并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究-以康華農(nóng)業(yè)借殼案為例

論文題目：并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究——以康華農(nóng)業(yè)借殼案為例學(xué)科（專業(yè)）：會(huì)計(jì)摘要2017年6月19日財(cái)政部下達(dá)了《關(guān)于責(zé)令立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并限期整改的通知》。據(jù)通知，立信所因在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中未能勤勉盡責(zé)，兩次受到證監(jiān)會(huì)行政處罰，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)要求其進(jìn)行為期兩個(gè)月的整改。整改對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)意味著業(yè)務(wù)將無(wú)法拓展，目前市場(chǎng)業(yè)務(wù)受到影響對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)已經(jīng)成了不可避免的問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力在逐漸消失。面對(duì)市場(chǎng)中并購(gòu)企業(yè)數(shù)量的增加，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)在加大，所以，如何識(shí)別和防范并購(gòu)交易當(dāng)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)上的公信力是當(dāng)務(wù)之急。本文以并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，在廣泛查閱國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，分析了并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的理論。通過(guò)對(duì)于康華農(nóng)業(yè)借殼案案例進(jìn)行分析，從財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷四個(gè)角度對(duì)康華農(nóng)業(yè)借殼案中存在的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出剖析；最后，針對(duì)案件的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從案件相關(guān)利益者的角度，提出防范措施。關(guān)鍵詞：并購(gòu)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范論文類型：應(yīng)用研究目錄TOC\o"1-3"\h\u297331緒論 131201.1研究背景 1137671.2研究意義 1146691.2.1理論意義 1280391.2.2現(xiàn)實(shí)意義 254791.3研究的內(nèi)容和方法 234061.3.1研究?jī)?nèi)容 2244351.3.2研究方法 2251262相關(guān)理論概述 3149982.1相關(guān)概念界定 3276102.1.1企業(yè)并購(gòu) 3214422.1.2并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 3262732.2并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成 3218123康華農(nóng)業(yè)借殼案案例描述 5161503.1康華農(nóng)業(yè)及步森股份公司簡(jiǎn)介 579463.1.1康華農(nóng)業(yè)公司簡(jiǎn)介 5110263.1.2步森股份公司簡(jiǎn)介 5136303.2康華農(nóng)業(yè)借殼案詳情描述 6138523.2.1康華農(nóng)業(yè)借殼的背景說(shuō)明 658373.2.2康華農(nóng)業(yè)借殼案造假經(jīng)過(guò) 6180573.3康華農(nóng)業(yè)借殼案處罰結(jié)果 838013.3.1對(duì)康華農(nóng)業(yè)的處罰 821873.3.2對(duì)中介機(jī)構(gòu)的處罰 8225274康華農(nóng)業(yè)借殼案并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 10222024.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 10274494.1.1外在監(jiān)管環(huán)境嚴(yán)格形成高風(fēng)險(xiǎn) 10132744.1.2股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn) 10243304.2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 11184184.2.1被并購(gòu)方內(nèi)部控制存在控制風(fēng)險(xiǎn) 1183854.2.2信息不對(duì)稱導(dǎo)致收入舞弊 1189404.3檢查風(fēng)險(xiǎn) 12248534.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響 12228644.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足 1257404.4立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷 13296684.4.1審計(jì)人員欠缺職業(yè)道德 13190784.4.2盲目招聘實(shí)習(xí)生 13125935并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施建議 15221235.1對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議 15205385.1.1強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 1517335.1.2培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能 1556125.2對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議 16133285.2.1完善質(zhì)量控制制度 1628315.2.2強(qiáng)化事務(wù)所復(fù)核制度建設(shè) 16300195.3對(duì)外部監(jiān)管層的建議 1678725.3.1注意處罰的時(shí)效性 1622825.3.2規(guī)范審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 17311655.4對(duì)中小投資者的建議 1712220致謝 1928938參考文獻(xiàn) 2019762附件： 2115027網(wǎng)絡(luò)學(xué)院畢業(yè)論文獨(dú)創(chuàng)性聲明 211465畢業(yè)論文知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬聲明 211緒論1.1研究背景借殼上市是并購(gòu)重組中的一種特殊方式，它是指非上市公司將該公司的核心資產(chǎn)通過(guò)重大資產(chǎn)重組方式融入一個(gè)上市公司，并且控制該上市公司。在1934年，產(chǎn)生了歷史上第一樁借殼上市的案例。而我國(guó)最早出現(xiàn)借殼上市是在1984年香港證券市場(chǎng)。從1990年開始，我們國(guó)家資本市場(chǎng)發(fā)展速度加快，在滬深兩市中，許多企業(yè)借殼成功。由于上市會(huì)帶來(lái)巨大的收益，許多公司通過(guò)購(gòu)買“殼”公司的方式，達(dá)到借殼上市的目的，其中不乏最終被揭露財(cái)務(wù)造假的公司。隨著這些公司的曝光，一些中介機(jī)構(gòu)的處境，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變得越發(fā)艱難，加大了這些機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在資本市場(chǎng)的長(zhǎng)河中，有關(guān)農(nóng)業(yè)類公司財(cái)務(wù)舞弊的案件層出不窮，例如我們熟知的“藍(lán)田股份”、“銀廣夏”、“萬(wàn)福生科”、“新大地”、“獐子島扇貝門”等事件，和最近的鎮(zhèn)隆特產(chǎn)以及康華農(nóng)業(yè)，很多人會(huì)產(chǎn)生這樣的疑問(wèn)：農(nóng)業(yè)公司審計(jì)失敗的狀況為何頻繁產(chǎn)生？注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)或者是否發(fā)現(xiàn)其中的造假手段。