2024年企業(yè)所得稅匯算清繳前的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制-納稅審核、賬務(wù)調(diào)整及相關(guān)憑據(jù)準(zhǔn)備

2024年企業(yè)所得稅匯算清繳前的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制——納稅審核、賬務(wù)調(diào)整及相關(guān)憑據(jù)準(zhǔn)備一、賬務(wù)調(diào)整方法企業(yè)在納稅審核過程中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，保證賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

(一)賬務(wù)調(diào)整的根本方法賬務(wù)調(diào)整的根本方法有三種：補(bǔ)充登記法；反向沖銷法；綜合調(diào)整法。1.補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法，是指通過編制會(huì)計(jì)分錄，將應(yīng)調(diào)整金額直接補(bǔ)充登記入賬的一種調(diào)賬方法。它一般適用于漏記賬項(xiàng)，或者錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況?！纠?-1】某運(yùn)輸公司本期出租運(yùn)輸工具取得收入100000元，誤按“交通運(yùn)輸業(yè)〞稅目計(jì)提營業(yè)稅3000元。賬務(wù)處理為：借：營業(yè)稅金及附加3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3000分析：該公司出租運(yùn)輸工具，應(yīng)當(dāng)按照“效勞業(yè)〞稅目“租賃業(yè)〞計(jì)算繳納營業(yè)稅，但公司錯(cuò)用稅目稅率，少納營業(yè)稅2000元〔10000×5%-3000〕。本例可以采用“補(bǔ)充登記法〞將漏計(jì)金額補(bǔ)充登記入賬：借：營業(yè)稅金及附加

2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅20002.反向沖銷法反向沖銷法，是指先編制與原會(huì)計(jì)處理相反的會(huì)計(jì)分錄，沖銷錯(cuò)誤賬項(xiàng)；再編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿的一種調(diào)賬方法。它一般適用于當(dāng)期會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，或者會(huì)計(jì)科目正確但多計(jì)核算金額，且沒有影響后續(xù)核算的情況?！纠?-2】某工業(yè)公司將本月生產(chǎn)車間管理人員的工資20000元誤計(jì)入管理費(fèi)用。賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用

20000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000分析：生產(chǎn)車間管理人員的工資應(yīng)列入制造費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。該公司錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，且發(fā)生在當(dāng)期，可用反向沖銷法作賬務(wù)調(diào)整：(1)編制相反的會(huì)計(jì)分錄，沖銷原賬：借：應(yīng)付職工薪酬——工資20000貸：管理費(fèi)用

20000(2)重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用

20000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000■或者兩筆合并一筆，采用“綜合調(diào)整法〞直接調(diào)賬：借：制造費(fèi)用

20000貸：管理費(fèi)用

200003.綜合調(diào)整法綜合調(diào)整法，是指將反向沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的一種調(diào)賬方法。在會(huì)計(jì)憑證中，當(dāng)一方會(huì)計(jì)科目正確，另一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的情況下，正確一方不作調(diào)整，錯(cuò)誤一方作轉(zhuǎn)賬調(diào)整。這種方法在所得稅納稅審核后的賬務(wù)調(diào)整中經(jīng)常運(yùn)用?！纠?-3】某工業(yè)公司〔一般納稅人〕將購進(jìn)的生產(chǎn)用材料用于本企業(yè)廠房擴(kuò)建工程；該批材料實(shí)際本錢為30000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在購進(jìn)月份申報(bào)抵扣，增值稅稅率為17%。該公司的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用

30000

貸：原材料

30000分析：該公司廠房擴(kuò)建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程本錢，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。同時(shí)。該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。本例可作如下賬務(wù)調(diào)整：借：在建工程

35100

貸：管理費(fèi)用

30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕5100(二)不同期間錯(cuò)誤賬項(xiàng)的調(diào)整對(duì)于不同期間發(fā)生的錯(cuò)誤賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取不同的方法進(jìn)行調(diào)整。1.對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤賬項(xiàng)的調(diào)整對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期發(fā)生的錯(cuò)誤賬項(xiàng)，可以根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用補(bǔ)充登記法、反向沖銷法或綜合調(diào)整法，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)賬項(xiàng)。對(duì)于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人，其影響損益的錯(cuò)誤賬項(xiàng)，如果是當(dāng)月發(fā)生的，可以直接調(diào)整錯(cuò)賬本身；以前月份發(fā)生的，應(yīng)先調(diào)整相關(guān)賬項(xiàng)，再調(diào)整“本年利潤〞數(shù)。2.對(duì)上年或以前年度錯(cuò)誤賬項(xiàng)的調(diào)整對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的屬于上年或以前年度發(fā)生的影響損益的錯(cuò)誤賬項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：(1)對(duì)影響損益的非重要的前期會(huì)計(jì)過失，在會(huì)計(jì)處理上，不調(diào)整前期損益，只調(diào)整對(duì)本年損益的影響數(shù)。但是，按照稅法規(guī)定，仍需調(diào)整前期所得或損失，不能將其轉(zhuǎn)移到本納稅年度。(2)對(duì)影響損益的重要的前期會(huì)計(jì)過失，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理方法根本一致，需要通過“以前年度損益調(diào)整〞賬戶進(jìn)行調(diào)整。【例1-4】某工業(yè)公司上年度出租倉庫取得收入20萬元掛在“預(yù)收賬款〞賬上，未作收入處理。該倉庫原值250萬元，已納房產(chǎn)稅2.10萬元；廠房租賃合同已貼花，但其他相關(guān)稅金漏計(jì)。分析：該公司租金收入未作收入處理，漏納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅；少納房產(chǎn)稅?！鲇?jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)：應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅：200000×5%=10000〔元〕應(yīng)補(bǔ)城建稅：10000×7%=700〔元〕應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加：10000×3%=300〔元〕應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅：200000×12%-21000=3000〔元〕應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅：〔200000-10000-700-300-3000〕×25%=46500〔元〕■賬務(wù)調(diào)整：①借：預(yù)收賬款

200000貸：以前年度損益調(diào)整

200000②借：以前年度損益調(diào)整

60500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

10000

——應(yīng)交城建稅

700——應(yīng)交教育費(fèi)附加

300——應(yīng)交房產(chǎn)稅

3000——應(yīng)交企業(yè)所得稅46500③借：以前年度損益調(diào)整

139500貸：利潤分配——未分配利潤

139500(三)間接查獲額的賬務(wù)調(diào)整在審核中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額，有的屬于直接影響損益的工程金額，即直接查獲額，在調(diào)賬時(shí)直接調(diào)整損益即可；有的屬于間接影響損益的工程金額，需要在各相關(guān)工程之間進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，最終確定對(duì)損益的影響數(shù)。比方，在材料購進(jìn)、材料發(fā)出、生產(chǎn)本錢結(jié)轉(zhuǎn)中發(fā)生錯(cuò)誤，如果尚未完成一個(gè)生產(chǎn)周期，其錯(cuò)誤額會(huì)依次影響原材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已銷產(chǎn)品的本錢。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，將錯(cuò)誤額在上述各工程之間進(jìn)行合理分?jǐn)?，分?jǐn)偨o已銷產(chǎn)品的局部即為影響損益的金額，即間接查獲額。1.錯(cuò)誤金額分?jǐn)偡椒ㄔ趯?shí)務(wù)中，對(duì)查出的需要計(jì)算分?jǐn)偟腻e(cuò)誤金額，可以采取“比例分配法〞，按照本錢核算程序，一步一步地往下分配。分?jǐn)偮?需要分?jǐn)偟腻e(cuò)誤金額÷各工程本錢或數(shù)量之和×100%某工程分?jǐn)偟慕痤~=該工程本錢或數(shù)量×分?jǐn)偮?/p>

