小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(國稅系統(tǒng))

適用行業(yè)范圍更廣業(yè)務(wù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013）小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2004）消耗性生物資產(chǎn)核算1、外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的

借：消耗性生物資產(chǎn)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

2、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸：消耗性生物資產(chǎn)3、出售時(shí)

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：消耗性生物資產(chǎn)無生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算1、外購

借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

2、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜

借：消耗性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3、處置

借：銀行存款

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

營業(yè)外支出（凈損失）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

營業(yè)外收入（凈收益）無工程施工

1、合同建造時(shí)發(fā)生的費(fèi)用

借：工程施工-合同成本

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬

2、發(fā)生的折舊等間接費(fèi)用

借：工程施工-間接費(fèi)用

貸：銀行存款/累計(jì)折舊

3、月末間接費(fèi)用分?jǐn)?/p>

借：工程施工-合同成本

貸：工程施工-間接費(fèi)用

4、確認(rèn)合同收入和成本

借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：工程施工-合同成本

無

機(jī)械作業(yè)

1、發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出

借：機(jī)械作業(yè)

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊

2、期末轉(zhuǎn)工程成本或生產(chǎn)成本（對(duì)外單位作業(yè)時(shí)）

借：工程施工-合同成本/生產(chǎn)成本

貸：機(jī)械作業(yè)

無

（三）適用行業(yè)范圍更廣

二、統(tǒng)一一個(gè)范疇

（一）定量標(biāo)準(zhǔn)：小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè)500萬元及以下工業(yè)300人及以下2000萬元及以下建筑業(yè)6000萬元及以下5000萬元及以下批發(fā)業(yè)20人及以下5000萬元及以下零售業(yè)50人及以下500萬元及以下交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)）300人及以下3000萬元及以下倉儲(chǔ)業(yè)100人及以下1000萬元及以下郵政業(yè)300人及以下2000萬元及以下住宿業(yè)100人及以下2000萬元及以下餐飲業(yè)100人及以下2000萬元及以下信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）100人及以下1000萬元及以下軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)100人及以下1000萬元及以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營1000萬元及以下5000萬元及以下物業(yè)管理300人及以下1000萬元及以下租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)100人及以下8000萬元及以下其他未列明行業(yè)100人及以下（二）定性標(biāo)準(zhǔn)

下列小企業(yè)除外：

■股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

■金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。

■企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。

■已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則

其他說明

■符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時(shí)參照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

■小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未做說明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理第二講資產(chǎn)核算及涉稅處理

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、資產(chǎn)的概念

二、資產(chǎn)的計(jì)量

三、資產(chǎn)的分類第一節(jié)資產(chǎn)概述

一、資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

——《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條

二、資產(chǎn)計(jì)量

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

——《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第6條

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

——《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第56條

三、資產(chǎn)分類

小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)

貨幣資產(chǎn)、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨

非流動(dòng)資產(chǎn)

長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用

小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：

貨幣資產(chǎn)

結(jié)算資產(chǎn)

實(shí)物資產(chǎn)

投資資產(chǎn)

特殊資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、貨幣資產(chǎn)

二、結(jié)算資產(chǎn)

新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算。如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目。應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入“營業(yè)外收入”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一、貨幣資產(chǎn)

（一）貨幣資產(chǎn)內(nèi)容

庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

（二）核算要點(diǎn)

現(xiàn)金盤點(diǎn)

銀行存款對(duì)賬

現(xiàn)金盤點(diǎn)

溢余：借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、結(jié)算資產(chǎn)

（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容

1.應(yīng)收賬款

2.應(yīng)收票據(jù)

3.預(yù)付賬款

（二）核算要點(diǎn)

1.形成

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.收回

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)付賬款

3.發(fā)生壞賬

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條條件時(shí)，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

——國家稅務(wù)總局公告【2011】25號(hào)第三節(jié)存貨核算及涉稅處理

本節(jié)主要內(nèi)容：

一、存貨的概念

二、存貨取得的計(jì)價(jià)

三、存貨發(fā)出的核算

新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置材料采購

材料成本差異

周轉(zhuǎn)材料

消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用

低值易耗品

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、存貨的概念

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。階段采購儲(chǔ)備生產(chǎn)待售實(shí)物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會(huì)計(jì)科目在途物資