這些農(nóng)業(yè)類的企業(yè)，由于其行業(yè)的特殊性，使得其一直存在著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重干擾了我國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)體系的正常發(fā)展。如何加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，識(shí)別和預(yù)防相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要意義。綜合農(nóng)業(yè)類公司特性并且其計(jì)劃借殼上市的行為，針對(duì)這類農(nóng)業(yè)類公司的并購(gòu)審計(jì)，會(huì)加大審計(jì)工作難度，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；谝陨媳尘?，本文將“并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究—以康華農(nóng)業(yè)借殼案為例”為題展開相應(yīng)的理論研究與案例分析。1.2研究意義1.2.1理論意義根據(jù)具體案例作出詳細(xì)的剖析，揭露目前關(guān)于農(nóng)業(yè)類企業(yè)審計(jì)當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所碰到的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接借殼上市有關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)其面臨的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供最佳的改良建議。在分析單個(gè)案例時(shí)，可以針對(duì)一些很常見(jiàn)的問(wèn)題，提供具有代表性的策略與辦法，從而對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的指導(dǎo)給予一些啟發(fā)。1.2.2現(xiàn)實(shí)意義近年來(lái)，康華農(nóng)業(yè)、九好集團(tuán)這些在借殼上市中實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)都是企圖通過(guò)借殼上市而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行造假，這種行為對(duì)于資本市場(chǎng)的正常秩序產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，這些案件的發(fā)生，在一定程度上影響資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，使我國(guó)的投資者們對(duì)市場(chǎng)喪失信任，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因此受到了波動(dòng)。本文選取了康華農(nóng)業(yè)這一案例作為研究對(duì)象，分析了該公司在借殼中存在的并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，以及事務(wù)所在審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷，然后從注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及監(jiān)管層和中小投資者四個(gè)角度分別提出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議。對(duì)于維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)行業(yè)中的公信力，以及防止行業(yè)發(fā)展偏離導(dǎo)向、保持良好的發(fā)展具有一定的意義。本文的研究能夠引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師們對(duì)并購(gòu)過(guò)程當(dāng)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。對(duì)于相關(guān)監(jiān)管部門在預(yù)防和控制資本市場(chǎng)虛構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象中帶來(lái)正面影響，發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督的作用。1.3研究的內(nèi)容和方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文的研究?jī)?nèi)容分為以下4部分:第1部分:對(duì)于本課題的研究背景和研究意義進(jìn)行分析,為本文的研究指明了研究的方向。第2部分：分析了并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的理論，為本文的研究提供了充實(shí)的研究基礎(chǔ)。第3部分：分析了康華農(nóng)業(yè)借殼案案例描述。第4部分：分析了康華農(nóng)業(yè)借殼案并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析。第5部分：提出了并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施建議。1.3.2研究方法本文研究采用文獻(xiàn)分析法：通過(guò)對(duì)既有的文獻(xiàn)的匯總梳理，明晰了相關(guān)文獻(xiàn)的研究框架、思路和研究的主要方法、內(nèi)容，理清了本文的研究思路、研究方向和要?jiǎng)?chuàng)新的地方。2相關(guān)理論概述2.1相關(guān)概念界定2.1.1企業(yè)并購(gòu)并購(gòu)涵蓋了兼并和收購(gòu)兩種形式。兼并指的是兩家及以上單獨(dú)的企業(yè)并到一家企業(yè)當(dāng)中，一般是用現(xiàn)金或者股票的方式得到目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債。根據(jù)此定義可以了解到，企業(yè)兼并是把企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓或者企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行變更進(jìn)而得以擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)行為。收購(gòu)是說(shuō)一家企業(yè)利用產(chǎn)權(quán)交易的方法得到其他公司一部分控制權(quán)，從而達(dá)到特定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。因?yàn)閮烧呔邆浣y(tǒng)一的動(dòng)機(jī)和模式，而且收購(gòu)是兼并行為一個(gè)重要措施與方式，因此通常是將兩者一同探究，統(tǒng)稱為并購(gòu)。2.1.2并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并購(gòu)雙方的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其中的重要錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而發(fā)布了不合理的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。并購(gòu)審計(jì)和普通的審計(jì)項(xiàng)目比較而言，存在審計(jì)工作雙向性、主體多元化、內(nèi)容豐富、方式眾多等各個(gè)方面的特質(zhì)。因而，在和基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行比較時(shí)，并購(gòu)審計(jì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)類型也許會(huì)有不同之處，基礎(chǔ)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)被發(fā)現(xiàn)的可能性較大。另外，并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)里也包含了基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備的相同特點(diǎn)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具備客觀、普遍、潛在、偶然與可控性等特征。與基礎(chǔ)審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行對(duì)比，由于審計(jì)背景以及并購(gòu)項(xiàng)目等客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)更多，換言之就是因?yàn)榉烧攮h(huán)境，并購(gòu)交易的繁雜特點(diǎn)等導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的幾率更大。