公式中的各相關(guān)工程，根據(jù)錯(cuò)誤金額的發(fā)生環(huán)節(jié)確定：

(1)在“原材料〞賬戶借方查出的錯(cuò)誤金額，即多記或少記材料的購進(jìn)本錢：首先，應(yīng)當(dāng)在期末結(jié)存材料和發(fā)出材料之間進(jìn)行分?jǐn)偅黄浯?，?duì)發(fā)出材料分?jǐn)偟木植?，在本期在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅蛔詈?，?duì)完工產(chǎn)品分?jǐn)偟木植?，再在庫存商品和已銷商品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?2)在“原材料〞賬戶貸方、“生產(chǎn)本錢〞賬戶借方查出的錯(cuò)誤金額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)耗料本錢:首先，在本期在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?；然后，?duì)完工產(chǎn)品分?jǐn)偟木植?，再在庫存商品和已銷商品之間進(jìn)行分?jǐn)偂?3)在“生產(chǎn)本錢〞賬戶貸方、“庫存商品〞賬戶借方查出的錯(cuò)誤金額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的本錢：需要在期末庫存商品和本期已銷商品之間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算。2.賬務(wù)調(diào)整根據(jù)計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟谋惧X數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。二、企業(yè)所得稅納稅審核該局部主要介紹居民企業(yè)所得稅納稅審核的要點(diǎn)及方法。企業(yè)在正式報(bào)送?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?以前，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿及會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，編制納稅申報(bào)底稿，預(yù)填?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?及其附表。然后，再以?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?及其附表為中心，查閱相關(guān)賬表憑證，進(jìn)一步核實(shí)收入總額、扣除工程金額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。(一)營業(yè)收入的審核該局部主要講解主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及商品勞務(wù)視同銷售收入的審核要點(diǎn)及方法。1.主營業(yè)務(wù)收入的審核主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。企業(yè)主要從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)的，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。審核時(shí)，可以根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞賬戶及相關(guān)合同、發(fā)票等資料進(jìn)行審查核實(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。(1)審核銷售貨物收入銷售貨物收入，是指從事工業(yè)制造、商品流通、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)以及其他商品銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入?！鰧徍藭r(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的差異及納稅調(diào)整問題。①審核因收入確認(rèn)條件不同而形成的收入差異■會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題通知?〔國稅函[2024]875號(hào)〕中規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算?！龆惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)〞作為收入確認(rèn)的條件之一，而稅法不將其作為收入實(shí)現(xiàn)的條件。從稅收的角度看，只要商品所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，收入和本錢能夠可靠的計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！鰧徍藭r(shí)，對(duì)于銷售貨物收入在確認(rèn)時(shí)間上存在差異的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。②審核因收入計(jì)量方法不同而形成的收入差異■會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價(jià)款〔通常為3年以上〕具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值，按其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)收的合同價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，在合同期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，作為利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！龆惙ú徽J(rèn)可上述會(huì)計(jì)處理原那么，而是按照銷售合同所列金額和發(fā)票開具金額確定銷售收入，并非按期現(xiàn)值確定?！纠?-1】某生產(chǎn)企業(yè)〔一般納稅人〕于2024年1月份采取分期收款方式向A公司銷售一套大型設(shè)備。合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該套設(shè)備實(shí)際本錢1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該套設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。該企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，全額開具了發(fā)票，金額為2340萬元；其中增值稅340萬元，已于發(fā)出商品當(dāng)天收取。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：①銷售商品時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬單和發(fā)票編制會(huì)計(jì)分錄：借：長期應(yīng)收款

20000000

銀行存款

3400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

16000000

未實(shí)現(xiàn)融資收益

4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕3400000根據(jù)商品出庫單，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢1560萬元：借：主營業(yè)務(wù)本錢

15600000

貸：庫存商品

15600000②2024年12月31日收取貨款時(shí)，根據(jù)銀行進(jìn)賬單編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