材料采購原材料

周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本

委托加工物資庫存商品

消耗性生物資產(chǎn)存貨的組成內(nèi)容

二、存貨取得計(jì)價(jià)

外購

自行加工

成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

接受投資

按照評(píng)估價(jià)值確定

盤盈

按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定

外購的存貨`

☆買價(jià)+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用

（1）購買價(jià)款：發(fā)票中的金額；

（2）相關(guān)稅費(fèi)：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；

（3）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。

三、存貨發(fā)出的核算

（一）計(jì)價(jià)方法

1.先進(jìn)先出法

2.加權(quán)平均法

3.移動(dòng)價(jià)權(quán)平均法

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額2008005日購入材料100046208日生產(chǎn)領(lǐng)用80015日購進(jìn)材料1000443020日管理部門領(lǐng)用500發(fā)出材料的成本是：

1.先進(jìn)先出法：

（800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863

2.加權(quán)平均法：

（800+4620+4430）/2200=4.48

4.48*1300=5824

3.移動(dòng)加權(quán)平均法：

（800+4620）/1200=4.52

4.52*800=3616

（800+4620-3616+4430）/1400=4.454.45*500=2225

（二）賬務(wù)處理

1.消耗、使用

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

在建工程

管理費(fèi)用

貸：原材料

周轉(zhuǎn)材料

2.出售

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

原材料第四節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理

本節(jié)主要內(nèi)容

一、固定資產(chǎn)的核算

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算

三、無形資產(chǎn)核算

新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問題

1.資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)

2.資產(chǎn)價(jià)值攤銷

3.資產(chǎn)處置

一、固定資產(chǎn)的核算

主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)概念

固定資產(chǎn)取得計(jì)價(jià)

固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)處置與報(bào)廢

（一）固定資產(chǎn)概念

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

（二）固定資產(chǎn)取得的計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量

外購（以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)）

自建（借款費(fèi)用）

盤盈（考慮成新度）

融資租賃

設(shè)置的帳戶：

工程物資→在建工程→固定資產(chǎn)

【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。購入工程物資一批，價(jià)款為120萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

1～10月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬65800元；11月底工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資1404000

貸：銀行存款1404000

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程1350000

貸：工程物資1350000

（3）計(jì)提工程人員薪酬

借：在建工程65800

貸：應(yīng)付職工薪酬65800

（4）確認(rèn)長期借款利息

借：在建工程110000

貸：長期借款110000

（5）11月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用

借：固定資產(chǎn)1525800

貸：在建工程1525800

（三）固定資產(chǎn)折舊

折舊概念

折舊范圍

折舊方法

折舊時(shí)間

1.折舊概念

在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

2.折舊范圍

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。

稅法規(guī)定：

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

3.折舊方法

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

4.折舊時(shí)間

起止時(shí)間

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

持續(xù)時(shí)間

稅法規(guī)定折舊的最短年限

A、房屋、建筑物，為20年；

B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

E、電子設(shè)備，為3年。

5.賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

在建工程

應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊

（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

2.固定資產(chǎn)的大修理支出

3.固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

計(jì)入長期待攤費(fèi)用的包括：

已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出

固定資產(chǎn)的大修理支出

（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。

其他長期待攤費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。

（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（4）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。

二、無形資產(chǎn)的核算

概念

無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。

（一）無形資產(chǎn)取得核算

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

1.外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。

2.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。

（二）無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。

小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算

概念

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。

2.自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本是指達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出：

自行營造的林木類：造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五節(jié)投資資產(chǎn)核算及涉稅處理

本節(jié)主要內(nèi)容

一、投資資產(chǎn)的分類及概念

二、投資資產(chǎn)的取得成本

三、持有期間收益核算

四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

新舊制度變化比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目長期債券投資長期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利、利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理長期股權(quán)投資成本法核算分別采用成本法或權(quán)益法核算一、投資資產(chǎn)的分類及概念

按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：

1.短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資。

2.長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。

3.長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。

二、投資資產(chǎn)的取得成本

1.以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本。

2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

三、持有期間收益核算

1.短期投資

在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

2.長期債券投資

長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借：長期債券投資/應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

稅法相關(guān)規(guī)定

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1.國債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