相對(duì)的，為了減少并購(gòu)項(xiàng)目整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言所要遵守的審計(jì)準(zhǔn)則以及制定審計(jì)計(jì)劃的要求更高，同樣對(duì)于專業(yè)從業(yè)者的綜合素養(yǎng)提出更高的要求。2.2并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成審計(jì)師在對(duì)企業(yè)并購(gòu)審計(jì)當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與剖析時(shí)需要先確定該風(fēng)險(xiǎn)模型。以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作為根基來(lái)構(gòu)建架構(gòu)，進(jìn)而剖析企業(yè)在并購(gòu)的過(guò)程當(dāng)中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)如何防范。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在注冊(cè)會(huì)計(jì)師還未執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)就己經(jīng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的這種可能性就被稱作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表、認(rèn)定兩種層次。前者是從總體上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，后者是影響報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的認(rèn)定。檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表里存在重大漏洞，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有看出來(lái)，其能夠利用辨別與評(píng)判相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)計(jì)審計(jì)步驟時(shí)用來(lái)降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身存在的問(wèn)題而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。前面都是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該注意到但沒(méi)有注意到的問(wèn)題，是客觀的因素導(dǎo)致的。而事務(wù)所控制缺陷問(wèn)題時(shí)主觀因素。3康華農(nóng)業(yè)借殼案案例描述3.1康華農(nóng)業(yè)及步森股份公司簡(jiǎn)介3.1.1康華農(nóng)業(yè)公司簡(jiǎn)介廣西康華農(nóng)業(yè)有限公司在2008年注冊(cè)，初始注冊(cè)資金是1億，其總部位于桂林。主要從事優(yōu)質(zhì)大米等農(nóng)產(chǎn)品的種植和銷售，具有生態(tài)，規(guī)模，規(guī)范的農(nóng)產(chǎn)品種植，具有良好的發(fā)展前景。截至目前，該公司的生產(chǎn)基地占地12萬(wàn)英畝。2012年，生產(chǎn)了7萬(wàn)多噸優(yōu)質(zhì)大米?？等A農(nóng)業(yè)經(jīng)過(guò)多次的持股比例變更，在2014年的4月10號(hào)簽訂了公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。薛偉與吳志華兩人將自己各自擁有的10%股份轉(zhuǎn)到杜常銘名下。該公司董事長(zhǎng)李艷所擁有的股份最多，占據(jù)了注冊(cè)資本的一半。3.1.2步森股份公司簡(jiǎn)介浙江布森服飾有限公司成立于1985年，是一家技術(shù)先進(jìn)、風(fēng)格奇特的大型服裝企業(yè)，得到很多消費(fèi)者的青睞，經(jīng)歷幾十年的發(fā)展目前己經(jīng)是一個(gè)包括服裝設(shè)計(jì)、材料研發(fā)、服裝制造、運(yùn)輸以及線下銷售等諸多方面的大型民營(yíng)企業(yè)，涵蓋了產(chǎn)業(yè)鏈整體環(huán)節(jié)。在浙江省的服裝行業(yè)中居于領(lǐng)先地位，在增加地方政府收益與提供就業(yè)機(jī)會(huì)上具有積極正面的影響。為了擴(kuò)大企業(yè)融資途徑，推動(dòng)企業(yè)深化發(fā)展，該公司謀求上市交易。之后，浙江布森服飾有限公司于2011年4月12日成功登陸深圳證券交易所，總注冊(cè)資金一億四千萬(wàn)元人民幣。按照深圳證券交易所公開的年報(bào)數(shù)據(jù)，步森股份的業(yè)務(wù)范疇涵蓋了服裝、針織品以及皮革制品的生產(chǎn)與銷售。主營(yíng)進(jìn)出口相關(guān)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括了一般勞保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、加工與銷售以及相關(guān)配套服務(wù)。服裝業(yè)是我國(guó)傳統(tǒng)行業(yè)中處于優(yōu)勢(shì)地位。因此，它通常是典型的基本消費(fèi)品行業(yè)。普遍參與全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)我國(guó)高度市場(chǎng)化的一個(gè)支撐產(chǎn)業(yè)。按照其發(fā)展?fàn)顩r來(lái)說(shuō)，近年來(lái)，無(wú)論生產(chǎn)數(shù)量或生產(chǎn)質(zhì)量如何，中國(guó)服裝業(yè)都實(shí)現(xiàn)了從勞動(dòng)力向技術(shù)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。兩者都取得了重大進(jìn)展，也對(duì)增加國(guó)際市場(chǎng)份額帶來(lái)契機(jī)。整體而言，我們國(guó)家的服裝行業(yè)依然要應(yīng)對(duì)并解決結(jié)構(gòu)布局不合理、設(shè)計(jì)構(gòu)思滯后，規(guī)模與產(chǎn)出超過(guò)了市場(chǎng)需求等諸多問(wèn)題。庫(kù)存壓力巨大，欠缺自主設(shè)計(jì)格調(diào)，行業(yè)內(nèi)欠缺高端人才，導(dǎo)致我國(guó)服裝業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)的問(wèn)題。3.2康華農(nóng)業(yè)借殼案詳情描述3.2.1康華農(nóng)業(yè)借殼的背景說(shuō)明康華企業(yè)之前在2012年6月份是經(jīng)過(guò)保薦部門摩根史丹利華鑫向證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)了IPO申報(bào)資料，根據(jù)該公司公開的財(cái)務(wù)報(bào)告，其明顯達(dá)到了IPO的要求，并且具備較好盈利水平，而且也是地方政府重點(diǎn)扶持的領(lǐng)頭企業(yè)。然而在兩年之后公司申請(qǐng)撤除IPO的申報(bào)資料。既然其可以經(jīng)過(guò)證監(jiān)會(huì)2012年最嚴(yán)謹(jǐn)?shù)腎PO項(xiàng)目財(cái)務(wù)審查，但又忽然申請(qǐng)撤除，這一行為貌似不太合理。在其撤除了IPO申請(qǐng)的資料以后，擬通過(guò)重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)上市的目標(biāo)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)提前上市融資，康華農(nóng)業(yè)選擇了時(shí)間更短的借殼方式達(dá)到上市的目的。所以，在2014年時(shí)該企業(yè)初步接觸步森公司的與其商議重組。與此同時(shí)，步森股份所做的男裝行業(yè)隨著電商行業(yè)的沖擊，整個(gè)市場(chǎng)江河日下，收益也在下降。許多企業(yè)比如步森股份致力于改革來(lái)擴(kuò)大品牌效應(yīng)和增加市場(chǎng)的占有率，從而獲得高收益。然而步森股份的上市并沒(méi)有給其帶來(lái)高收益，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的勞動(dòng)力成本以及原材料的價(jià)格逐漸升高，其經(jīng)營(yíng)管理能力不能跟上資本市場(chǎng)的變化，導(dǎo)致上市后的情況便成立持續(xù)虧損的狀態(tài)，面臨即將要被退市的風(fēng)險(xiǎn)，步森股份作為一個(gè)殼公司，需要尋求一個(gè)公司進(jìn)行資產(chǎn)重組，此時(shí)，康華農(nóng)業(yè)變成了其重組的對(duì)象。