4000000〔2000萬/5〕

貸：長期應(yīng)收款

4000000按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，作為利息收入。利用插值法計(jì)算的折現(xiàn)率為7.93%，5年間計(jì)算確認(rèn)的利息收入分別為1268800元、1052200元、818500元、566200元、294300元。2024年12月31日賬務(wù)處理為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1268800■分析：企業(yè)上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是正確的。但在稅務(wù)處理上，應(yīng)將其視為正常的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入2000萬元。5年間，會(huì)計(jì)上每年增加的利息收入，不再確認(rèn)為計(jì)稅收入。企業(yè)在辦理2024年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將稅收上確認(rèn)的銷售收入2000萬元大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的銷售收入1600萬元的差額400萬元，直接填列到“納稅調(diào)整工程明細(xì)表〞〔附表三〕，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，將會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的利息收入126.88萬元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。以后4年間分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額1052200元、818500元、566200元、294300元。(2)審核提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入，是指從事旅游飲食效勞、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，以及其他效勞的企業(yè)取得的主營業(yè)務(wù)收入?！鰧徍藭r(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法的差異及納稅調(diào)整問題。①會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于勞務(wù)收入確實(shí)定方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于勞務(wù)收入確實(shí)定方法有兩種：完工百分比法和本錢回收法。第一，完工百分比法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！鰟趧?wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：一是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；二是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量?！鐾瑫r(shí)滿足上述四個(gè)條件的，方可采用完工百分比法確認(rèn)收入：本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)本錢=勞務(wù)本錢總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的勞務(wù)本錢第二，本錢回收法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，分別以下情況處理：一是已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢；二是已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。②稅法關(guān)于勞務(wù)收入確實(shí)定方法■企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題通知?〔國稅函[2024]875號(hào)〕中規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：第一，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第二，交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；第三，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算。勞務(wù)收入和勞務(wù)本錢的計(jì)量方法是：當(dāng)期勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)本錢=勞務(wù)本錢總額×完工進(jìn)度-以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)本錢③稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異分析稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異，主要表達(dá)在以下方面：第一，稅法不考慮勞務(wù)價(jià)款能否收回會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么把“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)〞作為交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件之一。但稅法不考慮這一因素，只考慮收入和本錢能否可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能否可靠地確定。第二，稅法沒有涉及本錢回收法在交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定不采用完工百分法確認(rèn)勞務(wù)收入，而采用本錢回收法確認(rèn)收入和費(fèi)用。但是，稅法沒有涉及這項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。如果交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，說明企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，此時(shí)應(yīng)采取“核定征收〞方式，而不采取“查賬征收〞方式?！鰧徍藭r(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在勞務(wù)收入確定上有差異的，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。(3)審核讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)〔如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等〕而取得的使用費(fèi)收入，以及以租賃業(yè)務(wù)為根本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在“主營業(yè)務(wù)收入〞中核算的租金收入。①會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)定方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：第一，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②稅法關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)定方法■企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?〔國稅函[2024]79號(hào)〕中規(guī)定，企業(yè)出租固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)，如果租賃合同中規(guī)定的租賃期限跨年度，并且租金提前一次性支付的，出租人可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原那么，對(duì)已確認(rèn)的一次性租金收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。③稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異分析稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異在于：稅法不考慮價(jià)款能否收回。只要到了合同約定的收付款日期，不管款項(xiàng)是否收到，也不管款項(xiàng)能否收到，都要確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算納稅〔跨年度的一次性租金除外〕?！鰧徍藭r(shí)，首先查閱合同，根據(jù)合同約定的收付款時(shí)間，確定計(jì)稅收入額。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定有差異的工程，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。(4)審核建造合同收入建造合同收入，是指企業(yè)建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等的主營業(yè)務(wù)收入。在建造合同收入確認(rèn)上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有差異的，比照提供勞務(wù)收入的處理方法辦理。2.其他業(yè)務(wù)收入的審核■根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，其他業(yè)務(wù)收入分為以下幾種：材料銷售收入，是指銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，是指從事代購代銷、受托代銷商品取得的手續(xù)費(fèi)收入。但是專業(yè)從事代理業(yè)務(wù)的企業(yè)收取的手續(xù)費(fèi)收入，不屬于“其他業(yè)務(wù)收入〞，而屬于“主營業(yè)務(wù)收入〞。包裝物出租收入，是指企業(yè)出租、出借包裝物取得的租金收入和逾期未退包裝物沒收的押金收入。其他收入，是指除上述以外的在“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶核算的收入。比方，一般企業(yè)的固定資產(chǎn)出租收入等，但不包括已在主營業(yè)務(wù)收入中反映的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！鰧徍藭r(shí)，可以比照主營業(yè)務(wù)收入的審核方法，審查核實(shí)其他業(yè)務(wù)收入。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定有差異的工程，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。3.視同銷售收入的審核■企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知?〔國稅函[2024]828號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算：(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；(3)改變資產(chǎn)用途〔如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；(5)上述兩種或兩種以上情形的混合；(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(1)用于市場推廣或銷售；(2)用于交際應(yīng)酬；(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；(4)用于股息分配；(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)；(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！窠Y(jié)論：除企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外的以外，凡資產(chǎn)所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移的，就屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不作視同銷售處理；凡資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入和銷售本錢?！袷杖氪_定方法：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?！鰧徍藭r(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而按照稅法規(guī)定應(yīng)作為銷售處理而確認(rèn)的計(jì)稅收入，即視同銷售貨物或提供勞務(wù)而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入。(1)審核非貨幣性交易視同銷售收入審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩種情況：①執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，發(fā)生的非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。但是，按照稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。審核時(shí)，可以根據(jù)“庫存商品〞、“原材料〞等賬戶及相關(guān)憑證，確定視同銷售收入和視同銷售本錢，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。②執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量根底有兩種：公允價(jià)值和賬面價(jià)值。第一，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量根底，此時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么無差異，換出資產(chǎn)〔存貨〕的收入已表達(dá)在“主營業(yè)務(wù)收入〞或者“其他業(yè)務(wù)收入〞中，一般不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，會(huì)計(jì)上采用賬面價(jià)值計(jì)量根底，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是，按照稅法規(guī)定仍需確認(rèn)收入。審核時(shí)，可以根據(jù)“庫存商品〞、“原材料〞等賬戶及相關(guān)憑證，確定視同銷售收入和視同銷售本錢，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。(2)審核貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩種情況：①執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照稅法規(guī)定應(yīng)作視同銷售處理，確認(rèn)銷售收入。審核時(shí)，可以根據(jù)“庫存商品〞、“原材料〞等賬戶及相關(guān)憑證，確定視同銷售收入和視同銷售本錢，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。②執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)發(fā)生上述業(yè)務(wù)，其會(huì)計(jì)處理方法與稅務(wù)處理方法根本相同，其收入大都表達(dá)在“主營業(yè)務(wù)收入〞或“其他業(yè)務(wù)收入〞中，所以，一般不需要進(jìn)行納稅調(diào)整?！鲋档米⒁獾氖?，企業(yè)將外購貨物捐贈(zèng)、贊助、個(gè)人消費(fèi)、業(yè)務(wù)招待等，雖然貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但沒有增加企業(yè)的所有者權(quán)益，所以，在會(huì)計(jì)處理上，不作銷售處理。但是，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作視同銷售處理，按其購入時(shí)的價(jià)格確定視同銷售收入和視同銷售本錢。(二)營業(yè)外收入的審核營業(yè)外收入，是指企業(yè)在“營業(yè)外收入〞科目核算的、與其生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入?！鰧徍藭r(shí)，可以根據(jù)“營業(yè)外收入〞賬戶資料進(jìn)行審核分析。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定有差異的工程金額，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。1.固定資產(chǎn)盤盈的審核審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩種情況：(1)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外收入〞賬戶核算。審核時(shí)，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)盤存報(bào)告單〞、“固定資產(chǎn)〞、“營業(yè)外收入〞賬戶等審查核實(shí)。(2)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈，會(huì)計(jì)上視為以前年度會(huì)計(jì)過失，通過“以前年度損益調(diào)整〞科目核算。審核時(shí)，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)盤存報(bào)告單〞、“固定資產(chǎn)〞、“以前年度損益調(diào)整〞等賬戶審查核實(shí)。同時(shí)，審核?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕，看其是否作了納稅調(diào)整。2.處置固定資產(chǎn)凈收益的審核企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外收入〞賬戶核算。審核時(shí)，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶及相關(guān)憑證審查核實(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定有差異的工程，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益的審核審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩種情況：(1)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?和?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，“營業(yè)外收入〞賬戶只記載實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額，并非全部凈收益。所以，在審核時(shí)，先查閱非貨幣性資產(chǎn)交換的協(xié)議、“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶及相關(guān)憑證，尤其是開出的發(fā)票，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換的凈收益；然后，審核?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕，看其是否按規(guī)定作了相應(yīng)的納稅調(diào)整。(2)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按其換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易收益，記入“營業(yè)外收入〞賬戶。所以，在審核時(shí)，先查閱非貨幣性資產(chǎn)交換的協(xié)議、“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶及相關(guān)憑證，尤其是開出的發(fā)票，核實(shí)非貨幣性資產(chǎn)交換的凈收益；然后，審核?收入明細(xì)表?〔附表一〕，看其申報(bào)數(shù)額是否正確。4.出售無形資產(chǎn)收益的審核企業(yè)因處置無形資產(chǎn)而取得的凈收益，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外收入〞賬戶核算。審核時(shí)，可以通過“營業(yè)外收入〞賬戶，查閱無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、開出的發(fā)票，以及無形資產(chǎn)賬面價(jià)值等資料，核實(shí)其出售無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益；然后，對(duì)照審核?收入明細(xì)表?〔附表一〕，看其申報(bào)數(shù)額是否正確?！纠?-2】某企業(yè)擁有一項(xiàng)非專利技術(shù)，賬面余額120萬元。會(huì)計(jì)上確定的使用壽命為6年，按稅法確定的攤銷年限為10年。2024年1月，該企業(yè)將該項(xiàng)非專利技術(shù)出售給A公司，價(jià)款30萬元。截至出售日，該項(xiàng)非專利技術(shù)已使用5年，累計(jì)攤銷100萬元，5年間，會(huì)計(jì)攤銷額與計(jì)稅攤銷額的差額已作了相應(yīng)的納稅調(diào)整。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款

300000

累計(jì)攤銷

1000000

貸：無形資產(chǎn)

1200000

營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得100000■在稅務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)作如下處理：按稅法確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓收益：30-〔120-120÷10×5〕=-30〔萬元〕因會(huì)計(jì)上已將處置收益10萬元計(jì)入利潤總額，所以，在計(jì)算2024年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的根底上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元，填列在?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕中。5.罰款收入的審核企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中取得的各種罰款收入〔違約金收入〕，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外收入〞賬戶核算。審核時(shí)，可以通過“營業(yè)外收入〞賬戶、相關(guān)合同或協(xié)議、開出的違約金單據(jù)〔發(fā)票〕等，核實(shí)其取得的罰款收入金額；然后，填列?收入明細(xì)表?〔附表一〕。6.債務(wù)重組收益的審核(1)納稅審核的一般程序或方法①查閱債務(wù)重組合同或協(xié)議，了解債務(wù)重組方式、債務(wù)金額和用于償債的資產(chǎn)種類、品名、數(shù)量、公允價(jià)值等，以及債務(wù)重組合同或協(xié)議的生效時(shí)間。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?〔國稅函[2024]79號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。②分別債務(wù)重組方式，按照稅收規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益，填列?收入明細(xì)表?〔附表一〕或?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕。(2)分別兩種情況進(jìn)行審核調(diào)整①執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的債務(wù)重組收益，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外收入〞賬戶核算。審核時(shí)，可以通過“營業(yè)外收入〞賬戶及相關(guān)資料，核實(shí)債務(wù)重組收益?！纠?-3】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700000元。因甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2024年11月20日簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)以自制產(chǎn)品歸還債務(wù)，該產(chǎn)品實(shí)際本錢440000元，售價(jià)〔不含增值稅〕550000元；余款不再歸還。該協(xié)議于2024年12月5日生效。甲企業(yè)于協(xié)議生效日，將產(chǎn)品移送給乙企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價(jià)款、稅款別為550000元、93500元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)

