問題存在但一般從賬面難以查出的現(xiàn)實，審計人員應(yīng)在對賬務(wù)資料審計的基礎(chǔ)上，全面掌握該單位的收支狀況，根據(jù)該單位的職能特點以及社會反映，深入相關(guān)業(yè)務(wù)單位進行調(diào)查了解，尋找蛛絲馬跡，努力尋找突破口。作者簡介：厲建釗，男，1975年出生，籍貫為山東省日照市東港區(qū)，日照市審計局經(jīng)濟責(zé)任審計辦公室主任科員，審計師，聯(lián)系電郵箱ljz20080808@.參考資料：李