審計基礎(chǔ)（第三版）課件：注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則Auditing主要內(nèi)容與要求●了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系●理解鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系●掌握注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的框架一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指導(dǎo)，是衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)。（一）準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景

1938年麥克遜·羅賓斯藥材公司案“麥克遜·羅賓斯公司”破產(chǎn)案1938年初，麥克遜·羅賓斯藥材公司(以下簡稱麥克遜公司)的債權(quán)人米利安·湯普森在與麥克遜公司的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財務(wù)資料有異常之處：其一，該公司制藥原材料部門是盈利較高的經(jīng)營部門，但公司經(jīng)營者都直接對其重新投資，而該部門還沒有資金積累；其二，公司賬面制藥原材料存貨的保險金額較少。前任公司董事會決定減少存貨余額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普’科斯特仍執(zhí)行這一決定，但1938年末，公司存貨卻增加了100萬美元。米利安·湯普森對上述問題產(chǎn)生疑惑，向公司管理人員要求提供有關(guān)制藥原材料實(shí)際存貨的證明，但未能取得該證據(jù)，其拒絕承認(rèn)公司300萬美元的債券。爾后，美國證券交易委員會開始對麥克遜公司立案調(diào)查。美國證券交易委員會對麥克遜公司的調(diào)查結(jié)果如下：

1．麥克遜公司的有價證券在紐約交易所公開上市，并已依法在證券交易所注冊登記。

2．該公司及其子公司10多年來的會計報表均由美國第一流的普賴斯·沃特豪斯會計公司執(zhí)行審計，對麥克遜公司財務(wù)狀況及經(jīng)營成果出具了無保留意見審計報告。3．1937年12月31日麥克遜公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)8700萬美元，其中1907．5萬美元屬虛假資產(chǎn)(存貨1000萬美元，銷售收入900萬美元，銀行存款7．5萬美元)。1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入1820萬美元，虛假毛利180萬美元。4．公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普·科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。菲利普·科斯特與其3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。而后，美國證券交易委員會頒布了新的報告，對審計程序加以修改，增加了關(guān)于對應(yīng)收賬款函證，對存貨實(shí)地檢查，對內(nèi)部控制系統(tǒng)詳細(xì)評價的條款，同時強(qiáng)調(diào)了審計人員對公共持股人的責(zé)任及加強(qiáng)對管理部門的檢查，及對發(fā)表審計意見的具體要求等規(guī)范。美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會于1939年制定了《審計程序的擴(kuò)展》，對審計程序的完善從以下四方面提出了更加具體的要求：(1)對存貨檢查，通過實(shí)地盤存確認(rèn)存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計程序；(2)對應(yīng)收賬款檢查，應(yīng)積極采用函詢法，對債務(wù)人直接詢證；(3)對審計報告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意見段；(4)通過董事會任命或股東大會投票選舉獨(dú)立注冊會計師等。1947年10月，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的審計程序委員會，頒布了《審計標(biāo)準(zhǔn)草案——公認(rèn)的意見和范圍》，1954年對其修改，改名為《公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)——其意義和范圍》。從此，民間審計有了一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的建設(shè)1、起步階段1980-1993年；2、制定準(zhǔn)則階段1994-2004年；3、國際趨同階段2005年至今；（三）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1990年開始發(fā)布執(zhí)業(yè)規(guī)則，至1993年共發(fā)布8個。1995年，發(fā)布獨(dú)立執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則。2006年2月，對所發(fā)布的準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核與修訂，以使其在體系、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容上與IFAC所發(fā)布的準(zhǔn)則全面趨同2010年11月對38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，2012年1月1日實(shí)施。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

P14表2-1審計準(zhǔn)則：規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出結(jié)論。審閱準(zhǔn)則：規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。提供有限保證，以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則：非鑒證業(yè)務(wù)。商定程序準(zhǔn)則、代編財務(wù)信息準(zhǔn)則。不提供任何程度保證。二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則內(nèi)容：第一章總則；第二章鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第三章業(yè)務(wù)承接第四章鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第五章鑒證對象第六章標(biāo)準(zhǔn)第七章證據(jù)第八章鑒證報告第九章附則鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)定義：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為：合理保證有限保證鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)承接條件初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境應(yīng)聘財務(wù)主管.MPG符合相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求鑒證對象適當(dāng)使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)結(jié)論的表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)該業(yè)務(wù)具有合理的目的。注冊會計師責(zé)任方預(yù)期使用者①賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任②履行并報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任③委托或授權(quán)④實(shí)施審計⑤被審計⑥審計報告鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證對象鑒證對象形式：財務(wù)報表反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件有效性的認(rèn)定對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明標(biāo)準(zhǔn)使用與評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備下列所有特征：相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性證據(jù)應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。1.證據(jù)的充分性（數(shù)量的衡量）——與樣本量相關(guān)，主要受重大錯報風(fēng)險和證據(jù)質(zhì)量的影響。

2.證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量的衡量）——相關(guān)性和可靠性。在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍是應(yīng)當(dāng)考慮重要性、風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)以提供證據(jù)支持鑒證報告鑒證報告注冊會計師應(yīng)