700000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

550000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕93500

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

56500借：主營業(yè)務(wù)本錢

440000貸：庫存商品

440000■分析：甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是正確的。從稅收角度看，確認(rèn)銷售收入550000元，銷售本錢440000元，債務(wù)重組所得56500元[700000-550000×〔1+17%〕]，與會(huì)計(jì)處理相同，所以，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，可以按照會(huì)計(jì)賬面數(shù)申報(bào)，不需要作納稅調(diào)整。②執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的?企業(yè)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得。審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組方式，按照稅收規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組收益，填列?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕?！纠?-4】沿用【例2-3】資料。假設(shè)甲企業(yè)〔債務(wù)人〕執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，其賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)

700000

貸：庫存商品

440000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕93500

資本公積——其他資本公積

166500■在稅務(wù)處理上，視同銷售收入550000元，視同銷售本錢440000元，債務(wù)重組所得56500元[700000-550000×〔1+17%〕]，與會(huì)計(jì)處理結(jié)果不同，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整。在年度申報(bào)時(shí)，首先，將視同銷售收入550000元、視同銷售本錢440000元，分別填入?收入明細(xì)表?〔附表一〕、?本錢費(fèi)用明細(xì)表?〔附表二〕；同時(shí)，將二者分別填入?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。然后，將債務(wù)重組所得56500元，直接填入?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。7.政府補(bǔ)助收入的審核政府補(bǔ)助收入，是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)核算上，執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，通過“營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助〞賬戶或“遞延收益〞賬戶核算。執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，通過“補(bǔ)貼收入〞賬戶核算。年度申報(bào)時(shí)，可以根據(jù)上述賬戶資料，填列?收入明細(xì)表?〔附表一〕、?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕?！鰧徍藭r(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下問題：(1)政府補(bǔ)助收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間■會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分別規(guī)定計(jì)入損益的時(shí)間：①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)不確認(rèn)當(dāng)期損益而確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入損益；②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)也不確認(rèn)為當(dāng)期收益而確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益?！龆惙紤]到企業(yè)的實(shí)際支付能力，規(guī)定企業(yè)取得的各種應(yīng)稅補(bǔ)貼收入，包括稅收返還款，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！瞿甓壬陥?bào)時(shí)，首先，復(fù)核政府補(bǔ)助收入金額，包括會(huì)計(jì)上已計(jì)入“遞延收益〞但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入收入總額的局部；然后，填列?收入明細(xì)表?〔附表一〕、?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕。(2)免稅或不征稅的政府補(bǔ)助收入會(huì)計(jì)上確認(rèn)的計(jì)入損益的政府補(bǔ)助，增加了企業(yè)的利潤總額。但是，按照稅法規(guī)定，有些政府補(bǔ)助是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，所以，在計(jì)算納稅時(shí)，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整?！?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財(cái)稅[2024]87號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2024年12月31日期間，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金〔比方：財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款〕，凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)入取得該資金第6年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！瞿甓壬陥?bào)時(shí)，對(duì)于免稅或不征稅的政府補(bǔ)助收入，首先，填列?收入明細(xì)表?〔附表一〕；其次，將免稅收入填入?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?〔附表五〕；最后，將免稅收入、不征稅收入填入?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕第15行“免稅收入〞、第14行“不征稅收入〞欄目，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。8.捐贈(zèng)收入的審核捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按其公允價(jià)值確定收入額?！鰧徍藭r(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況辦理：(1)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞、“原材料〞、“銀行存款〞等科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。年度申報(bào)時(shí)，可以根據(jù)“營業(yè)外收入〞賬戶資料，填列?收入明細(xì)表?〔附表三〕。審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下兩種情況：第一，有些企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)沒有入賬。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合財(cái)產(chǎn)清查資料進(jìn)行查核。必要時(shí)，可以實(shí)地觀察，查清賬外物資的來源。第二，有些企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞、“原材料〞等科目，貸記“其他應(yīng)付款〞等往來科目。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過實(shí)物賬和往來賬進(jìn)行查核，查清資產(chǎn)來源。企業(yè)存在上述情況的，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增處理。

(2)執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的?企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)〞、“原材料〞、“銀行存款〞等科目，貸記“資本公積〞科目。審核時(shí)，可以通過“固定資產(chǎn)〞、“原材料〞、“銀行存款〞、“資本公積〞等賬戶審查核實(shí)。核實(shí)后，填列?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕?！踩彻蕛r(jià)值變動(dòng)損益的審核■公允價(jià)值變動(dòng)損益，是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)損益，包括交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；也包括指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失?！鲈跁?huì)計(jì)核算上，公允價(jià)值變動(dòng)損益直接影響企業(yè)損益總額。但是，在資產(chǎn)或負(fù)債沒有處置之前，該局部損益并沒有實(shí)現(xiàn)，所以，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！瞿甓壬陥?bào)時(shí)，首先，可以通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞賬戶、“本年利潤〞賬戶及相關(guān)憑證，核實(shí)企業(yè)所有的按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)，因其公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤的影響數(shù)；然后，填列?以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表?〔附表七〕、?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整?！菜摹惩顿Y收益的審核投資收益，是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。從投資區(qū)域看，包括境內(nèi)投資收益和境外投資收益；從投資方式看，包括權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資收益；從投資收益的實(shí)現(xiàn)期間看，包括持有收益和處置收益；從投資資產(chǎn)的類別看，包括交易性金融性資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資實(shí)現(xiàn)的投資收益?！鲈谀甓壬陥?bào)時(shí)，不管哪一種投資收益，都要填入?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?〔主表〕，增加或減少利潤額。對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定有差異的工程，需要通過填列附表進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整?！鲈谕顿Y收益中，國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅〔即居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅〕，但對(duì)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益，不予免稅。這里，主要介紹長期股權(quán)投資的審核要點(diǎn)及方法。1.本錢法下投資收益的審核本錢法，是指投資按本錢計(jì)價(jià)的方法。本錢法的適用范圍包括：(1)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資〔一般表現(xiàn)為：直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本，或者直接擁有表決權(quán)資本在50%或以下，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)〕；(2)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?！銎髽I(yè)采用本錢法核算長期股權(quán)投資的，投資本錢按照初始投資本錢計(jì)價(jià)。以后追加或收回投資時(shí)，調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤?！鲈诙悇?wù)處理上，企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購置價(jià)款為本錢；以支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。因持有長期股權(quán)投資而取得的股息性所得，其實(shí)現(xiàn)時(shí)間為被投資方作出利潤分配決定的日期。分回的利潤或股息，免征所得稅。處置長期股權(quán)投資取得的收益，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)算納稅；發(fā)生的處置損失，可在稅前一次性扣除，不再結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！鼋Y(jié)論：企業(yè)采用本錢法核算長期股權(quán)投資的，在投資本錢、投資收益確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方面，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本上沒有差異。所以，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，只需對(duì)免稅收益、減值準(zhǔn)備作相應(yīng)的納稅調(diào)整，其他工程不需作納稅調(diào)整。2.權(quán)益法下投資收益的審核權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用范圍包括：一是對(duì)合營企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。(1)初始投資本錢調(diào)整的審核根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入〕，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。按照稅法規(guī)定，投資資產(chǎn)的計(jì)稅根底按照取得投資時(shí)的實(shí)際貨幣支出，或者非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。所以，當(dāng)投資資產(chǎn)的計(jì)稅根底小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額不得調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅根底，也不能作為收益處理?！鰧徍藭r(shí)，可以根據(jù)投資協(xié)議、“長期股權(quán)投資〞、“營業(yè)外收入〞等賬戶審查核實(shí)?！纠?-5】甲公司于2024年2月份取得乙公司40％的股權(quán)，支付價(jià)款8000萬元。取得投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22500萬元，甲公司按持股比例40％計(jì)算確定的、應(yīng)享有乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為9000萬元〔22500×40％〕。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——投資本錢90000000

