【高校單位會(huì)計(jì)制度改革研究文獻(xiàn)綜述5400字】

高校單位會(huì)計(jì)制度改革研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u567高校單位會(huì)計(jì)制度改革研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 17324一、緒論 125668（二）國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 124496二、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ) 529037（一）相關(guān)概念 532420（二）理論基礎(chǔ) 6一、緒論2008年全球性的金融危機(jī)再次爆發(fā)，導(dǎo)致世界上許多仍在使用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)體制國(guó)家凸顯其制度的缺陷，比如不能夠全面反映政府作為主體的財(cái)務(wù)情況，不能正確披露政府的負(fù)債相關(guān)信息，尤其是其隱性的負(fù)債，也就是無(wú)法真正地讓社會(huì)公眾認(rèn)識(shí)到政府履行受托責(zé)任的情形和相關(guān)事件。如果引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制度作為理論基礎(chǔ)的報(bào)告，就可以非常有效地解決上述的問(wèn)題，還有利于社會(huì)和政府主體針對(duì)債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)而做出防范。我國(guó)從2019年1月1日起，全面推進(jìn)和實(shí)施新發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，高校會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則也涵蓋在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中。從我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的發(fā)展來(lái)看，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和招生人數(shù)的迅速增加，高校會(huì)計(jì)慢慢開始受到社會(huì)各方面的廣泛關(guān)注，使得高校會(huì)計(jì)工作也是不可缺少的重要環(huán)節(jié)之一。（二）國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述(1)政府會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述國(guó)際理論領(lǐng)域有關(guān)政府會(huì)計(jì)的研究是從1945年開始的，至80年代初，收付實(shí)現(xiàn)制是仍是世界上普遍認(rèn)可的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。但是隨著宏觀環(huán)境的不斷發(fā)展以及公共管理理論的發(fā)展與變革，收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性的缺陷逐漸顯露出來(lái)。在收付實(shí)現(xiàn)制不再能滿足人們對(duì)政府會(huì)計(jì)的要求后，權(quán)責(zé)發(fā)生制開始出現(xiàn)在了政府會(huì)計(jì)體系之中。JohanChristiaens(2001)認(rèn)為，比利時(shí)的政府會(huì)計(jì)制度有一種強(qiáng)烈的趨勢(shì)，改革非營(yíng)利性和公共部門的組織，從最初建立的現(xiàn)金會(huì)計(jì)，以衡量和控制預(yù)算手段的支岀，向?qū)嵭缘臋?quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)，并對(duì)醫(yī)院、保健服務(wù)保險(xiǎn)、養(yǎng)恤基金、佛蘭芒大學(xué)、佛蘭芒高中和地方政府進(jìn)行了案例剖析[1]。NoelHepworth（2003）認(rèn)為，雖然在很多國(guó)家中，權(quán)責(zé)發(fā)生制已成功引入政府會(huì)計(jì)體系的工作中，但是僅僅作此改變，還是面臨著無(wú)法加強(qiáng)管理控制能力、現(xiàn)金會(huì)計(jì)系統(tǒng)缺陷仍然存在等問(wèn)題[2]。James(2003)認(rèn)為政府會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)公共資金的使用和管理進(jìn)行監(jiān)督，與企業(yè)以盈利為目標(biāo)不同，使得企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)有不同的存在的意義。此外，政府公共資產(chǎn)以及政府稅收并未反映在英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家政府的會(huì)計(jì)規(guī)范中。所有這些均是因受到了企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響，促進(jìn)了政府對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的核算與綜合報(bào)表編制等方面進(jìn)行的改革[3]。EarlR.Wilson，SusanC.Kattelus和JacquelineL.Reck(2004)認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了幫助使用會(huì)計(jì)信息的人做出正確的財(cái)務(wù)決策，故從總體上深入地研究了美國(guó)政府與非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表[4]。JosephR.Razek，GordonA.Hosch和Martinlves(2002)在其研究中指出，在美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系的要求中，需要編制聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足不同的財(cái)務(wù)信息使用者的不同需求[5]。SusanNewberry(2014)認(rèn)為政府的預(yù)算工作及財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)參照企業(yè)核算的方式，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算及編制，即也應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。