2014年8月22日，步森股份頒發(fā)了重大資產(chǎn)重組草案，其中表示這一次的重組運(yùn)用收益法以及資產(chǎn)基礎(chǔ)法，步森股份打算運(yùn)用資產(chǎn)置換以及發(fā)行股份的形式達(dá)到和康華農(nóng)業(yè)資產(chǎn)重組的目的。按照重組草案的內(nèi)容，標(biāo)的企業(yè)康華農(nóng)業(yè)股份交易的價(jià)格是41.7億人民幣。在該草案發(fā)表之后，引起大眾對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑。被和訊網(wǎng)有關(guān)媒體揭示造假后之后，大量的媒體對(duì)該企業(yè)所公布的數(shù)據(jù)產(chǎn)生質(zhì)問(wèn)，比如新京報(bào)對(duì)于其流轉(zhuǎn)土地的有關(guān)數(shù)據(jù)資料產(chǎn)生疑問(wèn)。10月27號(hào)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出示有關(guān)反饋意見(jiàn)通知書，需要步森股份作出解釋。本來(lái)這一次證監(jiān)會(huì)要其加以解釋只是理性審核當(dāng)中不可缺少的環(huán)節(jié)，然而在一個(gè)月之后，步森股份作為借殼上市的“殼”公司表示停止和康華農(nóng)業(yè)的資產(chǎn)重組，雖然對(duì)外公開的原因是步森股份和康華農(nóng)業(yè)股東之間出現(xiàn)意見(jiàn)不同，然而顯而易見(jiàn)是由于康華農(nóng)業(yè)的財(cái)務(wù)作弊被揭露，對(duì)于此次重大資產(chǎn)重組的項(xiàng)目產(chǎn)生影響。3.2.2康華農(nóng)業(yè)借殼案造假經(jīng)過(guò)康華農(nóng)業(yè)在和步森股份進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)財(cái)務(wù)造假的手段實(shí)現(xiàn)借殼上市的目標(biāo)。其在此次案件中是運(yùn)用增加虛構(gòu)資產(chǎn)以及收益的形式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施造假，虛構(gòu)資產(chǎn)的具體數(shù)據(jù)如下表3-1所示：表3-1康華農(nóng)業(yè)虛增資產(chǎn)情況年份2013年2014年2013年2014年1月-4月虛增資產(chǎn)金額(元)204,451,195.14339,713,667.53470,469,226.00503,309,782.17占當(dāng)期總資產(chǎn)比例47.54%53.91%52.87%53.00%在虛假增加的資產(chǎn)當(dāng)中，銀行存款方面的詳細(xì)狀況如下表3-2，虛增的倍數(shù)從2011年到2014年四年中從246倍增加到917倍，值得關(guān)注的是2014年作弊狀況是首個(gè)季度的數(shù)據(jù)。并且康華農(nóng)業(yè)存在虛增資產(chǎn)逐年向上的趨勢(shì)。表3-2該企業(yè)銀行存款真實(shí)數(shù)據(jù)與造假數(shù)據(jù)對(duì)比表年份銀行存款真實(shí)余額（元）財(cái)務(wù)報(bào)表披露的銀行余額（元）虛增金額（元）虛增金額比真實(shí)余額的倍數(shù)2011665，799.21164，614，733.71163，948，934.50246.2420121，224，830.36310，929，797.69309，704，967.33252.8620131，224，830.421，070，391.27418，598，990.80169.3820142，471，400.498，577，875.88498，034，904.17917.24在應(yīng)收賬款方面，有八家公司涉及虛增資產(chǎn)的應(yīng)收賬款，詳細(xì)金額如下表3-3所示。其中廣西綠苑米業(yè)與廣州穗港虛增的的應(yīng)收賬款總額分別位居一、二位。這兩家企業(yè)的應(yīng)收賬款在2011年至2014年第一季度中，虛增總額分別達(dá)到31028251.53元和42578299.50元。表3-3康華農(nóng)業(yè)虛增應(yīng)收賬款詳細(xì)數(shù)據(jù)企業(yè)名稱2011年虛增金額(元)2012年虛增金額(元)2013年虛增金額(元)2014年4.30虛增金額(元)廣西綠苑米業(yè)4,550，208.736，124,962.6017，898，872.202，454,208.00佛山市穗豐源6，373，113.987，933，519.906，308,573.60-佛山市有米原9，514,421.602，124,140.006，221，305.001，124,800.00廣州穗港39，002，226.301，108，765.60829,307.60638，000.00三亞金稻谷-1，762，182.002，007,900.00-廣西萬(wàn)里-889，915.00776，000.00-中山聚豐園9，158，982.975，785，320.2011，799，168.00-江門糧食7，005，307.064，279，894.905，029,108.801，057，870.00在營(yíng)業(yè)收入方面的情況見(jiàn)下表：由表3-4中可以看出，康華農(nóng)業(yè)虛增的營(yíng)業(yè)收入占當(dāng)期收入比在前三年中，平均比例約為37.5%左右，已經(jīng)超過(guò)了當(dāng)期收入的三分之一。并且在2014年，僅為前三個(gè)月的數(shù)據(jù)，就已經(jīng)占當(dāng)期收入的44.25%，幾乎占了2014年前幾個(gè)月收入的一半，其中每年涉及虛增金額的企業(yè)都差不多，作弊范圍較廣。表3-5康華農(nóng)業(yè)2011-2014.4虛增營(yíng)業(yè)收入情況表年份2013年2014年2013年2014年1月-4月虛增營(yíng)業(yè)收入金額（元)147,524,498.58183114299.70238,408,819.3041,289,583.20占當(dāng)期收入總額比例34.89%36.90%42.62%44.25%康華農(nóng)業(yè)在2011-2014年之間營(yíng)業(yè)收益虛增的額度連年上漲，2014年第一季度的虛增額度盡管沒(méi)有超過(guò)一年的金額，但是在當(dāng)期公布的收益的占比卻超過(guò)了之前的年度金額，相關(guān)的七個(gè)公司虛增金額也在其中，從此處可以了解到，康華農(nóng)業(yè)在營(yíng)業(yè)收益虛增方面涉及了諸多企業(yè)、虛增狀況持續(xù)，且金額逐年增加。3.3康華農(nóng)業(yè)借殼案處罰結(jié)果3.3.1對(duì)康華農(nóng)業(yè)的處罰中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于康華農(nóng)業(yè)作出的懲罰包括以下方面：告誡其責(zé)令改正，并對(duì)其進(jìn)行60萬(wàn)元罰款；對(duì)于該公司的幾個(gè)大股東予以告誡，李艷、章楠、蔣艷以及杜常銘各自罰款30萬(wàn)元；另外的十個(gè)股東處罰為告誡且罰款5-20萬(wàn)元不等。此處罰結(jié)果和該企業(yè)四年之間虛報(bào)的數(shù)億元資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，60萬(wàn)元人民幣的罰款恐怕太輕，針對(duì)企業(yè)而言，此種懲罰相當(dāng)于違法幾乎沒(méi)有成本。如果其作弊順利那么就會(huì)得到不可勝數(shù)的額外收益，即便是作弊失敗被揭露，也只不過(guò)是被處罰幾百萬(wàn)而已，造假成功所帶來(lái)的低賠償現(xiàn)象和我國(guó)擬定的證券法存在不可分割的關(guān)系。我們國(guó)家認(rèn)為在交易的過(guò)程當(dāng)中，針對(duì)重大事件進(jìn)行違反真實(shí)狀況的虛假記錄、誘導(dǎo)性描述或者是在公開信息數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)重大漏洞，不合法的披露信息的行為，企業(yè)規(guī)定最多處以60萬(wàn)元的金額，有關(guān)責(zé)任人的懲罰最多是30萬(wàn)元人民幣。按照媒體的統(tǒng)計(jì)報(bào)道，在2014年到2016年三年之間，有35起財(cái)務(wù)舞弊處罰企業(yè)，其中就有32家的罰款低于60萬(wàn)元；2017年12月15日證監(jiān)會(huì)針對(duì)江蘇雅百特科技股份有限公司的作弊案件其最高懲罰是60萬(wàn)元，然而該公司實(shí)際上銷售收益共計(jì)高達(dá)5.8億人民幣，利潤(rùn)虛構(gòu)將近2.6億元人民幣。3.3.2對(duì)中介機(jī)構(gòu)的處罰（1）對(duì)愛(ài)建證券的處罰愛(ài)建證券有限責(zé)任公司于2002年在上海成立，注冊(cè)資本11億元。