貸：銀行存款

80000000

營業(yè)外收入

10000000■分析：該公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是正確的。在稅務(wù)處理上，該公司應(yīng)當(dāng)作如下處理：①按稅法確認(rèn)的該項(xiàng)股權(quán)投資的計(jì)稅根底為8000萬元，需要企業(yè)做備查登記。②取得該項(xiàng)投資時(shí)確認(rèn)的營業(yè)外收入1000萬元，稅法不予認(rèn)可。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的根底上調(diào)減應(yīng)納稅所得額1000萬元?！鎏盍?024年度納稅申報(bào)表時(shí)，按以下方法填列：第一，根據(jù)“營業(yè)外收入〞賬戶，將其填入?收入明細(xì)表?〔附表一〕；第二，將其填入?長期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表?〔附表十一〕第5列“權(quán)益法核算對(duì)初始投資本錢調(diào)整產(chǎn)生的收益〞欄目；第三，填列?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕第6行第4列“調(diào)減金額〞1000萬元。(2)持有收益的審核■企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在持有收益的處理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與稅法存在較大差異，主要表達(dá)在以下方面：①持有收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同會(huì)計(jì)上，一般是在得知被投資企業(yè)凈利潤信息時(shí)確認(rèn)投資收益，并堅(jiān)持一貫性原那么。稅法規(guī)定的投資收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間是被投資單位作出利潤分配之日，具體地說，以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)〔國稅函[2024]79號(hào)文件〕。②持有收益計(jì)量不同■會(huì)計(jì)上，根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤和持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。在會(huì)計(jì)核算上，投資企業(yè)根據(jù)確認(rèn)的投資收益，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞科目，貸記“投資收益〞科目；被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的局部，相應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞科目；收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，而在備查簿中登記?！龆惙ㄉ洗_認(rèn)的投資收益，一般是指實(shí)際分配的股息、紅利，包括股票股利。③投資虧損處理方法不同■會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生虧損的，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的局部，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損失。在會(huì)計(jì)處理上，按照以下順序處理：第一，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“投資收益〞科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞科目。第二，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值缺乏以沖減的，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收工程等賬面價(jià)值，借記“投資收益〞科目，貸記“長期應(yīng)收款〞科目。第三，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失，借記“投資收益〞科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債〞科目。當(dāng)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，企業(yè)在扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按與上述相反的順序處理：按順序分別借記“預(yù)計(jì)負(fù)債〞、“其他應(yīng)收款〞、“長期股權(quán)投資〞科目，貸記“投資收益〞科目。另外，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)〞科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積〞科目。處置該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，借記或貸記“資本公積——其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目?！霭凑斩惙ㄒ?guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失。被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅根底。④存在稅收優(yōu)惠待遇企業(yè)實(shí)現(xiàn)的投資收益，會(huì)計(jì)上全額計(jì)入利潤總額。按照稅法規(guī)定，除了連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個(gè)月取得的投資收益外，直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅?！鰧徍藭r(shí)，重點(diǎn)審核“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞、“投資收益〞、“應(yīng)收股利〞等賬戶及相關(guān)憑證，核實(shí)持有收益金額?！纠?-6】甲公司持有乙公司〔合營企業(yè)〕和丙公司〔聯(lián)營企業(yè)〕的長期股權(quán)投資。2024年，“投資收益〞賬戶貸方記載：按乙、丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算確認(rèn)的投資收益共計(jì)600萬元；“應(yīng)收股利〞賬戶借方記載，按乙、丙公司分派的現(xiàn)金股利計(jì)算的應(yīng)收股利共計(jì)500萬元。該公司在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何處理？■分析：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益600萬元；稅收上確認(rèn)的投資收益500萬元，且為免稅收益。甲公司在辦理2024年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤根底上，調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元。填列2024年度納稅申報(bào)表時(shí)，按以下方法填列：第一，填列?長期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表?〔附表十一〕，按被投資單位分別填列：第7列“會(huì)計(jì)投資收益〞600萬元，第8列“稅收確認(rèn)的股息紅利〞中的“免稅收入〞500萬元，第10列“會(huì)計(jì)與稅收的差異〞100萬元。第二，填列?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?〔附表五〕第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益〞500萬元。第三，填列?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕第7行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益〞中“調(diào)減金額〞100萬元；填列第15行“免稅收入〞中“調(diào)減金額〞500萬元。這樣，在?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕中填列的調(diào)減金額共計(jì)600萬元?！纠?-7】A公司持有B公司40％的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。A公司在取得該投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同。2024年，因產(chǎn)品市場條件發(fā)生變化，B公司虧損400萬元，A公司確認(rèn)的投資損失為160萬元〔400×40%〕。A公司賬務(wù)處理如下：借：投資收益

1600000

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1600000在稅務(wù)處理上，A公司應(yīng)當(dāng)如何處理？■分析：B公司發(fā)生的年度虧損，只能由B公司按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。A公司不得沖減長期股權(quán)投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失。對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資損失，在計(jì)算納稅所得額時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，即在會(huì)計(jì)利潤的根底上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額160萬元。(3)長期股權(quán)投資減值的審核按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按減記金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。(4)處置長期股權(quán)投資的審核■按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)出售長期股權(quán)投資時(shí)，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資〞科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)原記入“資本公積〞的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目?！霭凑斩惙ㄒ?guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)所取得的收入，計(jì)入收入總額；投資資產(chǎn)的本錢，準(zhǔn)予扣除?！?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?〔國稅函[2024]79號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！駠叶悇?wù)總局公告2024年第6號(hào)規(guī)定，從2024年1月1日起，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性〔股權(quán)〕投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2024年度一次性扣除?！鰧徍藭r(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異及納稅調(diào)整問題。①審核因投資本錢不同而形成的處置收益差異審核時(shí)，可以通過“長期股權(quán)投資〞、“投資收益〞等賬戶及相關(guān)憑證，結(jié)合?長期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表?〔附表十一〕、?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕，核實(shí)其轉(zhuǎn)讓所得的申報(bào)數(shù)是否正確?！纠?-8】甲公司于2024年8月份將持有的乙公司股權(quán)全部出售，所得價(jià)款9500萬元；出售時(shí)，長期股權(quán)投資〔本錢〕為9000萬元。該公司取得投資時(shí)，向乙公司支付價(jià)款8000萬元；按照當(dāng)時(shí)乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值和甲公司的持股比例〔40％〕計(jì)算確定的、應(yīng)享有乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為9000萬元，會(huì)計(jì)上將其作為投資本錢入賬，兩者差額計(jì)入當(dāng)期損益并在當(dāng)年作了相應(yīng)的納稅調(diào)整。公司出售該項(xiàng)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款