國債利息收入時(shí)間確認(rèn)（2011年36號(hào)公告）

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

出售投資資產(chǎn)，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

借：銀行存款

貸：短期投資/長期股權(quán)（債券）投資

投資收益

稅法相關(guān)規(guī)定

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。第六節(jié)資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理

本節(jié)主要內(nèi)容

一、資產(chǎn)清查損失

二、資產(chǎn)處置損失

一、資產(chǎn)清查損失

債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失

實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失

投資資產(chǎn)持有損失

（一）債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

2.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

3.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

4.與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?/p>

5.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

（二）實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失

1.存貨

盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出

2.固定資產(chǎn)

盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。

（三）投資資產(chǎn)持有損失

1.長期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。

長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期債券投資賬面余額。

2.小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的：

（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。

（2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。

（3）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。

（4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

二、資產(chǎn)處置損失

存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

稅法相關(guān)規(guī)定

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

1.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第三講負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理

負(fù)債的內(nèi)容：

在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條—第五十二條，共八條。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)照

負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)科目變化對(duì)比表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度備注預(yù)收賬款增加應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資整合應(yīng)付福利費(fèi)整合應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金修改應(yīng)付利息增加其他應(yīng)交款減少遞延收益增加預(yù)提費(fèi)用減少待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值減少第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理

一、負(fù)債的概述

1、定義

負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

可以從以下三個(gè)方面來理解負(fù)債的定義：

負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)

（1）負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)

將來履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。

負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計(jì)入負(fù)債，后者可以計(jì)入負(fù)債。

負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的

（3）負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。

預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。

二、流動(dòng)負(fù)債

（一）定義

小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。

標(biāo)準(zhǔn)：在1年（12個(gè)月）和超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個(gè)營業(yè)周期來劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。

（二）具體內(nèi)容

1、短期借款

（1）定義

短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。

附：金融機(jī)構(gòu)的劃分

注意問題：

a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；

b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目）。

c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問題。

舉例：

ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120000元。合同約定按季付息，到期一次還本。

收到款項(xiàng)：

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

按季計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

貸：應(yīng)付利息1200

實(shí)際支付利息：

借：應(yīng)付利息1200

貸：銀行存款1200

（以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。）

（3）涉稅處理：

通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理；

如涉及同期同類貸款利率確定問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》2011年34號(hào)公告處理；

涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》2008年財(cái)稅121號(hào)文件處理；

涉及向自然人借款的問題，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函2009年國稅函777號(hào)處理。

2、應(yīng)付及預(yù)收款

（1）應(yīng)付款

怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款”?

與采購活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。（無關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。）

例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)100元，已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理：

借：在途物資31216

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5184

貸：應(yīng)付賬款——紅星公司5100

銀行存款1300

例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金，同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒收。會(huì)計(jì)處理：

（1）收到包裝物押金時(shí)：

借：銀行存款6000

貸：其他應(yīng)付款6000

（2）歸還押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款4800

貸：銀行存款4800

（3）沒收押金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款1200

貸：營業(yè)外收入1025.64

（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）174.36

小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款

借:應(yīng)付賬款

貸:營業(yè)外收入

（2）預(yù)收賬款

a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。

舉例：ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10000元，2013年12月26日，ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100000元（不含稅價(jià)）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17000元。2014年1月12日，ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107000元。

ABC公司的賬務(wù)處理：

2013年12月17日

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000

2013年12月26日

借：預(yù)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）17000

問題：為什么不是如下處理？

借：預(yù)收賬款10000

應(yīng)收賬款107000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）17000

2014年1月12日

借：銀行存款107000

貸：預(yù)收賬款107000

注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。

問題解答：

必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來賬，便于查賬；

可能性——從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。）

涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對(duì)；調(diào)整錯(cuò)賬。

3、應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

職工：是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險(xiǎn)一金”。

薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。（這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意）

小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

（2）職工福利費(fèi)

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工

傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保

（4）住房公積金

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

（6）非貨幣性福利

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》

（1990年國家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）

應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。

其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益。

注意：上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。

分配工資：

借：生產(chǎn)成本*

制造費(fèi)用*

在建工程*

無形資產(chǎn)*

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資

涉稅問題：

怎樣理解“合理的工資薪金”？

文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

（國稅函［2009］3號(hào)）

工資薪金即工資總額包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。

思考題：

某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？

會(huì)計(jì)上對(duì)于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。

資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時(shí)無需做納稅調(diào)整。

相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：

殘疾人工資100%加計(jì)扣除問題

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號(hào)）

特定獎(jiǎng)金、津貼免納個(gè)人所得稅問題

個(gè)人所得稅法第4條、條例第13條等

（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用

會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行

問題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？

問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會(huì)計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對(duì)職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi)用列支，管理上達(dá)不到要求。