在此次案例中，愛(ài)建證券作為此項(xiàng)目并購(gòu)雙方的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，對(duì)于康華農(nóng)業(yè)在財(cái)務(wù)審核中違背事實(shí)的狀況包括：沒(méi)有詳細(xì)的審核銀行函證余額，其差距超過(guò)了6000萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)企業(yè)記賬憑證上附帶的銀行卡號(hào)和一些客戶給予的信息并不統(tǒng)一的現(xiàn)象，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)企業(yè)諸多股利分?jǐn)偟你y行進(jìn)賬單中遮蓋的印章日期也修改的痕跡等；在康華農(nóng)業(yè)的應(yīng)收賬款上出現(xiàn)審核不力的狀況。在訪問(wèn)該企業(yè)的重要客戶時(shí)，并未將訪問(wèn)結(jié)果與賬目信息進(jìn)行對(duì)比分析，未重視其中的差異，而且在得到舉報(bào)的狀況下依然并未針對(duì)相關(guān)的銷售數(shù)額以及資金進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核；在探訪企業(yè)客戶時(shí)提早告訴企業(yè)要審核的數(shù)據(jù)信息，在獲得財(cái)務(wù)作弊舉報(bào)以后再一次探訪時(shí)，依然提前告訴其要審核的內(nèi)容，違背了相對(duì)的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)。綜合以上行為，在2017年1月份，愛(ài)建證券收到中國(guó)證券會(huì)頒布的處罰決定書，說(shuō)明其因未能在康華農(nóng)業(yè)并購(gòu)步森股份項(xiàng)目重組過(guò)程中進(jìn)行盡職調(diào)查而被罰款30萬(wàn)元。（2）對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰在2017年5月，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人王云成、肖常和和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰決定報(bào)告。經(jīng)查，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為步森股份以及康華農(nóng)業(yè)重大資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)當(dāng)中出示了康華農(nóng)業(yè)2011-2014年1月至4月財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，表示立信在審計(jì)工作過(guò)程當(dāng)中怠惰失責(zé)，最后出示的審計(jì)報(bào)告當(dāng)中出現(xiàn)了失實(shí)記錄的狀況。在本案中，立信在審計(jì)過(guò)程時(shí)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)情況，康華農(nóng)業(yè)分別于2011年至2014年4年虛增銀行存款163948934.5元、309704967.33元、418598990.8和498034904.17元。立信偽造函證對(duì)象收件地址，且未看出康華農(nóng)業(yè)銷售效益、應(yīng)收賬款虛假的現(xiàn)象。未遵守“職業(yè)道德基本原則和函證”的規(guī)定，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)康華農(nóng)業(yè)三年又一期虛構(gòu)對(duì)萬(wàn)里種業(yè)銷售額分別是12068133元、12008957.8元、12203897元、9579332元；在2012-2013年之間偽造應(yīng)收該公司的金額各自為889915元、776000元；這一時(shí)段內(nèi)偽造的應(yīng)收金稻谷款項(xiàng)分別是1762182元、2007900元。綜合以上，證監(jiān)會(huì)沒(méi)收了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入45萬(wàn)元，并處以45萬(wàn)元罰款；對(duì)主要注冊(cè)會(huì)計(jì)師王云成和肖常和處罰6萬(wàn)元，并且給予警告。4康華農(nóng)業(yè)借殼案并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析4.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.1.1外在監(jiān)管環(huán)境嚴(yán)格形成高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)IPO與并購(gòu)重組長(zhǎng)期以來(lái)都是監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)行監(jiān)管的兩個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域。我們國(guó)家資本市場(chǎng)企業(yè)的并購(gòu)處于上升趨勢(shì)，相應(yīng)的，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)并購(gòu)重組的監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，監(jiān)管環(huán)境更加嚴(yán)苛，特別重視企業(yè)并購(gòu)的盈利指數(shù)，監(jiān)管工作的關(guān)鍵在于收入、成本以及費(fèi)用。嚴(yán)苛的外在監(jiān)管環(huán)境勢(shì)必會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？等A農(nóng)業(yè)借殼步森股份是借殼上市的行為，在監(jiān)管體系當(dāng)中不僅要符合企業(yè)IPO的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，還要符合重大資產(chǎn)重組相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范疇內(nèi)是比較關(guān)鍵的領(lǐng)域，所以會(huì)面對(duì)較高的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。4.1.2股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)并購(gòu)交易之前，康華農(nóng)業(yè)實(shí)際控制人是李艷夫妻，兩個(gè)人在華康農(nóng)業(yè)共計(jì)占據(jù)了72%的股份，在股東的大會(huì)當(dāng)中，企業(yè)所有人李艷與杜常銘夫妻倆掌控絕對(duì)的決策權(quán)。股權(quán)過(guò)于集中，部分股東無(wú)法和大股東的決議產(chǎn)生對(duì)抗。這樣的狀況下，大股東經(jīng)營(yíng)企業(yè)的目的以及其是否考慮企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，就是該企業(yè)是否可以長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)。一方面，康華農(nóng)業(yè)除李艷夫妻以外的十個(gè)股東是戰(zhàn)略投資者，且其只是為了在并購(gòu)交易之前提高資本。戰(zhàn)略投資者的動(dòng)機(jī)是為了在企業(yè)上市之后能夠讓股權(quán)進(jìn)一步升值，之后出賣股份時(shí)可以獲得最高的差價(jià)。所以，戰(zhàn)略投資者的目的就是希望該企業(yè)可以順利的借殼上市，在董事會(huì)作出決策時(shí)出于目的性的表決；另外，投資者并不注重該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及并購(gòu)之后的發(fā)展，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)作弊并不重視甚至是故意忽視，造成對(duì)于企業(yè)決策實(shí)行內(nèi)部控制的監(jiān)管體系失效。步森集團(tuán)投入的資金在企業(yè)總資產(chǎn)中占據(jù)了78.8%，是步森企業(yè)最大的控股股東，一直到該企業(yè)上市，步森集團(tuán)占據(jù)的股份比值仍然有79.4%，是該企業(yè)的實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)者。步森企業(yè)的另外一個(gè)投資企業(yè)是達(dá)森投資，其主要掌控者是壽能豐和陳能恩，兩個(gè)人共同占據(jù)股份是9.5%，總共665萬(wàn)股，所以達(dá)森投資在壽氏家族的管控之內(nèi)。這種家族式企業(yè)，其企業(yè)管理方法始終是家庭之間的互相信任。對(duì)于外人的不信任奠定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向下坡路，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡，企業(yè)整體接受的意見(jiàn)看法過(guò)于片面時(shí)，作出決定時(shí)容易與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展方向發(fā)生偏離，從而增加了錯(cuò)誤的可能性。