95000000

貸：長期股權(quán)投資

90000000

投資收益

5000000■分析：甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是正確的。但未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，少計(jì)應(yīng)納稅所得額。按稅法確認(rèn)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得：9500-8000=1500〔萬元〕在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤根底上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000萬元。②審核企業(yè)收回股權(quán)投資產(chǎn)生的所得或損失?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2024]60號(hào)〕規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資本錢的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審核“長期股權(quán)投資〞、“投資收益〞等賬戶及相關(guān)憑證，核實(shí)股息所得和轉(zhuǎn)讓所得?！纠?-9】甲企業(yè)于2024年9月份收回對(duì)乙企業(yè)的長期股權(quán)投資，取得價(jià)款1160萬元。收回該項(xiàng)投資時(shí)，“長期股權(quán)投資——投資本錢〞賬面余額1000萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞賬戶借方余額150萬元。該企業(yè)當(dāng)年向乙企業(yè)投資時(shí)，初始投資本錢1000萬元，大于應(yīng)享有的乙企業(yè)所有者權(quán)益的份額。企業(yè)收回該項(xiàng)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款

11600000貸：長期股權(quán)投資——投資本錢10000000——損益調(diào)整

1500000

投資收益——投資轉(zhuǎn)讓收益

100000■分析：甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是正確的。在稅務(wù)處理上，應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)表上反映免稅的股息性所得。該項(xiàng)業(yè)務(wù)：股息性所得150萬元，免納企業(yè)所得稅；投資轉(zhuǎn)讓所得10萬元〔1160-150-1000〕，全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。③審核企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資產(chǎn)生的所得或損失?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知?〔國稅函[2024]79號(hào)〕規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。審核時(shí)，首先，查閱股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，把握轉(zhuǎn)讓價(jià)款及其結(jié)算方法、協(xié)議生效時(shí)間，以及股權(quán)變更手續(xù)的辦理情況；然后，審核“長期股權(quán)投資〞和“投資收益〞等賬戶及相關(guān)憑證，核實(shí)其轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)數(shù)和調(diào)整數(shù)是否正確?！纠?-10】甲企業(yè)于2024年9月份將其持有的A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，取得價(jià)款1200萬元。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)，“長期股權(quán)投資——投資本錢〞賬面余額1000萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞賬戶借方余額150萬元。該企業(yè)當(dāng)年向A公司投資時(shí)，初始投資本錢1000萬元，大于應(yīng)享有的A公司所有者權(quán)益的份額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款

12000000貸：長期股權(quán)投資——投資本錢10000000——損益調(diào)整

1500000

投資收益——投資轉(zhuǎn)讓收益

500000■分析：甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是正確的。在稅務(wù)處理上，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得：1200-1000=200〔萬元〕在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤根底上，調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元。(五)營業(yè)本錢的審核會(huì)計(jì)上的營業(yè)本錢，包括主營業(yè)務(wù)本錢和其他業(yè)務(wù)本錢。其中：主營業(yè)務(wù)本錢，包括銷售貨物本錢、提供勞務(wù)本錢、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)本錢、建造合同本錢，分別與主營業(yè)務(wù)收入中銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入相配比。其他業(yè)務(wù)本錢，包括材料銷售本錢、代購代銷費(fèi)用、包裝物出租本錢、其他等，分別與其他業(yè)務(wù)收入中材料銷售收入、代購代銷收入、包裝物出租收入、其他等相配比?！鰧徍藭r(shí)，可以根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶及相關(guān)憑證，進(jìn)行審查核實(shí)。另外，對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)核實(shí)視同銷售本錢。每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)應(yīng)稅收入的同時(shí)，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與該項(xiàng)收入相配比的應(yīng)稅本錢?！隹紤]到各行業(yè)經(jīng)營方式、本錢內(nèi)容各不相同，這里僅以生產(chǎn)企業(yè)為例，說明銷售貨物本錢的審查要點(diǎn)及方法，對(duì)其他行業(yè)也有借鑒作用。審核生產(chǎn)企業(yè)主營業(yè)務(wù)本錢，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本錢核算程序，對(duì)影響本錢的因素逐一審查核實(shí)。1.材料費(fèi)用的審核(1)審核材料購進(jìn)本錢■關(guān)注點(diǎn)：取得進(jìn)貨發(fā)票。■應(yīng)當(dāng)注意的問題：①有無混淆固定資產(chǎn)與材料物資的界限，把購進(jìn)的屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備、工器具等誤按原材料或低值易耗品核算的問題審核時(shí)，可以先查閱固定資產(chǎn)目錄、材料目錄，了解根本情況。然后，審查“原材料〞、“低值易耗品〞、“包裝物〞等賬戶及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)有無上述問題。②有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入材料購進(jìn)本錢的問題審核時(shí)，可以先審核“固定資產(chǎn)〞、“工程物資〞賬戶借方發(fā)生額及所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證，看有無進(jìn)貨費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。假設(shè)沒有，那么需審核“原材料〞、“低值易耗品〞賬戶及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)企業(yè)是否存在上述問題。③有無將估價(jià)入賬的購進(jìn)材料重復(fù)入賬的問題審核時(shí)，首先了解企業(yè)是否發(fā)生過購進(jìn)材料先到達(dá)企業(yè)而發(fā)票賬單月終尚未傳遞到企業(yè)的情況；假設(shè)有，審查“原材料〞或“材料采購〞等賬戶和其對(duì)應(yīng)賬戶“應(yīng)付賬款〞的借貸方發(fā)生額，看企業(yè)在下月初是否沖銷原估價(jià)入賬的金額，并在發(fā)票賬單傳遞到企業(yè)后用藍(lán)字重新作賬，有無未沖銷原估價(jià)入賬的金額而重復(fù)入賬的問題。(2)審核發(fā)出材料本錢①發(fā)出材料本錢的計(jì)算是否正確■實(shí)務(wù)中常見的錯(cuò)誤問題有：估計(jì)發(fā)料、以購代耗、以領(lǐng)代耗等。審核時(shí)，可將“原材料〞明細(xì)賬貸方發(fā)生額中“數(shù)量合計(jì)數(shù)〞與“發(fā)出材料匯總表〞、“領(lǐng)料單〞及“材料費(fèi)用分配表〞進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)各部門實(shí)際領(lǐng)用材料的數(shù)量。另外，也可以根據(jù)企業(yè)采用的不同材料盤存制度，通過一定的測算方法求得本期應(yīng)耗材料數(shù)量?！鰧?duì)發(fā)出材料計(jì)價(jià)的審核，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)采取的材料計(jì)價(jià)核算方式進(jìn)行：第一，對(duì)于采取方案本錢組織材料核算的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)審核材料本錢差異的核算是否正確，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的情況。審核時(shí)，首先，將結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料的差異率與結(jié)存材料的差異率進(jìn)行比較，如果變動(dòng)較大，那么作為疑點(diǎn)；然后，重新計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異，并與企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)出去的材料本錢差異相比較，確認(rèn)多轉(zhuǎn)〔少轉(zhuǎn)〕的差異額。第二，對(duì)于采用實(shí)際本錢組織材料核算的企業(yè)，可以按照以下程序及方法進(jìn)行審查：第一步：選擇構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料或主要材料，通過“原材料〞明細(xì)賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行目測判斷。目測時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)選用的計(jì)價(jià)方法，采用相應(yīng)的方法：采用一次加權(quán)平均法的，可將“原材料〞明細(xì)賬期末“發(fā)出欄〞的單價(jià)與“結(jié)存欄〞的單價(jià)相對(duì)照；采用移動(dòng)加權(quán)平均法的，可將“原材料〞明細(xì)賬每批發(fā)出欄單價(jià)同與之相對(duì)應(yīng)的結(jié)存欄單價(jià)相對(duì)照；假設(shè)不一致，那么說明企業(yè)發(fā)出的材料本錢不實(shí)。采用先進(jìn)先出法的，可將“原材料〞賬戶結(jié)存欄數(shù)量與收入欄最后一次入庫數(shù)量進(jìn)行比較，當(dāng)期末材料結(jié)存數(shù)量小于最后一次入庫材料數(shù)量時(shí)，看期末結(jié)存欄單價(jià)與收入欄最后一次入庫材料的單價(jià)是否一致；當(dāng)期末材料結(jié)存數(shù)量大于最后一次入庫數(shù)量時(shí)，看期末結(jié)存欄數(shù)量多出局部的材料單價(jià)與收入欄倒數(shù)第二批入庫材料的單價(jià)是否一致，從后往前依次類推；假設(shè)比較的結(jié)果不一致，那么說明企業(yè)發(fā)出材料本錢不實(shí)。第二步：對(duì)判斷出的發(fā)料核算錯(cuò)誤的“原材料〞明細(xì)賬進(jìn)行詳細(xì)審查，逐月滾算出多〔少〕轉(zhuǎn)的材料本錢。計(jì)算公式如下：多〔少〕轉(zhuǎn)材料本錢=期末結(jié)存材料數(shù)量×正確的結(jié)存材料單價(jià)-期末結(jié)存材料賬面本錢②發(fā)出材料本錢的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確重點(diǎn)審核企業(yè)有無將非生產(chǎn)耗用材料本錢，局部或全部地計(jì)入“生產(chǎn)本錢〞賬戶，加大當(dāng)期產(chǎn)品制造本錢的情況。審核時(shí)，首先，了解企業(yè)被查期間有無在建工程工程。假設(shè)有，再審查“在建工程〞賬戶及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，看其用料核算情況。然后，通過審核“原材料〞賬戶貸方發(fā)生額，調(diào)閱記賬憑證，結(jié)合“領(lǐng)料單〞、“發(fā)出材料匯總表〞，核實(shí)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確，結(jié)轉(zhuǎn)的材料本錢有無串記賬戶的現(xiàn)象?！纠?-11】企業(yè)財(cái)務(wù)主管于2024年2月份審核某本企業(yè)〔一般納稅人〕2024年度納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2024年12月份將廠房擴(kuò)建工程領(lǐng)用的一批生產(chǎn)用材料100000元計(jì)入生產(chǎn)本錢，賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢100000