此外，政府采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，還有利于行政當(dāng)局對(duì)公共財(cái)政的監(jiān)督和管理[6]。FabioGiulioGrandis(2012)認(rèn)為，不僅企業(yè)適合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，該原則同樣也能在政府機(jī)構(gòu)中發(fā)揮作用[7]。YuriBiondi(2016)分析認(rèn)為英國(guó)政府從20世紀(jì)90年代開始，就不斷嘗試著改進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度。在2009年，英國(guó)基于財(cái)政部最初為商業(yè)企業(yè)設(shè)計(jì)出的國(guó)際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，頒布并制訂了一套適用于全國(guó)政府部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[8]。(2)高校會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述目前，國(guó)際上尚未設(shè)置專門的高校會(huì)計(jì)制度，各國(guó)高校會(huì)計(jì)主要施行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在有關(guān)高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，美國(guó)的高校會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最為成熟。美國(guó)公立大學(xué)的資金主要由所在州政府通過(guò)財(cái)政資助的方式提供，私立大學(xué)則是由不同的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行資助，由于資金性質(zhì)以及管理機(jī)構(gòu)的不同，兩者也遵循不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[9]。JamesL.Chan(2009)認(rèn)為在美國(guó)的政府會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的不斷變革之下，雖然仍存有部分問(wèn)題的，但總體上已經(jīng)建立了較為完善的政府會(huì)計(jì)體系[10]。EarlR.Wilson，SusanC.Kattelus和JacquelineL.Reck（2004）提出，美國(guó)私立學(xué)校與公立高校之間，因?yàn)槠滟Y金來(lái)源與所屬單位性質(zhì)不同，應(yīng)當(dāng)遵循不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：私立學(xué)校參照第117號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而公立高校的會(huì)計(jì)工作應(yīng)嚴(yán)格地遵循第35號(hào)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[11]。2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述(1)政府會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述潘曉波，車湞芳(2018)認(rèn)為，此次《會(huì)計(jì)法》的修訂工作是在進(jìn)行了充分的研究后開展的，是經(jīng)過(guò)了充分的調(diào)查研究的，是有效的[12]。李運(yùn)梅(2018)認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)制度的改革，不僅整合了各類基建政府會(huì)計(jì)核算，還統(tǒng)一了現(xiàn)行各種行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，為各單位間數(shù)據(jù)信息奠定了可以進(jìn)行橫向比較的理論基礎(chǔ)，空前地加強(qiáng)了對(duì)我國(guó)各種行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)資料的可比性以及其完整性[13]。趙青(2018)認(rèn)為，《政府會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)使得行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)獲取、處理、計(jì)提折舊以及清查和盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)中都發(fā)生了革命性創(chuàng)新和巨大的變化，在充分考慮到政府會(huì)計(jì)本身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，為相關(guān)工作人員進(jìn)行核算管理工作指出了正確的方向[14]。林雪飛(2018)認(rèn)為，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該牢固樹立經(jīng)濟(jì)成本和利潤(rùn)的觀念，以提高經(jīng)費(fèi)使用的效率。對(duì)于預(yù)算的編制，財(cái)務(wù)部門需要對(duì)其進(jìn)行有效明確，預(yù)算編制時(shí)多考慮，減少后續(xù)更改預(yù)算方案情況[15]。王丹丹(2018)認(rèn)為，作為基層的行政性企事業(yè)單位，是面向廣大群眾提供服務(wù)，其財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)之一就是為了實(shí)現(xiàn)有效的社會(huì)服務(wù)職能，故更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于預(yù)算的績(jī)效管理積極的強(qiáng)化，并且應(yīng)該推動(dòng)預(yù)算的績(jī)效考核以及不斷完善評(píng)估體系，從而促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展[16]。謝幫偉(2018)認(rèn)為，因長(zhǎng)期受到預(yù)算會(huì)計(jì)的影響，權(quán)責(zé)發(fā)生制在執(zhí)行中還存在強(qiáng)制性制度同形壓力與規(guī)范性制度同形壓力，對(duì)其進(jìn)行有效分析，進(jìn)而消除阻力，才能更好提升執(zhí)行能力[17]。