4.2認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4.2.1被并購(gòu)方內(nèi)部控制存在控制風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)康華農(nóng)業(yè)的組織結(jié)構(gòu)得知，該企業(yè)的各個(gè)機(jī)構(gòu)較為全面，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及其他職能部門包羅萬(wàn)象，另外該企業(yè)也具備兩個(gè)獨(dú)立的董事，其中一個(gè)了解專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)。根據(jù)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示的該企業(yè)內(nèi)部控制體系的鑒定報(bào)告了解到，該企業(yè)已經(jīng)成立了達(dá)到企業(yè)管理?xiàng)l件的內(nèi)控體系。然而根據(jù)該企業(yè)財(cái)務(wù)作弊出現(xiàn)的狀況得知，因?yàn)闄?quán)力過(guò)于集中，監(jiān)事會(huì)對(duì)其而言早就只是徒有虛名，因?yàn)榍啡豹?dú)立性，基本不具備監(jiān)事的基本權(quán)利，監(jiān)事會(huì)這一機(jī)構(gòu)的存在對(duì)于該企業(yè)而言，只不過(guò)是其優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)表面上的裝飾而已，高層職位實(shí)際上由董事會(huì)主席控制，起監(jiān)管作用的監(jiān)管層的權(quán)利受到了限制。貌似具備全面的制約治理體系，但是掩蓋不了其內(nèi)部控制徒有外表的缺點(diǎn)。企業(yè)決策權(quán)高度集中，領(lǐng)導(dǎo)層的決議能夠代表大股東們的利益。其審計(jì)委員會(huì)是該公司的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但并未展示出其應(yīng)該行使的權(quán)力與作用。這些無(wú)疑加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.2信息不對(duì)稱導(dǎo)致收入舞弊1）土地流轉(zhuǎn)畝數(shù)信息難以被審計(jì)發(fā)現(xiàn)目前實(shí)施的企業(yè)制度內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)層向股東與證券市場(chǎng)傳達(dá)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況其主要依據(jù)是會(huì)計(jì)信息。因?yàn)槠髽I(yè)管理層直接行權(quán)，對(duì)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況以及了解程度等各種信息都要比投資者更多，這為企業(yè)管理當(dāng)局提供了操縱會(huì)計(jì)信息以實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)的操縱機(jī)會(huì)。針對(duì)康華農(nóng)業(yè)來(lái)說(shuō)，其發(fā)布的諸多會(huì)計(jì)信息是否屬實(shí)，一般的投資者難以掌控，比如說(shuō)在土地流轉(zhuǎn)方面，按照公司公開的信息，從2008年8月份公司成立之后，截止到2014年4月底，該公司流轉(zhuǎn)的土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)總共是13.25萬(wàn)畝，盡管流轉(zhuǎn)的數(shù)量每年呈現(xiàn)降低的走勢(shì)，但是總數(shù)量依然處于較高的地位。后來(lái)記者實(shí)地調(diào)查的資料表示，實(shí)際上該公司流轉(zhuǎn)的土地根本達(dá)不到這個(gè)數(shù)量。2）土地改良資本化虛減成本康華農(nóng)業(yè)把土地改良以及土地升級(jí)劃分到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目當(dāng)中，也就是說(shuō)把這一項(xiàng)當(dāng)做是資產(chǎn)計(jì)入賬目中，讓其變?yōu)橘Y本，詳細(xì)看表4-1。然而在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，企業(yè)運(yùn)用多種改進(jìn)方法以及其使用營(yíng)養(yǎng)劑料上，其應(yīng)該作為資本化還是費(fèi)用化，很多情況下并不能清晰的辨別。上述問(wèn)題被公開以前，市場(chǎng)投資者很難了解到事情的真假，康華農(nóng)業(yè)也就是運(yùn)用其信息優(yōu)勢(shì)實(shí)施財(cái)務(wù)作弊的行為。這些信息的獲取，對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的考驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)參考性不強(qiáng)，因此需要設(shè)計(jì)新的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。表4-1康華農(nóng)業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表項(xiàng)目2013年本期增加2014年剩余攤銷期限（年）土地改良及地力提升182,976,847.1365,889,039.33248,865,886.468-10年流轉(zhuǎn)土地支出56,083,699.7515,439,704.0071,523,403.751年以內(nèi)及1-5年4.3檢查風(fēng)險(xiǎn)4.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性受到影響如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中與并購(gòu)方做出退讓就丟失了公正與客觀性，表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師丟棄了獨(dú)立性。康華農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由之前的致同變成立信，這就表示立信可以在某方面能夠做到該企業(yè)在并購(gòu)交易審計(jì)當(dāng)中提出的獨(dú)特需求，二者之間存在的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)疑也增加了并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。。另一方面，康華農(nóng)業(yè)借步森股份的“殼”實(shí)行并購(gòu)交易的審計(jì)單位是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所，相對(duì)于總所來(lái)說(shuō)，企業(yè)并購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)收入更為關(guān)鍵。爭(zhēng)奪客戶的目的以及對(duì)于業(yè)務(wù)的依附性也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面作用。4.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)康華企業(yè)函證時(shí)，審計(jì)貨幣資金過(guò)程當(dāng)中沒(méi)有運(yùn)用規(guī)范的審計(jì)流程，造成沒(méi)有看出該企業(yè)銀行存款方面的虛增，從而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)本應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤；針對(duì)2011年年底銀行存款余額實(shí)施函證的過(guò)程當(dāng)中，由于審計(jì)工作者的疏漏，在發(fā)往銀行的詢證函中填寫的金額是錯(cuò)誤的，而且之間的差額超過(guò)6000萬(wàn)元左右的人民幣，然而被詢證的銀行直接在這一張錯(cuò)誤的詢證函中蓋了準(zhǔn)確無(wú)誤的章，這明顯要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注且充分考慮到實(shí)行下一步審計(jì)步驟。然而，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作者并沒(méi)有到銀行進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，只憑借康華農(nóng)業(yè)給予的銀行對(duì)賬單實(shí)行審核金額的工作，過(guò)于依附于該公司所提交的資料信息，進(jìn)而沒(méi)有了解到該企業(yè)采用虛增銀行存款的作弊行為。