貸：原材料

100000企業(yè)廠房擴(kuò)建工程尚未完工；該批材料的增值稅稅率為17%，其進(jìn)項(xiàng)稅額已在材料購進(jìn)月份申報(bào)抵扣；經(jīng)核實(shí)，12月份有關(guān)資料如下：生產(chǎn)本錢中，在產(chǎn)品占20%，完工產(chǎn)品占80%；產(chǎn)成品本錢中，結(jié)存產(chǎn)品占30%，已銷產(chǎn)品占70%?！龇治觯浩髽I(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是錯(cuò)誤的：一是少計(jì)在建工程本錢，虛增生產(chǎn)本錢；二是少計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，少納增值稅。在建工程本錢：117000元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：100000×17%=17000〔元〕調(diào)減在產(chǎn)品本錢：100000×20%=20000〔元〕調(diào)減結(jié)存產(chǎn)品本錢：〔100000-20000〕×30%=24000〔元〕調(diào)減已銷產(chǎn)品本錢：100000-20000-24000=56000〔元〕■企業(yè)可以作如下賬務(wù)調(diào)整：借：在建工程——廠房擴(kuò)建工程

117000

貸：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢

20000

庫存商品

24000

主營業(yè)務(wù)本錢

56000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕17000(3)審核期未結(jié)存材料本錢審核企業(yè)期末結(jié)存材料本錢，通常與審核發(fā)出材料本錢同時(shí)進(jìn)行。審核時(shí)，可以通過“材料明細(xì)賬〞與“材料盤點(diǎn)表〞，審核賬表上的數(shù)量、金額是否一致。①審核期末結(jié)存材料的數(shù)量審核時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)選用的實(shí)地盤存制或永續(xù)盤存制的盤存制度，對(duì)企業(yè)期末結(jié)存材料采用實(shí)地抽盤或定期清查。對(duì)賬實(shí)不符的，要計(jì)算出本期增加數(shù)或減少數(shù)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)盤盈、盤虧材料的處理作進(jìn)一步的審核，看有無處理不當(dāng)而影響當(dāng)期所得的情況。②審核期末結(jié)存材料的計(jì)價(jià)審核時(shí)，可以結(jié)合發(fā)出材料本錢計(jì)價(jià)的審核同時(shí)進(jìn)行。③審核期末結(jié)存材料本錢有無異常情況比方，期末結(jié)存材料的數(shù)量或金額一方為零，另一方為藍(lán)字或者紅字；或者數(shù)量或金額一方為紅字，另一方為藍(lán)字；或者數(shù)量或金額均為紅字。出現(xiàn)這些異常情況的原因，通常是多〔少〕轉(zhuǎn)發(fā)出材料本錢造成的。審核時(shí)，假設(shè)發(fā)現(xiàn)有上述異常情況，均應(yīng)調(diào)整相關(guān)賬戶，調(diào)整所得額。2.直接人工費(fèi)用的審核(1)審核應(yīng)付工資總額首先，查閱職工名冊(cè)、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)用工合同，核實(shí)在企業(yè)任職或受雇的職工人數(shù)和工資總額。然后，審核“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶貸方發(fā)生額及“工資結(jié)算單〞，核實(shí)有無虛報(bào)職工人數(shù)、偽造工資結(jié)算表，虛列工資支出的情況。(2)審核工資費(fèi)用分配主要審核工資費(fèi)用的列支渠道是否正確，有無將非生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資，如在建工程人員工資計(jì)入本錢費(fèi)用的情況。審核時(shí)，可以通過“在建工程〞賬戶借方發(fā)生額，對(duì)照工資結(jié)算單、職工薪酬明細(xì)表等資料，查核在建工程人員的工資結(jié)算與分配情況。如果“在建工程〞賬戶無工資列支或少分配工資，那么說明企業(yè)將此類人員的工資全部或局部地?cái)D入本錢費(fèi)用中。此時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步審核有關(guān)本錢費(fèi)用賬戶，核實(shí)其影響當(dāng)期所得的數(shù)額。(3)審核與工資相關(guān)的費(fèi)用主要審核應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)本錢的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等列支情況，有無將應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程本錢的費(fèi)用擠入生產(chǎn)本錢的情況。關(guān)于上述費(fèi)用支出的列支標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整方法，將在以后介紹。3.制造費(fèi)用的審核制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的無法直接計(jì)入生產(chǎn)本錢及有關(guān)的本錢計(jì)算對(duì)象，需要按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配給本錢計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用。審核制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核以下三個(gè)方面：一是有無擴(kuò)大列支范圍，將不屬于本錢列支范圍的費(fèi)用支出，如資本性支出等擠入制造費(fèi)用的情況；二是有無虛列制造費(fèi)用，加大本錢，以減少利潤的現(xiàn)象；三是有無錯(cuò)誤地分配制造費(fèi)用，如將制造費(fèi)用多轉(zhuǎn)給銷路好的產(chǎn)品、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)給積壓、滯銷產(chǎn)品；多轉(zhuǎn)給產(chǎn)品本錢、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)給非生產(chǎn)工程本錢的情況。審核時(shí)，首先，審核“制造費(fèi)用〞賬戶借方發(fā)生額，審核記賬憑證與原始憑證，分析費(fèi)用列支范圍與開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，有關(guān)手續(xù)是否齊備。然后，審核“制造費(fèi)用〞賬戶貸方發(fā)生額，查閱記賬憑證，對(duì)照“制造費(fèi)用分配計(jì)算表〞，核實(shí)制造費(fèi)用在各本錢計(jì)算對(duì)象之間的分配是否正確。4.產(chǎn)品制造本錢的審核審核產(chǎn)品制造本錢，重點(diǎn)是審核在產(chǎn)品本錢與完工產(chǎn)品本錢的計(jì)算是否正確。審核時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)采用的在產(chǎn)品本錢計(jì)算方法進(jìn)行查核。(1)按年初本錢計(jì)算在產(chǎn)品本錢的，應(yīng)審核企業(yè)各月份在產(chǎn)品數(shù)量是否相對(duì)穩(wěn)定，年初在產(chǎn)品本錢是否符合實(shí)際，年終有無對(duì)在產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)并重新計(jì)價(jià)。(2)按直接材料本錢法計(jì)算在產(chǎn)品本錢的，首先，審核在產(chǎn)品本錢中原材料所占的比重，確認(rèn)其是否適合該種方法；其次，審核期末在產(chǎn)品本錢與完工產(chǎn)品直接耗用材料費(fèi)用的計(jì)算是否正確；最后，審核直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用有無全部計(jì)入完工產(chǎn)品本錢當(dāng)中，計(jì)入的金額是否正確。(3)采用定額本錢法計(jì)算在產(chǎn)品本錢的，首先，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否相對(duì)穩(wěn)定，且各項(xiàng)消耗定額準(zhǔn)確穩(wěn)定。然后，審核在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的定額本錢是否正確，各個(gè)本錢工程規(guī)定的單位消耗定額是否符合實(shí)際，計(jì)算時(shí)有無過失。(4)采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品本錢與完工產(chǎn)品本錢的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核在產(chǎn)品盤存量和約當(dāng)產(chǎn)量。