陳慶華(2019)認(rèn)為，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作現(xiàn)階段實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)模式中，存在例如會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述不清楚、缺乏完整的主體會(huì)計(jì)科目等制度缺陷問(wèn)題，若不進(jìn)一步改革，則難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展[18]。譚惠敏(2019)認(rèn)為，為了保障新《政府會(huì)計(jì)制度》順利推進(jìn)和實(shí)行，我國(guó)行政事業(yè)單位首先是要統(tǒng)一單位上下對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》認(rèn)知，然后提高單位管理人員的管理水平以及財(cái)務(wù)人員的工作能力，最后還要做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)的銜接與更新[19]。(2)高校會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述李勇(2018)認(rèn)為，高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分,可作為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中的試驗(yàn)田[20]。司偉娟(2018)認(rèn)為，新會(huì)計(jì)制度明確了高校固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算，使得高校資產(chǎn)管理水平不斷加強(qiáng)；細(xì)化了會(huì)計(jì)科目體系，使得高校財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確性也不斷提升。對(duì)高校財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)[21]。楊國(guó)忠(2017)認(rèn)為隨著現(xiàn)代信息科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展，高校信息化的穩(wěn)步深入和推進(jìn)，以先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為其基礎(chǔ)，集各類教學(xué)辦公系統(tǒng)于一體的數(shù)字化校園正在初現(xiàn)其雛形，高校可以分別設(shè)立項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組、項(xiàng)目實(shí)施小組、項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作組用于加強(qiáng)高校在財(cái)務(wù)方面的工作[22]。付東升(2019)認(rèn)為，由于大數(shù)據(jù)對(duì)于高校內(nèi)控會(huì)產(chǎn)生積極的影響，故提出了結(jié)合高校自身的特點(diǎn)，將大數(shù)據(jù)和IT治理思維模式等信息化新技術(shù)融入COSO的內(nèi)控框架，解決當(dāng)前高校在預(yù)算、采購(gòu)、資產(chǎn)等方面存在的內(nèi)控問(wèn)題[23]。王茜一(2019)認(rèn)為高校的財(cái)務(wù)管理是圍繞怎樣辦好學(xué)校的教育，培養(yǎng)出一批優(yōu)秀人才來(lái)開展，與以經(jīng)營(yíng)和盈利為主要目的企業(yè)所需要進(jìn)行的各種財(cái)務(wù)管理不同，故高校在對(duì)于財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)中，應(yīng)該做到更多地搜集參考國(guó)內(nèi)外各類高等學(xué)府的建設(shè)實(shí)際情況，對(duì)自己現(xiàn)有的各種信息管理方式進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，在提升過(guò)程中還要建立起財(cái)務(wù)部門具備與其他部門系統(tǒng)溝通的橋梁[24]。盤莫誼(2020)認(rèn)為高校在資產(chǎn)核查方面，應(yīng)核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值，避免出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況；在負(fù)債清算方面，設(shè)立專項(xiàng)清理往來(lái)賬務(wù)，加強(qiáng)監(jiān)督，提升規(guī)范性[25]。陳冬蔚(2020)認(rèn)為財(cái)務(wù)相關(guān)人員應(yīng)該密切關(guān)注"平行記賬"過(guò)程中的一些特殊問(wèn)題：不屬于本事業(yè)單位監(jiān)督管理范疇的現(xiàn)金收支、沒(méi)有被納入當(dāng)年年度預(yù)算的現(xiàn)金收支、相關(guān)應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的核算[26]。二、相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念1.新政府會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度是一種進(jìn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，相關(guān)的會(huì)計(jì)組織和政府會(huì)計(jì)相關(guān)管理部門對(duì)于會(huì)計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范的一種制度和規(guī)范。2018年，財(cái)政部又發(fā)布了補(bǔ)充法規(guī)和其他有關(guān)法律規(guī)定，保障醫(yī)院、中小學(xué)、科研機(jī)構(gòu)等各類行政事業(yè)單位都能夠順利地實(shí)施政府的會(huì)計(jì)制度，而高等學(xué)校等各類行政事業(yè)單位自2019年1月1日起正式實(shí)施。這些政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)共同組成了一個(gè)新的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。2.高校會(huì)計(jì)制度概述高校會(huì)計(jì)是指我國(guó)高等學(xué)校的會(huì)計(jì)工作，我國(guó)高等學(xué)校包括各級(jí)政府建設(shè)的全日制普通高等學(xué)校以及成人高等學(xué)校。高校會(huì)計(jì)是我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的重要分支，在我國(guó)高校屬于非營(yíng)利性公益組織，其主要目標(biāo)是為我國(guó)培養(yǎng)高素質(zhì)、高學(xué)歷人才，并在為我國(guó)科研領(lǐng)域做出貢獻(xiàn)。