問題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是

計(jì)入工資總額：

按月支付的住房、交通、車改、通

訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。

會(huì)計(jì)核算相關(guān)文件：

《職工福利費(fèi)制度改革政策》（財(cái)企[2007]48號(hào)）

以及按（財(cái)企[2009]242號(hào)）列支職工福利費(fèi)

11部委的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管

理的意見》（財(cái)建[2006]317號(hào)）

涉稅問題：

關(guān)于職工福利費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:

關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號(hào)）

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅問題

個(gè)人所得稅法第4條

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除比例問題

企業(yè)所得稅條例第41條

關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問題

總局公告2010年第24號(hào)、2011年第30號(hào)

關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件:

關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問題

企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）

關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問題

技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8%

（財(cái)稅[2010]65號(hào)）

軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除

（財(cái)稅[2008]1號(hào)）（國稅函[2009]202號(hào)）

（3）五險(xiǎn)一金

會(huì)計(jì)處理比照工資進(jìn)行

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）

小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］27號(hào)）

（4）非貨幣性福利

企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：

例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價(jià)為每臺(tái)9000元，公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本368550

管理費(fèi)用157950

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利526550

實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利526550

貸：主營業(yè)務(wù)收入450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500

借：主營業(yè)務(wù)成本300000

貸：庫存商品300000

企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的

（分兩種情況處理）：

如果是企業(yè)用以前購進(jìn)的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)：

一是公允價(jià)值應(yīng)按購進(jìn)價(jià)計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項(xiàng)稅額）。

如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：

例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。

電暖器的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000（元）

電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）

購買電暖器時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款58500

公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本49725

管理費(fèi)用8775

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

小結(jié)：

企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對(duì)企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會(huì)計(jì)沒有做收入、成本，影響計(jì)提銷售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)，）。

（5）辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。

會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款

綜合例題：

ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2000元；銷售部門人員應(yīng)付工資6000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5000元，應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。

3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%（每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整）。

本月實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，代扣個(gè)人所得稅

1500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3600元。

會(huì)計(jì)處理：

本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬

=137500+137500×（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）=193187.5

借：生產(chǎn)成本123640

制造費(fèi)用21637

管理費(fèi)用30910

銷售費(fèi)用9273

在建工程7727.5

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000

——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500

——職工福利費(fèi)750

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000

——住房公積金13750

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750

——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.5

借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000

——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500

——職工福利費(fèi)2750

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000

——住房公積金13750

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750

——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.5

貸：銀行存款188087.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1500

其他應(yīng)收款3600

關(guān)于職工薪酬的小結(jié)：

在企業(yè)所得稅中，對(duì)于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險(xiǎn)一金是限額扣除的，會(huì)計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過比例部分是存在稅會(huì)差異的。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時(shí)性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報(bào)表的附注中加以說明。

4、應(yīng)交稅費(fèi)

包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。

直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。

（1）增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。（一般納稅人）

思考題：

為什么增值稅不能扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額為什么記借方，銷項(xiàng)稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？

假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0，本月購進(jìn)商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬元。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開始，直至上交增值稅之后歸0，作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會(huì)計(jì)上沒有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。

正因?yàn)樽鳛橹虚g環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷項(xiàng)稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，相當(dāng)于應(yīng)付款。

（應(yīng)交稅費(fèi)是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）

先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒有費(fèi)用支出的情況下，再返還的資金，直接計(jì)入營業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計(jì)入營業(yè)外收入（作為利得處理，本題收3.4-支1.7=凈收益1.7，要不要交企業(yè)所得稅，按財(cái)稅[2008]151號(hào)處理）

作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理必須同時(shí)符合三個(gè)條件：

否則計(jì)入存貨成本。

注意問題：

購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額問題

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）

扣稅憑證抵扣期限問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號(hào)）

購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運(yùn)輸發(fā)票其扣稅的計(jì)算。

②銷項(xiàng)稅額

關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅

問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2012年第1號(hào)公告）

例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值1200000元，已計(jì)提折舊400000元，開具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700000元。該設(shè)備于2006年12月購入。會(huì)計(jì)處理：