審核時(shí)，首先，了解企業(yè)原材料的投料方式，是于投產(chǎn)時(shí)一次投入還是分次投入，材料本錢的分?jǐn)傆?jì)算是否正確，在產(chǎn)品盤存量是否真實(shí)，完工程度是否準(zhǔn)確，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算是否正確；其次，審核生產(chǎn)費(fèi)用其他工程分配率的計(jì)算；最后，審核完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢的計(jì)算，驗(yàn)證賬面數(shù)。在實(shí)務(wù)中，一般以審定的“在產(chǎn)品盤存表〞為準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)采用的計(jì)算方法，對(duì)照“生產(chǎn)本錢〞賬戶、本錢計(jì)算單及其他有關(guān)資料，復(fù)核賬面數(shù)額，對(duì)賬面多轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品本錢進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。另外，還要根據(jù)企業(yè)采用的本錢計(jì)算方法，如品種法、分批法、分步法等進(jìn)行復(fù)核，核實(shí)完工產(chǎn)品本錢的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)有無錯(cuò)誤。5.產(chǎn)品銷售本錢的審核(1)審核產(chǎn)品銷售數(shù)量首先，將“庫存商品〞明細(xì)賬借方記載的數(shù)量與“產(chǎn)品驗(yàn)收入庫單〞或“倉庫保管賬〞上實(shí)際入庫數(shù)量相核對(duì)，核實(shí)完工產(chǎn)品入庫數(shù)量；然后，將“庫存商品〞明細(xì)賬貸方、“主營業(yè)務(wù)本錢〞明細(xì)賬借方記載的已銷產(chǎn)品數(shù)量與“商品出庫單〞、銷貨發(fā)票等資料上的數(shù)量相核對(duì)，核實(shí)已銷產(chǎn)品數(shù)量。采用定期盤存制的企業(yè)，審核時(shí)，以“庫存商品〞明細(xì)賬月末結(jié)存數(shù)量與月末“庫存商品盤點(diǎn)表〞上的盤存數(shù)量相核對(duì)，以此確認(rèn)已銷產(chǎn)品的數(shù)量是否正確。(2)審核已結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售本錢審核時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)采用的已銷產(chǎn)品本錢計(jì)算方法進(jìn)行復(fù)核，核實(shí)銷售本錢的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)有無問題。要注意“庫存商品〞明細(xì)賬期末結(jié)存數(shù)量與金額有無異常。假設(shè)有異常，應(yīng)作重點(diǎn)審核，核實(shí)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的銷售本錢。(六)營業(yè)外支出的審核營業(yè)外支出，是指企業(yè)在“營業(yè)外支出〞科目核算的、與其生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。審核時(shí)，可以根據(jù)“營業(yè)外支出〞賬戶資料進(jìn)行審核分析。對(duì)于會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定有差異的工程金額，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。1.固定資產(chǎn)盤虧的審核企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧損失，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外支出〞賬戶核算。審核時(shí)，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)盤存報(bào)告單〞、“營業(yè)外支出〞賬戶及相關(guān)憑證，核實(shí)盤虧損失金額，看有無將可收回的殘值、保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償?shù)木植坑?jì)入損失的情況。值得注意的是，固定資產(chǎn)盤虧損失，經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可在稅前扣除。2.處置固定資產(chǎn)凈損失的審核企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外支出〞賬戶核算。審核時(shí)，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“營業(yè)外支出〞等賬戶及相關(guān)憑證，核實(shí)處置損失金額。3.出售無形資產(chǎn)損失的審核企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外支出〞賬戶核算。審核時(shí)，可以通過“營業(yè)外支出〞賬戶，查閱無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、開出的發(fā)票，以及無形資產(chǎn)賬面價(jià)值資料，核實(shí)其出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。4.債務(wù)重組損失的審核審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行：第一種情況：執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，發(fā)生的債務(wù)重組損失，在會(huì)計(jì)上通過“營業(yè)外支出〞核算。審核時(shí)，首先，查閱債務(wù)重組協(xié)議，了解債務(wù)重組方式、債權(quán)金額，以及收回抵債資產(chǎn)的金額〔公允價(jià)值〕；然后，審核“營業(yè)外支出〞賬戶及相關(guān)憑證，核實(shí)債務(wù)重組損失金額。值得注意的是，債務(wù)重組損失經(jīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方可在稅前扣除?！纠?-12】甲公司于2024年10月份與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，同意乙公司以庫房抵償所欠本公司貨款250萬元，余款不再歸還。該庫房原值260萬元，計(jì)提折舊60萬元，公允價(jià)值220萬元。11月份，辦理了房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)?！沧ⅲ河』ǘ惗惵蕿?.5‰；契稅稅率為3%?！臣坠尽矀鶛?quán)人〕上述業(yè)務(wù)處理如下：應(yīng)交印花稅：2200000×0.5‰=1100〔元〕應(yīng)交契稅〔稅率為3%〕：2200000×3%=66000〔元〕借：固定資產(chǎn)

2267100

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

300000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司

2500000

銀行存款

67100在辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，申報(bào)扣除債務(wù)重組損失300000萬元〔經(jīng)由稅務(wù)機(jī)構(gòu)審批〕?！龇治觯杭坠旧鲜鰳I(yè)務(wù)的處理是正確的。固定資產(chǎn)計(jì)稅根底：2200000+1100+66000=2267100〔元〕。債務(wù)重組損失=2500000-2200000=300000〔元〕，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。所以，在辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，可以將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的該項(xiàng)債務(wù)重組損失30萬元，直接填入?本錢費(fèi)用明細(xì)表?〔附表二〕,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二種情況：執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?、?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的企業(yè)，在以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的債務(wù)重組中，由于會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組損失，所以，辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，不需將其填入?本錢費(fèi)用明細(xì)表?〞中，而將其直接填入?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔附表三〕，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組方式，按照稅法規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組損失?！纠?-13】