可以看出，這里的并購(gòu)審計(jì)人員在核查貨幣資金時(shí)，沒(méi)有運(yùn)用正確的審計(jì)流程，造成其并未了解到該企業(yè)虛增的銀行存款，從而能夠看出審計(jì)工作者的專業(yè)勝任能力并不是很強(qiáng)，從而增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。4.4立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制缺陷4.4.1審計(jì)人員欠缺職業(yè)道德從事審計(jì)工作的相關(guān)人員其最基本的道德責(zé)任就是要盡職盡責(zé)。首先就是要對(duì)自身所處的崗位忠誠(chéng)，對(duì)工作盡責(zé)。在進(jìn)行貨幣以及重要資產(chǎn)方面的審計(jì)工作時(shí)，要保證不務(wù)空名、客觀公正的工作態(tài)度，保障審計(jì)工作合法、準(zhǔn)確、全面；提倡奉獻(xiàn)精神，對(duì)待審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)，確保頭腦清晰；其次要將國(guó)家、集體以及個(gè)人三者利益關(guān)系準(zhǔn)確的調(diào)節(jié)，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中保障正當(dāng)、合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。最后要嚴(yán)格的遵照國(guó)家在經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及商業(yè)方面有關(guān)審計(jì)部門的秘密，除非法律要求，否則不得私下披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)康華農(nóng)業(yè)進(jìn)行審計(jì)以前，并沒(méi)有和其之前進(jìn)行審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主會(huì)計(jì)師作出全面完整的交流，沒(méi)有對(duì)其之前的審計(jì)狀況作出全方位的了解。證監(jiān)會(huì)在調(diào)查時(shí)通過(guò)實(shí)地考察研究了解到，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交的與該企業(yè)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的會(huì)議紀(jì)要是在之后補(bǔ)充的，其實(shí)并沒(méi)有有過(guò)溝通。在實(shí)事求是這一方面，審計(jì)人員的職業(yè)道德確形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的缺陷。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所以上的行為并沒(méi)有遵照職業(yè)道德的基礎(chǔ)準(zhǔn)則中要求的誠(chéng)信、客觀以及公正，而且還違背了相關(guān)函證與審計(jì)證據(jù)有關(guān)的要求，造成立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出示了不準(zhǔn)確的審計(jì)建議。4.4.2盲目招聘實(shí)習(xí)生在康華農(nóng)業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，一些審計(jì)工作是由實(shí)習(xí)生獨(dú)立承擔(dān)的。因?yàn)閷?shí)習(xí)生并不了解工作的主要內(nèi)容，在編寫底稿時(shí)產(chǎn)生很多偏差，許多高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目評(píng)估由于缺乏人力而被移交給實(shí)習(xí)生，上述行為讓審計(jì)工作無(wú)法順利完成，進(jìn)而造成審計(jì)工作的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。人力資源是審計(jì)是否有效的一個(gè)重要方面。審計(jì)師的職業(yè)道德和專業(yè)能力與提供的質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)。在實(shí)際工作當(dāng)中要根據(jù)以下兩方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量加強(qiáng)控制，一方面是制定合適恰當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制程序與流程，從而把控風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要強(qiáng)化審計(jì)工作者的管理，提高其執(zhí)業(yè)素養(yǎng)以及辨別隱藏風(fēng)險(xiǎn)的能力，從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)的審計(jì)員更能夠利用其經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。所以，在項(xiàng)目審核過(guò)程中指定適當(dāng)?shù)膶徍藛T非常有必要的。然而，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員管理仍存在問(wèn)題。筆者曾經(jīng)在立信的某一個(gè)分所實(shí)習(xí)時(shí)，當(dāng)時(shí)承擔(dān)的一些工作量不亞于正式工的，并從其中發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題。例如，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)實(shí)習(xí)人員太多，執(zhí)行某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成員經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，落實(shí)某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的隊(duì)伍內(nèi)部員工頻繁出現(xiàn)變化，所以立信會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)招聘諸多實(shí)習(xí)生參與到審計(jì)工作當(dāng)中，特別是在年報(bào)審計(jì)的階段，該事務(wù)所內(nèi)的實(shí)習(xí)生在總?cè)藬?shù)中能夠占到四成，有些分所的實(shí)習(xí)生甚至超過(guò)一半的項(xiàng)目都是實(shí)習(xí)生審計(jì)的，目前的審計(jì)工作者數(shù)量達(dá)不到業(yè)務(wù)量的需求，這也會(huì)直接影響到最終所出示的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。5并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施建議5.1對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議5.1.1強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德審計(jì)是一個(gè)高度專業(yè)化的服務(wù)行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是重要的風(fēng)險(xiǎn)防范辦法。在以上案例中，康華農(nóng)業(yè)的的審計(jì)團(tuán)隊(duì)為立信某分所是后來(lái)更換的，首先其獨(dú)立性難以確定，其次其造假與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通記錄，這些行為都表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德遭到了破壞，因此指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)包含下面三點(diǎn)：一、確保其獨(dú)立性。保障其獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論在形式或者實(shí)質(zhì)中都要確保獨(dú)立。審計(jì)流程要在客觀公正的準(zhǔn)則中進(jìn)行，審計(jì)結(jié)論不會(huì)遭到各交易方的干預(yù)：特別是，事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和交易各方之間并未有緊密聯(lián)系。另外，防止任用缺乏獨(dú)立性的工作者成為項(xiàng)目組員工；二、公平性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在并購(gòu)審計(jì)當(dāng)中要遵照公平公正的準(zhǔn)則。三、客觀性。