為順應(yīng)我國(guó)高等學(xué)校發(fā)展的需求，我國(guó)政府借鑒世界各國(guó)高校會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史，結(jié)合我國(guó)各高校的實(shí)際情況，建立了審核我國(guó)高等教育現(xiàn)狀的高校會(huì)計(jì)體系，以增強(qiáng)我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性及準(zhǔn)全興，保障我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算的效率、質(zhì)量。（二）理論基礎(chǔ)1.公共受托責(zé)任理論在對(duì)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行探討時(shí)，公共受托責(zé)任理論就成為了該課題研究核心的一項(xiàng)基礎(chǔ)理論。公共受托責(zé)任主要產(chǎn)生于民主政治體制中的公職人員委托和代理責(zé)任關(guān)系，依存于三種公共受托責(zé)任關(guān)系中，分別表現(xiàn)為：公職人員對(duì)行政機(jī)關(guān)長(zhǎng)官的受托責(zé)任、行政機(jī)構(gòu)對(duì)立法機(jī)關(guān)的受托責(zé)任以及地方政府對(duì)社會(huì)民眾的受托責(zé)任。該權(quán)利理論認(rèn)為，一個(gè)政府的本質(zhì)和特征就是沒(méi)有明確的所有者，其權(quán)利歸屬于國(guó)家和人民，故理應(yīng)為民眾的權(quán)益負(fù)責(zé)。又由于大多數(shù)民眾在社會(huì)主義政治領(lǐng)域高度分散，且公民若要表達(dá)個(gè)人意志都需要代價(jià)成本，因此大多數(shù)公民通常不具有強(qiáng)烈表達(dá)其個(gè)人意志的能力和意愿。因此，公民必須通過(guò)建立和制定明確的法律法規(guī)來(lái)有效地約束和防范政府官員的違法行為，這就是公共受托責(zé)任理論。政府由于作為從事活動(dòng)的主體，同時(shí)掌握大量的各級(jí)政府人力資源，就應(yīng)要求其履行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理的所有權(quán)和有關(guān)行政義務(wù)、法律責(zé)任。若政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的行為，例如因缺乏履行職能而導(dǎo)致的管理效率不高，資源私自占用或被嚴(yán)重浪費(fèi)等問(wèn)題，若沒(méi)有相關(guān)法律法規(guī)約束，社會(huì)公眾又不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，將很有可能導(dǎo)致政治腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)，這對(duì)于整個(gè)社會(huì)公眾的利益以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體利益均會(huì)造成嚴(yán)重性的危害，故政府部門負(fù)有義務(wù)將所參與的活動(dòng)給予相關(guān)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并使工作信息公開和及時(shí)披露，讓廣大社會(huì)公眾充分認(rèn)識(shí)和真正看到，政府財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)工作對(duì)于所有權(quán)承擔(dān)的義務(wù)委托社會(huì)資源使用。2.新公共管理理論新公共管理理論是西方國(guó)家從二十世紀(jì)八十年代開始進(jìn)行研究的，該理論的主要主張是在政府的在管理活動(dòng)中引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制來(lái)對(duì)公共管理進(jìn)行改革。這種理論所強(qiáng)調(diào)的是將政府的管理市場(chǎng)化，政府在公共管理中發(fā)揮的功能是有限的，通過(guò)私營(yíng)部門的市場(chǎng)化手段來(lái)引入公共管理中的競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)公共管理進(jìn)行調(diào)節(jié)。該理論的形成和產(chǎn)生對(duì)西方政府管理體制改革中起到了重大推動(dòng)和促進(jìn)作用。接著政府根據(jù)該理論，引入了績(jī)效監(jiān)督與評(píng)估，并委托第三方來(lái)監(jiān)督政府是否盡到其職能，同時(shí)政府對(duì)于第三方具體責(zé)任的履行情況與執(zhí)行情況也可進(jìn)行評(píng)估，公眾對(duì)于公共管理的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，各國(guó)開始致力于政府的會(huì)計(jì)制度的改革，來(lái)為公共管理的績(jī)效評(píng)價(jià)提供評(píng)價(jià)依據(jù)叫。新公共管理理論進(jìn)行改革，其實(shí)終極的目的不是對(duì)于預(yù)算進(jìn)行寬松的管理和核算，而是使政府能夠?qū)τ谫Y金的使用負(fù)相關(guān)的責(zé)任，對(duì)于公眾的財(cái)務(wù)托付負(fù)責(zé)。除了對(duì)于政府的現(xiàn)金支岀進(jìn)行核算之外，公共管理理論還強(qiáng)調(diào)對(duì)于費(fèi)用的支岀進(jìn)行負(fù)責(zé)。所以說(shuō)，政府部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)情況的披露的時(shí)候要對(duì)于政府使用的現(xiàn)金流量進(jìn)行披露，同時(shí)也要對(duì)于資金的具體使用情況進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，要讓公眾具體的了解資金的使用情況和去向。權(quán)責(zé)制只有在預(yù)算的管理領(lǐng)域才會(huì)實(shí)現(xiàn)這一要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制具有明顯的優(yōu)越性。參考文獻(xiàn)：[1]JohanChristiaens.TransferabilityofReformedLocalGovernmentAccountingtoProvincialGovernmentAccountinginBelgium[J].InternationalComparativeIssuesinGove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