①出售設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理800000

累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1200000

②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款700000

貸：固定資產(chǎn)清理686538.46

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13461.54

應(yīng)交增值稅＝700000÷（1＋4%）×4%÷2＝13461.54（元）

③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：

借：營業(yè)外支出113461.54

貸：固定資產(chǎn)清理113461.54

③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出

“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理（不通過“營業(yè)外收入”）

不能免征、抵退的部分

借：主營業(yè)務(wù)成本

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后，仍有余額時(shí)退稅

借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。

例題：

ABC公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司2013年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物5000000元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額850000元（假設(shè)外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為77萬元、內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元），內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1500000元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬元。增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①外購材料時(shí)：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

850000

貸：銀行存款5850000

②外銷產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款24000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000000

③內(nèi)銷產(chǎn)品時(shí)：

借：銀行存款1755000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255000

④月末，計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予抵扣的稅額：

當(dāng)期不予抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本480000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

⑤計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：

當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額＝25.5－8＝17.5（萬元）

因?yàn)?，外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額＝77－48＝29（萬元），大于本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額17.5萬元，所以，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為17.5萬元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）175000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）175000

⑥計(jì)算應(yīng)退稅額：

應(yīng)退稅額＝當(dāng)期外銷產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣的稅額－出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝77－48－17.5＝11.5（萬元）

借：其他應(yīng)收款115000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

115000

⑦收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款115000

貸：其他應(yīng)收款115000

④已交稅金

注意問題：

前面說過增值稅不能稅前扣除的，因此沒有增值稅費(fèi)用；

關(guān)于購買稅控機(jī)有關(guān)增值稅問題

（不是做進(jìn)項(xiàng)抵扣，而是做增值稅減征額處理）（財(cái)稅[2012]15號(hào)）

例題：ABC公司2013年2月用銀行存款購買稅控機(jī)，價(jià)款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。

借：固定資產(chǎn)5850

貸：銀行存款5850

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（已交稅金）850

貸：營業(yè)外收入850

增值稅（小規(guī)模納稅人）

例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅稅額3400元，已通過銀行支付。會(huì)計(jì)處理：

借：原材料23400

貸：銀行存款23400

例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已收到。會(huì)計(jì)處理：

不含稅收入＝30900÷（1＋3%）

＝30000（元）

應(yīng)交增值稅＝30000×3%＝900（元）

借：銀行存款30900

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900

（2）消費(fèi)稅——消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。

①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）

借：營業(yè)稅金及附加（可以扣除）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

②以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)

例題：ABC公司將一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)在建工程，該批應(yīng)稅消費(fèi)品成本為2000元，不含稅售價(jià)為2400元，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程2648

貸：庫存商品2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅240

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）408

③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

如果收回加工后的材料直接用于銷售：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

（3）營業(yè)稅——營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。

借：營業(yè)稅金及附加

固定資產(chǎn)清理（不動(dòng)產(chǎn)）

營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

例題：

ABC公司出售廠房，其原價(jià)20000000元，已提折舊9000000元，售價(jià)15000000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費(fèi)50000元。營業(yè)稅稅率為5%，印花稅按財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五貼花。作如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理11000000

累計(jì)折舊9000000

貸：固定資產(chǎn)20000000

借：固定資產(chǎn)清理800000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

750000

銀行存款50000

借：銀行存款15000000

貸：固定資產(chǎn)清理15000000

借：固定資產(chǎn)清理3200000

貸：營業(yè)外收入3200000

借：營業(yè)稅金及附加7500

（小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)入管理費(fèi)用）

貸：銀行存款7500

（4）資源稅——資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅。

①借：營業(yè)稅金及附加（銷售）

生產(chǎn)成本（自用）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

②收購未稅礦產(chǎn)品

借：材料采購或在途物資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

③外購液體鹽加工固體鹽

外購時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

銷售：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

（5）土地增值稅——土地增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。

借：營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）

固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清

算的房屋建筑物）

營業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（6）其他稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅（費(fèi)）

耕地占用稅：

借：在建工程等

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

企業(yè)所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

三、非流動(dòng)負(fù)債

小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。

1、長期借款

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額（僅指本金）入賬。

長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

例題ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600000元，年利率8%，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本。款項(xiàng)已存入銀行。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算。會(huì)計(jì)處理：