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要防止因個(gè)人原因帶來(lái)的影響，保持力求真實(shí)的態(tài)度來(lái)發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)。5.1.2培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能面對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法效率逐漸降低的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)一些特殊行業(yè)，如本文的農(nóng)業(yè)企業(yè)和一些新型的IT企業(yè)等特殊企業(yè)特質(zhì)，進(jìn)而發(fā)展并優(yōu)化自身專業(yè)能力。比如在最初風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判的階段針對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)要素多且原因形成較為繁雜的企業(yè)，將自己的職業(yè)技能以及經(jīng)驗(yàn)通過(guò)頭腦風(fēng)暴法來(lái)討論其中或許存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)證據(jù)提出疑問(wèn)，增加審計(jì)環(huán)節(jié)，防止經(jīng)驗(yàn)主義。頭腦風(fēng)暴是一種小型會(huì)議的模式，準(zhǔn)許審計(jì)參與者在比較松散自由的環(huán)境中發(fā)表自身的看法，最后做到博采眾長(zhǎng)且形成更有效理念的模式。這種方法由于是集體參加的模式，不會(huì)有太多的約束，能夠刺激所有的參與者都能夠主動(dòng)的獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，進(jìn)而尋求解決問(wèn)題的有效辦法。因此事務(wù)所可以考慮加入頭腦風(fēng)暴法放入審計(jì)環(huán)節(jié)中。審計(jì)小組頭腦風(fēng)暴會(huì)議一般有以下幾個(gè)步驟：首先是準(zhǔn)備，在此過(guò)程中所有的參與審計(jì)的員工各自表達(dá)自身對(duì)于被審查目標(biāo)的整體評(píng)判，是不是具有作弊的風(fēng)險(xiǎn)；其次是互動(dòng)，在這一過(guò)程中和會(huì)議中的員工進(jìn)行相互溝通辨別被審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)要素與成都等，并依照其他人的建議逐漸糾正自身的觀念，從而更加充分的了解客戶風(fēng)險(xiǎn)狀況；最后是評(píng)判，在這一階段中參加會(huì)議的人員按照互動(dòng)溝通的結(jié)果確定最終的審計(jì)辦法以及能夠運(yùn)用的應(yīng)對(duì)策略等。5.2對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議5.2.1完善質(zhì)量控制制度立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)，由于被審計(jì)單位其特殊行業(yè)性，難以發(fā)現(xiàn)與觀察其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)整體質(zhì)量把控上存在著欠缺。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，經(jīng)過(guò)詢問(wèn)流程進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的內(nèi)外在環(huán)境綜合狀況在審計(jì)計(jì)劃的階段中極為關(guān)鍵。但是要充分了解并不會(huì)一舉成功的，通常是會(huì)有長(zhǎng)期了解認(rèn)識(shí)的過(guò)程，事務(wù)所可以委派專業(yè)人員對(duì)其保持關(guān)注，剖析并反映被審計(jì)目標(biāo)的狀況以及其所在的行業(yè)狀態(tài)。而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)自身實(shí)際編寫并改進(jìn)評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)步驟：首先是確立審計(jì)目標(biāo)針對(duì)被審計(jì)目標(biāo)有了全方位的認(rèn)識(shí)之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要根據(jù)其審計(jì)的范疇、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)以及時(shí)間、方向以及資源等各個(gè)方面確定較為全面的總體審計(jì)策略，按照此策略融合辨別與評(píng)判的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)明確詳細(xì)的審計(jì)流程性質(zhì)、時(shí)間以及范圍，再依照詳細(xì)的審計(jì)規(guī)劃的改變對(duì)總體審計(jì)措施逐漸加以調(diào)節(jié)。5.2.2強(qiáng)化事務(wù)所復(fù)核制度建設(shè)并購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范疇內(nèi)逐漸被重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所明確其定義范圍，對(duì)其設(shè)置最高的風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)，建設(shè)相對(duì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核體系，比如三級(jí)復(fù)核制度，幾個(gè)分所分別作出復(fù)核，設(shè)置獨(dú)立復(fù)核人等?？等A農(nóng)業(yè)借殼步森股份并購(gòu)審計(jì)活動(dòng)失敗后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接對(duì)總所中簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相應(yīng)的事務(wù)所追究責(zé)任，針對(duì)參加此次審計(jì)的工作者，獨(dú)立復(fù)核人以及其他參與復(fù)核的人員，監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有追究。為了解決復(fù)核中制度大于實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用下面的策略：會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先要建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任體系，針對(duì)參與審計(jì)工作的人員以及參加復(fù)核工作的人員推行獎(jiǎng)罰策略。另外，要重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的集體榮譽(yù)感與團(tuán)結(jié)，讓審計(jì)工作者明確集體與個(gè)人之間的利益是互相成就的，自主監(jiān)管督促，防止復(fù)核制度注重表面。5.3對(duì)外部監(jiān)管層的建議5.3.1注意處罰的時(shí)效性在康華農(nóng)業(yè)審計(jì)案中，康華農(nóng)業(yè)是在2016年2月14日收到證監(jiān)會(huì)的行政處罰的，然而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在2017年5月23日收到處罰書的。這其中間隔時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一年。對(duì)某一公司予以處罰，要走的程序非常復(fù)雜，因?yàn)椴荒茌p率定論公司到底有沒(méi)有違反法律法規(guī)，至少需要經(jīng)過(guò)調(diào)查，而調(diào)查工作是非常煩瑣的，這個(gè)環(huán)節(jié)需要消耗大量的時(shí)間，一般為1到3年，有的大案件甚至需要5年的時(shí)間，當(dāng)然后者是極個(gè)別的情況。除了調(diào)查時(shí)間外，一般還需要有人對(duì)調(diào)查工作給予確認(rèn)，也就是說(shuō)對(duì)調(diào)查的程序是否合法、證據(jù)是否合法等方面進(jìn)行審核，其中又要需要幾個(gè)月時(shí)間，最后對(duì)處罰的金額做最后定論。處罰結(jié)果的調(diào)查時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，也許最初目的是保證被處罰對(duì)象的合法利益不被輕易侵犯，但同時(shí)也要考慮利益受損方，對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，對(duì)某一事件的重視程度是隨著時(shí)間的加長(zhǎng)而成反比的，行政處罰也許只成為了對(duì)企業(yè)和事務(wù)所的處罰，