取得長期借款時(shí)：

借：銀行存款600000

貸：長期借款600000

第一年年末計(jì)提利息時(shí)：

借：在建工程48000

貸：應(yīng)付利息48000

償還長期借款利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息48000

貸：銀行存款48000

第二年會(huì)計(jì)處理同上。

第三年年末計(jì)提利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48000

貸：應(yīng)付利息48000

償還長期借款本金和第三年借款利息時(shí)：

借：長期借款600000

應(yīng)付利息48000

貸：銀行存款648000

問題一：關(guān)于借款費(fèi)用資本化原則

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

問題二：如果長期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？

本準(zhǔn)則規(guī)定“在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實(shí)務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的。

像上述例題如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計(jì)提利息，否則第二年末竣工之后仍不計(jì)提利息的話，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了。只是小企業(yè)財(cái)務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見。

2、長期應(yīng)付款

長期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。

例題：ABC公司融資租入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價(jià)值為1000000元，租金與設(shè)備價(jià)值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項(xiàng)設(shè)備不需安裝即可投入使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值20000元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有。會(huì)計(jì)處理：

（1）租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1000000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃1000000

（2）每年支付租金：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200000

貸：銀行存款200000

（3）每年按期計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用196000

貸：累計(jì)折舊196000

（4）租賃期滿后，該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1000000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1000000

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）

第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

第五十八條融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅會(huì)無差異

小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。與稅法無差異第二節(jié)所有者權(quán)益核算及涉稅處理

所有者權(quán)益的內(nèi)容：

在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條，共五條。

所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

包括：實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

一、實(shí)收資本（股本）

實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。

例題：

ABC公司的注冊(cè)資本為3000000元，由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資，其股份比例為5︰3︰2。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1500000元，已存入銀行；收到乙投資者投入的銀行存款800000元和專利技術(shù)一項(xiàng)，專利技術(shù)的評(píng)估價(jià)值為200000元；收到丙投資者投入的價(jià)值700000元的材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為119000元。會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款2300000

無形資產(chǎn)200000

原材料700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額119000

貸：實(shí)收資本——甲1500000

——乙900000

——丙600000

資本公積——資本溢價(jià)319000

二、資本公積

資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。（資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià)）

小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

1.小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。（非貨幣性資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入賬）

2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、留存收益

留存收益，是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的資本積累，是企業(yè)可以自由使用的資金。包括：盈余公積和未分配利潤。

1.盈余公積

盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。

小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。

小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。

（1）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。

小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（2）小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目。

例題：

ABC公司2013年實(shí)現(xiàn)稅后利潤為200000元，按10%的比例提取法定盈余公積，同時(shí)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)按5%的比例提取任意盈余公積。會(huì)計(jì)處理：

借：利潤分配——提取法定盈余公積20000

——提取任意盈余公積10000

貸：盈余公積——法定盈余公積20000

——任意盈余公積10000

例題：

ABC公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，用法定盈余公積100000元彌補(bǔ)以前年度虧損。會(huì)計(jì)處理：

借：盈余公積——法定盈余公積100000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧100000

2、未分配利潤，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。

小企業(yè)年度終了，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目（無論是稅前、還是稅后補(bǔ)虧，此時(shí)自動(dòng)補(bǔ)虧，無須單獨(dú)處理）。同時(shí)，將“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目如出現(xiàn)貸方余額，就是未分配的利潤；如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)的虧損。第四講收入、費(fèi)用和利潤核算及涉稅處理

第一節(jié)收入核算及涉稅處理

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入的分類銷售商品收入

提供勞務(wù)收入銷售商品收入

提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

（1）不適用于金融企業(yè)。

（2）目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。

本節(jié)內(nèi)容

一、收入概述

二、銷售商品收入

三、提供勞務(wù)收入

四、視同銷售業(yè)務(wù)

一、收入概述

（一）收入的概念

收入

是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的概念應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解

（1）收入來自日?；顒?dòng)，非日?；顒?dòng)，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。

（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益流入，比如取得借款等不屬于收入。

（3）收入與所有者投入資本無關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

（二）收入的分類

注意：收入的分類與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

（三）企業(yè)所得稅收入及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總